UNIVERSIDAD ANDINA DE CUSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: Auditoria Tributaria

DOCENTE: Dr. CPCC. Juan C. Curiza Carrasco

SEMESTRE 2018-I

CUSCO-PERÚ
2018
 AUDITORIA TRIBUTARIA
Conceptos:
a) La La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa
vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.
b) La Auditoría Tributaría es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o
Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, así como también
determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben
aplicar las respectivas técnicas y procedimientos de auditoría.
Al efectuar la Auditoría Tributaria, se verifican los Estados
Financieros, libros y registros contables, y toda documentación sustentatoria de las operaciones
económicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su
situación tributaria a una fecha determinada.

c) La auditoría tributaria es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación

tributaria por parte de los contribuyentes, así como también de aquellas obligaciones formales
contenidas en las normas legales. A través de ella se examinan las declaraciones juradas
presentadas, los estados financieros, libros, registros de operaciones y toda la documentación
sustentatoría de las operaciones económicas financieras, aplicando técnicas y procedimientos, a
fin de evaluar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del sujeto fiscalizado,
determinando si existen omisiones que originen obligación tributaria a favor del fisco o a favor del
contribuyente. Según Effio, F. (2011),

Dr. Juan C.Curiza Carrasco

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA:

1.- Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

2.- Determinar la veracidad de la información consignada en las declaraciones juradas
presentadas por los contribuyentes
3.- Verificar que lo declarado corresponda tanto a las operaciones registradas en los
libros contables como a la documentación sustentatoría y que refleje todas las
transacciones económicas efectuadas
4.- Verificar si las base imponible, tasas e impuestos calculados están correctamente
determinados
5.- Detectar oportunamente a los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
tributarias
6.- Verificar que la aplicación de las prácticas contables hayan sido realizadas de
acuerdo a las normas contables.

Dr. Juan C. Curiza Carrasco

 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
a) Por su campo de Acción
1. Fiscal.- Es el procedimiento que la SUNAT aplica, dentro de las facultades que
le asigna el Código Tributario, para determinar correctamente el cumplimiento
de la obligación tributaria por parte de un contribuyente: Se encuentra a cargo
de un agente fiscalizador. Se inicia mediante un requerimiento y carta
autorizados, y termina con la notificación de una Resolución de Determinación
que establece conformidad, deuda tributaria o una devolución de impuestos en
caso se haya producido pagos en exceso.
2. Preventiva.- La Auditoría tributaria independiente (denominada también
auditoría tributaria preventiva), es realizada por auditores independientes.
Este tipo de auditoría tiene objetivos básicamente preventivos, pues el
resultado de la misma, permite a la empresa verificar la situación tributaria
en la que se encuentra, pudiendo corregir de forma óptima los errores
encontrados. Es decir este tipo de auditoría solo es de carácter preventivo en
la que el auditor es contratado por el cliente y sus informes sirven tanto para
el que lo contrato en este caso el cliente así como para la administración.

Dr. Juan C. Curiza Carrasco

 CLASIFICCIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
b) Por Iniciativa
1. Voluntaria.- Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de
determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su cumplimiento en
forma oportuna.
2. Obligatoria.- Cuando la Auditoría tributaria se efectúa a requerimiento de la
entidad fiscalizadora (SUNAT).

c) Por el Ámbito Funcional:

1.- Integral.- Cuando se efectúa la auditoria tributaria a todas las partidas con
incidencia tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Pérdidas
de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta
con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo.
2.- Parcial.- Cuando sólo se efectúa a una partida específica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se
examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ:
CODIGOTRIBUTARIO (D. S. No 133-2013-EF)

CÓDIGO TRIBUTARIO.- Esta dividido en IV libros:

-Libro Primero: Referido a: Obligaciones tributarias
- Libro Segundo: Referido a:
- Libro tercero: Referido a:
- Libro cuarto: Referido a:
- Libro Quinto: Referido a:
 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (I.G.V.)
(Base Legal D.S.No.055-999-EF.)
Ámbito de aplicación:

Dr. Juan Curiza Carrasco

 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (I.R)
(Base Lagal D. Supremo No 179-2004)
Categorías:
a) Rentas de primera categoría
b) Rentas de segunda categoría
c) Rentas de tercera categoría
d) Rentas de cuarta categoría
e) Rentas de quinta categoría

Dr. Juan C. Curiza Carrasco

 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(SUNAT.)

