DIPLOMADO DE

ESPECIALIZACION EN
TRIBUTACION

AUDITORIA TRIBUTARIA

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACION
 BASE LEGAL

 Artículos 62º y 62º-A del Código Tributario.

 Decreto Supremo Nº 085-2007-EF. Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización.
 Ley Nº 27444. Ley del Procedimiento Administrativo
General.
 Jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
 ORGANOS
ADMINISTRADORES DE
TRIBUTOS
SUNAT
Competente para administrar tributos internos y de
los derechos arancelarios, con excepción de los
municipales (Art. 50° C.T.)
Ejemplo:
I. Renta, I.G.V., Nuevo R.U.S., I.S.C., aportes al
ESSALUD y a la Oficina de Normalización
Previsional, Impuesto a los Juegos de Casino y
Máquinas Tragamonedas.
 FACULTADES DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
 Facultad de Recaudación (Art.55º)

 Facultad de Fiscalización (Art.62º y 62ºA)

 Facultad de Determinación (Art. 59°)

 Facultad Sancionatoria (Art. 82° y 166°)

 Facultad de Resolución (Art. 53°)

 FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Y SANCIONADORA SI
Recepción
Verificación
Declaraciones OK
De Pago
Juradas

NO

ORDEN
DE PAGO
+
COBRANZA
COACTIVA
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
Y SANCIONADORA
Sin
Observaciones

Inicio Resultado de OK
Rientoequerim
Fiscalización Requerimientos “Notario”

Con
Observaciones
Requerimiento

Sustanciales
Requerimiento

Formales RM
 FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Y SANCIONADORA
NO

Evaluar Régimen de
RD
OBSERVACIONES
SUSTANCIALES Incentivos +
Art. 179º CT RM

SI

Rectificatoria
+
Pago
PROCESOS CONTENCIOSOS

NO
¿Acepta Reclamación Poder
Apelación
Reparos? Ante la A.T. Judicial
Ante la T.F.

SI

Pago o
Fraccionamiento
 FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN
Es el examen exhaustivo de la situación
tributaria del contribuyente en el tributo concreto
que se ha analizado, a fin de verificar el
cumplimiento o no por el sujeto inspeccionado de
sus deberes materiales y formales.

Como consecuencia del proceso de

fiscalización, la AT podrá emitir los valores
respectivos poniendo en conocimiento del deudor
tributario, la existencia de créditos o deuda
tributaria.
 FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN

Artículo 62º Código Tributario

“...El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la

inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias...”
En tal sentido, la Administración podrá:
 Exigir a los deudores la exhibición de libros,
registros contables y documentación sustentatoria.

 Requerir a terceros informaciones y exhibición de

documentos diversos.

 Requerir a entidades públicas o privadas para que

informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos con los
cuales realizan operaciones.
 PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS

“Libre actuación” de la
Autoridad fiscal

DISCRECIONALIDAD Privilegiar el interés

público

Límites legales
 PRINCIPALES
CARACTERÍSTICAS
Derechos
Constitucionales

Derechos de los
SUJETA Administrados
A
LÍMITES Principios de Derecho
Administrativo

Resoluciones del TF
Y del T Constitucional
 OBJETIVOS DE LA
FISCALIZACIÓN
 Mantener e incrementar la recaudación.

 Disminuir la brecha existente entre lo que los

contribuyentes debieron declarar y lo
declarado.

 Incrementar el pago voluntario o disminuir la

solicitudes de devolución.
 ¿POR QUÉ REALIZAR UNA
SELECCIÓN PARA
FISCALIZAR?
UNIVERSO
UNIVERSO DE
DE
CONTRIBUYENTES
AUDITORES

La selección es una herramienta que permite

focalizar los escasos recursos de fiscalización en un
reducido número de contribuyentes con el objeto de
controlar sus obligaciones tributarias.
 FASES DE LA FISCALIZACION

Análisis y
Selección Análisis y
de Selección
Programación
sectores de
De la
unidades Auditoría
Auditoría
tributaria
 TIPOS DE INTERVENCION

VERIFICACIONES
Cruce de información
Verificación IGV y Renta

OPERATIVOS
Control móvil
Ferias

AUDITORÍA TRIBUTARIA
Horizontal
Vertical
AUDITORIA TRIBUTARIA
 AUDITORÍA TRIBUTARIA

Conjunto de técnicas y procedimientos de

auditoria destinados a verificar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de los contribuyentes.
CLASES DE AUDITORIA
 AUDITORIA HORIZONTAL

 Denominada también COMPULSA.

 Es un examen rápido o de corto tiempo en
base a pruebas selectivas

Abarca :
 12 meses últimos en caso de impuestos de
realización inmediata (IGV, PaC)
 Ultimo año para el Impuesto a la Renta
 A través de esta auditoría se mide el riesgo
del sujeto deudor.
 AUDITORÍA INTEGRAL

 Trabajo de Investigación que involucra varios

meses.

 Se emplea cuando hay presunción de delito

tributario o cuando se ha detectado muchas
irregularidades.

 Se revisan todos los tributos no prescritos.

LA FISCALIZACIÓN -
CUESTIONES PREVIAS
 LÍMITES DE LOS
PERIODOS A FISCALIZAR
 BENEFICIO DE
EXCEPCIÓN DE LA
FISCALIZACIÓN
 BENEFICIO DE EXCEPCIÓN

 ¿EXISTE EL BENEFICIO DE EXCEPCION DE

FISCALIZACIÓN?

