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RESUMEN EXAMEN D TRIBUTARIO 1

Definicin de Derecho Tributario: Es la rama del Derecho Financiero que


comprende el conjunto de normas jurdicas que regulan el nacimiento,
determinacin y aplicacin de los tributos, los derechos y obligaciones que
nacen tanto para el sujeto obligado como para el Estado acreedor.

Profesor: Conjunto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento


de los tributos, los poderes y prohibiciones que lo complementan. Por tanto:
a. Establece los tributos.
b. El poder en virtud del cual se establece es del Estado.
c. Deberes y prohibiciones que recae en los particulares y empresas.
Fuentes de ingreso del Estado:

1) Tributos: Ejercicio de su soberana.


2) Multas: Ejercicio del poder sancionatorio del Estado.
3) Empresas nacionales (explotacin del patrimonio): Se obtiene el
excedente. Se utiliza la personalidad jurdica del Estado (de aqu nace la
deuda pblica, que puede ser interna o externa).
4) Prstamos.
Ley de presupuesto: Es aquella que se realiza para procurarse ingresos y
realizar sus gastos. Se hace en base a un presupuesto que lo racionaliza y
permite dar una intencionalidad econmica y cumplir con los objetivos de fin
colectivo.

Poltica fiscal: Conjunto de decisiones que asume la autoridad en cuanto a los


ingresos y gastos del Estado.

Derecho financiero: Conjunto de normas jurdicas que regula la recaudacin,


administracin y erogacin de los medios econmicos necesario para la vida de
los entes pblicos.

Tipos de impuestos:

1)
2)
3)
4)
5)

Primera categora: A la renta.


Segunda categora: aquel que est dirigido a las personas.
Tercera categora: IVA, bebidas alcohlicas, lujo.
Impuestos especficos: Tabacos y cigarrillos, bencinas.
Otros impuestos: Impuesto al comercio exterior, juegos de azar,
herencia, territorial, timbres y estampillas.

Tributo: Es toda prestacin pecuniaria exigible por el Estado en virtud de leyes


dictadas en ejercicio de su poder tributario.

Clasificacin de tributo:
1. Impuesto: es la prestacin en dinero que el Estado exige de ciertos
sujetos econmicos, coactivamente, sin contraprestacin y de acuerdo a
reglas fijas para financiar los servicios pblicos que satisfacen
necesidades colectivas de carcter indivisible.
2. Tasas: Es la prestacin pecuniaria a la que es obligado el contribuyente
por la prestacin efectiva o potencial de una determinada actividad o
servicio pblico. La tasa es similar al peaje o patente para ejercer una
actividad comercial.
3. Contribuciones: es el tributo que afecta al propietario de un bien
inmueble y que deriva del aumento del valor de dicha propiedad por la
realizacin de obras pblicas. Nuestro impuesto territorial no es una
contribucin.
Clasificacin de los impuestos:
1. Internos y externos:
a. Internos: aquellos que gravan las rentas, la riqueza o las
actividades que se producen dentro del pas.
i. Impuestos fiscales: Acreedor es el fisco.
ii. Impuestos municipales: Acreedor es la municipalidad (ej:
multas).
b. Externos: gravan las operaciones de trfico externo o
internacional. Regulado por cuerpos legales distintos del Cdigo
Tributario, que slo ve tributacin fiscal interna, as mismo el SII
slo conoce de materias de tributacin interna. El Servicio de
aduanas fiscaliza los impuestos fiscales externos.
2. Reales y personales:
a. Reales: Aquellos que gravan el gasto, renta o riqueza de un
sujeto sin considerar las circunstancias personales.
b. Personales: aquellos que consideran las circunstancias
personales de un sujeto, que pueden llegar a modificar la
capacidad contributiva afectada por el impuesto.
3. Impuestos sujetos a declaracin y no sujetos a declaracin.
a. S. a declaracin: art. 200 CT aquellos que deben ser pagados
previa declaracin del contribuyente o del responsable del

