TITULO

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

SEMANA , SESIÓN 3

DOCENTE: JORGE RAMIREZ P.

LOGRO DE LA SESION
Al finalizar la unidad, los estudiantes serán capaces de conocer todo lo
relacionado al :
• PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

• DEFINICIÓN

• ETAPAS

• TIPOS

• CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

FISCALIZACION

INCLUYE:
• INSPECCION
• INVESTIGACION Y
• CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
FISCALIZACION.- DISCRECIONALIDAD

¿EN QUE CONSISTE?

FISCALIZACION VS VERIFICACION.

RTF N° 121-4-2001
La cual diferencia la fiscalización de la verificación, señalando que la
primera implica un examen y evaluación de registros contables,
documentación sustentatoria y de las demás operaciones realizadas, a
diferencia de la verificación en la que sólo se hace una simple constatación
del monto adeudado en base a la información que consta en los registros, la
cual puede ser comparada con las declaraciones juradas de los
contribuyentes.
LIMITES DE LA DISCRECIONALIDAD

LEGALIDAD
Particulares
Administración Pública

DERECHOS Y GARANTIAS DE LOS CONTRIBUYENTES

LIMITES FISCALIZACION

TEMPORALIDAD

En cuanto a las autodeterminaciones, si la Administración Tributaria no

realiza la revisión y modificación de la misma dentro del plazo de
prescripción, la declaración del contribuyente es inmodificable.

¿PERIODOS PRESCRITOS?
RTF 161-1-2008

(…) El fundamento de la prescripción está en la necesidad de dar un plazo

determinado a las situaciones de incertidumbre, de manera que quien
presente una conducta de inacción por el tiempo indicado en la norma
perderá la oportunidad de hacer valer algún derecho, es decir, la seguridad
jurídica tiene por expresión a la preclusividad, (….) situaciones de
pendencia o claudicantes que pueden afectar el área de intereses
personales o patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de modo
indefinido.
CONSULTA
¿Es posible arrastrar los efectos de un período prescrito a uno no prescrito?
INFORME N° 162-2006-SUNAT/2B0000
La Administración Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibición
de libros y registros contables, así como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en períodos prescritos, en tanto
contengan información que se encuentra relacionada con hechos que
tengan incidencia o determinen tributación en períodos no prescritos
materia de fiscalización.
INFORME N° 162-2006-SUNAT/2B0000
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACION

Respecto a la segunda consulta, cabe destacar que conforme a lo señalado

en el acápite precedente, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para solicitar a los deudores tributarios la exhibición de, entre otros, la
documentación referida a situaciones u operaciones ocurridas en períodos
prescritos que tengan incidencia o determinen tributación en los períodos
no prescritos materia de fiscalización, sin que tal circunstancia -esto es,
el hecho que haya transcurrido el plazo de prescripción respecto de
determinados períodos- implique limitación alguna respecto de su
facultad para determinar las obligaciones tributarias correspondientes
a períodos no prescritos.
INFORME N° 162-2006-SUNAT/2B0000
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACION
Ahora bien, el análisis de la documentación antes referida tiene por objeto
la revisión de los efectos de las situaciones u operaciones ocurridas
en períodos prescritos en la correcta determinación de la obligación
tributaria correspondiente al período no prescrito materia de fiscalización,
quedando por ello la Administración Tributaria, ante su no presentación y/o
exhibición, facultada para efectuar los reparos y determinación
correspondientes respecto de la obligación tributaria no prescrita sujeta
a fiscalización.
FISCALIZACION
Es entendida
1. Facultad de la Administración Tributaria,
2. Procedimiento administrativo debidamente regulado y
3. Actividad.
FISCALIZACION
Articulo 76 CT
Es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crédito o de la deuda tributaria
FISCALIZACION
DEFINICION

“Procedimiento de Fiscalización Parcial o Definitiva mediante el cual la

SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria o de
parte, uno o algunos de los elementos de ésta, incluyendo la obligación
tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de
Determinación y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento
INICIO DE PROCESO DE FISCALIZACION
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización.
Inicio de un procedimiento de fiscalización debe cumplir con ciertas
formalidades
Notificación de una carta en donde se indique, entre otros datos, el tributo
que es objeto de revisión.

