INTRODUCCIÓN Además, Robles (2006) define a la obligación tributaria
como la relación jurídica establecida entre un sujeto
Mediante el presente trabajo se explicará de manera detallada
los componentes, artículos, y funciones que posee el Decreto
Supremo, Ley Número 133-2013-Economía y Finanzas; con la
finalidad de exponer una mejor comprensión, análisis e
impartir el conocimiento de dicha ley a nuestra aula
académica.
En este informe explicaremos a su vez, las disposiciones que
componen el Libro Primero: La Obligación Tributaria, en el
Título I llamado Disposiciones Generales; en donde de
manera amplia expondremos sobre los artículos incluidos en
este; utilizando conceptos como la obligación tributaria a la
cual se presta en el acreedor y el deudor, así como también las
funciones, obligaciones y características de los acreedores, y
de los deudores en las distintas situaciones fiscales conocidas.
1. Obligación tributaria. Concepto.
La definición según el Artículo 1 del Código Tributario,
nos dice que la obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
acreedor y un sujeto deudor, que se genera como
consecuencia del acaecimiento del hecho imponible,
cuyo objeto es el cumplimiento de la prestación
tributaria, que es justamente el pago de la deuda
tributaria.
Según López (2014) nos dice que la Obligación
tributaria, que es la obligación de la entidad pasiva de
pagar impuestos a la(s) entidad(es) activa(s) y se
fundamenta en el deber legal previsto en la
Constitución, como lo han establecido la mayoría de las
doctrinas nacionales e internacionales. En tal caso, a
pesar de la particularidad de una obligación tributaria,
debe poner en claro que tiene una estructura legal
similar a una obligación civil.
En tal sentido, el acatamiento de la prestación tributaria
radica en el pago de la deuda tributaria y establece por
excelencia el medio de extinción de la obligación
tributaria.
2. Inicio de la determinación de la obligación
Tributaria
La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
Por su parte, el artículo 60º dispone que la
determinación de la obligación tributaria se inicia:
Artículo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La determinación de la obligación tributaria se inicia:
1. Por acto o declaración del deudor tributario
El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
2. Por la Administración Tributaria
La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.
(Artículo 59º del Código Tributario).
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la
Administración Tributaria la realización de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
3. Nacimiento y exigibilidad de la Obligación
tributaria
El nacimiento de la obligación tributaria y su
exigibilidad son dos hechos y etapas diferentes, y como
tal ocurren en momentos distintos; mientras que la
obligación tributaria nace cuando ocurre el
acaecimiento del hecho previsto en la ley como
generador de dicha obligación, esta tendrá la calidad de
exigible desde algunos de los momentos indicados.
● Nacimiento
Art. 17.- Nacimiento. - La obligación tributaria
nace cuando se realiza el presupuesto establecido
por la Ley para configurar el tributo. Además de
eso nace cuando se realiza el hecho previsto en la
ley, como generador de dicha obligación.
Por ejemplo:
- Una persona que presta servicios.
- Una persona que vende bienes.
● Exigibilidad
Art. 18.- Exigibilidad. - La obligación tributaria es
exigible a partir de la fecha que la Ley señale para
el efecto.
2
 Con respecto a esa fecha, regirán las siguientes
normas:
- Cuando la liquidación se efectúe por el
contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la
presentación de la declaración respectiva.
- Cuando por mandato legal corresponda a la
Administración Tributaria efectuar la
liquidación y determinar la obligación,
desde el día siguiente al de su notificación.
4. Sujetos de la Obligación Tributaria
En los procedimientos de aplicación de los tributos
existen diversos sujetos implicados a los que la ley les
otorga unos derechos y les impone unas obligaciones.
Algunos de esos sujetos de obligación tributario son:
a) El sujeto activo del tributo
El sujeto activo del tributo es el ente público que
interviene en la aplicación de los tributos, a través
de diversos órganos. El sujeto activo es el
encargado de desarrollar los procedimientos de
aplicación de los tributos, siendo competente de
la gestión y de la exigencia o exacción del tributo.
El sujeto activo es el Estado, quien efectúa la
recaudación de las contribuciones,
principalmente a través del SAT, es decir, de la
autoridad fiscal. Asimismo, el sujeto activo tiene
dos facetas:
● Por medio del legislador son creadas las
normas tributarias
● El ejecutivo es el encargado de ejecutar
tales normas. Lo realiza a través de
hacienda, SAT y órganos autónomos
fiscales.
b) El sujeto pasivo
Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando
una persona en una transacción económica se
obliga voluntariamente al pago de una obligación
a cambio de adquirir un bien o un servicio.