impuesto. Prescripcin extintiva: 6 aos contados desde que debi


efectuarse el pago. Existen sanciones especiales ms rigurosas.
b. No S. a declaracin: Son aquellos que se pagan sin previa
declaracin del contribuyente. Prescripcin ext: 3 aos contados
desde que debi efectuarse el pago.
4. Directos e indirectos:
a. Directos: aquellos impuestos que gravan lo que una persona
tiene, gana o retira. Inciden la carga pecuniaria en el patrimonio
del contribuyente.
b. Indirectos: aquellos que permiten traspasar la carga tributaria del
contribuyente a un tercero. (Ej: IVA).
5. Impuesto a la renta: Se grava el mayor valor obtenido en un perodo
determinado.
6. Impuesto al patrimonio: Se grava el patrimonio existente en una
persona.
Contribucin es un tipo de impuesto que supone una restitucin por parte del
Estado. EJ: Si hago una carretera y esta va en beneficio de determinadas
personas, stas me pagan por el beneficio. Art. 19 n20: Ningn impuesto
puede estar determinada a una determinada persona.
7. Impuesto territorial: Se paga por vivir en el territorio de la nacin.
Grava el patrimonio.
Otro impuesto que grava el patrimonio es el pago de las patentes para su
circulacin, impuesto a la herencia y asignaciones testamentarias.
8. Impuesto al empleo o capital: Ejemplo tpico -> El IVA.
Esta importancia es de carcter econmico, ya que el impuesto al patrimonio
termina destruyndolo.

9. Impuestos de naturaleza real y de naturaleza personal: Aqu la


importancia radica en la garanta. Los impuestos reales tienen como
garanta un bien. Los de naturaleza personal radican en el derecho
personal (2465 CC).
10.Impuestos objetivos e impuestos subjetivos: En Chile no existen los
impuestos subjetivos, slo los impuestos objetivos.
11.Impuestos peridicos e impuestos instantneos: Peridico aquellos
que tienen una constancia y periodicidad en el tiempo. (EJ: El IVA; el
impuesto; impuesto a la renta). Todas las personas que generan renta
estn obligados a declarar PPM (pago previsional mensual 10%).
OJO: Agente retenedor (buscar en google).

12.Impuestos directos e indirectos: Atiende al contribuyente ya que es


a ste a quien se cobra. No as el IVA, por ejemplo, en que no se conoce
al contribuyente, lo paga el consumidor final, se produce una traslacin
impositiva. El impuesto indirecto es de alta rentabilidad para el Estado.

13.Impuesto de declaracin o impuesto de retencin o recargo: el


impuesto de declaracin es el propio contribuyente que hace la
declaracin y efecta el pago. En cambio en el impuesto de retencin, el
obligado al pago es el agente recaudador

Poder tributario: es la facultad que el ordenamiento jurdico reconoce al


Estado para imponer, modificar o suprimir en virtud de una ley, obligaciones
tributarias.

Potestad tributaria: Consiste en la facultad que tiene el Estado para dictar


reglamentos o instrucciones interpretativas de carcter tributario.

Caractersticas Poder Tributario:


a.
b.
c.
d.
e.

Es
Es
Es
Es
Es

originario.
irrenunciable.
abstracto.
imprescriptible.
territorial.

Lmites al Poder Tributario:


a. Limites externos: imposibilidad de gravar con tributos economas que se
desarrollan fuera del pas. Lmite territorial.
b. Limites internos: Principios constitucionales tributarios. Art. 5 CT y art. 6,
7, 19 n20 CPR.
Principios en D Tributario:
1.
2.
3.
4.
5.

Principio de legalidad. Art. 19 N 20 CPR.


Principio de proporcionalidad. Art. 19 n 20 CPR.
Principio de igualdad. Art. 19 N2 y 19 N 20 CPR.
Principio de Proteccin a propiedad privada. Art. 19 n 24.
Garanta Constitucional. Art. 19 N 26.

Medios para garantizar estos principios:


a. Control de legalidad por el Tribunal Constitucional.
b. Recurso de Inaplicabilidad por Inconstitucionalidad.
c. Recurso de Proteccin.
Fuentes del D Tributario.

