SEMANA Nro.

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

Auditoría Financiera I

Profesores : Ciclo: VI
Mg Armando Villacorta Semestre 2021 – II
CPC Maglorio Acevedo
Mg Cesar Urbano
M g Marcial Medina
Norma de Auditoría
Gubernamental (NAGAs)
 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADOS - NAGAS

Origen
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar –
SAS) emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores
Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en 1948.

Las NAGAS en el Perú

• Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de
Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se
ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos,
llevado a cabo en el año 1971 en la ciudad de Arequipa.
• Estas normas fueron de observación obligatoria para los Contadores Públicos,
que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento técnico
y capacidad profesional.

“ La Auditoria debe ser

efectuada por personal que
tiene el entrenamiento
técnico y pericia como
Auditor".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor

debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

3.Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecución de la

auditoría y en la preparación del dictamen".

7/10/202
Maglorio Acevedo Marzano 6
1
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estas normas son más El propósito principal de este

específicas y regulan la
forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la
auditoría en sus diferentes
fases (planeamiento trabajo
de campo y elaboración del
informe).
grupo de normas se orienta a
que el auditor obtenga la
evidencia suficiente en sus
papeles de trabajo para
apoyar su opinión sobre la
confiabilidad de los estados
financieros, para lo cual, se
requiere previamente una
adecuado planeamiento
estratégico y evaluación de
los controles internos.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

4. Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada
apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser
debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento

en los últimos años a nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratégico como todo un proceso
de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la
organización, financiamiento, sistemas de producción,
funciones de las áreas básicas y problemas importantes,
cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la
elaboración del programa de auditoría.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

5. Estudio y evaluación del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la

estructura del control interno (de la empresa cuyos
estados financieros se encuentra sujetos a
auditoría) como base para establecer el grado de
confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditoría".
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL
TRABAJO

• Debe obtenerse evidencia competente y suficiente,

mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría. La
6. Evidencia
suficiente y evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
competente suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusión.
• La evidencia será suficiente, cuando los resultados
de una o varias pruebas aseguran la certeza moral
de que los hechos a probar, o los criterios cuya
corrección se está juzgando han quedado
razonablemente comprobados.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

• Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,
porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
• Evidencia física
• Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
• Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
• Análisis global
• Cálculos independientes (computación o cálculo)
• Evidencia circunstancial
• Acontecimientos o hechos posteriores.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

• Regulan la última fase del proceso de

auditoría, es decir la elaboración del informe,
para lo cual, el Auditor habrá acumulado en
grado suficiente las evidencias, debidamente
respaldada en sus papeles de trabajo.
 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados
financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente
aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente

aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos
como leyes o verdades fundamentales aprobadas por
la profesión contable.
NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El dictamen debe contener la expresión de una

opinión sobre los estados financieros tomados en su
integridad, o la aseveración de que no puede
Opinión expresarse una opinión.
Del Auditor

En todos los casos, en que el nombre de

un auditor esté asociado con estados
financieros el dictamen debe contener
una indicación clara de la naturaleza de
la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando.
 •LIMPIA O SIN
SALVEDADES

CON SALVEDADES
O CALIFICADA

•TIPOS
OPINION
ADVERSA O
DEL
NEGATIVA
AUDITOR

ABSTENCIÓN
DE
OPINAR
Normas Internacionales de Auditoría
NIA 200
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de Estados Financieros (E/F)
Contenido

1. Introducción
2. Objetivo de la Auditoría de E/F
3. Requerimientos Éticos en Relación con las Auditorías de E/F
4. Conducción de una Auditoría de E/F
5. Alcance de una Auditoría de E/F
6. Escepticismo Profesional
7. Seguridad Razonable
8. Riesgos de Auditoría y Materialidad
9. Responsabilidad por los E/F
10.Determinación de la Aceptabilidad del Marco de Referencia para la
Presentación de la Información Financiera
11. Expresar una Opinión sobre los E/F
12. Perspectiva del Sector Público
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

1. Introducción
El propósito de la NIA 200 es:

✓ Establecer normas y guías sobre los objetivos y principios

generales que rigen una auditoría de E/F.

