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FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Mecanismos para afrontar una fiscalizacin de la


Sunat

Expositores:
Dra. Elizabeth Nima Nima
CPC Jaime Flores Soria
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Expositora: Dra. Elizabeth Nima Nima
Facultad de
Fiscalizacin:
Alcances y
Lmites
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Fiscalizacin

Es el poder de la
Administracin Tributaria
de comprobar e investigar
los hechos, actos,
situaciones, actividades y
dems circunstancias que
determinan la realizacin
del hecho imponible.
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Discrecionalidad

La facultad de fiscalizacin se ejerce en forma


discrecional.
La administracin decide qu fiscalizar:

Deudores
Tributos
Periodos
Duracin
Informacin
Entre otros
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Discrecionalidad

De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 62 del


Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria no
requiere justificar las razones que motivan el
ejercicio de su facultad discrecional de
fiscalizacin ni el tiempo que emplear en ella
(RTF 1485-3-2002).

Procede la fiscalizacin respecto de perodos no


prescritos an cuando el contribuyente ya no est
inscrito en el RUC por cese de actividades (RTF
791-3-98).
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Lmites a la
discrecionalidad

Legalidad

Derechos y garantas de los contribuyentes


FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Lmites de la facultad
de fiscalizacin

El requerimiento contiene los lmites


para el ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de tal modo que no puede
comprender perodos u obligaciones
tributarias que no han sido
expresamente consignadas en el
requerimiento (RTF 119-5-2000).
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Facultad de
fiscalizacin

Incluye:

La inspeccin.
La investigacin.
El control del cumplimiento de obligaciones
tributarias.

Se realiza an respecto de sujetos que


gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Qu implica la facultad
de fiscalizacin?

1. Exigir, a los deudores tributarios la exhibicin de sus libros y


registros contables y documentacin sustentatoria, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
2. Exigir, entre otros, copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones (que incluyan datos vinculados con
la materia imponible), incluye programas fuente, diseo y
programacin utilizados).
3. Requerir el auxilio de la fuerza pblica.
4. Solicitar determinada informacin sobre los deudores tributarios
sujetos a fiscalizacin a las entidades del sistema bancario y
financiero.
5. Investigar hechos que configuran infracciones tributarias
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
FACULTAD DE FISCALIZACIN: ALCANCES Y LMITES

Qu implica la facultad
de fiscalizacin?

6. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o


peritajes.

7. Evaluar solicitudes presentadas y otorgar las


autorizaciones respectivas.

Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse


a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin
fuera solicitada para determinar la situacin econmica de los
deudores tributarios
Cmo se inicia
el procedimiento
de fiscalizacin?
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin


hecha al sujeto fiscalizado de:

La Carta que presenta al Agente Fiscalizador que


realizar el procedimiento y;
El primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado en


la fecha que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.

La notificacin surte efectos desde el da hbil


siguiente a la recepcin del documento.
Qu documentos
pueden ser
notificados en un
procedimiento de
fiscalizacin?
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Carta

A travs de las Cartas SUNAT comunicar:

Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin


(presenta al Agente, menciona los perodos y tributos a
fiscalizar)
Ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos
periodos.
Reemplazo o inclusin del Agente Fiscalizador.
Suspensin o Prrroga del plazo de Fiscalizacin.
Cualquier otra informacin relacionada con el Proceso de
fiscalizacin que no est contenida en los dems
documentos.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicitar:

La exhibicin y/o presentacin de informes,


libros contables, registros y dems documentos
relacionados con la fiscalizacin.
La sustentacin legal y/o documentaria respecto
de las observaciones e infracciones imputadas
durante el Procedimiento de Fiscalizacin.
Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin comunicando las
observaciones e infracciones detectadas.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Aspectos formales
del requerimiento

Nombre o razn social del sujeto


fiscalizado.
Domicilio fiscal.
RUC
Nmero del documento
Fecha
Objeto o contenido del documento
La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
Lugar y fecha en que el sujeto fiscalizado
debe cumplir con lo solicitado.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Notificacin del
requerimiento

El requerimiento debe ser


validamente notificado

La notificacin de los actos de la


Administracin Tributaria se
consideran vlidamente efectuados
cuando se realice en el domicilio
fiscal del deudor tributario, mientras
ste no haya comunicado el cambio
de domicilio

(RTF 257-3-99).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Requerimientos
Requisitos formales

Sealar expresamente qu documentos


deben exhibirse.
Condiciones en que deben presentarse los
documentos.
Plazo para cumplir con lo sealado.
Requisitos
No debe ser emitido y cerrado en la misma
fecha, ni puede ser cerrado de oficio.
Datos de la persona que los recibi, fecha,
firma y sello y fecha de cierre.
En el reverso debe consignarse sus
resultados, la firma del contribuyente o su
representante y la del auditor.
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Vicios de nulidad de
los requerimientos

1. Requerimientos que reabren un periodo fiscalizado.


2. Requerimientos indebidamente notificados.
3. Requerimientos que otorgan un plazo menor al previsto
legalmente.
4. Requerimientos que no consignan expresamente la
informacin solicitada.
5. Requerimientos que no muestran los resultados de las
observaciones o reparos.
6. Requerimientos que no consignan la fecha para la
presentacin de la informacin solicitada.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

Sealar expresamente que


documentos deben exhibirse

No resulta vlido lo sealado en el


resultado del requerimiento, en
cuanto a la no presentacin de un
documento que no ha sido solicitado
expresamente en el requerimiento
(RTF 779-3-98).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado

Se declara la nulidad del Requerimiento y de todo lo actuado


porque no se consigna la fecha en la que la recurrente deba
cumplir con exhibir los documentos solicitados. (RTF 351-5-
98)

Solicitar informacin para el mismo da de notificado el


requerimiento contraviene el artculo No. 62 numeral 1 y el
artculo No. 106 del Cdigo Tributario. (RTF 111-1-03)
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

Debe sealar el plazo para cumplir con lo sealado

Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:148-1-2004

El requerimiento para la presentacin de la informacin detallada en el


segundo prrafo del numeral 1 del artculo 62 del Cdigo Tributario
es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha
en que la notificacin del requerimiento produce efecto, y la fecha
sealada para la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das
hbiles, lo cual conllevara la nulidad del resultado del requerimiento en el
extremo vinculado al pedido de tal informacin, no obstante lo expuesto,
en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del
requerimiento que el deudor tributario present la informacin solicitada y
siempre que sta hubiera sido merituada por la Administracin dentro del
procedimiento de fiscalizacin, procede conservar los resultados de tal
requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artculo 13.3 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, aprobada por Ley N" 27444, as
como los actos posteriores que estn vinculados a dicho resultado;
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Nulidad de
Requerimientos

