FISCALIZACION

TRIBUTARIA

DR. FRANCISCO PANTIGOSO PANTIGOSO VELLOSO DA SILVEIRA

 LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

Facultad “discrecional”

VERIFICAR la correcta MODIFICAR la determinación

determinación de la hecha por el contribuyente
obligación tributaria por el en caso de omisión y/o
contribuyente inexactitud
 OBJETIVOS DE LA FISCALIZACIÓN

1. 2. MAXIMIZAR
INCREMENTAR EL
LOS NIVELES DE CUMPLIMIENTO
RECAUDACIÓN TRIBUTARIO

3. AMPLIAR LA
BASE DE
CONTRIBUYENTES
4. GENERAR
PERCEPCIÓN DE
RIESGO
LÍMITES A LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LA DISCRECIONALIDAD

RESOLUCIÓN N° 3272-3-2009:

“El ejercicio de la facultad de verificación y/o

fiscalización por la Administración se ejerce en
forma discrecional y no requiere ser
fundamentada, por lo que, los documentos a
través de los cuales se ejerce aquélla, no
requieren mayor motivación que la
comunicación al administrado de su ejercicio
y el señalamiento de las normas que lo
fundamentan”.
LÍMITES A LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LA DISCRECIONALIDAD

RESOLUCIÓN N° 1485-3-2002:

“(…) la Administración Tributaria no requiere

justificar las razones que motivan el ejercicio
de su facultad discrecional de fiscalización
ni el tiempo que empleará en ella”.
LÍMITES A LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
LA DISCRECIONALIDAD

RESOLUCIÓN N° 0846-4-2002:

“Es una facultad discrecional de la

Administración comunicar al deudor los
reparos antes de emitir los valores”.

RESOLUCIÓN N° 2102-4-2010:

“A la Administración sí se le permite pedir

información después del cierre del
requerimiento que prevé el Artículo 75”.
LA FISCALIZACIÓN: ACTIVIDADES

CON
INSPECCCIÓN S INAFECTACIÓN
U
J
E CON
INVESTIGACION T EXONERACIÓN
O
S
CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE U OTROS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
 LA INSPECCIÓN

Se debe solicitar autorización

judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y
otorgándose el plazo necesario
para su cumplimiento sin correr
Locales cerrados o traslado a la otra parte.
domicilios
particulares
LA INVESTIGACIÓN: de hechos que
configuran infracciones tributarias

Asegurando los medios de

prueba e identificando al
infractor

REQUERIR A ENTIDADES PÚBLICAS O PRIVADAS

INFORMACIÓN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

La AT no podrá divulgarla a terceros

EL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. EXIGIR LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN

Por razones plazo no menor a 2

Requiera:
debidamente días hábiles
justificadas

2. PRESENTACIÓN DE INFORMES plazo no podrá ser menor de

Y ANÁLISIS 3 días hábiles.
EL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
3. SOLICITAR LA COMPARECENCIA

La citación deberá
contener datos mínimos

Para proporcionar información

✓ Objeto y asunto
✓ Identificación del deudor
tributario o tercero
Plazo no menor de: ✓ Fecha y hora en que deberá
concurrir
5 días hábiles + término ✓ Dirección
de la distancia de ser el ✓ Fundamento y/o disposición
caso legal
 RESULTADO DE LA FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

CONTRIBUYENTE
FISCALIZACIÓN O VERIFICACIÓN

RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
DETERMINA SU
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA RESOLUCIÓN DE MULTA
EMITE
EN CASO NO LO HAGA, ORDEN DE PAGO
DETERMINA LA AT
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
CODIGO TRIBUTARIO Y DS 085-2007-EF
 BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

El riego de la base presuntiva.

Causales.

Lo que no se puede desvirtuar, lo que sí.

No acumulación de presunciones.
 EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Requerimient Resultados del

Actas Cartas os Requerimiento

▪ Nombre o razón social del sujeto fiscalizado

▪ Domicilio Fiscal
▪ R.U.C.
▪ Número del documento
INFORMACIÓN ▪ Fecha
MÍNIMA ▪ El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización
(RTF 10072-10-2017 de Observancia Obligatoria).
▪ Objeto del documento
▪ Firma del trabajador de la SUNAT
 LAS ACTAS

En ellas, el Agente Fiscalizador deja

constancia de la solicitud de exhibición
y/o presentación de la documentación
solicitada y de su evaluación, así como de
los hechos constatados en el
Procedimiento de Fiscalización excepto
de aquellos que deban constar en el
resultado del Requerimiento.
 LAS CARTAS INDUCTIVAS