✓ Describir la responsabilidad de la Administración (Gerencia) sobre

la preparación y presentación de los E/F y

✓ Describir la responsabilidad de la Administración sobre la

identificación del Marco de Referencia para la presentación de la
información financiera.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

2. Objetivo de la Auditoría de E/F

Permitir que el Auditor exprese una opinión sobre si los E/F

han sido preparados , en todos sus aspectos significativos,
de conformidad con un marco de referencia aplicable para la
presentación de información financiera.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

2. Objetivo de la Auditoría de E/F (Cont).

▪ Una auditoría de estados financieros es un compromiso de aseguramiento, tal como se define en el
Marco de Referencia Internacional para Compromisos de aseguramiento. Una auditoría es una
relación entre tres partes.
▪ Las NIAs aplican el Marco de Referencia en el contexto de la auditoría de E/F y contienen los
principios básicos y los procedimientos esenciales, junto con las guías relacionadas para ser
aplicados en tal auditoría.
▪ Una condición para la aceptación de un compromiso de aseguramiento es que los criterios sean
adecuados y disponibles para los usuarios esperados.

✓- Los Estados Financieros (E/F) y las Notas son

✓ informativos.
- Los Principios de Contabilidad son apropiados.
✓- La información se clasifica y se resume de manera
✓ razonable

✓Los E/F incluyen información financiera sobre:

✓- Posición Financiera
✓- Resultados de Operación
✓- Cambios en la Posición Financiera
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

3. Requerimientos Éticos en Relación con las Auditorías

de E/F.
Gente – Independencia – Cumplimiento – Supervisión – Control de Calidad

▪ El auditor deberá cumplir con los requerimientos éticos importantes relacionados con los compromisos
de auditoría.
▪ Los requerimientos éticos en relación con las auditorías de E/F comprenden las partes A y B del
Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC, en conjunto con los requerimientos
nacionales que sean más restrictivos.
▪ Normas relacionadas:
- La NIA 220 identifica los principios fundamentales de ética profesional establecidos por las
partes A y B del Código de Ética de la IFAC- Precisa las responsabilidades del socio del
compromiso en relación al cumplimiento de los requerimientos éticos (competencia del equipo –
selección y entrenamiento, asegurar la independencia y la adhesión a requerimientos legales y
regulatorios a través de un adecuado proceso de supervisión).
- La NICC 1, Norma Internacional sobre Control de Calidad para las Firmas que Realizan
Trabajos de Auditorías y Revisiones de Información Financiera Histórica y Otros Compromisos
de Aseguramientos y de Servicios Afines, requiere que la firma establezca políticas y
procedimientos diseñados para proporcionar el aseguramiento razonable de que la Firma y su
Personal cumplen con los requisitos éticos importantes.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

4. Conducción de una Auditoría de E/F

▪ El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
▪ El texto de una Norma es para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos
esenciales en la conducción de una Auditoría de E/F.
▪ Las NIAs contienen entonces:
- Principios básicos
- Procedimientos esenciales
- Guías relacionadas – Modelos explicativos que facilitan su aplicación.
- Apéndices

▪ El auditor también deberá conocer y considerar a las Declaraciones Internacionales sobre Práctica
de Auditoría (DIPAs).
▪ Las DIPAs proporcionan una guía interpretativa y asistencia práctica a los auditores para la
implementación de las NIAs.
▪ Un auditor que no aplica las guías incluidas en una DIPA apropiada, debe explicar como ha aplicado
los principios básicos y los procedimientos esenciales de la Norma tratados por la DIPA, para poder
cumplir con los mismos.
▪ El auditor también puede conducir la auditoría de acuerdo con las NIAs y con las normas de
auditoría de un país o jurisdicción específica.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

5. Alcance de una Auditoría de E/F

▪ El Alcance de una Auditoría son los procedimientos de auditoría que a juicio del auditor y sobre las
base de las NIAs, se consideran apropiados en las circunstancias, para lograr el objetivo de la
auditoría.
▪ Para determinar los procedimientos de auditoría a ejecutar de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría, el auditor debe cumplir con todas y cada una de las NIAs apropiadas de acuerdo a las
circunstancias. Solo si cumplió completamente con todas las NIAs apropiadas de auditoría, el auditor
puede manifestar que “…ha dado cumplimiento a las NIAs”.
▪ Un auditor puede ser requerido para auditar en cumplimiento con otras regulaciones locales o
requisitos además de las NIAs. Las NIAs no reemplazan las leyes y regulaciones locales que rigen una
auditoría de E/F.
▪ En caso estas leyes y regulaciones difieran de las NIAs, automáticamente la auditoría conducida de
acuerdo a leyes y regulaciones locales, no cumplen con las NIAs.