 (Artículo 81º Código Tributario / Derogado Ley

Nº 27788 publ.: 25.07.2002)
LA PRESCRIPCIÓN
 PRESCRIPCIÓN
CONCEPTO

La prescripción a la que alude el Código Tributario

es la denominada por la doctrina como extintiva o
liberatoria, la cual constituye una excepción que
puede ser interpuesta por el deudor contra la
acción del acreedor que durante algún tiempo no
ejercitó la misma, es decir, la Ley faculta al deudor
para que, amparándose en el transcurso del
tiempo, se niegue a hacer lo que debe, cuando se
le reclame pasado el plazo de prescripción”.
 PRESCRIPCIÓN

SUSTENTO
SUSTENTO

Principio de Seguridad Jurídica

La prescripción sólo busca garantizar que la
posibilidad de exigir al deudor la obligación
tributaria no se halle de manera indefinida en el
tiempo.
 PRESCRIPCIÓN
(ARTÍCULO 43ºCT)

4 AÑOS
SI PRESENTO DDJJ

6 AÑOS
PLAZOS SI NO PRESENTO DDJJ

10 AÑOS
NO PAGO RETENCIÓN O
PERCEPCIÓN
 PRESCRIPCIÓN

PERÍODOS NO PRESCRITOS

El 01.01.2008 prescribió la facultad de la

SUNAT de determinar la deuda tributaria por el
Impuesto a la Renta de 2002 e IGV de 2003.
 EXCEPCIÓN
EXCEPCIÓN

Salvo que hubiese operado una causal de

interrupción:
Ejemplo: Por la notificación de la RD; Solicitud de
Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso
por parte del contribuyente (Artículo 45º del CT).
 JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIÓN Y LA CARGA DE
LA PRUEBA

RTF Nº 2983-5-2002
“La Administración Tributaria debe probar la
existencia de actos que interrumpan la
prescripción.”
 JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN DE DEUDA
MEDIANTE OFICIO
RTF Nº 1496-1-2002
“La notificación de un Oficio mediante el cual se le
comunica al contribuyente la existencia de una
deuda no interrumpe la prescripción de la misma,
debido a que dicho acto no se encuentra en
ninguno de los supuestos del Artículo 45º del
Código Tributario.”
 JURISPRUDENCIA
ARRASTRE DE PÉRDIDAS Y
PRESCRIPCIÓN
RTF Nº 00100-5-2004

“La facultad de fiscalización estará sujeta a los plazos de

prescripción señalados en el Artículo 43º CT en función
de la obligación tributaria que, a través de ella, se
pretende determinar (y cobrar), con prescindencia de si
los hechos y situaciones que están siendo fiscalizados
por incidir en la determinación de dicha obligación se
produjeron en un periodo distinto al que ésta
corresponde...”
“…la prescripción no genera como efecto
pronunciamiento alguno o validación alguna de los
efectos jurídicos de las operaciones, sino que se trata de
un medio de defensa…”.
REAPERTURA DE PERIODOS
FISCALIZADOS
REGLA GENERAL
La determinación debería ser definitiva.

EXCEPCIÓN
Se puede reabrir un período fiscalizado:

Fraude
Art. 109º CT Reexamen
Tributario
 JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS
FISCALIZADOS
RTF Nº 911-3-99

“Es válida la reapertura de períodos fiscalizados

cuando la Administración, sin modificar la
determinación del Impuesto General a las Ventas
efectuada en la primera fiscalización, procede a
complementarla en función de la nueva
información encontrada.”
¿CUANTO TIEMPO PUEDE
ESTAR LA SUNAT EN MI
EMPRESA...?
 JURISPRUDENCIA
PLAZO PARA EFECTUAR LA
FISCALIZACIÓN
RTF Nº 527-1-2000

“El hecho que el plazo de la fiscalización se haya

prolongado y que en el mismo se cursaran varios
requerimientos solicitando diversa documentación
sustentatoria, no infringe lo dispuesto en el CT,
dado que la Administración ha efectuado las
referidas actuaciones en ejercicio de las facultades
conferidas en el Artículo 62º, el mismo que no
señala un plazo para la realización de la indicada
fiscalización, ni limita el número de requerimientos
que pueden emitirse a los deudores tributarios”.
 A PARTIR DEL 01.04.2007

Procedimiento Desde la entrega de

1 año toda la información
Fiscalización
en 1er requerimiento

Si es parcial
El Plazo: No se aplica, en normas
se considera
de precios de transferencia
entregada
al completar
 CASOS EXCEPCIONALES

PRORROGA

Ocultamiento de
Complejidad Grupo empresarial
ingresos o indicios
en la fiscalización CCE
de evasión fiscal
 EFECTOS DEL
VENCIMIENTO DEL PLAZO

Tiene como efecto que la Administración

Tributaria no podrá requerir al contribuyente
mayor información de la solicitada en el plazo
señalado (1 año); sin perjuicio de que luego de
transcurrido éste pueda notificar las RD y/o RM,
dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
 SUSPENSIÓN DEL PLAZO

Durante...

 La tramitación de las pericias.

 El lapso que va desde que la AT solicite

información a autoridades de otros países y esta
las remita.

 El plazo en que por causas de fuerza mayor la

AT interrumpa sus actividades.

 El lapso en que el deudor tributario incumpla con

 SUSPENSIÓN DEL PLAZO
Durante...
 El plazo de las prórrogas solicitadas por el
deudor tributario.

 El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo

que en él se resuelva resulta indispensable para
la determinación de la obligación tributaria o la
prosecución del proceso de fiscalización o
cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
 El plazo en que otras entidades de la
Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al
procedimiento de fiscalización que solicite la AT
INICIO DE LA FISCALIZACIÓN
 Cartas

Requerimientos

DOCUMENTOS
Resultados del
Requerimiento

Actas
Carta de Presentación y Requerimiento General

REQUERIMIENTO:
Formatos especialmente diseñados para solicitar
al contribuyente la presentación de libros de
contabilidad y otra documentación de interés
fiscal.
 JURISPRUDENCIA
REQUERIMIENTO ACTO
ADMINISTRATIVO
RTF Nº 539-2-2000

“...El requerimiento es un acto administrativo y

como tal debe encontrarse motivado y constar por
escrito. Asimismo, el auditor fiscal debe señalar en
forma expresa si cumplió con lo requerido...”.
NOTIFICACIÓN DEL
REQUERIMIENTO
NOTIFICACION DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS

Para que un acto administrativo referido a un

tercero surta efectos, debe ser notificado.

 Se entiende por notificación a la acción y

efecto de hacer saber o comunicar de modo
formal, a la parte interesada o al tercero, un
acto y el documento que lo contiene.
FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104° y 105°)
En el domicilio fiscal. Debe
POR CORREO haber acuse de recibo o
CERTIFICADO O certificación de la negativa a
MENSAJERO la recepción.

