Semana 1

Taller: AUDITORIA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
COMO SUSTENTAR LA NUEVA FISCALIZACION SUNAT 2019 SIN TENER CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS Y CERO PAGOS
Expositor : Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

Facultad de
Fiscalización:
Alcances y
Límites
TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 2

TRIBUTARIA TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
Fiscalización
Es el poder de la
Administración Tributaria de
comprobar e investigar los
hechos, actos, situaciones,
actividades y demás
circunstancias que determinan
la realización del hecho
imponible.
Discrecionalidad
✔ La facultad de fiscalización se ejerce en forma

discrecional.
✔ La administración decide qué fiscalizar:
✔ Deudores
✔ Tributos
✔ Periodos
✔ Duración
✔ Información
✔ Entre otros
Discrecionalidad
✔ De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del

Código Tributario, la Administración Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalización ni el tiempo que empleará en ella
(RTF 1485-3-2002).
✔ Procede la fiscalización respecto de períodos no

prescritos aún cuando el contribuyente ya no esté
inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF
791-3-98).
Límites a la
discrecionalidad
✔ Legalidad
✔ Derechos y garantías de los contribuyentes

Límites de la facultad
de fiscalización
El requerimiento contiene los límites

para el ejercicio de la facultad de
fiscalización de tal modo que no puede
comprender períodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
✔ FACULTAD DE FISCALIZACIÓN: ALCANCES Y LÍMITES
✔ Facultad
de
fiscalizaci
ón
✔ Incluye:
✔ La inspección.
✔ La investigación.
✔ El control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.
✔ Se realiza aún respecto de sujetos que

gocen de inafectación, exoneración o
beneficios tributarios
¿Qué implica la facultad

de fiscalización?
1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y

registros contables y documentación sustentatoria, los mismos que
deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
2. Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnéticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con
la materia imponible), incluye programas fuente, diseño y
programación utilizados).
3. Requerir el auxilio de la fuerza pública.

4. Solicitar determinada información sobre los deudores tributarios
sujetos a fiscalización a las entidades del sistema bancario y
financiero.
5. TALLER:
Investigar
AUDITORIA hechos que
ESTUDIOconfiguran
SAAVEDRA infracciones tributarias
9
asegurando los medios
TRIBUTARIA de prueba
TARMEÑO e identificando
& ASOCIADOS S.A.C al infractor.
¿Qué implica la facultad

de fiscalización?
6. Solicitar a terceros informaciones técnicas o

peritajes.
7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las

autorizaciones respectivas.
Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse

a suministrar a la Administración Tributaria la información
fuera solicitada para determinar la situación económica de los
deudores tributarios

¿Cómo se inicia
el procedimiento
de fiscalización?

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación

hecha al sujeto fiscalizado de:
✔ La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que

realizará el procedimiento y;
✔ El primer Requerimiento.
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en

la fecha que surte efectos la notificación del último
documento.
Ojo La notificación surte efectos desde el día hábil

TALLER: AUDITORIA siguiente a laSAAVEDRA
ESTUDIO recepción del documento. 12
¿Qué documentos
pueden ser
notificados en un
procedimiento de
fiscalización?

DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Carta
A través de las Cartas SUNAT comunicará:
✔ Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización

(presenta al Agente, menciona los períodos y tributos a
fiscalizar)
✔ Ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos
periodos.
✔ Reemplazo o inclusión del Agente Fiscalizador.
✔ Suspensión o Prórroga del plazo de Fiscalización.
✔ Cualquier otra información relacionada con el Proceso de
fiscalización que no esté contenida en los demás
documentos.
FISCALIZACIÓN
Requerimiento
Mediante el Requerimiento se solicitará:
✔ La exhibición y/o presentación de informes,

libros contables, registros y demás documentos
✔ relacionados con la fiscalización.
La sustentación legal y/o documentaria respecto
✔
de las observaciones e infracciones imputadas
durante el Procedimiento de Fiscalización.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
FISCALIZACIÓN
Aspectos formales
del requerimiento
✔ Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

✔ Domicilio fiscal.
✔ RUC
✔ Número del documento
✔ Fecha
✔ Objeto o contenido del documento
✔ La firma del trabajador de la SUNAT competente.
✔ Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado debe
cumplir con lo solicitado.

FISCALIZACIÓN
Notificación del
requerimiento
El requerimiento debe ser

validamente notificado
La notificación de los actos de la

Administración Tributaria se
consideran válidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio
fiscal del deudor tributario, mientras
éste no haya comunicado el cambio
de domicilio
TALLER:
(RTF AUDITORIA
257-3-99). ESTUDIO SAAVEDRA 17
FISCALIZACIÓN
Requerimientos
Requisitos formales
✔ Señalar expresamente qué documentos

deben exhibirse.
✔ Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
✔ Plazo para cumplir con lo señalado.
Requisitos
✔ No debe ser emitido y cerrado en la misma
fecha, ni puede ser cerrado de oficio.
✔ Datos de la persona que los recibió, fecha,
firma y sello y fecha de cierre.
✔ En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente o su
TALLER: AUDITORIA representante y la del auditor.
ESTUDIO SAAVEDRA 18
FISCALIZACIÓN
Vicios de nulidad de
los requerimientos
1. Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.