No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha

Es nulo el requerimiento emitido y cerrado en la misa fecha,


de acuerdo con el artculo 106 del Cdigo Tributario (RTF
8382-5-01).
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Nulidad de
requerimientos

No puede ser cerrado de


oficio

El Tribunal Fiscal ha precisado


que dicha actuacin carece de
efectos legales dado que no est
prevista en el Cdigo Tributario.
(RTF 1013-3-00).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Nulidad de
requerimientos

Datos de la persona que lo


recibi

Si el requerimiento no ha sido
firmado, debe consignarse cul ha
sido el motivo para ello o al
menos la negativa a firmar de la
persona que lo recibi. (RTF 263-
3-98, 1145-1-97).
DOCUMENTOS NOTIFICADOS EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Nulidad de
requerimientos

En el reverso debe consignarse


los resultados

La inexistencia de resultados (lo


que se configura inclusive si el
documento as denominado no
consigna dato alguno) implica la
nulidad del requerimiento
respectivo. (RTF 380-1-00).26
Es posible que se produzca la nulidad
parcial del requerimiento de fiscalizacin?

Cual es la va procedimental idnea para


declarar la nulidad de un procedimiento
de fiscalizacin?
Cunto dura un procedimiento de
fiscalizacin?
DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Plazo de
fiscalizacin

Duracin del
Procedimiento

Deber realizarse en el plazo de 1


ao computado a partir de la fecha
Plazo
en que el deudor tributario
entregue toda la documentacin
solicitada en el 1er requerimiento.
DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prrroga del plazo

Exista complejidad en la fiscalizacin.


Exista ocultamiento de ingresos o ventas
u otros hechos que determinen indicios
Prrroga de evasin fiscal.

excepcional cuando Cuando el deudor tributario sea parte de
un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial
o forme parte de un contrato de
colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
Excepcin
El plazo de 1 ao no ser aplicable en el
caso de precios de transferencia.
DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Notificacin de las causales


que prorrogan el plazo

Mediante Carta, SUNAT notificar la prrroga del plazo as


como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo
62-A del Cdigo Tributario un mes antes de cumplirse el ao
establecido en el citado artculo.

Vencido el plazo establecido en el artculo


62-A, SUNAT no podr solicitar otra
documentacin y/o informacin referida al
tributo o perodo materia del Procedimiento
de Fiscalizacin.
DURACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Efectos del
transcurso del plazo

Transcurrido el plazo de 1 ao no se podr requerir


informacin y/o documentacin adicional a la ya
requerida; sin perjuicio de ello, la Administracin
Tributaria puede solicitar o recibir informacin de
terceros o elaborar informacin.
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Suspensin
del plazo

1. Durante la tramitacin de las pericias.


2. Desde que la Administracin Tributaria solicita informacin a
autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se
remita.
3.
Durante el plazo en que la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades por causas de fuerza mayor.
4.
Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la
El plazo se entrega de la informacin solicitada.
suspende 5.
Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario
6.
Durante un proceso judicial cuando lo que en l se resuelva
resulte indispensable para determinar la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la
6. suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de la Adm. Pblica o
privada no proporcionen informacin vinculada al procedimiento
de fiscalizacin que sea solicitada por la Adm. Tributaria.
Desarrollo del
Procedimiento
de
Fiscalizacin
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

El procedimiento de
fiscalizacin puede llevarse a
cabo en cualquier lugar?

36
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Lugar de Fiscalizacin

Domicilio fiscal.

Lugar de realizacin de las actividades


gravadas.

Oficinas de la Administracin.

37
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

La Administracin Tributaria debe


otorgar un plazo para la
exhibicin y/o presentacin de la
documentacin?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62

Plazo para la exhibicin

CT no establece que la Administracin


deba otorgar un plazo para que los
contribuyentes exhiban sus libros y
registros contables, salvo cuando sea
solicitado por razones justificadas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT

Plazo para la exhibicin:

La Administracin, en casos
debidamente justificados,
deber otorgar un plazo no
menor de 2 das hbiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Artculo 62.1 CT

Plazo para la exhibicin:

En casos de informes y anlisis se debe


otorgar un plazo no menor de tres das
hbiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Solicitar, la comparecencia de los deudores


tributarios o terceros.

Plazo: No menor de cinco (5) das hbiles, mas el


trmino de la distancia (de ser el caso).

Ejecutar, entre otros, toma de inventarios de


existencias y activo fijos, practicar arqueos de
caja, documentos y control de ingresos.

No hay necesidad de dar aviso previo de la


intervencin.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Requerir a terceros informaciones y


exhibicin y/o presentacin de sus libros,
registros, documentos y correspondencia
comercial relacionada con hechos que
determinen tributacin, la Administracin
deber otorgar un plazo que no deber
ser menor de tres (3) das hbiles.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

RTF N 351-5-98:

El requerimiento siempre debe consignar la fecha en que los contribuyentes


deben cumplir lo solicitado por la Administracin, a fin de que aqullos puedan
tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la
documentacin requerida.

RTFs Ns 161-2-00 y 192-3-00:

La fecha sealada para la exhibicin de los documentos no puede coincidir con


la fecha de notificacin del requerimiento.

RTFs Ns 498-2-98, 774-2-98 y 776-2-98:

Se consideraba nulo el requerimiento que no otorgaba el plazo de 3 das hbiles,


tratndose de la exhibicin de anlisis.

RTF N 1904-1-2002

Los plazos que otorga la Administracin para la presentacin de informes y


documentos, conforme a los dispuesto en el numeral 1 del Artculo 62 del
Cdigo Tributario, no estn referidos a horas especficas (sino se completan por
das hbiles).
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Solicitud de prrroga para la


presentacin de documentacin

Plazo en que debe presentarse Plazo para requerir la


o exhibirse la documentacin prrroga
De forma inmediata. De forma inmediata.

En un plazo mayor a 3 das hbiles Anticipacin no menor a 3


de notificado el Requerimiento. das hbiles anteriores a la
fecha en que deba cumplirse
con lo requerido.
Hasta el da hbil siguiente de
Dentro de los 3 das hbiles de
realizada la notificacin.
notificado el Requerimiento.

De no solicitarse las prrrogas en los plazos sealados,


stas se considerarn como no presentadas, salvo
caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentada.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prorrogas otorgadas para la


presentacin de documentacin

Prrroga solicitada Plazo otorgado

Menor o igual a 2 das hbiles 2 das hbiles.


o no se hubiera indicado plazo.
3 hasta 5 das hbiles. Plazo igual al solicitado.