1. Constitucin Poltica de la Repblica.


2. Leyes: Cdigo Tributario, ley de rentas, ley de impuestos a las ventas y
servicios, ley de impuesto territorial, ley de impuesto de timbre y
estampillas, ley de impuesto a la herencia, asignaciones y donaciones y
ley de rentas municipales.
3. Tratados internacionales.
4. Reglamentos y decretos del Presidente de la Repblica.
5. Instrucciones y resoluciones.
Actuaciones del SII.
Atribuciones del S.I.I: Aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias.
Requisitos de las actuaciones:
1. Deben practicarse en das y horas hbiles.
2. Deben realizarse por un funcionario competente del servicio.
3. Las actuaciones del servicio deben ser vlidamente notificadas.
Relacin jurdica tributaria
Obligacin Principal y obligaciones Accesorias:
Relacin jurdica tributaria es aquella que nace a partir del ejercicio por parte
del Estado del poder tributario, y consiste en derechos y obligaciones
recprocos que surgen entre el fisco, los contribuyentes y terceros.
Obligacin tributaria: es aquella establecida por la ley y en razn del poder
tributario del Estado y que impone a un sujeto deudor, denominado
comnmente contribuyente, el deber y necesidad de dar al Estado u otra
personas jurdica de d pblico, el que tiene la calidad de acreedor, una cierta
cantidad de dinero.
1. O.T. Principal: Aquella que afecta al contribuyente y consiste en la
de pagar el impuesto.
Caractersticas de la obligacin tributaria principal:
a. Consisten en dar una suma de dinero.
b. El acreedor es el Estado (generalmente) y el deudor es
denominado contribuyente.
c. La obligacin tributaria nace de la ley.
d. Hecho gravado: supuesto de naturaleza jurdica o econmica
fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin
va a dar origen al nacimiento de la obligacin tributaria.
2. O.T. Accesoria: Aquella que tiene por objeto asegurar y facilitar la
liquidacin y recaudacin de los tributos. Caractersticas:
a. Son obligaciones de hacer.

b. Su nacimiento puede ser anterior o posterior al nacimiento de


la obligacin de pagar el impuesto.
c. Su fuente es la ley.
d. Afectan al contribuyente y tambin pueden afectar a terceros.
Obligaciones accesorias:
a. Obligacin de obtener un rut (rol nico tributario). Art. 66
Cdigo tributario: Toda persona natural o jurdica que en razn de
su actividad o condicin causen o puedan causar impuestos.
Sancin: art. 97 n1 de 1 UTM a 1 UTA.
b. Obligacin de declaracin
de inicio de actividades.
Obligacin de los contribuyentes art. 20 n 1 a y b y 3, 4 y 5 de
ley de renta: Personas que inicien negocios susceptibles de
producir rentas gravadas. Dentro de los dos meses siguientes
deben declarar inicio de actividades. Quines?
i. 20 n1 Renta de los bienes races: a y b:
a) Poseer o explotar bienes races agrcolas a cualquier
ttulo.
b) Propietarios o usufructuarios de B.R agrcolas que no
sean S.A
ii. 20 n 3, 4 y 5 LDR:
a) 3: Industria, comercio, minera, compaas areas, de
seguros, empresas financieras, etc.
b) 4: corredores, martilleros, agentes de aduana, etc.
c) 5: Todas las rentas, de cualquier origen, naturaleza o
denominacin.
iii. Art. 42 n2:
a) Ingresos provenientes del ejercicio de profesiones
liberales.
c. Dar avisos de modificaciones. Art 68 inciso final.
i. Cambio de domicilio.
ii. Apertura de sucursal o cierre.
iii. Modificacin o cambio de rut.
iv. Modificacin del giro.
v. Aporte o disminucin de capital social.
vi. Ingreso o retiro de socios.
vii. Cualquiera otra modificacin o conversin social.
d. Obligacin
de
timbrar
determinados
documentos
tributarios (boleta, facturas, libros de contabilidad, etc.).
Obligacin por circular de 19 de mayo del 1995. El servicio no es
tan flexible con el timbre, deben darse ciertos requisitos. Art. 97
n 10 (Sanciones). Los contribuyentes que quieren dar inicio de
actividades deben especificar el domicilio (para que el timbre sea
vlido), este control lo realiza el SII, asimismo debe precisarse
continuidad en cuanto al nmero de boletas.
e. Llevar libros de contabilidad. El director de SII puede eximir a
ciertos contribuyentes menores de llevar estos libros. Art. 20 n2