Es un organismo técnico especializado del Perú, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas;

cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de
autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa que, en
virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo Nº 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo
establecido en el numeral 13.1 del artículo 13º de la Ley Nº 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que
por ley, correspondían a esta entidad.
Actualmente es responsable de administrar el 99% de los ingresos tributarios del gobierno
Central consolidado. Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo
establecer dependencia en cualquier lugar del territorio nacional.
MISIÓN:
Promover el cumplimiento tributario y aduanero mediante su facilitación, el fortalecimiento
de la conciencia tributaria y la generación de riesgo; a través de
la gestión de procesos integrados, el uso intensivo de tecnología y con un equipo humano
comprometido, unificado y competente que brinde servicios de excelencia
a) Facultad de recaudación:
b) Facultad de fiscalización y de determinación:
c) Facultad sancionadora:
Dr. Juan C. Curiza Carrasco
 FACULTADES DE LA SUNAT.

a) Facultad de recaudación:
b) Facultad de fiscalización y de determinación:
c) Facultad sancionadora:
  ETAPAS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA INDEPENDIENTE

 1.- Planeamiento de la auditoría.- En esta etapa el auditor evalúa

el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los
puntos débiles. Es un documento en el cual se plasmará los
procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos
trazados. Mediante el planeamiento de Auditoría, se establecen
las áreas críticas de los rubros de los estados Financieros, en las
que posiblemente se determine una mayor obligación
tributaria, precisando la estrategia de la auditoría que permitirá
determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría a aplicar, mediante el
conocimiento del giro o actividad que desarrolla el
contribuyente y comprensión de los sistemas de contabilidad y
control interno
Efectuar un buen planeamiento de auditoría, se justifica principalmente para:
 Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecución de la Auditoría
 Tener evidencias de las zonas críticas en donde se necesita mayor dedicación
de verificación.
 Determinar la cantidad de personas que se necesitan para efectuar el trabajo
de Auditoría.
 Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de auditoría.
 Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus características propias.
El planeamiento culmina con la elaboración de un informe de planeamiento, en
el que se establece la estrategia global que determinará los procedimientos de
auditoría que corresponderá aplicar a los puntos críticos determinados y el
tiempo necesario para la ejecución. El informe de planeamiento, deberá ser
firmado por los responsables del trabajo de auditoría. Cuando lo amerite, se
podrá replantear el planeamiento inicial previamente efectuado, cuando éste
observe otros hechos de relevancia que a su criterio justifiquen el cambio.
 2.- Ejecución del trabajo de auditoría.- En esta etapa el
auditor desarrolla el plan de auditoría tributaria, es decir
lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase
anterior y que se encuentran plasmados en el informe de
planeamiento de auditoría tributaria. En esta etapa se
busca obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la
cual puede sustentarse el informe anterior.
3.- Informe de auditoría.- Esta fase denominada también
etapa de conclusión, analiza los resultados del trabajo
realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general
acerca de la situación tributaria de la empresa auditada, la
que será plasmada en el informe del auditor.
 La evidencia y la auditoría.- Las Normas Técnicas de
Auditoría, expresan: “El auditor debe obtener evidencia
suficiente y adecuada, mediante la realización y evaluación
de las pruebas de auditoría que se consideren necesarias, al
objeto de obtener una base de juicio razonable sobre los
datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan y
poder expresar una opinión respecto de las mismas".
 Calidad de la evidencia: Fuentes La calidad de la evidencia está influida por
su fuente de procedencia. Las que son independientes de la empresa, en
principio, ofrecen mayores garantías que las que están bajo el control de la
misma. La evidencia obtenida directamente por el auditor es más persuasiva
que la que procede de un tercero o de la propia empresa. Si la evidencia de
una prueba se corrobora con la de otras, la confianza es superior. Se puede
distinguir entre:
 1) Evidencia obtenida directamente por el auditor.
 2) Evidencia externa.
 3) Evidencia interna.
 4) Solapamiento de la evidencia.
 Calidad de la evidencia: Métodos de obtención
 A) Inspección: La inspección consiste en la revisión de la coherencia y
concordancia de los registros contables, así como en el examen de documentos y
activos tangibles. La inspección proporciona distintos grados de evidencia según
sea la naturaleza de la fuente y la efectividad de los controles internos. Las tres
categorías más importantes de evidencia documental, que proporcionan al
auditor distinto grado de confianza, son: a. Evidencia documental producida y
mantenida por terceros. b. Evidencia documental producida por terceros y en
poder de la entidad. c. Evidencia documental producida y mantenida por la
entidad.
 B) Observación: consiste en ver la ejecución de un proceso o procedimiento
efectuado por otros. Por ejemplo, el auditor puede observar como el personal de
la entidad realiza un inventario físico o la aplicación de un control.
 C) Preguntas: consisten en obtener información apropiada de las personas de
dentro y fuera de la entidad que tienen los conocimientos. Las preguntas
abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad a las
hechas oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas
pueden corroborar evidencia obtenida anteriormente o proporcionar información
que no se poseía, sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo considera
necesario..
 D) Confirmación: Consisten en obtener corroboración, normalmente por
escrito, de una información contenida en los registros contables, así
como la carta con las manifestaciones de la Dirección del cliente. Por
ejemplo, el auditor, normalmente, deberá solicitar confirmación de
saldos o transacciones a través de la comunicación directa con terceros
(clientes, proveedores, entidades financieras, etc.).
 E) Cálculos: Consisten en la comprobación de la exactitud aritmética de
los registros contables y de los cálculos y análisis realizados por la
entidad o en la realización de cálculos independientes. .
 F) Técnicas de examen analítico: Consisten en la comparación de los
importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al
evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre
las distintas partidas de la información financiera auditada (estudio de
los índices y tendencias más significativas, investigación de variaciones y
transacciones atípicas, análisis de regresión, cálculos globales de
razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y presupuestos,
etc..).
Los papeles de Trabajo

Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios,

hojas, planillas, cuadros y otros documentos probatorios,
legajados al término de una intervención por Auditoria
Tributaria, los cuales contienen la información obtenida en los
libros, registros, y demás elementos vinculados a la
Fiscalización del contribuyente, así como los resultados y
conclusiones a los que se ha llegado al término del trabajo. El
ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenido
en el índice de referenciación que constituye la primera
cédula.
Otros definiciones:
Para Vizcarra, J. (2007), el auditor deberá documentar o mantener
adecuadamente anotado en papeles de trabajo toda la información
obtenida y elaborada durante el proceso de evaluación. Según Yarasca, P. y
Álvarez, E. (2006), en la auditoría los papeles de trabajo comprenden tanto
los documentos recolectados como las cédulas
preparadas por el auditor durante el examen. En ellos el auditor registra
los datos e información obtenida, los resultados de sus pruebas y la labor
realizada. Los papeles de trabajo son de utilidad para:
1. Ayudar a planear y ejecutar la auditoría
2. Ayudar a supervisar y revisar el trabajo de auditoría
3. Proporcionar evidencia del trabajo de auditoría llevado a cabo para
sustentar la opinión del auditor. El auditor deberá registrar en papeles de
trabajo la planeación, naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría desempeñados y los resultados y conclusiones
extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
Objetivo de los papeles de trabajo:
Los objetivos que se persiguen con su elaboración son:
 Servir como evidencia del trabajo realizado por el auditor y de base para las
conclusiones del mismo que posteriormente se plasmaran en el informe de auditoría
 Facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisión de los colaboradores
 Constituir un precedente valioso para la programación de posteriores auditorías del
mismo cliente o de otros de similares características
 Permitir informar al cliente sobre las deficiencias observadas
 Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que este deba ser concluido por
una persona distinta de la que lo inicio.
 Permitir la revisión de la calidad del trabajo efectuado a los organismos
encargados del control de calidad de la auditoría.
Contenido de los papeles de trabajo:
 Índice de papeles de trabajo Es el documento en el que se detalla el orden de los
papeles de trabajo que se adjunta al expediente y señala el destino de los mismos.
 Análisis de estados financieros Contienen los estados financieros comparativos de la
empresa por el ejercicio en revisión, así como del ejercicio anterior, determinando
los porcentajes de distribución de los saldos de las cuentas, como procedimiento de
análisis financieros.
 Requerimientos Son los documentos que confecciona el auditor inicialmente para
solicitar documentación e información necesaria, posteriormente para hacer constar
cuántos hechos o circunstancias con relevancia se produzcan durante el desarrollo de
la auditoría, así como las manifestaciones emitidas por quienes los atienden.
 Situación legal de los libros Contiene el análisis de los libros requeridos y dejan
constancia de la situación en que se encuentran. El auditor debe indicar los datos
referidos a su legalización, así como los demás requisitos que se deben observar de
acuerdo a ley.
 Reparos y observaciones Contienen todos los reparos y observaciones realizadas
en el transcurrir del desarrollo del trabajo de auditoría. Para el desarrollo del
trabajo de campo es importante considerar que los procedimientos y técnicas que
se consideran en el informe de planeamiento, no son únicos ni exclusivos, pues los
auditores aplicando su criterio profesional podrán desarrollar otros que conlleven
a determinar adecuadamente un reparo siempre que se explique su uso en los
papeles de trabajo
El Reparo: (ejemplo de papeles de trabajo)