2. Requerimientos indebidamente notificados.
3. Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto
legalmente.
4. Requerimientos que no consignan expresamente la
información solicitada.
5. Requerimientos que no muestran los resultados de las
observaciones o reparos.
6. Requerimientos que no consignan la fecha para la
presentación de la información solicitada.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Nulidad de
Requerimientos
Señalar expresamente que

documentos deben exhibirse
No resulta válido lo señalado en el

resultado del requerimiento, en
cuanto a la no presentación de un
documento que no ha sido solicitado
expresamente en el requerimiento
(RTF 779-3-98).

FISCALIZACIÓN
Nulidad de
Requerimientos
Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado
Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado

porque no se consigna la fecha en la que la recurrente debía
cumplir con exhibir los documentos solicitados. (RTF
351-5-98)
Solicitar información para el mismo día de notificado el

requerimiento contraviene el artículo No. 62 numeral 1 y el
artículo No. 106 del Código Tributario. (RTF 111-1-03)

FISCALIZACIÓN
Nulidad de
Requerimientos
Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004
El requerimiento para la presentación de la información detallada en el

segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario
es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha
en que la notificación del requerimiento produce efecto, y la fecha
señalada para la entrega de dicha información, sea menor a 3 días
hábiles, lo cual conllevaría la nulidad del resultado del requerimiento en el
extremo vinculado al pedido de tal información, no obstante lo expuesto,
en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del
requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y
siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del
procedimiento de fiscalización, procede conservar los resultados de tal
requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13.3 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N" 27444, así
como los actos
TALLER: posteriores que ESTUDIO
AUDITORIA estén vinculados
SAAVEDRA a dicho resultado; 22
Nulidad de
Requerimientos
No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha
Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha,

de acuerdo con el artículo 106 del Código Tributario (RTF
8382-5-01).

Nulidad de
requerimientos
No puede ser cerrado de

oficio
El Tribunal Fiscal ha precisado

que dicha actuación carece de
efectos legales dado que no está
prevista en el Código Tributario.
(RTF 1013-3-00).

FISCALIZACIÓN
Nulidad de
requerimientos
Datos de la persona que lo

recibió
Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cuál ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibió. (RTF
263-3-98, 1145-1-97).

FISCALIZACIÓN
Nulidad de
requerimientos
En el reverso debe consignarse

los resultados
La inexistencia de resultados (lo

que se configura inclusive si el
documento así denominado no
consigna dato alguno) implica la
nulidad del requerimiento
respectivo. (RTF 380-1-00).26

¿Es posible que se produzca la nulidad
parcial del requerimiento de fiscalización?
¿Cual es la vía procedimental idónea para

declarar la nulidad de un procedimiento
de fiscalización?

¿Cuánto dura un procedimiento de
fiscalización?

DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Plazo de
fiscalización
Duración del
Procedimiento
Deberá realizarse en el plazo de 1

año computado a partir de la fecha
Plazo
en que el deudor tributario
entregue toda la documentación
solicitada en el 1er requerimiento.

Prórroga del plazo
✔ Exista complejidad en la fiscalización.

✔ Exista ocultamiento de ingresos o ventas
u otros hechos que determinen indicios
Prórroga excepcional de evasión fiscal.
✔
cuando Cuando el deudor tributario sea parte de
un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboración empresarial
o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas
asociativas.
Excepción
El plazo de 1 año no será aplicable en el
caso de precios de transferencia.
Notificación de las causales

que prorrogan el plazo
Mediante Carta, SUNAT notificará la prórroga del plazo así

como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo
62-A del Código Tributario un mes antes de cumplirse el año
establecido en el citado artículo.
te Vencido el plazo establecido en el artículo

rtan
o 62-A, SUNAT no podrá solicitar otra
p
Im documentación y/o información referida al
tributo o período materia del Procedimiento
de Fiscalización.

Efectos del
transcurso del plazo
Transcurrido el plazo de 1 año no se podrá requerir

información y/o documentación adicional a la ya
requerida; sin perjuicio de ello, la Administración
Tributaria puede solicitar o recibir información de
terceros o elaborar información.

Suspensión
del plazo
1. Durante la tramitación de las pericias.