de LDR (exentos de llevar los libros ya que los lleva el agente


retenedor). Art 22 n 1, 2, 3, 4 y 5: renta presunta (exentos de
llevar los libros). Ej: pequeos comerciantes, pequeos artesanos,
pequeos mineros, pescadores, etc.
i. Contribuyentes autorizados para llevar una contabilidad
simplificada (autorizados por director de SII): A los
contribuyentes de escaso movimiento y de capital pequeo.
Contribuyentes de escaso conocimiento (renta presunta).
Art. 22 n1, 2 y 3 LDR.
ii. Tipos de contabilidad: puede ser completa o simplificada:
art 16, 17 y 18 C Tributario art. 92 bis.
a) Completa: Requisitos: La debe llevar un contador. Se
tiene que llevar todos los libros que exige el servicio
y en algunos casos especiales si no est en libros y
est digitalizado, debe contar con autorizacin del
Director de SII correspondiente. Se debe guardar el
libro por un plazo de 6 aos.
a. Libros de contabilidad:
i. Libro diario.
ii. Libro mayor.
iii. Libro de inventario y balance.
iv. Libro de balance.
v. Libro de caja.
vi. Libros auxiliares: compraventa, FUT
(fondo de unidades tributables), libro de
contribuyentes que tengan empleados.
OTROS: libros de banco, libro de
crditos, etc.
b) Simplificada: No requiere que la lleve un contador,
debe ser ordenado y sistematizado.
f. De declarar y pagar.
i. De declarar: Pueden ser:
a) De carcter informativo.
b) Declaraciones propiamente tales: Pueden ser
mensuales o anuales.
c) Quines estn obligados a declarar:
a. Vendedores y prestadores de servicios
(contribuyentes indirectos del IVA).
b. Contribuyentes afectos al impuesto de primera
categora y adicional de la ley de rentas.
c. Contribuyentes afectos al impuesto global
complementario
d) La presentacin de la declaracin debe ser por
escrito y bajo juramento.
e) Puede presentarse y pagarse en el Banco del Estado
o Bancos comerciales.

f) Impuestos anuales deben declararse en el mes de


abril, en los 12 primeros das.
g. De dar aviso de trmino de giro. Art. 69 CT.
i. Quienes deben dar aviso del trmino de giro art. 69 CT.
Regla general y excepciones. Plazo: 2 meses para hacer la
declaracin de trmino de giro. Sancin art. 97 n1 y 2.
Quines deben hacerlo? Por regla general todas las
personas naturales y jurdicas.
ii. Obligaciones: Plazo para cumplir stas obligaciones: 2
meses contados desde la presentacin del escrito del
trmino de giro o cese de actividades.
a) Acompaar el balance final.
b) Pagar el impuesto correspondiente hasta el momento
del expresado balance. Sancin art. 97 n2 (si da
aviso y no paga) y 97 n1 y 2 (si no da aviso y no
paga).
c) Acompaar comprobante de pago de los impuestos
anuales y mensuales de los ltimos 3 aos.
iii. Casos en que no es necesario dar aviso de trmino de giro:
a) Empresas individuales que se conviertan en
sociedad, cuando sta se haga responsable
solidariamente de todos los impuestos que se
adeudaren.
b) Sociedades que aporten a otra y otras todo su activo
y pasivo.
c) Sociedades que se fusionan.
d) Sociedades de cualquier naturaleza que se disuelven
por reunirse todos los derechos en una persona
jurdica.
Liquidacin: es el acto administrativo del SII por el cual se determina un
impuesto o una diferencia de impuesto adeudado. Art. 24 CT.
La liquidacin es provisional mientras no se cumplan los plazos de prescripcin.
La liquidacin tiene lugar en dos situaciones:
1) Cuando el contribuyente no presenta una declaracin estando obligado a
hacerlo.
2) Cuando el contribuyente que present una declaracin y pago de
impuestos se le ha determinado a travs de un proceso de fiscalizacin
una diferencia de impuestos adeudada.
Contenido de la liquidacin:
1) Lugar y fecha en que se practica.