No forman parte del procedimiento de

fiscalización. No conminan al contribuyente a
reconocer reparos tributarios ni determinan una
obligación tributaria, sino que, notifican
omisiones o inconsistencias detectadas al
contribuyente, quien puede regularizar
(voluntario) o efectuar sus descargos de forma
documentada.
LÍMITES MATERIALES A LA FACULTAD
DE FISCALIZACIÓN: Requerimiento

RESOLUCIÓN N° 119-5-2000:

“El requerimiento contiene los límites para

el ejercicio de la facultad de fiscalización
de tal modo que no puede comprender
periodos u obligaciones tributarias que
no han sido expresamente consignadas
en el requerimiento”.
LÍMITES MATERIALES A LA FACULTAD
DE FISCALIZACIÓN: Requerimiento

RESOLUCIÓN N° 351-5-1998:

“El requerimiento siempre debe consignar

la fecha en que los contribuyentes deben
cumplir lo solicitado por la
Administración, a fin de que aquéllos
puedan tener certeza acerca del tiempo
del que disponen para presentar la
documentación requerida”.
LÍMITES MATERIALES A LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN: Información

RESOLUCIÓN N° 00752-3-1997:

“La facultad otorgada a la Administración en el

Artículo 62, numeral 1 del Código Tributario, de
poder exigir a los deudores tributarios la exhibición
de sus libros y registros contables y documentación
sustentatoria, no puede entenderse referida a la
exhibición de declaraciones presentadas
oportunamente por los contribuyentes ante dicho
órgano, sino que se refiere a aquella
documentación que no se encuentra en poder de
la Administración”.
LÍMITES MATERIALES A LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN: Información

RESOLUCIÓN N° 4304-1-2009:

“Si bien es derecho del contribuyente el no proporcionar

los documentos ya presentados y que se encuentren en
poder de la Administración (…) no obra en dicho
resultado que la Administración haya conservado en su
poder la documentación exhibida y/o presentada como
afirma la quejosa”.

RESOLUCIÓN N° 1039-3-2000:

“La carga de la prueba de que la Administración ya

tiene en su poder los documentos solicitados,
corresponde al contribuyente”.
LÍMITES MATERIALES A LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN: Información
RESOLUCIÓN N° 535-3-1997:

“En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse

información sobre otro anterior no prescrito, si está referida
a operaciones que por su naturaleza guardan relación con
las obligaciones tributarias del periodo fiscalizado”.

RESOLUCIÓN N° 322-1-2004:

“La AT está facultada a verificar determinadas operaciones

llevadas a cabo en periodos prescritos siempre que la
revisión de estás generen consecuencias en la
determinación de tributos correspondiente a ejercicios no
prescritos”.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN:

Se inicia en la fecha en que surte efectos

la notificación al Sujeto Fiscalizado de la
Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y del primer Requerimiento.

Si se notifican en fechas distintas, el

procedimiento se considerará iniciado en
la fecha en que surta efectos la
notificación del último documento.
CARTAS Y SU APLICACION:
A través de las Cartas se comunica al Sujeto
Fiscalizado:

1. Que será objeto de un Procedimiento de

Fiscalización, parcial o definitiva,
2. Presenta al Agente Fiscalizador
3. Indica los períodos, tributos o las
Declaraciones Aduaneras de Mercancías
materia de revisión
4. En el caso de una Fiscalización Parcial, se
indica además los aspectos a fiscalizar.
5. La ampliación del Procedimiento de
Fiscalización a nuevos períodos, tributos o
DAM.
6. La ampliación de un Procedimiento de
Fiscalización Parcial a un Procedimiento de
Fiscalización Definitiva.
CRITERIO DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA

RESOLUCIÓN N° 08716-10-2017:

“En el caso del segundo y demás

requerimientos de fiscalización, si el
sujeto fiscalizado presenta y/o
exhibe parcialmente lo solicitado, el
cierre del requerimiento se
efectuará una vez culminada la
evaluación de la documentación e
información presentada”.
RESULTADO DE REQUERIMIENTO:

En él se comunica al Sujeto
Fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el
Requerimiento.

Puede utilizarse para notificar los

resultados de la evaluación de los
descargos a las observaciones
formuladas e infracciones imputadas
durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalización.
CIERRE DEL REQUERIMIENTO:
a) El primer Requerimiento, se cierra en la fecha
consignada en dicho Requerimiento para
cumplir con la exhibición y/o presentación.

b) En los demás Requerimientos, el cierre se

efectúa vencido el plazo consignado en el
Requerimiento o, la nueva fecha en caso de
prórroga; y, culminada la evaluación de los
descargos del Sujeto Fiscalizado a las
observaciones imputadas en el Requerimiento.
VENCIMIENTO DEL PLAZO DE LA
FISCALIZACIÓN:
Vencido el plazo que tiene la AT, no podrá
requerir mayor información de la solicitada
dentro del plazo; sin perjuicio de que,
transcurrido éste, pueda notificarlas
Resoluciones de Determinación y/o de
Multa, o la Orden de Pago, dentro del plazo
de prescripción.
CONCLUSIÓN DE LA FISCALIZACIÓN O
VERIFICACIÓN:
La comunicación de las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalización, prevista en el
artículo 75 del Código Tributario, se efectuará
a través de un Requerimiento, el cual se cierra
una vez vencido el plazo consignado en él.