2. Desde que la Administración Tributaria solicita información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se
remita.
3.
Durante el plazo en que la Administración Tributaria interrumpa
sus actividades por causas de fuerza mayor.
4. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
El plazo se entrega de la información solicitada.
suspende 5.
Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor
tributario
6.
Durante un proceso judicial cuando lo que en él se resuelva
resulte indispensable para determinar la obligación tributaria o la
prosecución del procedimiento de fiscalización o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.
6.
Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pública o
TALLER: AUDITORIA privada noESTUDIO
proporcionen información vinculada al procedimiento
SAAVEDRA 33
TRIBUTARIA de fiscalización
TARMEÑO que sea solicitada
& ASOCIADOS S.A.C por la Adm. Tributaria.
Desarrollo del
Procedimiento
de
Fiscalización

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
¿El procedimiento de
fiscalización puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?

Lugar de Fiscalización
✔ Domicilio fiscal.
✔ Lugar de realización de las actividades

gravadas.
✔ Oficinas de la Administración.

¿La Administración Tributaria debe

otorgar un plazo para la
exhibición y/o presentación de la
documentación?

Artículo 62°
Plazo para la exhibición
CT no establece que la Administración

deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.

Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
La Administración, en casos
debidamente justificados,
deberá otorgar un plazo no
menor de 2 días hábiles.

Artículo 62°.1 CT
Plazo para la exhibición:
En casos de informes y análisis se debe

otorgar un plazo no menor de tres días
hábiles.

Solicitar, la comparecencia de los deudores

tributarios o terceros.
Plazo: No menor de cinco (5) días hábiles, mas el

término de la distancia (de ser el caso).
Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de

existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.
No hay necesidad de dar aviso previo de la

intervención.

Requerir a terceros informaciones y

exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributación, la Administración
deberá otorgar un plazo que no deberá ser
menor de tres (3) días hábiles.

RTF N° 351-5-98:
“El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes

deben cumplir lo solicitado por la Administración, a fin de que aquéllos puedan
tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentación requerida.”
RTFs N°s 161-2-00 y 192-3-00:
“La fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede coincidir con la
fecha de notificación del requerimiento.”
RTFs N°s 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:
“Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 días hábiles,

tratándose de la exhibición de análisis.”
RTF N° 1904-1-2002
Los plazos que otorga la Administración para la presentación de informes y

documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artículo 62º del
Código Tributario, no están referidos a horas específicas (sino se completan por
días hábiles).
Solicitud de prórroga para la

presentación de documentación
Plazo en que debe presentarse Plazo para requerir la

o exhibirse la documentación prórroga
De forma inmediata. De forma inmediata.
En un plazo mayor a 3 días hábiles Anticipación no menor a 3

de notificado el Requerimiento. días hábiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.
Hasta el día hábil siguiente de
Dentro de los 3 días hábiles de
realizada la notificación.
notificado el Requerimiento.
De no solicitarse las prórrogas en los plazos señalados,

Ojo éstas se considerarán como no presentadas, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
Prorrogas otorgadas para la

Prórroga solicitada Plazo otorgado
Menor o igual a 2 días hábiles o 2 días hábiles.

no se hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 días hábiles. Plazo igual al solicitado.
5 días hábiles
Mayor a 5 días hábiles
SUNAT deberá responder a la solicitud hasta el

Ojo día anterior a la fecha de vencimiento del plazo
TALLER: AUDITORIAoriginalmente consignado
ESTUDIO SAAVEDRA en el requerimiento. 45
¿Qué periodos pueden ser fiscalizados?

Prescripción
✔ Los libros y registros, llevados en sistema manual o

mecanizado, así como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, deberán
mantenerse mientras el tributo no esté prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).
✔ El pago voluntario de la obligación prescrita no da

derecho a solicitar su devolución. (Art. 49 del CT).

Períodos en los que se

puede solicitar información
En la fiscalización de un ejercicio puede

RTF
535-3-9 solicitarse información sobre otro anterior no
7 prescrito, si está referida a operaciones que
por su naturaleza guardan relación con las
obligaciones tributarias del período
fiscalizado.
La AT se encuentra facultada a verificar RTF

322-1-200
determinadas operaciones llevadas a
4 (RTF
cabo en períodos prescritos siempre que 100-5-200
la revisión de éstas generen 4)
consecuencias en la determinación de
tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos.
Consecuencias de la no
✔ Determinación de deuda sobre base presunta.
✔ Responsabilidad solidaria del representante legal.
✔ Aplicación de medidas cautelares previas
✔ No sustentación de gasto para IR y crédito fiscal para IGV.
✔ Aplicación de sanciones.

¿Qué pruebas se pueden presentar

durante el procedimiento de
fiscalización?

✔ Documentos
✔ Peritajes
✔ Inspecciones
Pruebas
✔ Manifestaciones
✔ Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados

Medios Probatorios
Extemporáneos
No se admiten medios probatorios que habiendo sido

requeridos por la SUNAT durante la fiscalización no se
presentaron.
Excepcionalmente, podrán admitirse si el deudor

tributario prueba que la omisión no se generó por su
causa o acredita el pago del monto reclamado
vinculado a las pruebas extemporáneas.