Fijando la notificación en la
puerta principal del
MEDIANTE domicilio fiscal.
Procede si en el domicilio
CEDULON fiscal no hay persona capaz
o si el lugar se encuentra
cerrado.
Los documentos se dejan en
sobre cerrado, bajo la
puerta del domicilio fiscal.
 JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIÓN EN LA QUE NO
COINCIDE EL Nº DE DNI CON EL
NOMBRE DE SU TITULAR
RTF Nº 07284-1-2005
“ De la revisión de la constancia de notificación se
aprecia que fue recibida por Mirtha Hurtado con
DNINº 09317444, sin embargo, según se observa
del reporte de RENIEC dicho DNI no corresponde a
tal persona sino a la señora Virginia Carrasco,
comprobándose la inconsistencia en la información
de la constancia, procede declarar la nulidad del
acto...”.
 FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104° y 105°)

POR MEDIO DE
SISTEMAS
Siempre que se pueda
COMPUTARIZADOS, confirmar la recepción
ELECTRONICOS, FAX
O SIMILARES
En las propias oficinas de la
Administración Tributaria,
cuando por cualquier
circunstancia el deudor se
acerca a las mismas.
POR CONSTANCIA
ADMINISTRATIVA
 FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104° y 105°)

Cuando el deudor tributario tenga

la condición de no hallado o no
habido.
MEDIANTE Cuando por cualquier otro motivo
PUBLICACION EN imputable al deudor no puede
notificarse de alguna otra forma
PAGINA WEB y/o
La publicación se efectúa en la
DIARIO página web de la AT y además en
el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno
de mayor circulación en dicha
localidad.
 FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104° y 105°)
Cuando los actos administrativos
afecten a una generalidad de
deudores tributarios de una
localidad o zona.
MEDIANTE Puede optarse por no utilizar la
PUBLICACION EN página web y recurrirse a la
PAGINA WEB y/o publicación en el Diario Oficial y
DIARIO en el diario de la localidad
encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulación en
dicha localidad.
FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104° y 105°)

En los casos de extinción de

deuda tributaria, por ser
considerada de cobranza
MEDIANTE dudosa o de recuperación
onerosa.
PUBLICACION
En defecto de publicación en la
EN PAGINA página web, debe utilizarse la
WEB publicación en el Diario Oficial y
en el diario de la localidad
encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulación en
dicha localidad.
 FORMAS DE NOTIFICACION
(Art. 104° y 105°)

No obstante no haberse
notificado un acto o cuando la
notificación se realizó sin
cumplir los requisitos legales,
NOTIFICACION se tiene por notificado al
TÁCITA destinatario, si éste efectúa
cualquier acto o gestión que
demuestre o suponga su
conocimiento.
Se considera como fecha de
notificación aquella en que se
practique el acto o gestión.
 EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES

REGLA GENERAL
REGLA GENERAL

Las notificaciones surten efectos desde el día

siguiente al de su recepción o al de la última
publicación (Artículo 106° CT).
 EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES
EXCEPCIÓN
EXCEPCIÓN

 La notificación de actos en los que el ejecutor

coactivo ordena trabar medidas cautelares
conforme al Art. 118° CT. En este caso surte
efectos desde el momento de su recepción.

 La notificación de requerimientos de exhibición

de libros, registros y documentación
sustentatoria de operaciones de adquisiciones
y ventas (Art. 106º CT)
 EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES
EXCEPCIÓN
EXCEPCIÓN

 La toma de inventario de bienes o para controlar

su ejecución, efectuar la comprobación física, su
valuación o registro, arqueo de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
EFECTOS DE LAS
NOTIFICACIONES

EXCEPCIÓN
EXCEPCIÓN

 Inspecciones en los locales ocupados, bajo

cualquier título, por los deudores tributarios, así
como en los medios de transporte.
 Salvo: locales cerrados o domicilios particulares,
se requiere autorización judicial.
 JURISPRUDENCIA
INFORMACIÓN NO REQUERIDA
EXPRESAMENTE
RTF Nº 593-4-96

“No se incurre en infracción alguna por la no

presentación de documentos en la etapa de
fiscalización, cuando estos no han sido solicitados
expresamente por la Administración Tributaria en
el Requerimiento.”
 REQUERIMIENTO

ADVERTENCIA
ADVERTENCIA

La no presentación de lo solicitado, servirá de

sustento para los reparos o la acotación de oficio.
ASPECTOS FORMALES DEL
REQUERIMIENTO

 Fecha de notificación
 Auditores
 Teléfonos para verificar datos
 Tributos a fiscalizar
 Períodos a fiscalizar
 Información requerida
 REQUISITOS DE VALIDEZ DEL
REQUERIMIENTO

 Precisión respecto a la información requerida y

plazos de cumplimiento

 Firma del funcionario competente

 Firma del deudor tributario o representante legal

o constancia de la negativa de su firma o en su
caso, de la recepción del requerimiento
REQUISITOS DE VALIDEZ DEL
REQUERIMIENTO

 Determinación de la fecha de inicio y cierre del

documento

 Razonabilidad en el otorgamiento de plazos

para entregar información y en la información
solicitada

 Constar por escrito

TIPOS DE REQUERIMIENTOS
 TIPOS DE
REQUERIMIENTOS

ABIERTOS ESPECÍFICOS
 IMPORTANTE
IMPORTANTE

Debe identificarse adecuadamente a cada

tipo de requerimiento a fin de dar una
correcta atención a los mismos.
REQUERIMIENTOS ABIERTOS
 REQUERIMIENTOS

ABIERTOS:

“Sustente la necesidad...gasto”
 PAUTAS PARA ATENDER ESTE
TIPO DE REQUERIMIENTO

Es necesario establecer o precisar el giro

 Es necesario establecer o precisar el giro del
negocio.
 JURISPRUDENCIA
GIRO DEL NEGOCIO
RTF Nº 05460-2-2004

“Del RUC se aprecia que la recurrente es una PJ

dedicada a la ejecución de actividades de
asesoramiento empresarial, donde resulta
ordinario en el desenvolvimiento de sus
actividades, la realización de eventos de
consulta, desayunos, almuerzos y cenas en el
ámbito privado...debido a que se encuentra
vinculado con la producción y mantenimiento de
la fuente productora de la renta.”
 PAUTAS PARA ATENDER
ESTE TIPO DE
REQUERIMIENTO

 Debe acreditarse la relación y fehaciencia

(principio de causalidad)