En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que
genera el hecho económico por el que paga
impuestos, según establece la ley.
c) El contribuyente
Por contribuyente entendemos a toda persona,
sea física o jurídica, que está obligada por la
3
 normativa fiscal o tributaria a cumplir las
obligaciones que se derivan de la misma.
Estas personas tienen la obligación de pagar los
impuestos de acuerdo con la ley, ya que son el
sujeto pasivo de la obligación tributaria, siendo
así los deudores principales de la administración
tributaria.
d) El sustituto del contribuyente
Este sustituto adquirirá la obligación de satisfacer
el importe correspondiente a los tributos,
sustituyendo al contribuyente. Aunque queda
obligado al pago por ley, el sustituto no ha llevado
a cabo el hecho imponible del que se deriva la
obligación tributaria.
La figura del sustituto es una garantía emanada de
la Ley General Tributaria con el objetivo de
asegurar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias mediante el pago de los tributos
correspondientes.
e) El responsable tributario
El responsable tributario o responsable de los
tributos es aquella persona que, sin desplazar al
sujeto pasivo, se coloca junto al sujeto pasivo. Por
tanto, se diferencia del sustituto en que, mientras
el responsable tributario se sitúa en la misma
línea que el sujeto pasivo para responder de la
obligación tributaria, de manera que aparecen
varios deudores –sujeto pasivo y responsable o
responsables–, el sustituto directamente «saca»
al contribuyente de la ecuación y, en lugar de
aparecer varios deudores, el sujeto pasivo pasa a
ser el sustituto sin que el contribuyente deba
realizar el pago del tributo a la administración.
f) Sucesor tributario
La sucesión tributaria consiste en traspasar el
deber de cumplir con la obligación tributaria a un
tercero determinado por la ley, y se ocurre
únicamente en dos casos cuyo motivo es la
extinción de la personalidad: en caso de
fallecimiento de una persona física; y en caso de
disolución y liquidación de una persona jurídica.
El supuesto del fallecimiento de una persona
física conlleva que las deudas tributarias de que
debía responder el finado se trasladan a sus
herederos por título de sucesión.
En caso de disolución y liquidación de una
persona jurídica de las que la ley limita la
responsabilidad patrimonial de los socios pues,
evidentemente, si no hay limitación de
4
 responsabilidad, responderán sus socios
ilimitadamente del pago de las deudas de la
entidad.
g) La inversión del sujeto pasivo
La inversión del sujeto pasivo supone que la
condición de sujeto pasivo se hace recaer en el
destinatario de la operación, es decir, el que
compra el bien o recibe el servicio, en lugar del
que lo vende o presta el servicio, que es lo más
habitual en el IVA. Para realizar la inversión del
sujeto pasivo, es necesario que el destinatario de
los bienes o servicios sea un empresario o
profesional y que actúe como tal.
5. Hecho generador de la obligación tributaria
Según el Código Tributario hecho generador es el
presupuesto de naturaleza jurídica o económica,
expresamente establecido por ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la
obligación tributaria.
El artículo 8º del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.º 133-
2013-EF, señala que:
“el contribuyente es aquél que realiza, o respecto
del cual se produce el hecho generador de la obligación
tributaria”
El hecho generador de la obligación tributaria es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación.
En las situaciones jurídicas, desde el momento en que
estén definitivamente constituidas de conformidad con
el derecho aplicable.
CONCORDANCIA: Ley N° 28969
CAPÍTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
Artículo 59º.- DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Por el acto de la determinación de la obligación
tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del
hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la
realización del hecho generador de la obligación
5
 tributaria, identifica al deudor tributario, señala
la base imponible y la cuantía del tributo.
● Importancia del hecho generador de la
obligación tributaria
El hecho generador va a determinar la
verificación de la relación jurídica tributaria y el
nacimiento de la obligación tributaria.
Además, también determina quién es el sujeto
activo de la obligación tributaria, aunque sólo
tenga atribuida una mera competencia tributaria.
Permite definir los conceptos de incidencia, no
incidencia y exención; la determinación de los
casos concretos de evasión tributaria en sentido
estricto; y distinguir las competencias tributarias
para precisar el órgano que tiene atribuida la
facultad para exigir el tributo.