Medios probatorios
extemporáneos
También pueden ser aceptados si el deudor presenta

carta fianza bancaria o financiera por dicho monto
actualizada por 6 ó 9 meses tratándose de la
reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
interposición de la reclamación.

Medios probatorios
extemporáneos
RTF N° 582-4-2000
“Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la

pérdida de los registros, ésta no desvirtúa los reparos
de la Administración si fue interpuesta con posterioridad
a la verificación de SUNAT.”

Presentación de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalización
No surtirá efectos la DJ rectificatoria presentada con

posterioridad al plazo otorgado por la AT según lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado el
proceso de verificación o fiscalización, por tributos y
períodos que hayan sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que se determine una mayor
obligación. (Art.88 del CT)

Resultado de los
Requerimientos

RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS
Cierre del Requerimiento
Primer Requerimiento; en la fecha consignada en dicho

Requerimiento para cumplir con la presentación y/o
exhibición, salvo prórroga otorgada o se reitere el
requerimiento.
En los demás Requerimientos; se procederá al cierre

vencido el plazo consignado en dicho documento, salvo
exista prórroga, caso en el cual se entenderá cerrado en la
nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la
presentación y/o exhibición de documentos requeridos, se
procederá en dicha fecha a efectuar el cierre del
requerimiento.
Resultado del Requerimiento
Por medio de este documento se comunicará:
✔
El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.
✔ Los resultados de la evaluación efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.
✔
Si se cumplió o no con el plazo otorgado por SUNAT de
acuerdo al artículo 75 del Código Tributario para que el
sujeto fiscalizado haya presentado o no sus observaciones
o haya consignado la evaluación efectuada por el Agente
Fiscalizador.
Comunicación de las conclusiones del Procedimiento de
✔ AUDITORIA
TALLER: ESTUDIO SAAVEDRA 58
TRIBUTARIA
Fiscalización. TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C
Resultado del Requerimiento
✔ Debe constar en forma expresa si el

contribuyente cumplió o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son copias u originales, la información
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.

Artículo 75° del CT:
En estos casos, dentro del plazo que la AT

establezca en dicha comunicación el que
no podrá ser menor a tres (3) días
hábiles, el contribuyente o responsable
Previamente a la emisión
podrá presentar por escrito sus
de las resoluciones, la AT
puede comunicar sus observaciones a los cargos formulados,
conclusiones. debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración las considere, de ser el
caso. La documentación que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
La no presentación de las observaciones

Ojo a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye un incumplimiento que
configure la infracción del art. 177,
numeral 1, del CT.

¿Cómo finaliza el procedimiento
de fiscalización?

CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Concluye con la ✔ Resolución de Determinación

notificación de ✔ Resolución de Multa.
En tanto no se notifiquen las resoluciones de

Ojo determinación y/o de multa, cabe interponer
Recurso de Queja.

¿En qué casos se puede reabrir
la fiscalización?

REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Reapertura de períodos
fiscalizados
En principio, la determinación de la obligación

tributaria practicada como consecuencia de un
procedimiento de fiscalización es única, integral y
definitiva, por lo que ésta no debe sufrir
modificaciones.
Las únicos casos en los que se podría emitir una

determinación complementaria es si se determina con
carácter previo alguna de las causales establecidas en
el artículo 108° del CT.

INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
¿Qué infracciones se configuran

en un procedimiento de
fiscalización?

FISCALIZACION
1. Omitir llevar los libros de contabilidad,

u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros

Infracciones libros y/o registros exigidos por las
relacionadas leyes; sin observar la forma y
con los libros, condiciones establecidas en las normas
registros contables correspondientes.
y otros documentos
Art.175 y 177 del 3. Llevar con atraso mayor al permitido
C.T. por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolución de Superintendencia de
la Sunat, que se vinculen con la
TRIBUTARIA tributación.
TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C
FISCALIZACIÓN
4. No exhibir los libros, registros u

otros documentos que la
Administración solicite.
5. No proporcionar la información
Infracciones o documentación que sea
relacionadas
requerida por la Administración
con los libros,
registros contables
sobre sus actividades o las de
y otros documentos terceros con los que guarde
Art.175 y 177 del relación o proporcionarla sin
C.T. observar la forma, plazos y
condiciones establecidas
6. No comparecer ante la
Administración Tributaria o
comparecer fuera del plazo
TRIBUTARIA
establecido para
TARMEÑO & ASOCIADOS S.A.C
ello
FISCALIZACIÓN
Infracción por declarar cifras o datos falsos

(Art. 178, numeral 1)
Que se haya declarado información no

Necesariamente conforme con la realidad (dato falso), y;
deben concurrir dos Que dicha declaración hubiera
elementos determinado una menor obligación
(menor tributo) o un mayor saldo, crédito
o pérdida a favor.
Base de cálculo para aplicar la multa: los tributos

omitidos, créditos y pérdidas indebidas
Principales reparos en materia
tributaria

Reparos Impuesto a la Renta
Principio de Causalidad – Deducción de gastos Art.