2) Debe estar individualizada con un nmero y debe asignarse tantos


nmeros como impuestos y aos tributarios sean liquidados.
3) Individualizacin del contribuyente.
4) Los antecedentes que sirvieron de base para la liquidacin.
5) Indicar la base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto
correspondiente.
6) Monto del impuesto adeudado.
7) Contendr la determinacin de multas, intereses penales y reajustes.
8) Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.
Casos en que la liquidacin se sustituye por un giro:
1) Tratndose del impuesto territorial o contribuciones de bienes races.
2) Tratndose de contribuyentes que no pagan un impuesto de retencin,
recargo o traslacin.
3) Impuestos que han sido devueltos al contribuyente o imputadas a otros
impuestos, y en relacin a los cuales se haya interpuesto accin penal
por delito tributario.
4) Impuestos adeudados por el fallido.
Notificacin:
Conforme a las reglas generales del art. 11 CT: personalmente, por cdula o
carta certificada.
Efectos de la liquidacin:
1) Comienza a correr el plazo de 60 das para pagar el impuesto.
2) Puede el contribuyente reclamar dentro del plazo de 2 meses. Sin
embargo puede pagar la liquidacin y en tal caso se ampla el plazo para
reclamar a un 1 ao.
3) Se interrumpe el plazo de prescripcin del art. 201 a 3 aos ms.
El Giro: es una orden del SII al contribuyente para que pague un impuesto y
una orden a las Tesoreras para recibir dicho pago.
Oportunidad del giro:
1) Procede cuando efectuada una liquidacin ella no es reclamada dentro
del plazo de 2 meses.
2) Procede cuando realizada la reclamacin, en sentencia de 1 instancia,
el Director Regional rechaza el reclamo del contribuyente.
3) A peticin del contribuyente, el giro puede efectuarse de inmediato, con
anterioridad al plazo de 2 meses para reclamar.
4) En los casos en que la liquidacin se sustituye por el giro.
Efectos del giro:
1) Fija o determina exactamente la cantidad a pagar.

2) La notificacin interrumpe los plazos de prescripcin.


3) Permite la formacin de un ttulo ejecutivo para el procedimiento de
cobranzas judiciales.
Infracciones y Delitos tributarios
1) Simples infracciones tributarias administrativas: Consisten generalmente
en el incumplimiento de las obligaciones accesorias del contribuyente y
que la ley castiga con una sancin pecuniaria, multa o clausura.
a. Infracciones administrativas:
i. Retardo u omisin en la presentacin de declaraciones,
informes o solicitudes de inscripciones en roles que no
constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto.
ii. Retardo u omisin de declaraciones, informes o solicitudes
que constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de impuestos.
iii. Declaracin incompleta o errnea e induzca a una
liquidacin impositiva inferior al que corresponda.
iv. No exhibicin de libros de contabilidad o documentos
auxiliares exigidos por la Direccin Regional.
v. No llevar libros de contabilidad o documentos auxiliares
exigidos por la Direccin general.
vi. No otorgamiento de guas de despacho, facturas, boletas, u
otorgarlos sin dar cumplimiento a los requisitos legales.
vii. Retardo en enterar impuestos a tesorera sujetos a recargo
o retencin.
viii. No asistir a una citacin del SII y que dicha citacin se
funde en el art. 43 o 60 del CT.
ix. Prdida o inutilizacin de libros de contabilidad.
x. Movilizacin de bienes corporales muebles sin la
correspondiente gua de despacho o factura.
xi. Incumplimiento de exigir factura o boleta en una compra o
prestacin de servicio.
xii. Deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten
en forma reiterada art 97 n20.
2) Delitos tributarios: toda accin u omisin dolosa destinada a eludir el
cumplimiento de una obligacin tributaria castigada por la ley con pena
corporal. Corresponde generalmente a fraudes tributarios. Excepcin:
reiteracin de infracciones administrativas en las cuales no media dolo, y
sin embargo se considera delito.
a. Declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que induzcan
a una determinacin o liquidacin inferior al que corresponda.
b. Omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes
tributarias para la determinacin o liquidacin de un impuesto.
c. Ejercer a sabiendas el comercio sin dar cumplimiento a las
exigencias legales.

d.
e.
f.
g.