Procedimientos
401
Adicionales
550
899

NIAs Leyes y
600 (100-999) 800
IAPs
Regulaciones
505 700
100
locales
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales
que rigen una Auditoría de E/F

6. Escepticismo Profesional
▪ El auditor deberá planear y realizar una auditoría con una actitud de escepticismo profesional.
Reconocer que podrían existir circunstancias que originen que los E/F se encuentren materialmente
tergiversados.
▪ Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor hace una evaluación crítica, con
cuestionamientos mentales, de la validez de la evidencia de auditoria obtenida y esta alerta de la
evidencia de auditoria que pudiera contradecir la veracidad de los documentos o declaraciones de la
administración.
▪ Ejemplos de una actitud de escepticismo profesional son:

- Evitar generalizar cuando se esbozan conclusiones sobre las observaciones de la auditoría.

- Usar suposiciones falsas en la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría y de la evaluación de los resultados obtenidos.

▪ El auditor no asume que la gerencia es deshonesta, ni tampoco asume que sea incuestionablemente
honesta. Las conversaciones o declaraciones de la gerencia por sí solas, no son suficientes ni
reemplazan la obtención de evidencia de auditoria suficiente y apropiada para poder llegar a
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor.
▪ Siempre se necesitará mantener la “camiseta de auditor” para reunir y documentar apropiadamente la
evidencia de auditoria para soportar la opinión.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

7. Seguridad Razonable
▪ La seguridad razonable es un concepto que tiene relación con la acumulación de
evidencia de auditoría necesaria, para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o errores
significativos en los E/F tomados en su conjunto.
▪ Un auditor no puede obtener la seguridad absoluta por el efecto de las limitaciones inherentes en una
auditoría, como son:
- La utilización de pruebas (examina una muestra no la población, entre otros)
- Las limitaciones inherentes al control interno (actos de colusión)
- En su mayor parte la evidencia de auditoría es persuasiva antes que conclusiva.
- El trabajo realizado por el auditor para formarse una opinión, está supeditado a su juicio o criterio
personal (al decidir qué pruebas o procedimientos aplicar, cuándo y cuántas pruebas ejecutar) y
las conclusiones a las que llega se derivan de la evidencia recopilada – ejem. Evaluar la
razonabilidad de los estimados realizados por la administración al preparar los E/F).

▪ Adicionalmente, existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia de

auditoría para derivar conclusiones sobre aseveraciones particulares, para este caso existen ciertas
NIAs que proporcionan procedimientos específicos (NIA 500 Evidencia de Auditoría y NIA 315 ).
▪ Una auditoría entonces, no es garantía de que los E/F están libres de imprecisiones o errores
significativos, pues la seguridad absoluta no es posible de alcanzar.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

8. Riesgo de Auditoría y Materialidad

▪ La empresa enfrenta y encara una serie de riesgos (industria, operaciones,
regulaciones , tamaño, complejidad, etc.) que pueden afectar su negocio y por
ende el logro de sus objetivos estratégicos, siendo responsabilidad de la administración identificar
dichos riesgos y tomar acciones frente a ellos (ampliado en NIA 315).
▪ No todos los riesgos tienen relación con los estados financieros. Para el auditor, los riesgos que le
atañen son aquellos que puedan afectar los estados financieros.

Algunas Definiciones y Conceptos Importantes

▪ Riesgo de Auditoría: Es el riesgo de que el auditor emita una opinión inadecuada, cuando los E/F
contienen imprecisiones o errores significativos.
▪ Riesgo de Detección: Es el riesgo de que el auditor no detecte tales impresiones o errores
significativos.
▪ El auditor planifica y ejecuta la auditoría para reducir el “Riesgo de Auditoría” a nivel aceptablemente
bajo y que sea consistente con los objetivos de la auditoría- Se obtiene seguridad razonable.
▪ Cómo reduce el auditor el riesgo de Auditoría? Diseñando y ejecutando procedimientos de
auditoría para obtener suficiente evidencia relevante y obtener conclusiones razonables, sobre las
cuales basar su opinión.
▪ Cómo reduce el auditor el riesgo de Detección? Ejecutando procedimientos de auditoría
adicionales basados en su evaluación de riesgos (ver NIA 315).
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