Concluido el proceso de fiscalización o

verificación, se emite una Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden
de Pago, de corresponder.
TIPOS DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

• Plazo no mayor
PARCIAL de (6) meses

• Plazo de un (1) año

DEFINITIVA establecido en el numeral
1 del artículo 62º-A

• Plazo
máximo de
PARCIAL 30 días
ELECTRÓNICA hábiles
 FISCALIZACIÓN PARCIAL:

• Cuando se revise parte, uno o

algunos de los elementos de la
obligación tributaria.

• Comprende un plazo de 06
meses de duración, salvo que
exista complejidad o evasión
fiscal, entre otros.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL

No cierra el periodo
fiscalizado y tampoco
Se pueden otorgar interrumpe el plazo de
prórrogas pero en prescripción de dicho
ningún caso cabe periodo.
Se puede ampliar superar el plazo
las materias en máximo de 06
revisión a aspectos meses.
no comunicados
en un inicio.
CRITERIO DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA

Resolución N° 02162-Q-2018

“La ampliación de un procedimiento

de fiscalización parcial a un
procedimiento de fiscalización
definitiva debe efectuarse antes de
cumplirse los seis (6) meses del plazo
de fiscalización parcial”.
 FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Una vez
culminado este
Puede derivarse de una tipo de
fiscalización parcial. fiscalización deja
cerrados el
periodo y tributo
fiscalizados.
 PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA:

El plazo es de un (1) año, computado a partir de la

fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad de la información y/o documentación
que fuera solicitada por la AT, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalización.

De presentarse la información y/o documentación

solicitada parcialmente no se tendrá por
entregada hasta que se complete la misma.
CRITERIO DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA:

RTF No. 03500-Q-2017

"Vencido el plazo de un año de la fiscalización

definitiva, la excepción al plazo de fiscalización del
numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tributario sólo
es aplicable a los requerimientos mediante los que se
solicite información y/o documentación relacionada
con la aplicación de las normas de precios de
transferencia (…) la Administración no podrá requerir
información y/o documentación adicional a la
solicitada durante el plazo del referido procedimiento
por aspectos que no involucren la aplicación de las
normas de precios de transferencia".
 PRÓRROGA:

Excepcionalmente y por 1 adicional cuando:

a) Exista complejidad de la fiscalización:

elevado volumen de operaciones;
dispersión geográfica de las actividades;
complejidad del proceso productivo, etc.

b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u

otros hechos que determinen indicios de
evasión fiscal.

c) El deudor tributario sea parte de un grupo

empresarial o un contrato de
colaboración empresarial u otras formas
asociativas.
 SUSPENSIÓN:

a) Durante la tramitación de las pericias.

b) Durante el lapso que transcurra desde que

la AT solicite información a autoridades de
otros países hasta que dicha información se
remita.

c) Durante el plazo en que por causas de

fuerza mayor la AT interrumpa sus actividades.

d) Durante el lapso en que el deudor tributario

incumpla con la entrega de la información
solicitada por la AT.
INFORME N° 038-2020-SUNAT/7T0000

La declaratoria de Estado de Emergencia

Nacional y el aislamiento social obligatorio
(cuarentena) dispuesto por el Gobierno
Nacional a través del Decreto Supremo N° 044-
2020-PCM y normas ampliatorias y
modificatorias, constituyen causal de suspensión
del plazo de fiscalización definitiva a que se
refiere el inciso c) del numeral 6 del artículo 62-A
del TUO del Código Tributario, durante el tiempo
que impidan a la SUNAT efectuar las actividades
necesarias para la realización de dicho
procedimiento.
 SUSPENSIÓN:

e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por

el deudor tributario.

f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial

cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la
obligación tributaria o la prosecución del
procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.

g) Durante el plazo en que otras entidades de la

Administración Pública o privada no proporcionen
la información vinculada al procedimiento de
fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
Aplicación de los párrafos
segundo al quinto de la Norma
XVI:

Se aplicará la norma antielusiva

en un procedimiento de
fiscalización definitiva. Se
deberá contar previamente con
la opinión favorable de un
Comité Revisor.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA:

