El Procedimiento de Fiscalización de

la Administración Tributaria
 Base Legal

TUO Código Tributario

Reglamento del procedimiento de Fiscalización de SUNAT
Decreto Supremo N° 207-2012-EF que modificó el Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización de SUNAT
 Sistema de fiscalización
El Sistema de Fiscalización de la
Administración Tributaria comprende un
conjunto de actividades, acciones y
procedimientos estructurados para el
ejercicio de la facultad conferida por la ley
y que tiene por finalidad controlar y
promover el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias, a través de la
generación de riesgo.
Sistema de fiscalización

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 Riesgo – Definición
Es la posibilidad que tiene el contribuyente
de ser descubierto al realizar acciones en
contra de las normas tributarias y, debe ser
tal, que lo haga optar por declarar las
obligaciones tributarias correctamente, pues
el costo de ser descubierto es demasiado
oneroso y peligroso para sus intereses, por
las sanciones, multas, intereses e inclusive
pena de cárcel en el caso de delito de
defraudación tributaria.
¿Cuánto es el costo de una factura falsa?
Riesgo – Definición

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 Objetivo de fiscalización
El sistema de fiscalización apunta
principalmente a disminuir la brecha
existente entre lo que los contribuyentes
“debieron declarar” y lo “declarado”
mediante acciones de fiscalización
planificadas, controlando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, generando
riesgo de detección y sanción con el
consiguiente incremento del pago
voluntario de los tributos.
 Brechas de incumplimiento
Las “brechas” son los sectores donde se
agrupan las diferentes formas de
incumplimiento por parte de los
contribuyentes.
El control se practica sobre las posibles
formas de evasión, las que se pueden
manifestar desde el mismo hecho de no
inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC) hasta el no declarar
los verdaderos ingresos que se perciben en
un determinado período.
 BRECHAS DE EVASIÓN

Contribuyentes
que pagan BRECHA DE VERACIDAD
lo correcto

Contribuyentes
que pagan BRECHA DE PAGO
Contribuyentes
que declaran
Agentes BRECHA DE PRESENTACION
económicos Contribuyentes
Inafectos y inscritos
BRECHA DE INSCRIPCION
Exonerados Agentes económicos
Gravados no inscritos

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 Brechas de veracidad
Esta dada por aquellos
contribuyentes inscritos en el RUC
que presentan declaraciones pero
no consignan en las mismas
información veraz.
Por ejemplo, no declaran el total
de sus ingresos reales, evadiendo
de esta forma el pago de
impuestos.
Es aquí donde intervienen la
facultad de fiscalización de la A.T.
 Facultades de Fiscalización
Las facultades de fiscalización se
encuentran reguladas en el Art. 62° del
Código Tributario y a través de éstas se
atribuye a la Administración Tributaria
prerrogativas amplias para cumplir con su
función fiscalizadora.
Facultad es la potestad que tiene la
Administración Tributaria para verificar o
comprobar que los hechos imponibles
declarados por los contribuyentes
correspondan a las operaciones reales.
Facultades de Fiscalización

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Jurisprudencia

RTF Nº 1010-2-2000
Que la facultad de fiscalización es el poder
(facultad) que goza la Administración Tributaria
según ley, con la finalidad de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la procedencia
de beneficios así como supone la existencia del
deber de los deudores tributarios y terceros de
realizar las prestaciones establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobación, cuyo
incumplimiento constituye infracción sancionable.
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13
Niveles de la Función de Fiscalización
 Control

Exigir la exhibición de los libros de Contabilidad y de

la documentación sustentatoria del contribuyente.
Exigir la copia de los soportes portadores de
microformas.
Requerir a terceros informaciones y exhibición de sus
libros y registros contables, siempre que estén
relacionadas con hechos que determinen tributación.
 Inspección
Consiste en al revisión de la
documentación sustentatoria, los
manuales de operaciones
existentes, manuales de
procedimientos, así como otros
elementos a fin de conseguir
evidencia de auditoria. Consisten
también en la inspección física o el
recuento de bienes tangibles, tales
como existencias o activos fijos.
 Inspección

Inspecciones en locales y medios de transporte (Control Móvil).