5 das hbiles
Mayor a 5 das hbiles

SUNAT deber responder a la solicitud hasta el


da anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el requerimiento.
Qu periodos pueden ser fiscalizados?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Prescripcin

Los libros y registros, llevados en sistema manual o


mecanizado, as como los documentos y
antecedentes de operaciones que constituyen hechos
generadores de obligaciones tributarias, debern
mantenerse mientras el tributo no est prescrito
(num. 7 del Art. 87 del CT).

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da


derecho a solicitar su devolucin. (Art. 49 del CT).
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Perodos en los que se


puede solicitar informacin

En la fiscalizacin de un ejercicio puede


RTF
535-3- solicitarse informacin sobre otro anterior no
97 prescrito, si est referida a operaciones que
por su naturaleza guardan relacin con las
obligaciones tributarias del perodo
fiscalizado.

La AT se encuentra facultada a verificar RTF 322-1-


determinadas operaciones llevadas a 2004 (RTF
cabo en perodos prescritos siempre que 100-5-
la revisin de stas generen 2004)
consecuencias en la determinacin de
tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Consecuencias de la no
presentacin de documentacin

Determinacin de deuda sobre base presunta.

Responsabilidad solidaria del representante legal.

Aplicacin de medidas cautelares previas

No sustentacin de gasto para IR y crdito fiscal para IGV.

Aplicacin de sanciones.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Qu pruebas se pueden presentar


durante el procedimiento de
fiscalizacin?
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Documentos
Peritajes
Inspecciones
Pruebas
Manifestaciones
Todo lo que sea necesario para levantar
los reparos efectuados
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medios Probatorios
Extemporneos

No se admiten medios probatorios que habiendo sido


requeridos por la SUNAT durante la fiscalizacin no se
presentaron.

Excepcionalmente, podrn admitirse si el deudor


tributario prueba que la omisin no se gener por su
causa o acredita el pago del monto reclamado
vinculado a las pruebas extemporneas.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medios probatorios
extemporneos

Tambin pueden ser aceptados si el deudor presenta


carta fianza bancaria o financiera por dicho monto
actualizada por 6 9 meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, posteriores a la fecha de
interposicin de la reclamacin.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Medios probatorios
extemporneos

RTF N 582-4-2000

Si bien la denuncia policial es un medio de prueba de la


prdida de los registros, sta no desvirta los reparos
de la Administracin si fue interpuesta con posterioridad
a la verificacin de SUNAT.
DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Presentacin de Declaraciones
Juradas Rectificatorias luego de
culminada la Fiscalizacin

No surtir efectos la DJ rectificatoria presentada con


posterioridad al plazo otorgado por la AT segn lo
dispuesto en el Art. 75 del CT o una vez culminado el
proceso de verificacin o fiscalizacin, por tributos y
perodos que hayan sido motivo de verificacin o
fiscalizacin, salvo que se determine una mayor
obligacin. (Art.88 del CT)
Resultado de los
Requerimientos
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Cierre del Requerimiento

Primer Requerimiento; en la fecha consignada en


dicho Requerimiento para cumplir con la presentacin
y/o exhibicin, salvo prrroga otorgada o se reitere el
requerimiento.

En los dems Requerimientos; se proceder al


cierre vencido el plazo consignado en dicho
documento, salvo exista prrroga, caso en el cual se
entender cerrado en la nueva fecha.
De no exhibirse o cumplirse con la totalidad de la
presentacin y/o exhibicin de documentos
requeridos, se proceder en dicha fecha a efectuar el
cierre del requerimiento.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento

Por medio de este documento se comunicar:

El cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el


Requerimiento.
Los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos
presentados respecto a las observaciones formuladas e
infracciones imputadas en el transcurso del Procedimiento.

Si se cumpli o no con el plazo otorgado por SUNAT de
acuerdo al artculo 75 del Cdigo Tributario para que el
sujeto fiscalizado haya presentado o no sus observaciones
o haya consignado la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador.
Comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Resultado del Requerimiento

Debe constar en forma expresa si el


contribuyente cumpli o no con lo requerido,
deben constar los documentos presentados, si
son copias u originales, la informacin
suministrada y las aclaraciones que
correspondan.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

Artculo 75 del CT:

En estos casos, dentro del plazo que la AT


establezca en dicha comunicacin el que
no podr ser menor a tres (3) das
hbiles, el contribuyente o responsable
Previamente a la emisin
de las resoluciones, la AT podr presentar por escrito sus
puede comunicar sus observaciones a los cargos formulados,
conclusiones. debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin las considere, de ser el
caso. La documentacin que se presente
ante la AT luego de transcurrido el
mencionado plazo no ser merituada en el
proceso de fiscalizacin o verificacin.
RESULTADO DE LOS REQUERIMIENTOS

La no presentacin de las observaciones


a las que se refiere el art. 75 del CT no
constituye un incumplimiento que
configure la infraccin del art. 177,
numeral 1, del CT.
Cmo finaliza el procedimiento
de fiscalizacin?
CULMINACIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN

Concluye con la Resolucin de Determinacin


notificacin de Resolucin de Multa.

En tanto no se notifiquen las resoluciones de


determinacin y/o de multa, cabe
interponer Recurso de Queja.
En qu casos se puede reabrir
la fiscalizacin?

65
REAPERTURA DEL PROCECIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Reapertura de perodos
fiscalizados

En principio, la determinacin de la obligacin


tributaria practicada como consecuencia de un
procedimiento de fiscalizacin es nica, integral y
definitiva, por lo que sta no debe sufrir
modificaciones.

Las nicos casos en los que se podra emitir una


determinacin complementaria es si se determina con
carcter previo alguna de las causales establecidas en
el artculo 108 del CT.

66
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Qu infracciones se configuran
en un procedimiento de
fiscalizacin?
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION

1. Omitir llevar los libros de contabilidad,


u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.

2. Llevar los libros de contabilidad, u otros


Infracciones libros y/o registros exigidos por las
relacionadas leyes; sin observar la forma y
con los libros, condiciones establecidas en las normas
registros contables correspondientes.
y otros documentos
Art.175 y 177 del 3. Llevar con atraso mayor al permitido
C.T. por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de
la Sunat, que se vinculen con la
tributacin.
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

4. No exhibir los libros, registros u


otros documentos que la
Administracin solicite.