Uso de mecanismos escritos, cartas, informes,

etc. del negocio
 JURISPRUDENCIA
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

RTFs Nº 2411-4-96 y 2439-4-96

“Para acreditar principio de causalidad (requisitos)

 Comprobantes de pagos debidamente emitidos,

según Reglamento.
 Otros documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto y el beneficiario.
 Verificar proporcionalidad y razonabilidad del
gasto (volumen de operaciones)”.
 JURISPRUDENCIA
PRINCIPIO DE GENERALIDAD

RTF Nº 02230-2-2003
“…Dicha característica debe evaluarse
considerando situaciones comunes del personal, lo
que no se relaciona necesariamente con
comprender a la totalidad de trabajadores de la
empresa…”
Vinculación con el Impuesto a la Renta
REQUERIMIENTOS
ESPECÍFICOS
 REQUERIMIENTOS

ESPECÍFICOS
Demuestre la forma de pago y la necesidad
del ...”
 PAUTAS PARA ATENDER
ESTE TIPO DE
REQUERIMIENTO
Si bien este tipo de requerimiento, no genera la
obligación de prever toda la información
relacionada con un pedido abstracto, obliga a
prever las implicancias de la documentación que
específicamente ha sido solicitada.
 JURISPRUDENCIA
OBSEQUIOS A CLIENTES
RTF 691-4-99
“Para analizar la relación de causalidad de
obsequios a clientes y trabajadores, se debe tomar
en cuenta criterios tales como:
 fehaciencia
 proporcionalidad
 razonabilidad
 RELACION DE PERSONAS BENEFICIADAS.”.
 JURISPRUDENCIA
DIFERENCIAS ENTRE EL REGISTRO
DE VENTAS Y EL LIBRO MAYOR
RTF Nº 06072-5-2003
“ No se puede concluir en forma tajante que la
diferencia resultante de la comparación entre el
Registro de Ventas y la DD JJ Anual del Impuesto
a la Renta, es un ingreso omitido gravado con el
IR…Así los anticipos recibidos de los clientes dan
lugar al nacimiento del IGV y por tanto a su
anotación en el Registro de Ventas…sin embargo
para el IR se reconocerá el ingreso (devengado)
solo una vez producida la entrega del bien...”.
 JURISPRUDENCIA
PIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS
DE
CARÁCTER
RTF Nº 147-2-2001
PERMANENTE
“ A fin de determinar reparos relacionados con el
tratamiento tributario aplicable a la adquisición de
bienes, la Administración Tributaria se encuentra
obligada a acreditar si las compras efectuadas
sirvieron para alargar o no la vida útil de los
bienes e incrementar su producción o calidad.”.
 DURANTE LA
FISCALIZACIÓN
 CUMPLIMIENTO DE
REQUERIMIENTO

El procedimiento administrativo es eminentemente

DOCUMENTAL, por lo que si el contribuyente no
puede probar que presentó alguna documentación
que el auditor señala no haber recibido, las
instancias de revisión tomarán en cuenta lo que se
logre presentar en el expediente.
 RECOMENDACIONES
RECOMENDACIONES

 Entregar sólo la información solicitada.

 En el supuesto que existiesen dudas sobre la

información requerida, es conveniente
presentar escrito aclaratorio.
¿Puede solicitarse prórroga
para cumplir con lo
solicitado en el
requerimiento?
 JURISPRUDENCIA
SOLICITUD DE PRÓRROGA
DEL PLAZO
RTF Nº 192-3-2000

“La ampliación del plazo para la presentación de

documentos, es una facultad discrecional de la
Administración Tributaria quien decidirá si
corresponde o no otorgarla cuando existan
razones debidamente justificadas.”
1. Cuando se requiera la exhibición y/o
presentación de documentos de manera
inmediata

Requerimiento Justificación de Elaboración de

inmediato Plazo adicional Acta

Plazo
2 días
 2. Cuando la exhibición y/o presentación de
documentos deba cumplirse en un plazo mayor
a 3 días hábiles

Prórroga Emisión de
Requerimiento
sustentada Carta

Plazo No menor a 3 días hábiles

anteriores a la fecha
señalada
 3. Cuando la exhibición y/o presentación de
documentos deba cumplirse dentro de los 3 días
hábiles de notificado el requerimiento

Prórroga Emisión de
Requerimiento Carta
sustentada

Plazo Hasta el día hábil siguiente de

efectuada la notificación
 EFECTOS QUE SE PRODUCEN CUANDO NO
SE CUMPLEN LOS PLAZOS PARA SOLICITAR
LA PRÓRROGA

Se considerará como
Salvo:
EFECTOS no presentada
Fuerza mayor o
La solicitud
Caso fortuito
¿CÓMO RESPONDE LA SUNAT LA SOLICITUD
DE PRÓRROGA?

CARTA

Podrá ser notificada hasta

el día anterior al plazo
originalmente señalado
¿QUÉ SUCEDE SI SUNAT NO NOTIFICA
SU RESPUESTA AL SUJETO
FISCALIZADO?
Se conceden automáticamente los siguientes plazos:

Prórroga menor o igual a

Dos (2) días
2 días hábiles ó no indicó
hábiles
el plazo de prorroga

Prórroga de 3 hasta 5 días Plazo igual

hábiles al solicitado

Prórroga mayor a los Cinco (5) días

5 días hábiles hábiles
 ENTREGA DE INFORMACIÓN

Medios válidos
de entrega

Mesa de Partes
Auditor con cargo de la SUNAT
 JURISPRUDENCIA
ADMISIÓN DE ESCRITOS

RTF Nº 03835-1-2004

“…de acuerdo con el numeral 124.1 del Artículo

124º de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley Nº 27444, las unidades de
recepción documental de la Administración
Tributaria orientan al administrado en la
presentación de sus solicitudes y formularios
quedando obligadas a recibirlos y darles ingreso
para iniciar o impulsar los procedimientos, sin
que en ningún caso pueda calificar, negar o
diferir su admisión”.
 JURISPRUDENCIA
PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS
YA SOLICITADOS
RTF Nº 676-2-2003

“Respecto al hecho que la Administración no debió

solicitar documentos que ya habían sido
proporcionados por la recurrente en respuesta a un
requerimiento anterior, se precisa que ésta (la
recurrente) debió acreditar con el cargo en el que
conste dicha presentación, toda vez que la
exhibición de la documentación solo implica que la
Administración la verificó pero no que la posea”.
QUEJA DURANTE EL
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
 QUEJA FUNCIONAL

Incurrir en falta administrativa en el trámite de los

procedimientos a su cargo, debido a: i) demorar
injustificadamente la remisión de datos, actuados
o expedientes o la producción de acto procesal
sujeto a plazo; ii) resolver sin motivación algún
asunto sometido a su competencia; iii) intimidar
de alguna manera a quien desee plantear queja
administrativa; iv) incurrir en ilegalidad
manifiesta; y v) otras.
Artículos 158º, 239º y 240º de la LPAG.
 QUEJA PROCEDIMENTAL
ANTE TRIBUNAL FISCAL

Frente a actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Código Tributario.