Solicitar información a las entidades del sistema bancario y
financiero.
Efectuar y controlar las tomas de inventario de existencias o
activos fijos, etc. 17
 Investigación
Es la ejecución de acciones de manera
cuidadosa y activa para descubrir hechos
generadores de la obligación tributaria no
declarados por el deudor tributario.
Es la función que permite realizar las
averiguaciones e indagaciones dirigidas al
descubrimiento de hechos económicos o
datos no incluidos en una declaración
tributaria o en la información contable del
contribuyente, la cual, en algunos casos
está vinculada a actos dolosos del deudor.
 Investigación

Solicitar la comparecencia de
deudores tributarios o de
terceros.
Inmovilizar libros y
documentos en el domicilio
fiscal del deudor tributario.
Solicitar a terceros
informaciones técnicas o
peritajes.
 El Procedimiento de Fiscalización Tributaria

La determinación de la obligación tributaria efectuada

por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por parte de la Administración Tributaria
la que podrá modificarla cuando constate la omisión
o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo:

Resolución de Determinación.
Orden de Pago.
Resolución de Multa.
Definitiva

Parcial
Fiscalización Parcial
Algunos ejemplo de elementos Pasibles de Fiscalización
Condiciones de la Fiscalización Parcial

Comunicar al deudor tributario, al inicio del

procedimiento el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de
revisión

El procedimiento debe efectuarse en un plazo

de 6 meses computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información solicitada en el primer
requerimiento notificado. De presentarse la
información solicitada parcialmente no se
tendrá por entregada hasta que se complete la
misma
 Ampliación de la Fiscalización Parcial

Iniciada la Fiscalización Parcial, la SUNAT podrá

ampliarla a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicación inicial, previa
comunicación al contribuyente. No alterándose
el plazo de 6 meses salvo que se realice una
fiscalización definitiva
 Fiscalización Definitiva: Plazo

Debe efectuarse en un plazo de 1 año*, computado a partir de

la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
Información que fuera solicitada por la SUNAT en el primer
Requerimiento notificado, de presentarse parcialmente la
información, no se tendrá por presentada hasta que se complete
misma

* No se aplica en Precios de Transferencia

 Fiscalización Definitiva: efectos del plazo

Transcurrido el plazo de ley, no podrá se podrá notificar al deudor

otro de la Administración en la que se le requiera información adicional
por el tributo y periodo materia de procedimiento. Sin perjuicio de los
demás actos que la SUNAT pueda realizar o recibir de terceros.

El vencimiento del plazo tiene como efecto que la SUNAT no podrá

requerir al contribuyente mayor información.
 Fiscalización Definitiva: Suspensión del plazo

El Plazo se suspende:

Durante la tramitación de las pericias.

Durante el lapso que transcurra desde que la administración
Solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha
información se remita.
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la SUNAT
Interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor incumpla con la entrega de
La información solicitada por SUNAT.
Durante el Plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
 Fiscalización Definitiva: Suspensión del plazo

El Plazo se suspende:

Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que

en él se resuelva resulta indispensable para la determinación
de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento
de fiscalización, o cuando ordene la suspensión de los fiscalizado.
Durante el plazo en que otras entidades de la administración pública
o privada no proporcione la información vinculada al procedimiento
de fiscalización.
 La Facultad de Fiscalización de la Administración

Se ejerce en forma discrecional de acuerdo con

lo establecido en el último párrafo de la Norma
IV del Título Preliminar del Código Tributario

Norma IV CT: En casos que la SUNAT se

encuentra facultada para actuar
discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente
para el interés público
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Libros, registros, documentos que sustenten su

contabilidad que se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias
Exigir a los
deudores la
Documentación relacionada con hechos
exhibición y/o
susceptibles de generar obligaciones tributarias en
presentación
el supuesto que el deudor no se encuentre obligado
a llevar contabilidad

Documentos y correspondencia comercial

relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Solo en caso que por razones debidamente

justificadas el deudor requiera un término para
Exigir a los
dicha exhibición y/o presentación. La SUNAT deberá
deudores la
otorgarle un plazo no menor a 2 días hábiles.
exhibición y/o
presentación