8. Riesgo de Auditoría y Materialidad (Cont.)

▪ El proceso de auditoría implica el ejercicio de criterio profesional al diseñar el
enfoque de auditoría, con mayor énfasis en lo que puede o podría estar mal.
Es decir cuales son las imprecisiones o errores potenciales significativos que se podrían dar, y luego
ejecutar procedimientos de auditoría, en respuesta a los riesgos evaluados con el fin de obtener
suficiente evidencia relevante de auditoría.
▪ Existe una relación entre el grado de importancia y el riesgo de auditoría (NIA 320- Materialidad)
▪ Para determinar si existen imprecisiones o errores significativos en los E/F en su conjunto, el auditor
considerará dicho riegos en dos niveles:
- Al nivel del E/F en su conjunto : Son las imprecisiones o errores significativos que se
encuentran diseminados en los E/F tomados en su conjunto y que podría potencialmente
afectar las aseveraciones. Los riesgos de esta naturaleza generalmente se relacionan con el
ambiente de control. Respuesta del Auditor: Conocimiento, habilidad y capacidad del personal
asignado con determinadas responsabilidades en el compromiso, se puede incluir a
especialistas, niveles adecuados de supervisión, etc.
- Al nivel de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones : Lo cual le lleva
a determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
adicionales que se ejecutarán a nivel de aseveraciones. Respuesta del Auditor: Obtener
suficiente evidencia relevante que le permita expresar una opinión sobre los E/F tomados en
su conjunto, con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de auditoría.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

8. Riesgo de Auditoría y Materialidad (Cont.)

▪ Los componentes del Riesgo de Auditoría son:
- Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que una aseveración contenga
errores o imprecisiones y pueda ser significativo, tanto individual como colectiva con otras errores
e imprecisiones, asumiendo que no existen los controles correspondientes.
El riesgo es mayor en algunas aseveraciones, dada la naturaleza de las transacciones, saldos de
cuentas y revelaciones que en otras. Ejem: cálculos complejos, estimaciones sujetas a
incertidumbres significativas. Algunas variables externas que afectan el negocio pueden ejercer
también influencia en el riesgo inherente (avances tecnológicos- obsolescencia de algunos
productos, falta de capital de trabajo, presión en las ventas, etc.)
- Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error o imprecisión sobre algunas aseveraciones no
pueda ser evitado o detectado y corregido de manera oportuna por el sistema de control interno de
la entidad. Este riesgo está en función de la efectividad del diseño y operación del sistema de
control interno para lograr los objetivos de la entidad para la preparación de sus E/F. Algunos
riesgos de control siempre existen debido a las limitaciones inherentes del control interno.
▪ Tanto el Riesgo Inherente como el Riesgo de Control, son riesgos de la entidad y existen
independientemente de la auditoría de E/F.
▪ Cuando el auditor confía en el buen ambiente de control y a la efectividad de los controles, el auditor
decide ejecutar pruebas a los controles para respaldar la evaluación del riesgo.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

9. Responsabilidad por los E/F

▪ Responsabilidades del Auditor:
- Formarse y expresar una opinión sobre los E/F.
▪ Responsabilidad de la Administración (Gerencia):
- Preparar y presentar razonablemente los E/F de conformidad con el Marco de Referencia
aplicable para la presentación de la información financiera, bajo la supervisión de los encargados
del gobierno corporativo de la entidad.
- Diseñar, implementar y mantener el control interno apropiado para que la preparación y
presentación de los E/F están libres de declaraciones erróneas materiales y libre de errores y
fraude.
- Seleccionar y aplicar las políticas contables apropiadas y realizar estimaciones contables que
sean razonables en las circunstancias.

▪ Los requerimientos del Marco de Referencia para la presentación de información financiera determinan
la forma y contenido de los E/F. Los E/F son una representación estructurada de la información
financiera de la entidad.
▪ El juego completo de E/F dependerá del marco de referencia empleado. Para el caso de las NIIF, este
comprende el balance, un estado de ingresos , un estado de cambios en el patrimonio neto y un estado
de flujo de efectivo y las notas (resumen de las políticas contables significativas y otras notas
explicativas).
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