5. No proporcionar la informacin
Infracciones o documentacin que sea
relacionadas
requerida por la Administracin
con los libros,
registros contables sobre sus actividades o las de
y otros documentos terceros con los que guarde
Art.175 y 177 del relacin o proporcionarla sin
C.T. observar la forma, plazos y
condiciones establecidas

6. No comparecer ante la
Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo
establecido para ello
INFRACCIONES EN UN PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

Infraccin por declarar cifras o datos falsos


(Art. 178, numeral 1)

Que se haya declarado informacin no


Necesariamente conforme con la realidad (dato falso), y;
deben concurrir dos Que dicha declaracin hubiera
elementos determinado una menor obligacin
(menor tributo) o un mayor saldo, crdito
o prdida a favor.

Base de clculo para aplicar la multa: los tributos


omitidos, crditos y prdidas indebidas
GRACIAS

Elizabeth Nima Nima


Ley General de Sociedades
I. Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados
financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas.

II. Resolucin N 008-97-EF/93.01, del Consejo Normativo de


Contabilidad sobre la Obligacin de los Contadores Pblicos en el ejercicio
de Prestacin de Servicios Profesionales, (Publicado en el Peruano el
26.ENE.97).
Artculo 1.- PRECISAR, que es obligacin del Contador Pblico en el
ejercicio profesional en funcin dependiente, observar bajo estricta
responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicacin de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las
Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesin,
en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos y oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son
pertinentes, y el Cdigo de tica Profesional, cuando se prepara la
informacin contable.
Artculo 2.- PRECISAR, del mismo modo, que cuando acte el
Contador Pblico en funcin independiente, examinando y dictaminando la
informacin financiera, es obligacin profesional cumplir las Normas
Nacionales e Internacionales de Auditoria, reconocidas por la profesin en
los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos, con la evaluacin de la
aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
observar las normas del Cdigo de tica Profesional; y que la misma
obligacin es aplicable en la asesora, consultora y pericia contable.
Artculo 3.- PRECISAR como conclusin, que en caso que el
Contador Pblico Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artculos
anteriores, incurre en el comportamiento de culpa inexcusable a que se
refiere el Cdigo Civil.
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N 295 de 24.JUL.84 con vigencia desde el 14.NOV.84
Culpa inexcusable
Art. 1319.- Incurre en culpa inexcusable quien por
negligencia grave no ejecuta la obligacin
CODIGO CIVIL
Establece la responsabilidad Civil
Indemnizacin de daos y perjuicios por inejecucin
imputable

Art. 1321.- Queda sujeto a la indemnizacin de daos y perjuicios


quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o
culpa leve.

El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su


cumplimiento parcial, tardo o defectuoso, comprende tanto el dao
emergente como el lucro cesante, inmediata y directa de tal inejecucin.

Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la


obligacin, obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al
dao que poda preverse al tiempo en que ella fue contrada.
CODIGO PENAL
LEY N28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado
con LEY N 29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009

Establece la responsabilidad penal

Artculo 198.- Administracin fraudulenta


Ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de uno ni mayor de cuatro aos, el que,
ejerciendo funciones de administracin o representacin
de una persona jurdica, realiza, en perjuicio de ella o
de terceros cualquiera de los actos siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados,auditor interno,
auditor externo,segn sea el caso o a terceros interesados, la
verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los
balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o
prdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o
disminucin de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una
persona jurdica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas
cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la
misma persona jurdica como garanta de crdito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades
inexistentes. (Mala aplicacin de las NICs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin,
consejo directivo u otro rgano similar,o al auditor interno o
externo,acerca de la existencia de intereses propios que son
incompatibles con los de la persona jurdica.
7. Asumir indebidamente prstamos para la persona jurdica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la
persona jurdica.
Decreto Legislativo N 635,Codigo Penal 03.ABR.91
Artculo 199.- El que, con la finalidad de obtener ventaja
indebida, mantiene contabilidad paralela distinta a la exigida por la
ley ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor de un ao
y con sesenta a noventa das-multa.
LEY N29307 del 31.12.08 (Vigencia 01.01.09)
Pena privativa de libertad
Artculo 245.- Ocultamiento,omision o falsedad de
informacin
El que ejerce funciones de administracin o representacin de
una institucin bancaria, financiera u otra que opere con fondos
del publico, que con el propsito de ocultar situaciones de liquidez
o insolvencia de la institucion,omita o niegue proporcionar
informacion o proporcione datos falsos a las autoridades de control
y regulacion,sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cuatro ni mayor de ocho aos y con ciento ochenta a
trescientos sesenta y cinco dias multa.

En consecuencia el mal uso de los fondos de una


empresa, podra generar responsabilidad civil o penal
de parte del funcionario que lo ejecuta, segn lo
estipulado en el Cdigo Civil o Cdigo Penal, tratado
anteriormente.

Cdigo Civil RESPONSABILIDAD


Decreto Legislativo CIVIL
N 295

Cdigo Penal RESPONSABILIDAD


Ley N 29307 PENAL
III. Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad,
en el cual se precisa los alcances de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223 de la Ley General de
Sociedades, (Publicado en El Peruano el 23.JUL.98).
Artculo 1.- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el texto del Artculo 223 de la Nueva Ley General
de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante Resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por
Organismos de Supervisin y Control para las entidades de su rea siempre
que se encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Artculo 2.- Precisar que por excepcin y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estn normados por el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) supletoriamente,
se podr emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados
Unidos de Norteamrica (USGAAP).
Artculo 3.- En cumplimiento a lo legislado en los incisos a) y b) del Artculo
12 del Decreto Supremo N 019-89-EF, todas las dependencias pblicas que
de acuerdo a su ley orgnica normen de modo especial y en aspectos tcnicos
de su competencia, para las empresas o instituciones sujetas a su control y
supervisin, obtendrn la opinin del Consejo Normativo de Contabilidad,
dentro del Marco Terico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad.
IV.Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10(26.11.99) y su
modificatoria Resolucin Gerencia General N 010-2008-
EF/94.01.2(07.03.08) "Reglamento de Informacin Financiera y
Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera.
El Reglamento de Informacin Financiera indica lo siguiente:
Capitulo I
Marco Conceptual para la Preparacin de Estados
Financieros
Artculo 2.- Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados
Los estados financieros deben ser preparados y presentados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control y
las normas del presente Reglamento.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los
pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per.
V. Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N 813 (El
Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N 27038 (El
Peruano 31.DIC.98).
Delito Contable.-
Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento
ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que
estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y
registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.