También se podrá exigir la presentación de informes

y análisis relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, para lo cual la
SUNAT deberá otorgar un plazo que no podrá ser
menor de 3 días hábiles.
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Requerir a Terceros

Informaciones, exhibición o presentación:

Libros, registros, documentos.
Emisión y uso de tarjetas de crédito.
Correspondencia comercial
Información destinada a identificar a los clientes o consumidores finales

Plazo que debe otorgar SUNAT: no menor de 3 días hábiles

 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros

Objeto: proporcionar información que SUNAT estime necesaria.

Las manifestaciones deber ser valoradas por los órganos competentes de SUNAT en
los procedimientos tributarios.
El Plazo que la SUNAT otorgue no podrá ser menor de 5 días hábiles más el término de
la distancia.
La citación deberá contener: objeto, asunto, identificación, del deudor o tercero,
fecha y hora que deberá concurrir a SUNAT, fundamentos legales.
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Efectuar tomas de inventarios de bienes o controlar su ejecución,

efectuar la comprobación física, su valuación y registro.
Practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.

Las Actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata o con ocasión

De la intervención.
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Inmovilización de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes

De cualquier naturaleza:

Condición: que se presuma existencia de evasión tributaria

Plazo de inmovilización: 10 días hábiles prorrogables por un plazo igual.
Mediante RS la prórroga podrá extenderse por un plazo máximo de 60
días hábiles.
La SUNAT dispondrá de lo necesario para la custodia de lo inmovilizado
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Incautación de libros, archivos, documentos, registros, bienes, programas

Informáticos:

Condición: Cuando se presuma evasión tributaria.

Debe autorizarlo previamente un juez penal.
Plazo de incautación: 45 días hábiles prorrogables a 15 días hábiles.
Al término del plazo se devuelve lo incautado con excepción de documentos
Incluidos en la denuncia penal.
Al término del plazo, la SUNAT notifica al deudor para que proceda a recoger
los bienes en el plazo de 10 días hábiles contados a partir del día siguiente
de la notificación antes mencionada, bajo apercibimiento que caigan en abandono.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros, soportes magnéticos: si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la SUNAT conservará
la documentación durante el plazo de prescripción de los tributos. Transcurridos éstos
procederá a su destrucción.
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Practicar inspecciones en locales ocupados bajo cualquier título por los

Deudores tributarios; así como en medios de transporte:

Para inspeccionar locales cerrados o particulares deberá contarse con

autorización judicial.
La actuación debe ser realizada en forma inmediata.
En el acto podrá tomarse declaraciones al deudor, a terceros o representantes.
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Requerir auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones, que será
Prestado en forma inmediata bajo responsabilidad:
 Facultades Discrecionales de Fiscalización

Solicitar Información a las empresas del Sistema Financiero:

Sobre operaciones pasivas (por ejemplo cuenta corriente del deudor):

Incluye información de sujetos vinculados al hecho investigado.
Es protegida por el derecho constitucional al Secreto Bancario
Juez requiere a solicitud de SUNAT

Sobre operaciones activas (por ejemplo deudas que se tiene con el banco)

Deben ser proporcionados por los bancos en la forma, plazo y condiciones

que señale la SUNAT
 Facultades Discrecionales de Fiscalización
Investigar hechos que configuren infracciones tributarias, asegurando
los medios de prueba e identificar al infractor.
Requerir a las entidades públicas como privadas para que informen
o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los
sujetos sometidos al ámbito de su competencia.
Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes
Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria
Autorizar libros de actas, libros y registros contables
Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas.
Supervisar el cumplimiento de obligaciones tributarias en lugares públicos
a través de videos.
(…)
 Inicio del Procedimiento de Fiscalización

Se inicia en la fecha que surte efectos la notificación de la carta que presenta

al agente fiscalizador y el primer requerimiento.
De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento
se considerará iniciado en la fecha que surta efectos la notificación del
último documento.
El agente fiscalizador se identificará con el documento de identificación
institucional o en su defecto el DNI.
El sujeto fiscalizado podrá acceder a la página web de SUNAT o comunicarse
telefónicamente para comprobar la identidad del agente fiscalizador
Documentación a actuarse durante la fiscalización
 Datos mínimos de la Documentación

Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

Domicilio Fiscal
RUC
N° de Documento
Fecha
El carácter definitivo o parcial del procedimiento
Objeto o contenido del documento
La firma del trabajador SUNAT competente
 Objeto de las cartas

Comunicar al sujeto fiscalizado, lo siguiente:

Presentación del agente fiscalizador.