● Elementos del hecho generador de la
obligación tributaria
- Elemento objetivo: Consiste en la
descripción del hecho concreto en la norma
tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo
de la obligación tributaria puede realizar
materialmente.
- Elemento subjetivo: consiste en brindar
definiciones de los sujetos pasivos y activos
que están relacionados con las circunstancias
objetivas descritas en la ley.
Por otra parte, la legislación tributaria en el Perú
establecen reglas tanto para el contribuyente y la
Administración Tributaria; el administrado tiene la
obligación de conocer sobre las formalidades que
amerita la aplicación de tributos, es así que, el modelo
peruano establece la autoliquidación de la obligación
tributaria, es decir, el administrado es quien verifica la
realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identificando su base imponible y la cuantía
del tributo, tal como lo establece el Código Tributario
peruano. Sin embargo, tal determinación resulta ser
incomprensible para el contribuyente al encontrarse
con hasta cuatro regímenes tributarios con
particularidades distintas respecto a las obligaciones
accesorias, a ello se le suma los regímenes especiales
que contempla la normatividad tributaria; para ello,
corresponde a la Administración Tributaria brindar los
servicios que faciliten el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Sin embargo, el sistema
tributario por la variedad de regímenes y
particularidades de los deberes formales resultan ser
6
complejos para el administrado. Además, la ciudadanía
percibe una desorientación por parte de la SUNAT en
los procedimientos tributarios y de atención al
contribuyente, es por ello por lo que la aplicación de los
tributos y el cumplimiento de sus obligaciones de por sí
resulta amplio y complejo, teniendo en cuenta el
escenario peruano donde el administrado podría
encontrarse desinformado y con una débil cultura
tributaria.
6. Obligación de terceros ajenos a la obligación
tributaria
En el desarrollo de la jurisprudencia constitucional
tributaria italiana y española se ha podido vislumbrar
que se ha posibilitado justificar niveles de confiscación
o la participación de terceros ajenos a la obligación
tributaria como colaboradores del accionar de la
Administración Tributaria.
Según ACEDO (2010). Subsistencia de los derechos
accesorios de terceros. Se refiere el precepto a los
terceros ajenos a la obligación pero que ostentan
ciertos derechos sobre la misma.
● Obligaciones de los miembros del poder
judicial y otros
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
Público, los funcionarios y servidores públicos,
notarios, fedatarios y martilleros públicos,
comunicarán y proporcionarán a la
Administración Tributaria las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que tengan conocimiento
en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo con
las condiciones que establezca la Administración
Tributaria.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir
con lo solicitado expresamente por la
Administración Tributaria, así como a permitir y
facilitar el ejercicio de sus funciones.
Esto quiere decir que los sujetos señalados tienen
el deber de proporcionar a la Administración
Tributaria información sobre hechos que generan
obligaciones tributarias de los cuales han tenido
conocimiento en el ejercicio de funciones.
● Obligaciones del comprador, usuario y
transportistas
Este punto involucra a las personas que compren
bienes o reciban servicios. Están obligadas a
exigir que se les entregue los comprobantes de
7
 pago por las compras efectuadas o por los
servicios recibidos.
7. Concurrencia de acreedores
Según el Decreto Supremo que Aprueba el Texto Único
Ordenado Del Código Tributario, en la ley Número 133-
2013-EF, en el Libro Primero, Artículo 5º; nos explican
las resoluciones ante la disposición general en el asunto
de Concurrencia de Acreedores. Dicho artículo refiere
sobre cuando una persona debe un bien mueble o
inmueble a entidades públicas, y estas están sujetas a su
repartimiento.
Según el artículo 1335 del código civil, Concurrencia de
acreedores de bien inmueble, establece:
“Cuando el bien es inmueble y concurren
diversos acreedores a quienes el mismo deudor se ha
obligado a entregarlo, se prefiere al acreedor de buena
fe cuyo título ha sido primeramente inscrito o, en
defecto de inscripción, al acreedor cuyo título sea de
fecha anterior. Se prefiere, en este último caso, el título
que conste de documento de fecha cierta más antigua”.