b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres
y datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin.
VI. Ccdigo Tributario, Decreto Legislativo N 981 (El Peruano
15.Mar.07)
INFRACCIONES Y SANCIONES-CDIGO TRIBUTARIO
ES INFRACCIN TRIBUTARIA, TODA ACCIN U OMISIN QUE IMPORTE LA
VIOLACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS, SIEMPRE QUE SE ENCUENTRE
TIPIFICADA COMO TAL EN LA LEY
Art.177,Numeral 6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la
Realidad
Sancin 0.3% de los IN(11) Rgimen de Gradualidad 80% y 90%
Art.177,Numeral 8
Autorizar estados financieros,declaraciones,documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la SUNAT conteniendo informacin no conforme a
la realidad,o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad
Sancin 50% de la UIT.( S/. 1,725) No tiene Incentivo ni Gradualidad
Art.177,Numeral 14
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables vinculados
a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
Sancin 30% de la UIT.( S/. 1,035) No tiene Incentivo ni Gradualidad
VII. Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Aprobado por la Asamblea General Extraordinaria de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Pblicos del Per, realizada en la ciudad de ICA los das
14 y 15 de junio 2007.
INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Art. 15.- El Contador Publico Colegiado en el desempeo de sus funciones,
cualquiera que sea el campo de actuacin, debe mantener independencia de
criterio, ofreciendo el mayor grado de objetividad e imparcialidad. Sus actuaciones,
informes y dictmenes deben basarse en hechos debidamente comprobables en
aplicacin de los Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) , Normas
Internacionales de Auditoria (NIAs); as como, de las tcnicas contables aprobadas
por la profesin en los Congresos Nacionales e Internacionales.
TITULO IV
DE LAS INFRACCIONES AL CODIGO DE ETICA
Art. 45.- La inobservancia de lo normado en el presente Cdigo de tica
Profesional constituye infraccin, la cual ser sancionada de acuerdo con la
gravedad de la misma, sin perjuicio de lo expresamente tipificado como
infraccin en el presente Cdigo.
Art. 46.- El Contador Pblico Colegiado, cualquiera que fuera el campo en el
que acta, es responsable de sus actos y considerado causante de una accin
de descrdito para la profesin, si al expresar su opinin sobre el asunto que
haya examinado o sobre cualquier informacin de carcter profesional.
a) Encubra un hecho importante a sabiendas que es necesario dejar en
forma expresa su opinin, para que induzca a conclusiones erradas.
b) Deje de expresar cualquier dato importante en los estados financieros
y/o en sus informes, del cual tenga conocimiento.
c) Incurra en negligencia a emitir el informe correspondiente a su trabajo,
sin haber observado las normas, tcnicas y procedimientos de
contabilidad o auditoria exigidos en las circunstancias, para respaldar su
trabajo profesional sobre el asunto encomendado o expresa su opinin
cuando las limitaciones al alcance de su trabajo son de tal naturaleza
que le limiten emitir tal opinin.
d) No revele, siendo de su conocimiento, sobre cualquier desviacin
substancial de los principios, normas y procedimientos que regulan el
ejercicio de la profesin o de cualquier omisin importante aplicable en
las circunstancias.
e) Induzca a falsear los estados financieros y cualquier otra informacin de
su competencia.
En suma, las opiniones, informes, dictmenes y documentos que presente el
Contador Pblico Colegiado debern contener la expresin de su juicio
fundado,
sin ocultar o desvirtuar los hechos que puedan inducir a error.
VIII.QU RELACION TIENEN LAS NICS CON
LAS NORMAS TRIBUTARIAS?
Existe una relacin directa entre las NICS y las normas
tributarias, segn lo estipulado en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF del
21.SET.94, que indica lo siguiente:
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE
LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS
DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilizacin de operaciones bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin
de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la
forma de contabilizacin de las operaciones no originar la
prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn
al ajuste del resultado segn los registros
contables, en la declaracin jurada.

Como consecuencia de lo anteriormente mencionado


podemos indicar que para efectuar el proceso
contable de una empresa se debe considerar los
principios de contabilidad generalmente aceptados,
mientras que para efectos tributarios las
diferencias temporales y permanentes se agregar
o deducir a la utilidad contable con la finalidad
de determinar la utilidad o prdida tributaria,
efectuando de esta manera el ajuste tributario
respectivo, sin modificar el proceso contable.
Cabe indicar que las diferencias temporales o
permanentes se relacionan con los gastos que incurre
una empresa y que estos se clasifican en:

GASTOS GASTOS GASTOS NO


DEDUCIBLE SUJETOS A DEDUCIBLES
S
ALQUILERE LIMITE
DEPRECIACION MULTAS - SUNAT
S

DIFERENCIAS DIFERENCIAS
TEMPORALES PERMANENTES
1. GASTOS DEDUCIBLES (Art. 37, D.S. N 179-2004-EF,
TUO L.I.Rta. del 08.12.04)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos gastos que
son aceptados tributariamente durante un ejercicio gravable y
que son los gastos que incurre la empresa para producir y
mantener la renta, en consecuencia estos gastos son
deducibles en su totalidad.
Ejemplo : Sueldos, luz, agua, alquileres,los gastos de vehiculos
que se destinen en forma permanente en la generacion de
renta, categoria A1,C y B (causalidad) etc.
2. GASTOS SUJETOS A LIMITE (Art. 37)
Segn la Ley del Impuesto a la Renta son gastos sujetos a un
lmite con la finalidad de determinar la renta neta.
Ejemplo: Remuneracin al directorio, gastos de representacin,
gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets, depreciacin,
Remuneraciones de Titular EIRL,accionistas,conyuge,concubina
o parientes de grado de consanguinidad y afinidad no deben
exceder el valor de mercado, vehculos actividad de
direccion,A2,A3,A4,Ing Neto
3. GASTOS NO DEDUCIBLES (DIFERENCIAS
PERMANENTES) (Art. 44, D.S. N 179-2004-EF, TUO
(L.I.RTA.)
De acuerdo a la contabilidad estn registrados como gastos,
pero para efectos del Impuesto a la renta son gastos no
aceptados tributariamente es decir no son deducibles, ms
conocidos como Adiciones Tributarias. Ejemplo :
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares; multas, gastos cuya documentacin no cumpla con
los requisitos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
* Ley N28194(26.03.04),Ley para la lucha contra la evasin
y para la formalizacin de la economa, Articulo 8.- Los pagos
que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crdito fiscal del IGV.
Ejemplo: Se ha comprado Mercaderas por S/. 20,000 mas
IGV S/. 3,800,pagado en efectivo y se vendi toda la
mercaderia.no es costo deducible y no se aplica el crdito.
4. DIVIDENDOS PRESUNTOS
a) D.S. N 179-2004-EF, TUO Ley de Impuesto a la
Renta.
Art. 24-A.- modificado con D.Leg N 970(24.12.06)
* Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de de distribucin de utilidades:
g)Toda suma o entrega en especie que , resulte renta gravable
de la tercera categoria, en tanto signifique una dispocision
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados (No es necesario fiscalizacin).
* El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el
Articulo 55 de esta Ley:
Art. 55 TUO LEY Imp Rta: Las personas jurdicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del Articulo 24-A;se paga al
mes siguiente de efectuada la dispocision indirecta, segn
cronograma de pagos SUNAT.
DIVIDENDOS PRESUNTOS
b) D.S. N 086-2004-EF, TUO Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta (04.07.2004)
Art. 13-B.- A efectos del inciso g) del Articulo 24-A de la Ley,
constituyen gastos que significan dispocision indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas,
titulares, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas que son
asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
5. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de
conformidad con la Ley, siempre que impliquen dispocision
de rentas no susceptibles de control tributario.
la tasa adicional del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de perdida
tributaria arrastrable.
MARCO DOCTRINARIO
NIC 12 : Impuesto a la Renta (Modificada)