INICIO : En la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto

Fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscalizador y el primer
requerimiento.

Base Legal Art 1 y 3 Reglamento de Procedimiento de Fiscalizacion

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION. DOCUMENTOS QUE SE
EMITEN

• Cartas,
• Requerimientos,
• Resultados del Requerimiento y
• Actas
CARTAS

• Tipo de fiscalización a que estará sujeta el administrado, la presentación

del agente fiscalizador, así como los períodos, tributos

• La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos,

tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancías

• La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga a que se

refiere el numeral 2 del artículo 62-A del Código Tributario, etc
REQUERIMIENTOS

Administración Tributaria solicita

Exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos y/o información, relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
También son utilizados para solicitar la sustentación legal y/o documentaria
respecto de las observaciones e infracciones detectadas durante el
procedimiento
RTF 01682-Q-2015.

Se vulnera el debido procedimiento si con ocasión de una verificación del

cumplimiento de obligaciones formales a realizarse en la oficia de la
Administración, esta no es llevada a cabo en la fecha y horas señaladas en
el documento mediante el que se le requirió ls exhibición y/o presentación
del libros, registros a menos (…….) que sea consentido por el administrado.

RTF JOO
DE LAS ACTAS

Se emiten para dejar constancia de hechos constatados durante la

fiscalización, así como para dejar constancia del pedido de prorroga
expuesta por el contribuyente y la evaluación de dicho pedido cuando en la
fiscalización sea requerido la exhibición y/o presentación de documentación
en forma inmediata.
ACCIONES INDUCTIVAS

Propósito informar a los contribuyentes de omisiones o diferencias

detectadas a efectos de que estas se subsanen de manera voluntaria
OBJETIVO Induce a que regularicen su situación voluntariamente.

Nota :. El Reglamento del Procedimiento de Fiscalización - Decreto

Supremo N° 085-2007-EF, excluye expresamente a las acciones inductivas
del procedimiento de fiscalización.

Base Legal: Reglamento de Organización y Funciones de SUNAT –

Resolución N° 122-2014/ SUNAT
RESULTADO DE REQUERIMIENTO

REGLAMENTO DE PROCESO DE FISCALIZACION SUNAT

El requerimiento se cierra cuando el agente fiscalizador elabora el resultado

del mismo,
ART 8
REQUERIMIENTO AL AMPARO DEL ARTICULO 75 ES OBLIGATORIO

RTF 9358-1-2021 de 26-10-21

“…la emisión de un requerimiento al amparo del artículo 75 del Código
Tributario, comunicando sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, no es obligatoria en el procedimiento de
fiscalización, siendo discrecional por parte de la Administración. Sin
embargo, de emitirse dicho requerimiento, éste debe contener el sustento y
conclusión final respecto de los reparos efectuados.
RTF 9358-1-2021 de 26-10-21

…en ese orden de ideas, el hecho que distingue al requerimiento emitido al

amparo del artículo 75 del Código Tributario de los demás requerimientos
emitidos en el procedimiento de fiscalización, es precisamente la
comunicación de los reparos efectuados de forma definitiva.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

ARTICULO 62 CT

Exigir a los deudores tributarios la exhibición de sus libros y registros

contables y documentación sustentatoria, los mismos que deberán ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus libros, registros,

documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen
tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administración deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3)
días hábiles
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros

para que proporcionen la información que se estime necesaria, otorgando
un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia
de ser el caso
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

5. Efectuar tomas de inventario de existencias o controlar su ejecución,

efectuar la comprobación física, su valuación y registro; así como practicar
arqueos de caja y control de ingresos. Las actuaciones indicadas serán
ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.