- Se permite la deducción
37º LIR de gastos siempre y cuando
guarden relación causal con la generación de rentas o
con el mantenimiento de la fuente productora de la
misma.
- No procede la deducción de conceptos limitados o
prohibidos.
- El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado
(CdP de ser el caso, registro contable, fehaciencia).
El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del
-
negocio, razonable y proporcional con el volúmen de las
operaciones.
RTF No. 4807-1-2006
“… el principio de causalidad es la relación de necesidad

que debe establecerse entre los gastos y la generación de
la renta o el mantenimiento de la fuente, noción que en
nuestra legislación es de carácter amplio pues permite la
sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación
de manera directa, contrario a lo estimado por la
Administración en el presente caso, en el que exige que el
gasto sea necesario en un sentido restrictivo …”

Reparos: Impuesto a la Renta
RTF No. 484-5-2006

“La aplicación del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en
particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y
atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada
contribuyente, pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o
servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para
otra no.”
RTF No. 5732-1-2005

Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni con
el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se han
realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la AT
debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios, valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada.

RTF No. 3368-1-2006

“… la inexistencia de un contrato no acarrea, per
se, la imposibilidad de deducir tal operación a
efectos de determinar la renta neta imponible de
tercera categoría.”
RTF No. 1989-4-2002

“Los contratos privados sin legalizar, al adolecer
de fecha cierta, no acreditan por sí solos
operaciones que sustenten fehacientemente la
causalidad del gasto.”
TALLER: AUDITORIA SUNAT: Requiere,

ESTUDIO entre otros, contrato con fecha
SAAVEDRA 74
cierta.
Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto esencialmente

por el incumplimiento del principio de causalidad
SUNAT: “Se requiere sustentar por escrito con la base legal

correspondiente, la necesidad del gasto y su vinculación con
la generación de renta gravada”.
FEHACIENCIA DE LA OPERACION

Acciones y recomendaciones:
-Capacitación de las áreas a
cargo de la disposición de gastos,
contrataciones, archivo de
documentación.
-Organizar la documentación
para una búsqueda rápida y
oportuna.
A tomar en cuenta respecto de la
SUNAT:
-Llega regularmente años después
de ocurridos los hechos.
-Plazos cortos para respuesta a
TALLER: AUDITORIA requerimientos.
ESTUDIO SAAVEDRA 76
-Pruebas no presentadas en
Gastos deducibles – Intereses Inc a) Art. 37º LIR

Podrán deducirse los intereses, sóloen
la parte que excedanal monto de los ingresos
por intereses exonerados.
Gastos x intereses S/.200,000

Intereses exonerados (S/. 50,000)
Intereses deducibles S/. 150,000
Los intereses exonerados deben considerarse como

deducción a los fines de la determinación del IR. una
Gastos deducibles – Intereses: Inc a) Art. 37 LIR
Límite al endeudamiento con partes vinculadas económicamente:

Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre
el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.
RTF No. 1317-1-2005

Para deducibilidad de abonados al exterior por
la
préstamos intereses
de sujetos no domiciliados no resulta suficiente
presentación del registro contable de abono del préstamo sino que a
la
fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el
movimiento de dinero y su utilización en operaciones destinadas a la
obtención de renta gravada.

Gastos deducibles – Mermas: Inc f) Art. 37 LIR
Pérdida física en el volumen, cantidad, peso de las

existencias ocasionada por causas inherentes a
su naturaleza o al proceso productivo.
Informe técnico, elaborado por profesional

competente, colegiado e independiente.
El informe debe mostrar el detalle de la

metodología utilizada, los alcances de la
evaluación y las condiciones en que se realizó.
RTF Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.

Gastos deducibles – Desmedros: Inc f) Art. 37 LIR
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,

haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre que se

comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) días
hábiles.
Dado que los bienes que están en situación de desmedro pueden

comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean
destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004

Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas
incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR
Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas

por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las
que corresponden.
Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe

acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan
los mismos. RTF No. 2492-3-2002

Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas
incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR
No califica como deuda incobrable:
La contraída entre sí por partes vinculadas.

La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada
(derechos reales de garantía), la que mantenga depósitos o si se
trata de una compra venta con reserva de propiedad.
La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.

Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones
Admitidas: Inc. f) Art. 21° RLIR
Deducción de Provisiones por Deudas
Incobrables
- El carácter de deuda incobrable deberá verificarse

en el momento en que se efectúa la provisión
contable.
- La deuda debe estar vencida y demostrarse el
riesgo de incobrabilidad, mediante: a) análisis
periódicos de los créditos concedidos, o b)
morosidad con documentación que evidencie las
gestiones de cobro luego del vencimiento, o c)
protesto, o d) inicio de un Proceso Judicial, o e)
más de 12 meses de vencida la obligación sin
que haya sido satisfecha.
TALLER: AUDITORIA - Que laESTUDIO SAAVEDRA
provisión al cierre de cada ejercicio figure 83
en el Libro de Inventarios y Balances en forma
Deducciones Admitidas: Inc. g) Art. 21º RLIR –
Castigos
Que la deuda haya sido provisionada

Que se haya ejercitado las acciones judiciales
previstas en el CPC, excepto cuando:
a)Se demuestre que es inútil ejercerlas, o
b)El monto no exceda 3 UIT
Las personas domiciliadas que hayan sido

condonadas en vía de transacción, si realizan
actividad generadora de rentas de tercera
categoría, considerarán el monto de la deuda
condonada como ingreso gravable.
Agasajos y obsequios a los trabajadores/ gastos recreativos
Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato ambiente

de trabajo. Deben ser razonables dentro de los niveles de ingreso
de la compañía y estar dentro de los límites (0,5% de los ingresos
netos del ejercicio con límite de 40 UIT). No son rentas de 5ta. Cat.
Gratificaciones extraordinarias
SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relación directa de los

beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Caso contrario no
son deducibles. Son rentas de 5ta. Categoría.

Gastos deducibles –Gastos de personal Incs.

l) y ll) Art. 37
RTF 2230-2-2003
“El carácter de generalidad del gasto no se

relaciona necesariamente con comprender la
totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo
verificarse en función al beneficio obtenido por
funcionarios de rango o condición similar, de tal
modo que pueda ocurrir que dada las
características de un puesto, el beneficio
corresponda a una sola persona, sin que por ello
se incumpla el mencionado requisito de
generalidad.”
Gastos deducibles – Gastos de representación
Inc. q) Art. 37°
Para ser representada fuera de sus oficinas, locales o

establecimientos.
Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o

mejorar su posición en el mercado, incluidos obsequios o agasajos
a clientes, mas no aquellos que están dirigidos a una masa de
consumidores (propaganda).
Límite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un límite máximo de 40

UIT. Además causalidad, comprobantes y contabilización.

Gastos deducibles – Gastos de representación Inc. q) Art. 37°
RTF No. 2200-5-2005

“… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto
de gastos de representación, los gastos de viaje y las erogaciones
dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no
están sujetos a límite de deducción.”
RTF No. 4546-3-2003

“No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el
gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni
los clientes con los que se realizó dicho egreso, pues no se verifica
la relación de causalidad.”

Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles
– Gastos de viaje Inc r) Art. 37 LIR
Los que sean indispensables de acuerdo con la

actividad de renta gravada. Incluye transporte y
viáticos.
Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y

documentación y los gastos de transporte con los pasajes. otra
Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus

funcionarios de carrera de mayor jerarquía).
Viáticos: alojamiento, alimentación y movilidad.

Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles
– Gastos de viaje Inc r) Art. 37 LIR
Los viáticos en el país: comprobantes de pago
Los viáticos por alojamiento en el exterior: Artículo
51-A de la LIR La alimentación y movilidad en el
exterior: documentos a los que
se refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración
jurada del beneficiario de los viáticos, siempre que no
excedan del 30% del monto máximo. Una sola forma
por viaje y por persona.
Art. 51-A LIR:
Se emitan conforme disposiciones del país respectivo
y conste en ellos, cuando menos, el nombre y
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y la fecha y
monto de la misma.
Gastos deducibles – Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta
categorías - Inc v) Art. 37 LIR
Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de

segunda, cuarta o quinta categoría, podrán deducirse en el ejercicio
al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo
de vencimiento de DJ Anual.
La condición no será de aplicación cuando la haya

empresa efectuado la retención y pago dentro del plazo
establecido.
Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que
corresponden, se deducirán en el ejercicio en que efectivamente se
paguen.

Determinación de la obligación
tributaria: base cierta y base
presunta

Art. 63º Código Tributario.-
Base cierta: se considera los elementos

existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligación
tributaria y su cuantía.
Base presunta: en mérito a los hechos y
circunstancias que, por relación normal con el
hecho generador de la obligación tributaria,
permitan establecer la existencia y cuantía de
la obligación