Artículo 155º del CT.

 JURISPRUDENCIA
NO SUSPENDE LA TRAMITACIÓN
DEL PROCEDIMIENTO

RTF Nº 0407-1-2000

“Cuando exista un Recurso de Queja en trámite,

éste no suspende la tramitación del principal, ni la
eficacia de la resolución...”.
 JURISPRUDENCIA
COMPETENCIA DEL TF
DURANTE FISCALIZACIÓN
RTF Nº 04187-3-2004, pub 04.07.2004

“El Tribunal Fiscal es competente para

pronunciarse, en la vía de la queja, sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento
de fiscalización o verificación, en tanto, no se
hubieran notificado las resoluciones de
determinación, multa u órdenes de pago que, de
ser el caso, correspondan.”.
FINALIZACIÓN DE LA
FISCALIZACIÓN
 CIERRE DEL REQUERIMIENTO
GENERAL

El cierre debe de ser claro en su redacción , no

dar lugar a dudas a malas interpretaciones.
 Si la empresa no estuviese de acuerdo con el
cierre deberá de entregar por escrito sus puntos
de vista.
 Si el auditor hace menciones que originen dudas
en el contribuyente sobre la entrega o no de
documentación la misma deberá ser entregada
por mesa de partes.
LEVANTAMIENTO DE
OBSERVACIONES
 REGLA GENERAL
REGLA GENERAL

Sólo, se pueden presentar las pruebas

pertinentes o efectuar los descargos respectivos
hasta la fecha en que la Administración señale en
la comunicación de los resultados, la cual no
podrá ser menor a 3 días hábiles.
 ADVERTENCIA
ADVERTENCIA

La documentación que se presente luego de

transcurrido el mencionado plazo no será
merituada en el proceso de verificación o
fiscalización.
(Artículo 75º del CT)
 FIN DE LA FISCALIZACIÓN
Fecha señalada en el
requerimiento

¿CUANDO Fecha notificación del

ACABA LA Resultado del requerimiento
FISCALIZACION? Fecha emisión de
la RD
Fecha NOTIFICACION de
la RD
CLASES DE DETERMINACIÓN
 SOBRE BASE CIERTA

Cuando el fisco dispone de los elementos

necesarios para conocer en forma directa y con
certeza tanto la existencia de la obligación
tributaria, como la dimensión pecuniaria de la
obligación. A estos efectos, es indistinto si los
elementos han sido proporcionados por el mismo
sujeto pasivo o si han sido obtenidos mediante
otros medios de información.
En estos casos se tiene en cuenta básicamente los
libros y registros contables y documentos del sujeto
pasivo o la información probada de terceros.
Art. 63° num. 1 del C.T.
 SOBRE BASE PRESUNTA
Cuando la Administración se ve en la imposibilidad
de obtener los elementos certeros necesarios para
conocer con exactitud si la obligación tributaria
existe, y en su caso, cuál es su dimensión
pecuniaria.
Así, la determinación se practica sobre la base de
indicios, vale decir aquellos hechos conocidos
que por un análisis lógico nos conducen a
suponer la existencia de un hecho que
desconocíamos.
Solo debería proceder en tanto no sea posible
determinar la obligación sobre base cierta.
DURANTE LA FISCALIZACION
– PRINCIPALES REPAROS
SUSTANCIALES
 PAUTAS PARA ATENDER ESTE
TIPO DE REQUERIMIENTO
 Esta forma de requerimiento cierra la posibilidad
de argumentos, según el Artículo 141º del CT.

Artículo 141º CT
 “No se admitirá como medio probatorio...el que
habiendo sido requerido por la Administración
durante la verificación o fiscalización, no hubiere
sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por
su causa o acredite (fianza) o pague el monto
reclamado...”.o
 LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

• Contabilidad completa: Se establece una lista de libros:

• Libro Caja Bancos
• Libro Inventarios y Balances
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Registro de Compras
• Registro de Ventas e Ingresos
• Además de acuerdo con las obligaciones de la LIR:
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del Articulo 34º de la LIR
• Registro de Activos Fijos
• Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario Permanente Valorizado.
 OTROS LIBROS Y REGISTROS
SOLICITADOS
• Controles de bienes entregados y recibidos en
Consignación

• Libros de Actas de Junta de Accionistas y

Directorio

• Planillas y Retenciones
 DECLARACIONES

• Declaraciones de pago mensuales,

rectificatorias, boletas de pago.
• Inclusive la utilización de servicios prestados por
no domiciliados.
• Análisis del cálculo de los Impuestos.
• Declaración Anual del Impuesto a la Renta
• Declaración de Autorización de impresión de
comprobantes
 COMPROBANTES DE PAGO
 Comprobantes de Pago en uso
 Comprobantes de diario, vouchers y todo documento
tributario, contable o comercial relacionados a operaciones
registradas que sustenten costo o gasto.
 RTF Nº 100-5-2004 – Facultad de la SUNAT de revisar
períodos prescritos: La SUNAT “se encontraba facultada
para determinar y cobrar la deuda tributaria del
contribuyente correspondiente al período tributario marzo
2000, toda vez que dicho período no se encontraba
prescrito a la fecha de la acotación, estando además
facultada para verificar información de períodos distintos y
anteriores (prescritos o no) en la medida que ello sea
utilizado para efectos de determinar y cobrar la deuda
tributaria de un período no prescrito....”
 DOCUMENTOS