10. Determinación de la Aceptabilidad del Marco de Referencia

para la Presentación de la Información Financiera
▪ El auditor deberá determinar si el marco de referencia para la presentación de la información financiera
adoptado por la administración, es aceptable para la preparación de los E/F considerando la naturaleza
de la entidad ( sector público, sin fines de lucro, de negocios) y del objetivo de los E/F.
▪ Al respecto existen:
- E/F diseñados para satisfacer las necesidades de información financiera de los usuarios
específicos.
- E/F diseñados para satisfacer necesidades comunes de información financiera para un amplio
rango de usuarios.
- Marco de Referencia para la presentación de información financiera establecida por entidades
autorizadas o reconocidas (requisitos legales y reglamentarios), entre otras.
- Los marcos de referencia para la presentación de información financiera para propósitos generales
normalmente cuentan con los siguientes atributos:
(a) Pertinencia : La información en los E/F es apropiada y acorde con la naturaleza del negocio.
(b) Integridad : Todas las transacciones y eventos, cuentas y revelaciones no han sido emitidas.
(c) Confiabilidad: E/F refleja el sustento económico de los eventos y resultados consistentes.
(d) Neutralidad: Contribuyen a que la información en los E/F estén libres de desviaciones.
( e) Comprensibilidad : La información de los E/F es clara y comprensible, no sujeta a interpret.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

11. Expresar un opinión sobre los E/F

▪ Cuando el auditor emite una opinión sobre un juego completo de E/F para
propósitos generales, de acuerdo a un Marco de Referencia, se refiere a la NIA 700
“El Dictamen del auditor…..” y la NIA 701 cuando emite una opinión modificada de
auditoría (énfasis en el asunto, opinión calificada, abstención de opinión o una
opinión adversa.

▪ Y se refiere a la NIA 800, cuando expresa un opinión sobre:

- Un conjunto completo de E/F preparados de acuerdo con otra base

comprensible de contabilidad.
- Un componente de un juego completo de los E/F para propósitos generales o
especiales (un solo E/F, cuentas específicas, partidas de un E/F, etc.)
- Cumplimiento con los acuerdos contractuales y
- E/F resumidos.
 NIA 200- Objetivo y Principios Generales que Rigen
una Auditoría de E/F

12. Perspectiva del Sector Público

▪ Los principios básicos de una auditoría siguen siendo los mismos,
independientemente que la auditoría es el sector privado o público.
▪ Lo que puede variar en una auditoría del sector público es: El Objetivo y el Alcance
(ejem. Pueden requerir E/F adicionales).
▪ El auditor deberá tener presente los requerimientos específicos de una entidad del
sector público, de cualquier reglamento, disposición o directiva ministerial que
afecte el mandato de la auditoría y cualquier requerimiento de auditoría especial,
incluyendo la necesidad de incluir temas de seguridad nacional.
▪ Las diferencias en el enfoque de auditoría en los principios básicos, no constituirán
una diferencia en los principios básicos y los procedimientos esenciales.
Normas Internacionales de Auditoría
NIA 230
 NIA 230 R- Documentación de Auditoría

Contenido

1. Introducción
2. Definiciones

3. Naturaleza de la Documentación de Auditoría

4. Forma, Contenido y Alcance de la Documentación de Auditoría

5. Montaje del Archivo Final de Auditoría

6. Cambios a la Documentación de Auditoría Después de la Fecha del Dictamen

del Auditor bajo Circunstancias Excepcionales

Apéndice: Requisitos y Guías específicas para la Documentación de Auditorías

en otros NIAs.
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

1. Introducción

▪ El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar guías

sobre la documentación de los trabajos de auditoría. El apéndice
lista otras NIAs conteniendo temas específicos sobre requisitos y
guías de documentación.

▪ El auditor deberá preparar oportunamente la documentación del

trabajo de auditoria y ésta debe proporcionar:

(a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el

Dictamen del auditor, y
(b) Evidencia de que la auditoría fue realizada de acuerdo con
las NIAs.
 NIA 230 R- Documentación de Auditoría

1. Introducción (cont.)
▪ Preparar oportunamente documentación suficiente y apropiada del trabajo
realizado, ayuda a realzar la calidad del trabajo, y facilita la revisión y
evaluación efectiva de la evidencia obtenida y de las conclusiones
alcanzadas en la auditoría, antes de la emisión del dictamen.
▪ La documentación preparada conforme se va realizando el trabajo, es más
exacta que aquella preparada posteriormente.
▪ La documentación del trabajo de auditoría sirve también para los siguientes
propósitos, tales como:
(a) Ayudar al equipo a planear y realizar la auditoría .
(b) Asistir al equipo encargado de la supervisión, a dirigir y supervisar el trabajo,
y descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220.
(d) Mantener un registro de los temas de importancia continua para futuras
auditorías.
(e) Permitir a un auditor experimentado conducir la inspección y revisión del
control de calidad de acuerdo con la NICC 1 y de acuerdo a requisitos
regulatorios de ser el caso.
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

2. Definiciones :

(a) Documentación de auditoría

Se refiere al registro de los procedimientos de auditoría realizados, la
evidencia de auditoría obtenida, y las conclusiones alcanzadas por el
auditor. También se utiliza el termino “papeles de trabajo”.