En este artículo nos explica que, en virtud de la Sala
Suprema, esta priorizará la inscripción en el Registro en
vez del grado de antigüedad que presenten los otros
contratos realizados. Ya que valoran más el acto de la
inscripción de la transferencia que le realizará el/la
anterior propietario/a del bien en cuestión.
Y según el artículo 1336 del código civil, Concurrencia
de acreedores de bien mueble, establece que:
“Si el bien cierto que debe entregarse es
mueble y lo reclamas en diversos acreedores a quienes
el mismo deudor se hubiese obligado a entregarlo, será
preferido el acreedor de buena fe a quien el deudor hizo
tradición de él, aunque su título sea de fecha posterior.
Si el deudor no hizo tradición del bien, será preferido el
acreedor cuyo título sea de fecha anterior;
prevaleciendo, en este último caso, el título que conste
de documento de fecha cierta más antigua”
En este artículo explica la resolución ante la
Concurrencia de Acreedores de bien mueble, en la cual
se preferirá al acreedor a quien se le ha hecho entrega
del bien, en vez de quien ya haya realizado su
inscripción del derecho en el Registro correspondiente,
debido a que el bien ya ha sido entregado y
posiblemente utilizado se prevalece su
correspondencia.
Como un ejemplo explicativo tenemos lo siguiente:
“Lucho, vende por medio de un contrato privado
una casa a Carlos, quedando entregarle la casa
remodelada en dos meses. Luego, Lucho en su ambición
decide por medio de otro contrato privado venderle el
8
mismo inmueble a un mayor precio a Sara, quien
desconocía de la venta anteriormente realizada. Sin
embargo, Sara al enterarse del contrato privado que se
firmó anteriormente entre Lucho y Carlos, decide
vender la casa al mismo precio que ella pagó a Juan que
acaba de llegar con su familia de provincia y desconoce
toda información del bien. Luego de firmar el contrato
privado de compraventa, Juan prosigue a registrar el
bien inmueble en los Registros Públicos.
Ahora teniendo en cuenta lo dicho por el artículo 1135º
podemos decir que, con relación al caso, la persona que
se le debe asignar el goce exclusivo del derecho sobre el
bien, que se encuentra en concurrencia, es a Juan.”
8. Prelación de deudas
Para empezar, la palabra prelación significa la
antelación o preferencia con que se debe atender una
cosa respecto de otra, entonces, llevado al terreno
tributario, es darle prioridad o preferencia al cobro. La
prelación de deudas tributarias remarca la importancia
del recurso tributario estableciendo una regla de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor.
En el informe N° 166 – 2001-SUNAT/K00000, emitido
por SUNAT, bajo el análisis realizado se rescata que: El
artículo 6° del TUO del Código Tributario dispone que
las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones.
Por ende, las deudas tributarias no se pueden cobrar en
primer orden, sino que deben esperar que se salden
otras deudas de mayor importancia, conforme al orden
que se aprecia en la siguiente relación:
1. Pago de remuneraciones y beneficios sociales.
2. Aportaciones impagas a las AFP y a la ONP.
3. Aportaciones impagas a ESSALUD.
4. Deudas por alimentos.
5. Hipoteca o cualquier derecho real inscrito.
Es importante que tanto el deudor tributario, así como la
administración tributaria respeten el orden de prelación de
deudas. Por ejemplo, en caso del deudor al verificar sus
deudas, cuenta con una cuya naturaleza es de orden
comercial, dicho pago debería postergarse para atender
primero las deudas indicadas en el texto del artículo 6° del
Código Tributario.
Como mencionamos anteriormente, la Administración
Tributaria, también debe cumplir la prelación de
deudas, por lo que, si el fisco traba un embargo de las
cuentas de un deudor tributario en los bancos y éste
tiene obligaciones pendientes de pago con
9
remuneraciones de trabajadores, se debe levantar las
medidas cautelares para que el deudor cumpla con
dichas obligaciones primero.
Entonces por encima de los tributos, están los
beneficios sociales de los trabajadores, esto significa
que, si una empresa se declara en quiebra, antes de
cumplir con el estado, debe primero cumplir con sus
trabajadores y todos sus beneficios sociales.
EJEMPLO: “Si el fisco traba un embargo de las cuentas
de un deudor tributario en los bancos y éste tiene
obligaciones pendientes de pago con remuneraciones
de trabajadores impagas al igual que deudas a la AFP”
(leer en la diapo) ¿Qué acciones debe realizar el
deudor tributario?