 Documentos y Comprobantes que sustenten la

entrega de dinero o bienes al personal de la
empresa:
 Entrega del comprobante y Constancia de que
el trabajador recibió el bien.
 Comprobantes de Detracciones, Retenciones y
percepciones.
 Copias de los Contratos escritos que sirven de
sustento para verificar las condiciones del
servicio prestado.
 DOCUMENTOS

 Análisis de Reinversiones, Saldo a Favor Materia

de Beneficio, Distribución y Participación de la
mano de obra o servicios recibidos por centros
de costos
 Análisis del Costo de Producción y de Ventas,
Alquileres, Regalías.
 Variación Mensual de las cuentas de Ingresos y
Gastos
 Informe de los auditores independientes de los
EEFF
 LABORALES
 Organigrama y Manual de Funciones
 Contratos con empresas de intermediación
laboral
 Contratos de Trabajo
 Detalle de las Retenciones de Cuarta Categoría
(Recibos por Honorarios y Contratos de Locación
de Servicios).
 Contratos de Préstamo y su relación de
causalidad con el negocio.
 Descripción del Sistema Contable utilizado
PRINCIPALES REPAROS
SUSTANCIALES
 CAJA
Ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias
Se presumen ventas e ingresos omitidos por la diferencia
entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor y/o terceros
vinculados y los depósitos debidamente comprobados.

• Fuente de Información – Declaración ITF

• Secreto bancario
•Terceros vinculados. Quienes son?
•Identificación específica (depósito x depósito)
•Ingresos de terceros. Administración de fondos.
 CAJA
Ingresos omitidos por saldos negativos en flujos
de efectivos y/o cuentas bancarias
Cuando se constate la existencia de saldos negativos
en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumirá la existencia de
ingresos omitidos.
Saldo negativo diario:
Egreso diario > que ingreso diario + saldo inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de 2
días
En no menos de 2 meses alternados.
 CAJA
Saldo negativo mensual:
Egreso mensual > que ingreso mensual + saldo
inicial.
Las diferencias deben encontrarse en no menos de
2 meses consecutivos o alternados.
 CUENTAS POR COBRAR
Provisión por incobrables
1. El carácter de incobrable debe verificarse en el
momento en el que se efectúa la provisión contable.
2. Deuda Vencida
3. Prueba de la existencia de dificultades financieras
mediante análisis periódicos de los créditos u otros; o
prueba de la morosidad del deudor mediante:
 Documentos que evidencien gestiones de cobro
 Protesto de documentos
 Inicio de procedimiento judicial
 Transcurso de 12 meses desde el vencimiento de
obligación.
 CUENTAS POR COBRAR
4. Anotación en forma discriminada en Libro de
inventarios y Balances
 RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga
a determinar las cuentas a las que corresponde la
provisión, la exigencia de andar en forma
discriminada estas provisiones en el Libro de
Inventarios y Balances no excede lo dispuesto en la
ley.
 RTF 590-4-2002. Se incumple con el requisito si el
listado donde se encuentran detalladas las
provisiones no se encuentra legalizado, no
pudiendo considerarse como anexo del Libro de
Inventarios y Balances.
 CUENTAS POR COBRAR

 RTF 4323-5-2005. Resulta válida la

discriminación de la provisión de cobranza
dudosa en hojas sueltas legalizadas, siempre
que se determine las cuantas a las que
corresponde.

 RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de

la discriminación de las provisiones en
encuentre en un Anexo al libro de Inventarios y
Balances, legalizado incluso en la fecha de
respuesta del requerimiento
 CUENTAS POR COBRAR

RTF 1317—1-2005. Es válido por el detalle de la

discriminación de las provisiones en encuentre en un
Anexo al libro de Inventarios y Balances, legalizado
incluso en la fecha de respuesta del requerimiento

La obligación de anotar las cuentas provisionadas se

considera cumplida con la identificación de los clientes
y los documentos respecto a las deudas que se
estiman incobrables.
 CUENTAS POR COBRAR
No se reconoce el carácter de la deuda incobrable
 Deudas contraídas por partes vinculadas. Incluye
créditos adquiridos a terceros por partes vinculadas.
 Deudas afianzadas por empresas del sistema
financiero, garantizadas mediante derechos reales de
garantía o depósitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad. Pueden calificar como
incobrables.
-Parte de la deuda no cubierta por la fianza de
garantía.
-Parte de la deuda que no ha sido cancelada al
ejecutarse la fianza o garantías.
 CUENTAS POR COBRAR
No se reconoce el carácter de la deuda incobrable
Deudas que hayan sido objeto de renovación o prorroga
expresa. Se consideran:
- Deudas sobre las que se produce una reprogramación,
refinanciación o reestructuración o se otorga cualquier
otra facilidad de pago.
- Deudas vencidas de un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos créditos
Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas
renovadas o prorrogadas de éstas se podrá deducir en
tanto califiquen como incobrables.
 MERCADERÍAS
Mermas
Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias ocasionadas por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante informe técnico emitido
por profesional independiente, competente y colegiado o
por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos:
1. La metodología empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitirá la deducción.
 MERCADERÍAS
Mermas
Las empresas que deben llevar un sistema de
contabilidad de costos basado en registros de
inventario permanente en unidades físicas o
valorizadas o los que sin estar obligados opten por
llevarlo regularmente, podrán deducir pérdidas por
faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del
ejercicio siempre que:
1. Los inventarios físicos y su valorización hayan sido
aprobados por los responsables de su ejecución, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las
mermas.
 MERCADERÍAS
Desmedro
Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a
las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podrá ser inferior al
costo. Se aconseja informe técnico.
2. Donación. Se aceptará el gasto siempre que se
cumplan las condiciones previstas en la norma.
3. Destrucción. Se requiere:
 Presencia de notario o juez de paz
 Comunicación a SUNAT (6 Días de
anticipación)
 MERCADERÍAS
Diferencias de inventario - físico

 Inventario físico practicado por la SUNAT (ítem por

ítem)

 Detalle de los ingresos y salidas de los ítems.

Inventarios entre la fecha del inventario y el 1° de
enero del año en el que practicó el inventario.