(b) Auditor experimentado

Se refiere a una persona (interna o externa a la firma) con el
conocimiento razonable sobre:
- Los procesos de auditoría
- Las NIAs y los requisitos legales y regulatorios
- El ambiente de negocios en el cual opera la entidad
- Los informes financieros y de auditoría relevantes emitidos para la
industria de la entidad.
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

3. Naturaleza de la Documentación de Auditoría

▪ La documentación del trabajo de auditoría puede ser registrada en papel o en

un medio electrónico, e incluye, por ejemplo:
- Programas de auditoría
- Análisis
- Memorándums emitidos
- Resúmenes de asuntos significativos
- Cartas de confirmación y de representación
- Lista de verificación
- Correspondencia acerca de asuntos de importancia
- Extractos o copias de los registros, por ejemplo: contratos y
acuerdos significativos y específicos, si se considera apropiado

▪ La documentación del trabajo de auditoria no es un sustituto de los

registros contables de la entidad.
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría

▪ El auditor deberá preparar la documentación de auditoría que permita a

un auditor experimentado, sin haber tenido conexiones previas con la
auditoría, comprender:

- La naturaleza, programación y alcance de los procedimientos de

auditoría realizados para cumplir con las NIAs, y los requisitos legales
y regulatorios.
- Los resultados de los procesos de auditoría y la evidencia obtenida, y
- Asuntos significativos que surjan de la auditoría , y las conclusiones
alcanzadas sobre tales asuntos.
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría (Cont.)

(b) La forma, contenido y alcance de la documentación de auditoría

depende de :
➢ La naturaleza de los procedimientos de auditoría a ser realizados.
➢ Los riesgos identificados de declaraciones con errores materiales.
➢ El alcance del juicio requerido en el desempeño del trabajo y la
evaluación de los resultados.
➢ La significancia de la evidencia de auditoria obtenida
➢ La naturaleza y alcance de las excepciones identificadas
➢ La necesidad de documentar una conclusión o las bases para una
conclusión que no fue fácil de determinar.
➢ La metodología y herramientas utilizadas
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría (Cont.)
(c) Las explicaciones orales por parte del auditor sobre su trabajo, no
constituyen un sustento adecuado para el trabajo realizado por el, ni
para las conclusiones alcanzadas
Podrían ser utilizadas para explicar o aclarar la información contenida en
la Documentación de auditoria.

Documentación de características que identifican asuntos

específicos
Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria, se deberá documentar las características de
los temas o asuntos específicos que están siendo evaluados
Esto permite al equipo ser responsable de su trabajo y facilita la
investigación de excepciones e inconsistencias. Estas características
varían según su naturaleza, por ejemplo:
NIA 230 R- Documentación de Auditoría

4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría (Cont.)

▪ Para una prueba detallada de ordenes de compra – se puede identificar los

documentos seleccionados por sus fechas y números de ordenes de compra.
▪ Para un procedimiento que requiere la selección o revisión de todos los artículos
sobre una cantidad específica de una población dada – se puede registrar el
alcance del procedimiento e identificar la población.
▪ Para un procedimiento que requiere un muestreo sistemático de una población de
documentos – se puede identificar los documentos seleccionados mediante el
registro de sus fuentes de origen, el punto de partida y el intervalo de la muestra.
▪ Para un procedimiento que requiere indagaciones con personal especifico - se
puede registrar las fechas de la indagación, y los nombres y cargo de la persona
entrevistada.
▪ Para un procedimiento de observación - se puede registrar el proceso o material de
observación , las personas importantes, sus responsabilidades y cuando y donde se
realizo la observación.
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4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría (Cont.)