Ejercer el comercio clandestino del comercio o industria.


Reabrir un negocio clausurado por el SII.
Destruccin o alteracin de sellos o cerraduras puestos por el SII.
Sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden
retenidas en poder del presunto infractor.
h. Los que compren o vendan fajas de control de impuestos o
entradas de espectculos pblicos en forma ilcita.
i. El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros
medios tecnolgicos de autorizacin del servicio para defraudar el
fisco.
j. El que maliciosamente proporcionare datos o antecedentes falsos
en la declaracin inicial del inicio de actividades.
Criterios para la aplicacin de sanciones por parte del SII: art 107 CT
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)

Reincidencia en infraccin de la misma especie.


Reincidencia en infracciones semejantes.
El grado de cultura del infractor.
El conocimiento que podra haber tenido el contribuyente de la
obligacin legal infringida.
El perjuicio fiscal.
La cooperacin que prestare el contribuyente para esclarecer la
situacin.
El grado de negligencia o dolo que hubiere mediado en el acto u
omisin.
Otros antecedentes anlogos que podran tomarse en consideracin a
juicio del SII.

Procedimiento de reclamacin: art 123 y ss CT


No se pueden hacer valer nuevos antecedentes escritos si no se hicieron valer
durante la fiscalizacin ej: prescripcin. Art. 200 CT.
Art. 115:
Tribunal competente es el tribunal tributario y aduanero en primera o nica
instancia.
Plazo para interponer el recurso es de 90 das contados desde la notificacin de
la resolucin recurrida. En el caso de reclamar de una liquidacin es de 60 das.
En el caso de que el contribuyente pague el impuesto liquidado, se ampla el
plazo para reclamar a un ao.

Etapas procedimiento:
1. Periodo de discusin.
a. Examen de admisibilidad. -> recurso de reposicin (15 das plazo
123bis).
b. Luego traslado al servicio va correo electrnico (20 das plazo).
c. Evacuada la contestacin, si el tribunal estima que conforme a los
meritos puede dictar sentencia, si no:
2. Termino probatorio (20 das)
a. Notificaciones generalmente por correo e, tambin en la pgina
web del servicio para mantenerse al da, se da una clave.
b. Dos das para presentar lista de testigos.
c. Se deben utilizar todos los medios probatorios: peritajes.
d. Concluido, queda la causa para fallo.
3. La dictacin de la sentencia debe ser dentro del plazo de 60 das. Art
120 CT.
4. La sentencia es susceptible de recurso de apelacin plazo de 15 das.
Requisitos para admisibilidad del recurso:
1)
2)
3)
4)

Nombre o razn social, rut, domicilio, profesin u oficio del reclamante.


Fundamentos.
Acompaar documentos en que se funde.
Contener en forma precisa y clara las peticiones que se sometern a la
consideracin del tribunal.

Procedimiento de cobro ejecutivo de obligaciones tributarias (168 y


sgts. CT)
Corresponde a la Tesorera Gral. De la Repblica.
Ttulos ejecutivos: Listas o nminas de los deudores que se encuentren en
mora, confeccionadas por el Tesorero Provincial.
Requisitos de la nmina:
Individualizacin del contribuyente, impuestos adeudados, se despacha la
orden de requerimiento de pago y la de embargar bienes suficientes, en el acta
de embargo.

Notificacin:
La notificacin ser practicada personalmente o por cdula por el Recaudador
fiscal al contribuyente en conformidad al art. 44 del CPC.
1) Oposicin al requerimiento de pago: plazo de 10 das. Fundado en:
a. Pago de la deuda.
b. Prescripcin.
c. No empecer el ttulo al ejecutado.
El tesorero comunal actuar como juez sustanciador, despacha el
mandamiento de ejecucin y embargo. En el evento de que el contribuyente
se oponga, el tesorero slo se pronunciar si se funda en el pago, en tal caso
acoger la oposicin, ordenando levantar el embargo y dejar sin efecto la
ejecucin. La notificacin al ejecutado se hace por cdula.
En los dems casos de excepcin, stas sern resueltas por el Abogado
Provincial o la Justicia Ordinaria en subsidio.