 Inventario al 1° de enero del año en que se practicó

el inventario.
 MERCADERÍAS
Diferencias por inventario - físico
Faltantes
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas
han sido omitidas de registrar en el año inmediato
anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina
multiplicando el número de unidades faltantes por el
valor de venta promedio del año inmediato anterior.
 MERCADERÍAS
Diferencias por inventario - físico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han
sido omitidas de registrar en el año inmediato
anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina
aplicando un coeficiente © al costo del sobrante
determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra
promedio del año inmediato anterior.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Depreciación

Se entiende por depreciación, la pérdida de valor

que sufren los bienes del activo fijo de duración
limitada, por el desgaste u obsolescencia.

Para efectos tributarios se establecen los siguientes

montos máximos de depreciación anual:
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
 Edificios y otras construcciones: 3% (Sólo mediante el método de línea recta)

 Equipos de procesamiento de datos: 25%

 Ganado de trabajo y reproductor: 25%

 Redes de pesca: 25%

 Vehículos de transporte terrestre: 20%

 Hornos en general: 20%

 Maquinarias / equipos minería: 20%

 Maquinarias / equipos petróleo: 20%

 Maquinarias / equipos utilizados en construcción: 20%

 Otros bienes del activo: 10%

 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos

Dentro de los montos máximos establecidos, el

contribuyente puede utilizar cualquier método de
depreciación.

La depreciación aceptada tributariamente será

aquella que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los Libros y Registros
Contables, siempre que no exceda el porcentaje
máximo establecido.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Mejoras introducidas por el arrendatario
Serán depreciadas en la parte que el arrendador no se
encuentre obligado a reembolsar. Si al devolver el bien
aún existiera un saldo el íntegro de dicho saldo se
deducirá en el ejercicio en el que ocurra la devolución.
Cambio del título de la posesión (ejemplo: cuando el
arrendatario se convierte en propietario). Se siguen
depreciando las mejoras o se reconoce el total del
gasto (¿?).
Cesión de posición contractual. ¿Se “venden” las
mejoras?
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Bienes obsoletos o fuera de uso:

A opción del contribuyente podrán depreciarse

anualmente o darse de baja por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso.

El desuso u obsolescencia deberán estar debidamente

acreditados y sustentados por informe técnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Activos menores a ¼ de UIT:

A opción del contribuyente podrán considerarse como

gasto del ejercicio en el que se efectúen.

Esta regla no será de aplicación cuando los referidos

bienes formen parte de un conjunto o equipo
necesario para su funcionamiento.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Mejoras permanentes:
Estas mejoras no pueden ser deducidas como gasto en
el ejercicio en el que se devengan; deben activarse y
depreciarse de acuerdo con las reglas señaladas
anteriormente. En el Código Civil (Artículo 916°), las
mejoras introducidas por el poseedor se clasifican en:
-Mejoras necesarias.– Tienen por objeto impedir la
destrucción o el deterioro del bien.
-Mejoras útiles.– Sin pertenecer a la categoría de las
necesarias, aumentan el valor y la renta del bien.
-Mejoras de recreo.– Sirven para ornato, lucimiento o
mayor comodidad.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
En el párrafo 25 de la NIC 16 se establece que los
desembolsos procedentes de reparaciones y
mantenimiento de inmuebles, maquinaria y equipo que
se realizan para restaurar o mantener los beneficios
económicos futuros que la empresa puede esperar de
las pautas normales de rendimiento estimadas
originariamente para el activo, se reconocen
normalmente como el gasto. Por ejemplo, los gastos de
reparación, puesto que reponen, más que incrementan,
el rendimiento normal estimado originalmente.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
RTF 313-1-2001.- Adquisición de repuestos instalados en
camiones. El TF indica que deben considerarse como
mejoras las modificaciones que incrementan la capacidad
y/o condiciones del activo más allá del rendimiento
estándar que tuvieron al adquirirse. En este sentido, los
desembolsos por reparaciones o mantenimiento que se
efectúen para mantener los bienes en esas condiciones,
al no aumentar su rendimiento, no pueden considerarse
como mejora.
Además se requiere que las mejoras sean de carácter
permanente, lo que implica que acompañen al bien
durante toda su vida útil. En este sentido, las piezas de
recambio ordinarias de un vehículo no pueden
considerarse como mejoras de carácter permanente.
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Activos revaluados:

No es depreciable el mayor valor atribuido como

consecuencia de revaluaciones voluntarias, sea que
se efectúen como consecuencia de una
reorganización de empresas o fuera de estos
casos.
Excepción: Si se optan por pagar la diferencia entre
el mayor valor pactado y el costo computable
(Artículo 104 inciso 1)
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Leasing:
Depreciación acelerada, determinada de manera
lineal en función a la cantidad de años que dure el
contrato.
Requisitos:
 Costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta
 Uso exclusivo en actividad empresarial
 Duración mínima: 2 años (muebles) y 5 años
(inmuebles)
 Opción de compra al final del contrato.
No se requiere registro en Libros contables (RTF 986-
4-2006)
 INMUEBLES –
Maquinarias y Equipos
Temas en discusión:

 Contabilización

 Inicio del cómputo del plazo de prescripción

 Cesión de posición contractual

 Amortización de deuda

 Ampliación de plazo
 ENTREGAS POR RENDIR
Las entregas por rendir que se mantienen en la
contabilidad de la empresa durante mucho tiempo y
cuyo destino no puede ser sustentado por la
empresa, podrían motivar los siguientes reparos:

 Intereses presuntos. En nuestra opinión no aplican,

pues la norma sólo se refiere a “préstamos en
dinero”

 Dividendos presuntos. En nuestra opinión no

aplican, pues la norma sólo se refiere a “gastos”.
 PASIVOS EN MONEDA
EXTRANJERA
Regla general: Las diferencias que resulten de
expresar en S/. Los saldos en moneda extranjera
correspondientes a activos y pasivos deberá ser
incluida en la determinación de la materia imponible del
periodo en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.
Excepciones:
Inventarios en existencia o tránsito. Afectan el valor
del inventario.
Activos fijos existentes o en tránsito. Afectan el valor
del activo. Esta regla también se aplica a las
diferencias relacionadas con pagos efectuados en el
ejercicio.
 OTROS PRÉSTAMOS
En el caso que la empresa no sustente los pasivos que
figuren en sus estados financieros al 31 de diciembre
de cada año, la SUNAT podrá desconocer el importe
de dichos pasivos, considerándolo como parte del
patrimonio.