Base cierta y Base presunta
La diferencia entre los procedimientos de determinación

sobre base cierta y base radica en
mientras en la determinación
presunta que base
conoce
sobre el hecho generador de la obligación tributaria,
cierta se el
periodo que corresponde y la base imponible, en la
determinación sobre base presunta no se cuenta con
esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas
sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la
obligación tributaria.
Para determinar sobre base presunta debe existir una
causal y además la presunción debe estar dispuesta en
una norma legal.
Base cierta y Base presunta
•El Código Tributario no establece un orden de

prelación que deba observar la SUNAT para la
determinación de la obligación tributaria sobre base
cierta, y en su defecto, sobre base presunta, la
Administración Tributaria tiene la facultad de
determinar directamente la obligación tributaria sobre
base presunta en los casos en que se configure
alguna de las causales previstas en el propio Código
Tributario y que, luego de ello, se cumplan los
requisitos de alguna de las presunciones (artículos 66º
a 72º).
Supuestos para la determinación sobre base
presunta
(Artículo 64º CT)
1) El contribuyente no presente las

declaraciones en el plazo requerido
por la Administración.
Informe 192-2003-SUNAT: Sólo

referidas a las DDJJ relacionadas
con los tributos sujetos a fiscalización.
deudor un acto requiriendola
Para la configuración de la causal de
presentación presunción,
las esdeclaraciones
administrativo de
necesario que la AT
otorgando un plazo. omitidas,
haya emitido No es suficiente
y notificado al
hayan presentado las DDJJ conforme
que no se cronograma.

presunta
2) Si la declaración presentada o la documentación

sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o
no incluya requisitos exigidos, o si existieran dudas
sobre la determinación del deudor.
Ejemplos:
- El no anotar una factura en el Registro de Compras.
- No haber presentadoen fiscalización el
comprobante emitido por el banco para acreditar el
ingreso de moneda al país, no sustentando la
disposición del dinero para otorgar un préstamo.

presunta
Más ejemplos (numeral 2):
- Cuando se determina diferencias de
deinventario por el seguimiento
un registro, se pierde de existencias,
la credibilidady
partiendo de lala toma
corresponde presunción. A saber, los y
registros
libros contables no reflejan fielmente las
operaciones de manera confiable.
- Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la
contabilidad de un contribuyente se debe prescindir
de dicha información y calcular la deuda sobre base
presunta.

presunta
3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a presentar
libros, registros, documentos que sustenten la contabilidad y/o se
relacionen con hechos generadores de obligaciones fiscales, no
cumpla en los plazos.
Tres condiciones:
- Requerimiento expreso.
- Que corresponda a documentación que sustente contabilidad y/o
hechos generadores de obligaciones tributarias.
- Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del plazo.
Ejemplo: estados de cuenta.- no se acredita que sustenten la
contabilidad. No aplica presunción el no presentarlos.

Presunta
4) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,

bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
Aspectos relevantes:
- No se configura conmodificar la determinación
contenida en la DDJJ original aumentando la
obligación tributaria. La AT debe probar que se ha
producido el ocultamiento de estos conceptos.
- La AT puede solicitar la comparencia de
deudores y terceros como medios de prueba.
- Consignar un documento quecontiene una
operación no real en la contabilidad es un supuesto
de configuración de un pasivo falso.
presunta
5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre

el
contenido de los comprobantes de pago y los libros
y registros contables, ya sea del deudor tributario
como de terceros.
Ejemplo:
- No registrar comprobantes de pago no constituye
causal conforme a este numeral. Sin perjuicio de
que se incluya en las causales a que se refiere los
numerales 2) ó 4).
Supuestos para la determinación sobre base presunta
6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de

pago por las ventas o ingresos realizados, o cuando
éstos se otorguen sin los requisitos de Ley.
Informe 219-2003/SUNAT:
Se aplica la causal por tener acta probatoria levantada
en algún mes comprendido dentro del procedimiento de
fiscalización a fin de que la AT pueda determinar la
obligación tributaria sobre base presunta en todos los
periodos a fiscalizar.

presunta
7)Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario

ante la AT.
8)El deudor tributario omita llevar libros o registros, o
llevándolos no estén legalizados o estén atrasados por
más de lo permitido.
9)No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la
pérdida, destrucción u otros.
10)Se detecte la remisión o transporte de bienes sin
documentos válidos para ello.
11)Se haya tenido la condición de no habido.

Para tener en cuenta respecto de las
presunciones:
-Son anulables las RD emitidas sin señalar
causal en la que se funda la determinación sobre
base presunta y haberse omitido la base legal.
-Para determinar deuda sobre base presunta se
debe configurar uno de los supuestos de Ley.
-El hecho que terceros no acrediten su capacidad
económica para otorgar préstamos a un
contribuyente, no es razón suficiente para que la
AT presuma que éste tiene ventas omitidas o
mayor renta en el ejercicio.

Art. 65º Código Tributario.-
PRESUNCIONES.- Se desarrollan 10 tipos de

presunciones de ventas o ingresos de manera
particular.
Se admite prueba en contrario respecto de la

veracidad de los hechos y supuestos establecidos
en el Artículo 64º antes detallado.