La mencionada norma fue aprobada por el CONSEJO NORMATIVO


DE CONTABILIDAD con Resolucin N 017-99-EF93.01
(05.NOV.99); con vigencia a partir del 01.ENERO.2000.
La NIC 12 (modificada) incorpora el mtodo del pasivo del
balance general para contabilizar y presentar el Impuesto a la
Renta. Este mtodo se basa en las diferencias temporales
(diferencias entre la base contable y tributaria) de los activos y
pasivos o en otras palabras las diferencias que existen entre la
base impositiva (tributaria) de un activo o un pasivo y el monto
determinado contablemente (segn el balance general).
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido
a dicho activo o pasivo para fines tributarios (Prrafo 5, NIC 12).
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance
general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden ser:

(a) Las diferencias gravables son aquellas diferencias


temporales que darn lugar a montos gravables al
determinar la utilidad gravable (prdida tributaria) de
perodos futuros, cuando el valor en libros del activo o
pasivo se recupere o liquide; (ver pasivo tributario diferido)
o
(b) Diferencias temporales deducibles son aquellas
diferencias temporales que darn lugar a montos
deducibles al determinar la utilidad gravable (prdida
tributaria) de perodos futuros, cuando el valor en libros del
activo o pasivo se recupere o liquide. (ver activo tributario
diferido)

LA BASE TRIBUTARIA
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al
respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.
UTILIDAD TRIBUTARIA (Prdida Tributaria)
Es la utilidad (prdida) de un perodo, que ha sido determinada de
conformidad con las normas establecidas por la autoridad
tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por
pagar (por recuperar)
Ejemplo:

Resultado Contable (E G y P) 15

Ms: Gasto No Aceptado Tributariamente

Gastos No Sustentados con Comprobante de Pago 6

Utilidad Tributaria 21

Tasa de Impuesto a la Renta 30%

Impuesto a la Renta por Pagar 6.3


PERDIDA TRIBUTARIA (Utilidad Tributaria)
Es la utilidad (prdida) de un perodo, que ha sido
determinada de conformidad con las normas establecidas
por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un
impuesto a la renta por pagar (por recuperar)
Ejemplo:
Resultado Contable (E G y P) (100)

Ms: Gasto No Aceptado Tributariamente

Gastos Personales y Otros No Sustentados con

Comprobante de Pago 20

PerdidaTributaria (80)

Tasa de Impuesto a la Renta 30%

Impuesto a la Renta por Pagar -0-


PERDIDA TRIBUTARIA- D.Leg N 970(24.12.06)

Articulo 50.- Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn


compensar la perdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de
los siguientes sistemas.
a) Compensar la perdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a
ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora
que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la perdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao tras
ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la perdida neta compensable.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la
oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se
abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de
perdidas, la Administracin aplicara el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema,
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las
perdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -
SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo
cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario.
ARRASTRE DE PERDIDAS - LIR

CAPITULO XVII DISPOCISIONES TRANSITORIAS Y


FINALES
Cuadragsimo Primera.- Arrastre de Perdidas
1.-----
2. Aquellas perdidas que no hubieran empezado a
computar el plazo de 4 ejercicios, podrn compensarse
segn la eleccin de alguno de los sistemas previstos en
el Articulo 50 de la Ley y bajo las condiciones que dicho
articulo establece.
CODIGO TRIBUTARIO- D.Leg N 981 (15.03.07)
Tabla I: Infracciones y Sanciones para Personas y Entidades que
generan Renta de Tercera Categora.
Nota 21.- Numeral c) Prrafo 2
En caso se declare una perdida tributaria correspondiendo declarar un
tributo resultante el monto de la multa ser la suma del 15% de la perdida
declarada indebidamente y 50% del tributo omitido.

Impuesto a la Renta 2007 - Caso Sistema a)


Utilidad Contable 1,266
Adiciones Tributarias
Gastos sin DS 76
Multas 10
Renta neta ejercicio 1,352 *La perdida tributaria del ao 2006 se compensa
*Perdida tributaria06 -84. Hasta en 4 aos, el saldo se pierde sistema a)
Renta neta 1,268
Impuesto Renta 380
PERDIDA TRIBUTARIA 50 %
CASO PRACTICO: La perdida tributaria Ao 2006 es S/.1500 ,se aplica
50% ao a ao de la renta neta hasta agotarlo. Sistema b)
Impuesto a la Renta - Ao 2007 - Ao 2008 - Ao 2009
Utilidad Contable 1,266 1,478 2,400
Adiciones Tributarias
Gastos sin DS 74 80 90
Multas 10 12 14
Renta neta ejercicio 1350 1,570 2,504
50% Renta Neta 675 785 1,252
*Perdida tributaria-1500 (675) ( 785) (40). (Renta neta 1212)
* Perdida tributaria saldo 825 40 -0-
Renta neta imponible 675 785 2,464 (2,504 40)
Impuesto Renta 30% 203 236 739
BANCARIZACION
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA
FORMALIZACION DE LA ECONOMIA, BANCARIZACION- ITF

a) Decreto Legislativo N 939 (05.DIC.2003); vigente a partir del 01.ENERO.2004,


Ley N 28194 (26.MAR.04) y Ley N 28929 (12.DIC.06)
b) Reglamento de la Ley N 28194, D.S. N 047-2004-EF (08.ABR.2004), vigente a
partir del 01.ENERO.2004 respecto al uso de Medios de Pago.
Monto a partir del cual se utiliza Medios de Pago, S/. 5,000 o $ 1,500
c) D.Leg N 975(15.03.07) y TUO ,ITF ao 2009 0.06%, Medios de Pago S/.3,500 o
$1,000 ITF 0.10% ao 2004,0.08% ao 2005 , 0.08% ao 2006 y 2007,ao 2008 0.07%
d) D.S.N 130-2005-EF(07.10.2005) vigente a partir 01.11.2005, Rgto IGV e ISC.