Efectuada esta operación, la diferencia entre el

patrimonio determinado por la SUNAT y el patrimonio
registrado o declarado por la empresa dará lugar a la
aplicación de la presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o registrado.
 OTROS PRÉSTAMOS
En este caso el monto de los ingresos omitidos
resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resulta de dividir el
monto de las ventas declaradas en el año entre el
valor de las existencias declaradas o registradas.

 Prueba de la existencia del pasivo.

 ¿Presunción sobre presunción?

DURANTE LA FISCALIZACION
– FORMALIDADES
NECESARIAS PARA DEDUCIR
GASTOS Y/O CREDITOS
FORMALIDADES NECESARIAS
REGISTRO DE OPERACIONES
(C.F.)
 Con la entrada en vigencia de las Leyes N° 29214 y
N° 29215 (24.04.2008) se han flexibilizado los
requisitos para ejercer el derecho al crédito fiscal.

 Para periodos anteriores a su vigencia, no se

perderá el derecho al crédito fiscal aun cuando los
componentes de pago no hayan sido anotados en
el Registro de Compras, siempre que al menos
hayan sido anotados en otros libros auxiliares u
otros libros contables.
 REGISTRO DE
OPERACIONES (C.F.)
 Para periodos posteriores, no se perderá el
derecho de crédito fiscal si los comprobantes se
anoten en el Registro de Compras, en el mes de
su emisión o dentro fe los 12 meses siguientes.

 La legalización del registro de compras no

constituye un requisito formal para ejercer el
derecho al crédito fiscal.

 RTF N° 01580-5-2009 (observación obligatoria)

COMPROBANTES DE PAGO
Sin comprobantes de pago que cumplan requisitos y
características mínimas del RCP no se acepta deducción
de gasto ni uso de crédito fiscal (LIR 44j)
No aplica cuando “(…) de conformidad con el articulo 37°
de la LIR se permita la sustentación del gasto con otros
documentos”.
Oportunidad: Para que el gasto sea aceptado, el
comprobante debe emitirse en el ejercicio al que
corresponde, salvo que en el RCP se establezca que
pueda emitirse con posterioridad (RTF 915-5-2004).
Gastos en el exterior: pueden sustentarse con otros
documentos, tales como contratos (21 inc. o Reg. LIR y
29°-B numeral 2 Reg. LIR)
 MEDIOS DE PAGO
Los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago
no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos.
Pero, qué ocurre si puedo acreditar fehacientemente la
realización de la operación?
En le caso de mutuos, siempre deben utilizarse Medios
de Pago (tanto en la entrega como en la evolución). De
lo contrario el mutuatario no podrá sustentar
incremento patrimonial ni mayor disponibilidad de
ingresos.
Se cumplen las normas sobre uso de Medios de Pago,
cuando el pago se entrega a un tercero por indicación
del acreedor.
 DETRACCIONES
Sólo se pueden utilizar el crédito fiscal en el periodo en
el que se anote el comprobante de pago si se cumple
con realizar el depósito de la detracción
oportunamente. En caso contrario, el crédito se
utilizará a partir del periodo en el que se realice el
depósito.

Cuando se aplica la detracción a una operación que no

corresponde y se omite efectuar la retención, el agente
incumple las obligaciones tributarias a su cargo y
corresponde la aplicación de sanciones.
 AJUSTE DE PRECIOS EN
EXPORTACIONES
La SUNAT cuestiona las Notas de Crédito, pero no las
Notas Débito.
Para acreditar la reducción de los precios de las
operaciones, no basta con la factura u la nota de
crédito, sino que se requiere (Ley N° 29198):
Que en las facturas se indiquen los términos de
entrega (FOB, CIF, etc..
Las liquidaciones de compra emitidas por el importador
del exterior, que evidencien los precios de exportación,
siempre que consten en documentos remitidos vía
correo electrónico, courier, fax, telefax o por cualquier
otro medio escrito.
 CONTRATO DE TRABAJO
No constituyen remuneración, afecta al Impuesto a la
Renta (quinta categoría) y son aceptadas como gasto
para la empresa, las sumas pagadas a servidores no
domiciliados contratados fuera del país por concepto
de:
Pasajes al inicio y finalización del contrato.
Alimentación y hospedaje (primeros tres meses)
Transporte al país e internación de equipaje y menaje
de casa.
Transporte y salida del país de equipaje y menaje de
casa.
Pasajes a país de origen por vacaciones
devengadas.
 CONTRATO DE TRABAJO
Para que estos conceptos no sean renta del
trabajador y sean aceptados como gasto por la
empresa, se exige que en el contrato de trabajo
conste que los gastos serán asumidos por el
contador.
 PLANILLA DE MOVILIDAD

Los gastos de movilidad de los trabajadores que sean

necesarios para el cabal desempeño de sus funciones
pueden ser sustentado con comprobantes de pago o
con planillas de movilidad (hasta S/. 22.00 diarios).

Estas planillas pueden utilizarse cuando la empresa

cubre los gastos de combustible de vehículo del
trabajador (art. 37° Inc. a1) LIR.
 CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO

Los recibos por servicios públicos emitidos a nombre

del arrendador pueden ser empleados por el
arrendatario para sustentar gasto o costo y ejercer el
derecho al crédito fiscal, siempre que en el contrato se
estipule que estos gastos son e cargo del
arrendamiento y que las firmas de los contratantes
estén autenticadas notarialmente. (art. 4° num. 6.1. inc.
d) RCP.
FORMALIDADES PROBATORIAS
Formalidades no exigidas expresamente, pero que
constituyen medios probatorios necesarios para
acreditar la fehaciencia en el gasto y/o el crédito:

Presupuestos
Comunicaciones comerciales
Órdenes de compra / servicio
Contratos
Informes
Actas de entrega / Conformidad
Guías de remisión
Partes de ingreso al almacén
Constancias de pago
Las Camelias Nº 492 Of. 301 San Isidro. Telfs.: 4420377- 4420372 Fax:
4216372
www.quantumconsultores.com

CPC. Marysol León Huayanca

email: mleon@quantumconsultores.com