Materias significativas
(a) Juzgar la importancia de una materia requiere un análisis objetivo de los
hechos y circunstancias. Las materias significativas incluyen, entre
otras:

➢ Asuntos que originan riesgos específicos

➢ Resultados de procesos de auditoría indicando: (i) que la información
financiera podría estar materialmente equivocada, o ,(ii) la necesidad
de revisar la evaluación previa de los riesgos de errores materiales
realizada por el auditor y la respuesta dada a estos riesgos.
➢ Circunstancias que originan dificultades significativas al auditor, para
la aplicación de procedimientos de auditoría necesarios
➢ Hallazgos que podrían originar modificaciones en el Dictamen
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4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría (cont.)

(b) Se puede considerar útil preparar y conservar como parte de la

documentación del trabajo de auditoría, un resumen (memo final de
auditoría), que describa los asuntos significativos identificados, y como
fueron tratados.
Estos resúmenes ayudan a realizar revisiones efectivas y eficientes de
la documentación de auditoría , sobre todo en auditorías grandes y
complejas,
(c) Se deberá documentar oportunamente las discusiones sobre asuntos
significativos con la administración y otros, indicando cuando y con
quien se efectuó la discusión,
(d) Al identificar información que contradice o es inconsistente con la
conclusión final del auditor respecto a un asunto significativo, se debe
documentar como se trato esta contradicción o inconsistencia al llegar
a una conclusión final.
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4. Forma, contenido y alcance de la Documentación de

auditoría (Cont.)
Documentación de desviaciones de los principios básicos
o procedimientos esenciales
- Bajo circunstancias excepcionales, cuando el auditor juzga que es necesario
apartarse de los principios básicos y procedimientos esenciales que son
relevantes en una auditoría, el auditor deberá documentar como el
procedimiento alternativo aplicado, alcanzo el objetivo de auditoría, y las
razones para tal desviación.

- Los requisitos de documentación no se aplican a los principios básicos y

procedimientos esenciales que no son apropiados en las circunstancias. Por
ejemplo, una auditoria recurrente no le aplica la NIA 510 Compromisos
iníciales apertura de balances.

- Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoria, el

auditor deberá registrar: Quién realizó el trabajo de auditoria y cuando fue
terminado y Quién revisó el trabajo realizado, fecha y alcance de la revisión.
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5. Montaje del archivo final de auditoría

(a) La NICC 1 requiere que las firmas establezcan políticas y

procedimientos para terminar oportunamente el montaje de los
archivos de auditoria. La NICC 1 establece un plazo de 60 días
después de la fecha del dictamen como un plazo adecuado para
culminar el montaje del archivo final de auditoria (esto varía
dependiendo de cada firma de auditoría, ejemplo: DT 45 días para las
entidades SEC y para el resto 60 días).
(b) Constituye un proceso administrativo, no involucra un nuevo proceso
de auditoria, o nuevas conclusiones, e incluye tareas tales como:
Eliminar documentación reemplazada, clasificar, compaginar y
referenciar los papeles de trabajo.
(c) Después de que el montaje del archivo final de auditoria fue completado, no se
deberá eliminar la documentación de auditoría, antes de que termine su periodo
de retención.
(d) Cuando se estima necesario modificar la documentación existente, o agregar
nueva documentación, después de que el periodo de montaje concluyó, se
debe documentar : (i) cuando y por quien fue realizada, (ii) las razones para
realizarlas, (iii)sus efectos si los hubiera, sobre las conclusiones del auditor.
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6. Cambios a la documentación de auditoria después

de la fecha del Dictamen

Cuando surgen circunstancias excepcionales después de la fecha del

Dictamen, que requieran realizar procedimientos de auditoria nuevos o
adicionales, se deberá documentar:

(a) Las circunstancias encontradas

(b) El procedimiento nuevo o adicional realizado, la evidencia obtenida, y
las conclusiones alcanzadas.
(c) Cuándo y por quién fueron realizados los cambios resultantes en la
documentación de auditoría, y cuando y por quien fueron revisados.
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7. Requisitos y guías especificas para la documentación

de auditorias en otras NIAs
A continuación se presenta una lista de los principales párrafos de NIAs que
contienen requisitos y orientaciones específicas para la documentación:

▪NIA 210, párrafo 5

▪NIA 220, párrafos, 11-14, 16,25,27,30,31, y 33
▪NIA 240, párrafos 60 y 107-111
▪NIA 250, párrafo 28
▪NIA 260, párrafo 16
▪NIA 300, párrafos 22-26
▪NIA 315, párrafos 122 y 123
▪NIA 330, párrafos 73,73ª y 73b
▪NIA 505, párrafo 33
▪NIA 580, párrafo 10
▪NIA 600, párrafo 14
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