A considerar:
-No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar

diferencias entre los montos depositados en la cuenta
corriente del contribuyente y el monto de ventas declaradas
por él.
-El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados
como préstamos de terceros, cuando no están sustentados,
constituiría una presunción no contemplada en la Ley,
pudiéndose revisar los libros de la prestataria a fin de
determinar la fehaciencia del préstamo.
-La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar
la determinación de faltante de inventarios así como el
método seguido para efectuar la determinación, vulnerando el
derecho de defensa del contribuyente.

Otras presunciones legales:
Artículo 91º de la LIR.- Sin perjuicio de las presunciones

establecidas por el CT, la SUAT puede considerar las siguientes
presunciones:
a)Presunción de renta neta por incremento patrimonial no
justificado.
b)Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por aplicación de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los

supuestos del Art. 64º del CT o cuando SUNAT compruebe
diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas
TALLER: totales declaradas o ingresos
AUDITORIA ESTUDIOpercibos.
SAAVEDRA 107
Presunción de renta neta por incremento patrimonial no

justificado.- el incremento se determina tomando en cuenta los
signos exteriores de riqueza, variaciones patrimoniales,
adquisición de bienes, inversiones, depósitos en cuenta,
consumos, gastos; aún cuando éstos no se reflejen en el
patrimonio al final del ejercicio.
No procede en caso de depósitos en cuenta cuando se

acredita que los depósitos se efectuaron por terceros para
compras a su favor.

Presunción de ventas, ingresos, o renta neta por aplicación

de promedios, coeficientes y/o porcentajes.- sólo se aplica
cuando no es posible aplicar base cierta u otra presunción del
CT.
Se establecen los elementos determinantes para poder
aplicar promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para
determinar presuntivamente ventas, ingresos y renta neta.

Otras presunciones legales: Presunción de ventas,
ingresos, o renta neta por aplicación de promedios,
coeficientes y/o porcentajes.-
Elementos determinantes:
- K invertido en la explotación
- Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios
- Monto de compra ventas efectuadas
Existencias de mercaderías y productos Monto de
-
depósitos bancarios Rendimiento normal de empresas
- similares Salarios, alquileres, otros.
-
-

ACUMULACION DE PRESUNCIONES
No procede la acumulación de presunciones, debiendo la AT

aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o
tributo.
Conforme al Tribunal Fiscal, la no acumulación rige incluso

para presunciones no previstas en el CT.

Resultados de la fiscalización.-
Concluido el proceso de fiscalización, la AT emitirá los

valores que correspondan. No obstante, antes de la emisión,
la AT PODRÁ comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicándoles expresamente las observaciones
formuladas y las infracciones imputadas, siempre que a su
juicio la complejidad del caso tratado lo justifique, dando un
plazo no menor a
3 díaspara que el contribuyente presente sus
observaciones sustentadas.
La documentación presentada pasado este plazo no será
merituada dentro de la fiscalización.

¡MUCHAS
GRACIAS!!

Estudio Saavedra Tarmeño & Asociados SAC
Jr. Natalio Sánchez N° 220 Of. 1006 Alt. Cdra. 5 de Av. Arenales y/o
Arequipa Jesus María
Telf.: 330-0074, Cel.: 976651720 / 999 974 215 / 985 534 470
email: estudio_saavedrat@hotmail.com


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Taller: AUDITORIA TRIBUTARIA

Expositor : Dr. Enrique Saavedra Tarmeño

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 2

✔ La facultad de fiscalización se ejerce en forma

✔ De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del

✔ Procede la fiscalización respecto de períodos no

✔ Derechos y garantías de los contribuyentes

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 6

El requerimiento contiene los límites

✔ Se realiza aún respecto de sujetos que

¿Qué implica la facultad

1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y

3. Requerir el auxilio de la fuerza pública.

¿Qué implica la facultad

6. Solicitar a terceros informaciones técnicas o

7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las

Ninguna persona o entidad, pública o privada, puede negarse

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 10

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 11

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación

✔ La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en

Ojo La notificación surte efectos desde el día hábil

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 13

A través de las Cartas SUNAT comunicará:

✔ Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización

Mediante el Requerimiento se solicitará:

✔ La exhibición y/o presentación de informes,

✔ Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 16

El requerimiento debe ser

La notificación de los actos de la

✔ Señalar expresamente qué documentos

1. Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.

Señalar expresamente que

No resulta válido lo señalado en el

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 20

Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado

Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado

Solicitar información para el mismo día de notificado el

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 21

Debe señalar el plazo para cumplir con lo señalado

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004

El requerimiento para la presentación de la información detallada en el

No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha

Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha,

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 23

No puede ser cerrado de

El Tribunal Fiscal ha precisado

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 24

Datos de la persona que lo

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 25

En el reverso debe consignarse

La inexistencia de resultados (lo

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 26

¿Cual es la vía procedimental idónea para

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 27

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 28

Deberá realizarse en el plazo de 1

TALLER: AUDITORIA ESTUDIO SAAVEDRA 29

Prórroga del plazo

✔ Exista complejidad en la fiscalización.

Notificación de las causales