Que será objeto de un procedimiento parcial o definitivo
Periodos tributarios materia del procedimiento
Aspectos a fiscalizar tratándose de fiscalización parcial.
Ampliación de una fiscalización parcial a una definitiva
El reemplazo del agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes
La suspensión de los plazos de fiscalización o sus prórrogas.
(…)
 Objeto del requerimiento

Mediante el requerimiento se solicita al sujeto fiscalizado, la

exhibición y/o presentación de los siguientes documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones u otros
beneficios:

Informes
Análisis
Libros de actas
Registros y libros contables
Demás documentos relacionados
 Objeto del requerimiento

También se utilizará para lo siguiente:

Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones

e infracciones imputadas durante el transcurso del procedimiento.
Comunicar de ser el caso las conclusiones del procedimiento indicando las
observaciones formuladas e infracciones detectadas.
La documentación presentada o exhibida se mantendrá a disposición del
agente fiscalizador hasta la culminación de su evaluación
 Plazo para cumplir con la exhibición y/o presentación de
la documentación

Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de manera

inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicación de un
plazo para la misma, el agente fiscalizador elaborará un acta,
dejando constancia de las razones comunicadas y la evaluación
de éstas, así como la nueva fecha en que debe cumplirse con lo
requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a 2
días hábiles.

Si el sujeto fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del requerimiento.

También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto no
justifican otorgar la prórroga debiendo el agente fiscalizador indicar en el resultado
del requerimiento la evaluación efectuada.
Plazo para cumplir con la exhibición y/o presentación de
la documentación

Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación

deba cumplirse en un plazo mayor a 3 días hábiles de notificado
el requerimiento, el sujeto fiscalizado que considere necesario
solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipación no menor de 3 días hábiles
anteriores a la fecha en que deba cumplirse con lo requerido.

Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los 3 días hábiles
de notificado el requerimiento se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil
siguiente de realizada dicha notificación.
Del cierre del Requerimiento
Tratándose del 1er Requerimiento, el cierre se efectuará
en la fecha consignada en dicho requerimiento para cumplir
con la exhibición y/o presentación. De haber una prórroga
el cierre del requerimiento se efectuará en la nueva fecha
otorgada. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no presenta
la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la exhibición
y/o presentación mediante un nuevo requerimiento.

En los demás requerimientos, se procederá al cierre vencido

el plazo consignado en el requerimiento o, la nueva fecha
otorgada en caso de una prórroga, y culminada la evaluación
de los descargos del contribuyente a las observaciones imputadas
en el requerimiento.
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha
que el sujeto fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá, en
dicha fecha, a efectuar el cierre del requerimiento.
 Papeles de Trabajo
Son cédulas que constituyen evidencia
documental del trabajo de auditoria.
Estos son elaborados en función al
alcance de la auditoria programada (por
ejm: IGV o Impuesto a la Renta).
Constituyen prueba de los reparos
efectuados.
De las conclusiones del procedimiento de fiscalización

Las comunicación de las conclusiones del Procedimiento

de Fiscalización, se efectuará a través de un requerimiento.

Dicho requerimiento será cerrado una vez vencido el plazo

consignado en él.
De la finalización del procedimiento de fiscalización

El Procedimiento de Fiscalización concluye con la

notificación de las resoluciones de determinación y/o
en su caso las resoluciones de multa, las cuales
podrán tener anexo.
Recursos contra las actuaciones en el Procedimiento de
Fiscalización

En tanto no se notifique la resolución de determinación y/o multa,

contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización
procede interponer el recurso de queja previsto en el artículo
155 del Código tributario