MEDIOS DE PAGO:TUO de la Ley N 28194 - DS N150-2007-EF(23.09.07)-Art. 5


a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencia de Fondos.
d) Ordenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden
u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos
Valores.
NO UTILIZACION DE MEDIOS DE PAGO
TUO de la LEY N 28194 DS N 150-2007- EF (23.09.07) , Art. 8

Los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no


darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios, an cuando se acredite
o verifique la veracidad de las operaciones o quien los reciba
cumpla con las obligaciones tributarias.
En caso de que el deudor haya utilizado indebidamente
gastos, costos o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos,
deber rectificar su declaracin y realizar el pago del impuesto
que corresponda.
Redondeo Hasta 2 decimales Articulo 13
D.S. N 130-2005-EF(07.10.05) vigente 01.11.05
Tratndose de cheques,se debe verificar que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el dinero.Para tal efecto el
adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque
emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque.
APLICACIN DEL DOBLE DE LA ALICUOTA
TUO de la LEY N 28194 (Art. 9)

Articulo 9.-
Inc g) Los pagos, en un ejercicio gravable de mas del 15% de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de
3ra categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de pago. En
estos casos se aplicara el doble de la alcuota sobre los montos
cancelados que exceden el porcentaje anteriormente sealado.
Articulo 12.-
b) En el caso del inc g) del articulo 9, la base imponible esta
constituida por los pagos realizados en el ejercicio gravable sin
utilizar dinero en efectivo o Medios de pago, en la parte que
excedan del 15% del total de las obligaciones del
contribuyente.
REGLAMENTO DE LA LEY Art. 9,procedimiento de las
operaciones gravadas por el inciso g) del Art. 9 de la LEY.
Ley 28194, Art. 19.-La deduccin del ITF se sujetara a las
normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la
Renta.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - ITF
Impuesto de carcter temporal hasta el 31.DIC.2010.
Para el ao 2009,se grava con el 0.06% las operaciones en moneda
nacional o extranjera.
La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas
abiertas en las Empresas del Sistema Financiero.
EMPRESA PERSONA
NATURAL
Cuenta Corriente
INGRESO Cuenta de Ahorros EGRESO

0.06% CUALQUIER 0.06%


MODALIDAD

Con algunas excepciones esta exonerado la Cuenta de


Remuneraciones y Pensiones, hasta el monto de su
remuneracin o pensin - Segn la presentacion de la D.J.
RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL- RTF N 04131
RTF del tribunal fiscal donde se establece que
cuando no se han utilizado medios de pago, no
se puede considerar el crdito fiscal del IGV,ni
costo ni gasto para efectos del Imp a la Renta.

RTF N 04131-1-2005 del 01.07.2005.


Se encuentra arreglado a Ley el reparo al crdito fiscal
dado que la recurrente no acredito haber utilizado
alguno de los medios de pago previstos en la Ley N
28194 Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa.
ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS
NUEVO MANUAL Y LA NIC 12
Caso 1: La empresa comercial RAPIDO S.A.C.con RUC N 23241119373,
dedicada a la compra y venta de bicicletas, le presenta la siguiente informacin:
1. Inicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2009.
2. El 01.01.2009 tiene disponible en efectivo S/. 2,000, aportado por los
socios que es el capital social de la empresa y deposito en Cuenta
Corriente.
3. Las compras con cheque no negociable de mercaderas en el ao fueron
por S/. 3,000, IGV S/. 570.
4. Las ventas con cheque no negociable de mercaderas en el ao fueron por
S/. 4,100, IGV S/. 779; siendo el costo de ventas S/. 1,200.
5. El 01.01.2009, se adquiri una mquina computadora pagndose con
cheque S/. 1,000, IGV S/. 190.
6. Se pago multas a la SUNAT con cheque S/. 900
7. Al 31.12.2009 se deprecio la computadora 100% por haber quedado
obsoleta por el avance de la tecnologa.
Se Pide:

a. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas, segn NIC 1


b. Calcule la Participacin de los Trabajadores 8% y el Impuesto
a la Renta ( Asuma que la empresa tiene 21 trabajadores y
pago la participacin antes de la presentacin de la DJ).
c. Efecte los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas considerando las
provisiones antes mencionadas.
e. Elabore el Balance General considerando la Provisin de la
Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta.
f. Calcule las Diferencias Temporales, segn la NIC 12
(Modificada)
SOLUCION
a. Estado de Ganancias y Prdidas

RAPIDO S.A.C.
Del 01.01.2009 al 31.12.2009

Ventas (4) S/. 4,100


Costo de Ventas (4) (1,200)
Utilidad Bruta 2,900
Otros Gastos Multas(6) (900)
100% Depreciacin (7) (1,000)
ITF Anexo (8)
Utilidad de Operacin 992
ANEXO 1: ITF 0.06% ao 2009

ANALISIS DEL PERIODO


2.- Deposito Cuenta Corriente.1.20
3.- Compras de mercaderas 2.14
4.- Venta Mercadera 2.93
5.- Compra computadora 0.71
6.- Multas SUNAT 0. 54
Total ITF S/. 7.52

Redondeo S/. 8.00


Nota: Presentacin de Estados Financieros- Redondeo
1.Se prescinde de decimales Reglamento CONASEV
Art. 18 Inc. 4) ;
2.NIC 1,prrafo 46.e);
3.Resolucin N025-2000/SUNAT(24.02.00),Art. 2,las
DJ ser expresada en nmeros enteros.
EMPRESA COMERCIAL RAPIDO S.A.C.

b. Clculo de la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a


la Renta
Hoja de Trabajo

DETALLE TRIBUTARIO CONTABLE PART. DE TRABAJADORES


LEY I.RENTA NIC 12 e IMP. RTA. DIFERIDO

Utilidad Contable S/. 992 S. 992

Multas DP 900 900


ITF - DP 1 1
Exceso de Depreciacin - DT 750 -.- 750 x 8% = 60
Renta Neta 2,643 1,893
Participacin de Trabajadores 8% (211) (151) (AC1) 60
Renta Neta Imponible 2,432 1,742 750 60 = 690 x 30% = 207
Impuesto a la Renta 30% (1) 730 523 (AC2) 207
ACI+AC2= 267 (2)
c. Asientos Contables (AC) Ao 2009
_______ 1 ____________ DEBE HABER
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 151
871 Participacin de los trabajadores corriente 211
872 Participacin de los trabajadores diferida (60)
88 IMPUESTO A LA RENTA 523
881 Impuesto a la renta corriente 730
882 Impuesto a la renta diferido (207)
37 ACTIVOS DIFERIDOS 267
371 Impuesto a la renta diferido 207
372 Participacines de los trabajadores diferidas 60
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 730
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoria
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 211
413 Participacion de los trabajadores por Pagar
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.

COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores corriente es S/. 211 y
la participacin de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 730 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 207.
c. Asientos Contables (AC) Ao 2008

_______ 1 ____________ DEBE HABER


86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA 151
861 Participacin lquida de los trabajadores
38 CARGAS DIFERIDAS 60
3862 Participacin de trabajadores diferido
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 211
413 Participaciones por Pagar
Para registrar la participacin de los trabajadores a pagar y el diferido.
_______ 2 ____________
88 IMPUESTO A LA RENTA 523
38 CARGAS DIFERIDAS 207
3861 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS POR PAGAR 730
4017 Impuesto a la Renta
Para registrar el impuesto a la renta y el impuesto diferido.

COMENTARIOS
Del cuadro expuesto determinamos que la participacin de los trabajadores corriente es S/. 211 y
la participacin de trabajadores diferido activo es S/. 60 mientras que el impuesto a la renta
corriente es S/. 729 y el impuesto a la renta diferido activo es S/. 207.
d. Estado de Ganancias y Prdidas considerando la Participacin de
los Trabajadores y el Impuesto a la Renta
(De acuerdo a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros; prrafo 13
los estados financieros reflejaran razonablemente la situacin ,el
desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad).
RAPIDO S.A.C.
Estado de Ganancias y Prdidas Del 01.01.2009 al 31.12.2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas S/. 4,100

Costos de Ventas. (1,200)


Utilidad Bruta. 2,900
Otros Gastos- Multas e ITF ............ (908)
Depreciacin del Ejercicio (1,000)
U. Antes de Part. e Imp. Rta.. 992
Participaciones de Trabajadores NIC 12.. (151)
Utilidad antes de Impuesto. 841
Impuesto a la Renta NIC 12 (523)
Utilidad Neta del Ejercicio. 318
e. Balance General
Nuevo Reglamento de Informacin Financiera y Nuevo Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera

RAPIDO S.A.C.
Balance General al 31.12.2009
(Expresado en Nuevos Soles)
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 1,211 Otras Cuentas por Pagar-IGV S/. 19
Existencias 1,800 Impuesto Renta 730 y Part 211 Corrientes 941
Total Activos Corrientes 3,011 Total Pasivos Corrientes 960
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Inmuebles,Maqui y Equipo (Neto) -.- Total Pasivos 960
Activos por Impuesto a la Renta Patrimonio Neto
y Participaciones Diferidos (2) 267 Capital 2,000
Total Activos No Corriente 267 Resultados Acumulados 318
Total Patrimonio Neto 2,318
Total Activos S/. 3, 278 Total Pasivos y Patrimonio Neto S/. 3,278
f. Clculo de las Diferencias Temporales (Mtodo del Pasivo del B.G)
(1) (2) (3) (4)
VALOR BASE DIFERENCIA
RUBROS CONTABLE (e) TRIBUTARIA TEMPORAL

ACTIVO
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1,211 1,211
Existencias 1,800 1,800
Inmuebles,Maquiaria y Equipo 1,000 1,000
Depreciacin Acumulada (1,000) (250) 750
Activos Imp. Rta. Diferido y Par Trab 267 267
TOTAL ACTIVOS 3,278 4,028 750
PASIVO
Imp. Gen. Ventas 19 19
Part. Trabajadores 211 211
Imp. a la Renta 730 730
TOTAL PASIVOS 960 960
PATRIMONIO NETO
Capital 2,000 2,000
Resultados Acumulados 318 1,068
TOTAL PATRIMONIO NETO 2,318 3.068
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3,278 4,028
a. Activo Tributario Diferido S/. 750
Participacin Trabajadores 8% (750) 60
Impuesto a la Renta 30% (750 60 = 690) 207 * 318 + 750 = 1,068

Total Activo Tributario Diferido 267


b. Pasivo Tributario Diferido -.-
c. Activo Tributario Diferido Neto (a b) 267

COMENTARIOS
El mtodo del Pasivo del Balance General (NIC 12),toma como base la
comparacin entre los activos y pasivos contables y la base tributaria
de dichos activos y pasivos.
Segn la NIC 12, se procede a calcular la diferencia temporal sobre
la que se aplica la tasa de participacin de trabajadores y el
impuesto a la renta y se obtiene la participacin y el Impuesto
Diferido.
CASO N 2
La empresa comercial LUZ S.A.C.con RUC N 23151119373, dedicada a la
comercializacin de cocinas a gas, le presenta la siguiente informacin:
1. Inicia sus operaciones comerciales el 01 de Enero del 2009.
2. El 01.01.2009 tiene disponible en caja S/. 69,600 que es depositado en
el Banco de Crdito el efectivo es aportado por los socios, que es el capital
social de la empresa.
3. Las compras con Cheque No Negociable, de mercaderas en el ao
fueron por S/. 39,400, IGV 19%;.el 30% es comprobante de pago falso
4. Las ventas con cheque de mercaderas en el ao fueron por S/. 74,655,
IGV;siendo el costo de ventas S/. 29,180,se deposito en Cta Corriente.
5. El 01.01.2009, se adquiri una mquina computadora pagndose con
Cheque No Negociable S/. 1,000, IGV 19%.
6. Se compro un terreno al credito S/.80,000 factura fidedigna
7. Al 31.12.2009 se deprecio la computadora 100% por haber quedado
obsoleta por el avance de la tecnologa,y se dono a la CLINICA SAN JUAN
DE DIOS, S/.6,000 con cheque gasto debidamente sustentado.
8. Multas pagadas a la SUNAT S/. 8,900 con cheque.
9. Gastos de publicidad del periodo fueron S/.800 mas IGV 19%, pagados
con cheque NO NEGOCIABLE, se tiene documentacin sustentatoria.
SE PIDE:

a. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas.


b. Calcule la Participacin de los Trabajadores y el
Impuesto a la Renta (Asuma que la empresa tiene
21 trabajadores).
c. Efecte los Asientos Contables respectivos.
d. Elabore el Estado de Ganancias y Prdidas
considerando las provisiones antes mencionadas.
e. Elabore el Balance General considerando la
Provisin de la Participacin de los Trabajadores y el
Impuesto a la Renta.
f. Calcule las Diferencias Temporales, segn la NIC 12
(Modificada)
Nota: Considere el ITF segn la operacin afecta.