TIPOS DE PRESUNCIONES
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

6. Cuando la Administración presuma la existencia de evasión tributaria

podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes en infracción, de cualquier naturaleza, por un período
no mayor de cinco (5) días hábiles prorrogable por otro igual, pudiendo la
Administración disponer lo necesario para la custodia de los mismos
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

7. Cuando la Administración presuma la existencia de evasión tributaria,

podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes en infracción, de cualquier naturaleza,
que guarden relación con la realización de hechos imponibles, por un
plazo que no podrá exceder de quince (15) días hábiles, prorrogables por
quince (15) días hábiles.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

8. Practicar inspecciones en los locales ocupados bajo cualquier título

por los deudores tributarios, así como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o
cuando se trate de domicilios particulares, será necesario solicitar
autorización judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y
otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

9. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus

funciones, que será prestado de inmediato bajo responsabilidad
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

13. Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes

QUE NOS PUEDE FISCALIZAR ?
INGRESOS:

• Distinguir el anticipo del ingreso. Venta en planos ¿Impuesto General a

las Ventas?
• Devengo
• Venta a plazos
QUE NOS PUEDE FISCALIZAR ?
GASTOS

1. Devengo
2. Gasto vs costo. Ejemplo Depreciación (costo o gasto)
3. Causalidad
4. Fehaciencia
5. Razonabilidad , proporcionalidad
6. Limites. Ejemplo gastos de representación ¿----?
7. Gastos prohibidos ¿Cuales? ¿excepciones?
8.- Valor de mercado.
9 Operaciones con no domiciliados .- ¿Renta de fuente peruana)
DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• BASE CIERTA

• BASE PRESUNTA
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Artículo 63º Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria
podrá determinar la obligación tributaria considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la
cuantía de la misma
DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

2. Base presunta: En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación

normal con el hecho generador de la obligación tributaria, permitan
establecer la existencia y cuantía de la obligación. Artículo 64º

QUE ES LA PRESUNCION

TIPOS
JUDICIALES
LEGALES: CLASE
DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA.

¿Debe ser una determinación alternativa o

residual?
¿Y EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA?
¿PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA?

RUIZ DE CASTILLA “Aptitud económica que tiene las personas y empresas

para asumir cargas tributarias, tomando en cuenta la riqueza que dicho
sujeto ostenta
¿DETERMINACION DE BAS
EPRESUNTA DEBE SER RESIDUAL O
ALTERNATIVO?
¿Y QUE DICE EL TRIBUNAL FISCAL?
RTF Nº 6609-1-2005

En cuanto al argumento de la recurrente que sólo debe recurrirse a la

determinación sobre base presunta en los casos que no exista posibilidad de
conocer los elementos para hacerlo sobre base cierta, se debe indicar que el
artículo 63º del Código Tributario, en el que se establecen las bases (cierta o
presunta) que podrá aplicar la Administración para determinar la obligación
tributaria, no señala un orden de prelación entre los procedimientos de
determinación que puede emplear la Administración, sea esta sobre base
cierta o sobre base presunta, indicándose únicamente los supuestos que
permiten a la Administración hacer uso de alguna de ellas, careciendo de
validez los argumentado en ese sentido
BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos

de determinación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del

plazo en que la Administración se lo hubiere requerido
BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos

de determinación sobre base presunta, cuando:
2. La declaración presentada o la documentación complementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y
datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario
BASE PRESUNTA
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos
de determinación sobre base presunta, cuando:

3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración

Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del término señalado por la
Administración
BASE PRESUNTA

La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos

de determinación sobre base presunta, cuando:

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne

pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base
imponible
¿EFECTOS DE LA
PRESUNCIONES EN EL
CODIGO TRIBUTARIO?
INVENTARIOS

SOBRANTES

FALTANTES

¿IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS?
Artículo 65°-A.- EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES

No procederá la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a

la Renta.

La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de

los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.
EFECTOS EN EL IGV.

Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a
cómputo de crédito fiscal alguno.
CONCLUSIONES
INFORME SUNAT 039-2021-SUNAT
TIPOS DE FISCALIZACION