Es la motivación de la observación del Auditor, es decir es la

explicación de la evidencia hallada en una intervención la
que debe señalar el concepto, el monto y el fundamento
legal y técnico, asimismo debe contener la cuenta donde se
originó el reparo, la página del libro donde estuvo anotado,
el número de comprobante y la fecha de contabilización; En
los casos en que sea necesario se debe acompañar las
pruebas que sirven de fundamento al reparo las que deben
estar debidamente foliados como parte de los papeles de
trabajo.
Clases de papeles de trabajo Según Peña, A. (2003) se tiene:
 Papeles preparados por la propia entidad auditada Están formados por toda la
documentación que la empresa pone al servicio del auditor para que este pueda
desarrollar su Trabajo (estados financieros, documentos contables, escrituras, actas,
contratos, facturas, etc.)
 Confirmación de terceros Se trata de documentos preparados, bien por la propia
entidad auditada o por el auditor, en los que se solicita a un tercero, que mantiene una
relación económica con la empresa (clientes, proveedores, entidades financieras, etc.),
que confirmen los saldos que aparecen en la contabilidad de la misma, o bien se solicita
a diversos profesionales con los que dicha empresa mantiene contratos de prestaciones
de servicios (abogados, asesores, etc.), que confirmen los posibles riesgos existentes a
una fecha determinada.
 Papeles preparados por el propio auditor Está formado por toda la documentación
elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo: cuestionarios, programas,
descripciones, hojas de trabajo en las que se detallan transacciones, cálculos, pruebas,
conclusiones obtenidas y ajustes o reclasificaciones propuestos.
 Papeles generales Son aquellos que tienen relación con la auditoría en general y no se
encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros,
como por ejemplo el informe de auditoría, escritura de constitución social y estatutos de
la empresa, manual de organización y funciones, plan de auditoría, balance de
comprobación y saldos, etc
 Papeles específicos: Están conformados principalmente por cédulas
elaboradas por el auditor y documentos específicos. Estos papeles son
aquello que se relacionan directamente con alguna cuenta o rubro de
los estados financieros, estos pueden ser cédulas sumarias y cédulas
auxiliares. La primera de ellas denominada cédulas sumarias es
aquella que se relaciona directamente con una cuenta o rubro de los
estados financieros detallan las partidas o subcuentas o subcuentas
que las conforman y las cédulas auxiliares son derivaciones de las
cédulas sumarias y contienen fundamentalmente los análisis de cada
una de las subcuentas o partidas que conforman la sumaria. En las
cédulas auxiliares constan las técnicas y procedimientos de auditoria
aplicadas por el auditor, así como la extensión y periodos examinados