Respuesta: El deudor deberá comunicarlas al fisco,
para que éste proceda a levantar las medidas cautelares
para que el deudor cumpla con dichas obligaciones
primero y luego con la deuda tributaria. Los
contribuyentes deben interiorizar el orden de prelación
en el pago de sus deudas, con la finalidad de no tener
contingencias con el fisco.
9. Agentes de Retención
Por medio del Régimen de Retenciones del Impuesto
General a las ventas (IGV), la SUNAT según la
Resolución de Superintendencia N° 037-2002
publicada el 19 de abril de 2002, designa a los sujetos
como Agentes de Retención, estos pueden ser las
entidades de derecho público, los fondos de inversión,
los fondos de valores, los fondos de pensiones de
jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades
organizadas, las uniones temporales y las demás
personas naturales o jurídicas, y sociedades de hecho.
El artículo 10º del del Título I del Texto Único Ordenado
del Código Tributario también indica que, en defecto de
la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retención o percepción los
sujetos que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario
(…) (Decreto Supremo N° 135-99-EF, 1999).
De esta manera, el agente de retención es el comprador
o usuario del servicio, los cuales deberán retener parte
del Impuesto General a las Ventas a los Proveedores, se
aplica solo en las operaciones de venta de bienes,
primera venta de bienes inmuebles, prestación de
servicios y contratos de construcción gravados con
dicho impuesto cuyos importes superen los S/. 700.00.
10
En caso contrario, se exceptúa de la obligación de
retener cuando el pago efectuado es igual o menor a S/.
700 y el monto de los comprobantes involucrados no
supera dicho monto. Por ende, el importe total es la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente,
usuario del servicio o quien encarga la construcción,
incluidos los tributos.
Es necesario que el agente de retención tenga
aperturada una cuenta la cual debe estar denominada
como “IGV - Retenciones por Pagar” en la que
controlará mensualmente las retenciones efectuadas a
los Proveedores y se contabilizará los pagos efectuados
a la SUNAT.
De modo que, la retención se dará en el momento en que
se realice el pago, en caso sea de forma parcial, la tasa
de retención del 3% se aplicará sobre el importe de
cada pago y el agente de retención otorgará un
comprobante de retención dejando en constancia la
operación, dicho porcentaje se deposita en la cuenta
bancaria de detracciones de la empresa a la que le
compró y el saldo el cual es correspondiente al 97% se
lo entrega de la manera que convenga.
Según (Gáslac Sánchez, 2013) “El proveedor es el
vendedor del bien mueble e inmueble, prestador del
servicio o al que ejecuta los contratos de construcción,
en las operaciones gravadas con el IGV “. Por lo tanto, si
el proveedor no tiene una cuenta, deberá abrir una
subcuenta denominada "IGV Retenido” dentro de la
cuenta “Impuesto General a las Ventas”, donde
controlará las retenciones efectuadas, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Cabe resaltar que, la empresa o el proveedor solo podrá
hacer uso de lo que se acumule en su cuenta de
detracciones para amortizar o saldar ciertas
obligaciones como tributos, multas, anticipos, gastos
por cobranza coactiva o sanciones generadas por
SUNAT, medidas cautelares, aportaciones a EsSalud y
ONP.
Además, el agente de retención debe llevar un “Registro
del Régimen de Retenciones", en la que controlará los
débitos y créditos con respecto a la cuenta por pagar de
cada Proveedor, el cual deberá de ser legalizado y no
podrá tener un atraso mayor a diez (10) días hábiles,
contados a partir del primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita.
Asimismo, existe formalidades para el registro y control
de las retenciones y lo señala el artículo 12º y 13º de la
Resolución:
El Agente de Retención podrá abrir una columna en el
Registro de Compras, en la que marcará:
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 a) Los comprobantes de pago correspondientes a
operaciones que se encuentran sujetas a
retención.
b) Las notas de débito y notas de crédito que
modifican los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retención.

Ejemplo:
La empresa PLASTILOX SAC vende mercadería según
factura M005-2595 a CAMPOS SRL (agente de retención)
por S/. 2000.00 más IGV. Así mismo, el pago se realizó al
contado.
Por lo tanto:
CAMPOS SRL retiene S/. 70.80
CAMPOS SRL Declara y paga a SUNAT S/. 70.80
PLATILOX SAC cobra en efectivo S/. 2289.20

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