LA SUNAT NOTIFICA AL
CONTRIBUYENTE MEDIANTE UNA
LIQUIDACIÓN PRELIMINAR DEL
TRIBUTO A REGULARIZAR, CON EL
DETALLE DE LOS REPAROS
DETECTADOS
EL CONTRIBUYENTE TIENE 10 DÍAS HÁBILES PARA
SUBSANAR LOS REPAROS NOTIFICADOS O
SUSTENTAR SUS DESCARGOS, ADJUNTANDO LA
DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE

LA SUNAT TIENE 20 DÍAS HÁBILES, EL PROCEDIMIENTO DEBE

PARA NOTIFICAR LA RESOLUCIÓN
DE DETERMINACIÓN O LA
RESOLUCIÓN DE MULTA CON LAS
CUALES SE CULMINA EL
PROCEDIMIENTO
EFECTUARSE EN EL PLAZO
MÁXIMO DE 30 DÍAS HÁBILES,
CONTADOS DESDE LA
NOTIFICACIÓN DEL INICIO DE
DICHO PROCEDIMIENTO
NO HAY FISCALIZACIÓN
DEFINITIVA ELECTRÓNICA NI
PRÓRROGAS
 CARACTERÍSTICAS DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRONICA
Se inicia Permite:

Revisar aspectos
Producto del análisis de la puntuales
información del propio
deudor
Tributario o de terceros

De las declaraciones
juradas y de los libros
electrónicos
Que la SUNAT presentados
almacena, archiva y
conserva en sus
sistemas
DECRETO SUPREMO N° 430-2020-EF
Reglamentan la información financiera que
las empresas del Sistema Financiero deben
suministrar a la SUNAT para combatir la
evasión y elusión tributarias.

De acuerdo con lo establecido en la Única

Disposición Complementaria Transitoria del
Decreto Legislativo N° 1434, la información
sobre operaciones pasivas a proporcionar por
las empresas del sistema financiero a la SUNAT
en el ejercicio de su función fiscalizadora para
el combate de la evasión y elusión tributarias
es aquella que corresponda a las
transacciones u operaciones que se realicen a
partir de la fecha de entrada en vigencia del
presente.
 STC Nº 0004-2004-AI/TC

Fundamento 39

“Así las cosas, las afectaciones del secreto bancario que están proscritas
constitucionalmente serán sólo aquellas que conlleven, en sí mismas, el
propósito de quebrar la esfera íntima del individuo, mas no aquellas que,
manteniendo el margen funcional del elemento de reserva que le es
consustancial, sirvan a fines constitucionalmente legítimos, tales como el
seguimiento de la actividad impositiva por parte de la Administración Tributaria,
en aras de fiscalizar y garantizar el principio de solidaridad contributiva que le es
inherente”.
 Mesa de Partes Virtuales (MPV) de la SUNAT
Con la finalidad de facilitar a los
administrados la presentación de
documentos que antes se efectuaba de
manera presencial en las dependencias de la
SUNAT, se aprobó la creación de la Mesa de
Partes Virtuales (MPV).
 Mesa de Partes Virtuales (MPV) de la SUNAT

La presentación de documentos se rige por lo siguiente:

– Los documentos presentados entre las 00:00 horas y las

16:30 horas de un día hábil se consideran presentados
ese mismo día hábil.

– Los documentos presentados después de las 16:30

horas hasta las 23:59 horas se consideran presentados el
día hábil siguiente.

– Los documentos presentados los sábados, domingos y

feriados o cualquier otro día inhábil, se consideran
presentados el primer día hábil siguiente.
 Expediente Electrónico

Mediante la Resolución de
Superintendencia 084-2016/SUNAT,
se creó el Sistema Integrado del
Expediente Virtual (SIEV), que
permite llevar los expedientes
electrónicos en los procedimientos
de cobranza coactiva de tributos
internos, procedimientos de
fiscalización, cruces de
información, etc.
Expediente Electrónico

A través de la Resolución de
superintendencia Nro. 000190-
2020/SUNAT, publicada el 31 de
octubre de 2020 en el Diario Oficial El
Peruano, se ha incorporado los
expedientes electrónicos de
reclamación al Sistema Integrado
del Expediente Virtual (SIEV).

Esta resolución entró en vigencia el 1

de diciembre de 2020.
 INFORME DE LA SUNAT

De acuerdo al reciente Informe No. 028-2021-SUNAT, el Fisco concluye que en virtud

de la facultad de revisión prevista en el Código Tributario, tratándose de un
procedimiento de “fiscalización parcial”, la SUNAT puede requerir diversa información
y/o documentación tributaria “vinculada a un elemento o aspecto no fiscalizado” y
que esté relacionada con hechos que tengan incidencia en el elemento y/o aspecto
que sí es materia de fiscalización.
 MUCHAS GRACIAS
fmpantigosovs@gmail.com