PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN

EN FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

MÓDULO I:
FISCALIZACIÓN INTEGRAL

Organiza Promueve

Dirección: Jr. Pumacahua N°1163- Jesús María. Fijo: 01 – 4189105 - RPM: #943775659 - RPC: 982700611 |
Correo: cursos@perucontable.com - www.aulacontable.edu.pe – www.perucontable.com
 PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACIÓN
Fiscaliza o Verificar OMISIÓN O
INEXAC TITUD DE
CONTRIBUYENTE LA
INFORMACION

RESOL. DE DETERM.

EMITIRÁ RESOL. MULTA

DETERMINA LA
OBLIGACION
ORDEN DE PAGO
TRIBUTARIA
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
TIPOS DE FISCALIZACIÓN

• Plazo no
PARCIAL Mayor de
(6) meses.

• Plazo de un (1) año

establecido en el
DEFINITIVA numeral 1 del artículo
62º-A.

PARCIAL • Plazo máximo de

ELECTRÓNIC procedimiento son 30
días hábiles.
A
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
DOCUMENTACIÓN

Resultados del
Cartas Requerimientos Actas
Requerimientos

• Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.

• Domicilio fiscal.
• R.U.C.
INFORMACIÓN • Número del documento.
MÍNIMA • Fecha.
• El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
• Objeto del documento.
• Firma del trabajador de la SUNAT.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
CARTAS:
Que será objeto de un procedimiento de fiscalización (parcial o definitiva)
presentará al Agente fiscalizador, indicará los períodos, tributos, DAM y
los aspectos a fiscalizar (FISCALIZ. PARCIAL)

Ampliación de nuevos períodos, tributos, y los nuevos aspectos a

fiscalizar (PARCIAL)

Cambio de
Procedimiento de Fiscalización Parcial a un Procedimiento de
Fiscalización Definitiva.

El reemplazo del Agente fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.

La suspensión de los plazos de fiscalización y la prórroga.

 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ACTAS:
• De la solicitud del artículo 7º y su respectiva evaluación (Exhibición
y/o presentación de documentación inmediata).
Dejar constancia:
• Hechos constatados en el procedimiento de fiscalización (excepto
los que deban constar en el Resultado del Requerimiento).

No pierden su carácter de • Presentar observaciones.

documento público ni se • El sujeto fiscalizado manifieste su negativa y/u omita
invalida su contenido. suscribirla o se niega a recibirla.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
ACTAS:
Mediante el
Requerimiento se
Solicitará:
Presentación de
documentación y registros
relacionados con la obligación
tributaria.

Sustentación legal y/o

Comunicar de ser el caso, las
documentaria respecto de las
conclusiones del
observación es e infracciones
procedimiento de fiscalización
imputadas en el
indicando las observaciones.
procedimiento.
 PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
RESULTADO DEL REQUERIMIENTO:

Se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de

los solicitado en el requerimiento.

Resultado de la evaluación efectuada a los descargos presentados por

las observaciones e infracciones imputadas durante el procedimiento
de fiscalización

Se ha cumplido el plazo de acuerdo al Art. 75º del Código Tributario.

Si presentó o no sus observaciones sustentadas y la respectiva
evaluación.
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

CON
INAFECTACIÓN
INSPECCIÓN.

El ejercicio I S
de la N U
función C J CON
INVESTIGACIÓN.
fiscalizadora L E EXONERACIÓN
incluye: U T
Y O
CONTROL DE CUMPLIMIENTO E S
DE OBLIGACIONES U OTROS
TRIBUTARIAS.
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
FACULTAD DE FISCALIZACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

• Examinar, • Orientada a la • Verificar libros

revisar obtención de y registros
resultados, vinculados a
utilizando el asuntos
conocimiento. tributarios.
• Detección de
infracciones.
CONTROL DE
CUMPLIMIENTO DE
INSPECCIÓN INVESTIGACIÓN OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.
FACULTADES DOSCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

Faculta de fiscalización de la Administración Tributaria

Discrecional

Norma IV del
De acuerdo:
Titulo Preliminar

Decisión administrativa que

considera más conveniente
para el interés público.
 Facultades Discrecionales

dispone

Para el ejercicio de la función

fiscalizadora
1 Exigir Exhibición y/o presentación

Requiera: Plazo no menor 2

Por razones días hábiles.
debidamente
justificados

También podrá Presentación de informes Plazo no podrá ser menor de 3

exigir y análisis días hábiles
2 Registre
Sistemas de procesamiento
electrónico de datos o sistemas A.T. podrá exigir:
de microarchivos.

 Copia de la totalidad o parte de los

medios de almacenamiento de
información.
 Uso de los equipos informáticos,
programas y utilitarios.
 Información o documentación
relacionada con el equipamiento
informático.
 Uso de equipo técnico de recuperación
visual de microformas y de
equipamiento.
3 Requerir Informaciones y exhibición
y/o presentación

La A.T. deberá otorgar un

plazo que no podrá ser menor
de 3 días hábiles

Identificar a los clientes o

Incluye requerir la información destinada
Consumidores del tercero
 4 La citación

Solicitar deberá contener

o

comparecencia
datos mínimos

 Objeto y asunto.
Para proporcionar información  Identificación del
deudor tributario o
tercero.
 Fecha y hora en que
deberá concurrir.
Plazo no menor de:  Dirección.
 Fundamento y/o
5 días hábiles + término de la disposición legal.
Distancia de ser el caso

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA Nº 288-2015-CE-PJ

5

 Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución

 Efectuar comprobación física

 valuación

 registro

 practicar Arqueos de caja

 6 Para
Cuando A. T. presuma

SUNAT
Existencia de evasión tributaria
Plazo de inmovilización
será 10 días hábiles,
podrá inmovilizar prorrogables por un plazo
igual.

Mediante R.S.

Podrá otorgarse por un plazo

máximo de 60 días hábiles.

Por un período no mayor de 5 días hábiles,

Prorrogables por otro igual
 7
Cuando A. T. presuma

Existencia de evasión tributaria

podrá incautar Previa autorización judicial

La solicitud de la A.T. será

motivada y deberá ser resuelta
por cualquier Juez Especializado
en lo Penal, en el término de 24
horas, sin correr traslado a la otra
parte.

Por un plazo que podrá exceder de 45 días hábiles,

prorrogables por 15 días hábiles.
8

Practicar inspección

Solicitar autorización judicial, la

que debe ser resuelta en forma
inmediata y otorgándose el
plazo necesario para su
cumplimiento sin correr
traslado a la otra parte.
Locales cerrados o domicilios
particulares
9
REQUERIR EL AUXILIO

FUERZA PUBLICA

Prestado
de inmediato
 10
Solicitar información a Empresas del sistemas financiero

Deudores tributarios incluidos los sujetos

a) Operaciones pasivas con sus clientes con los que éstos guarden relación

Solicitud requerida por el Juez a solicitud

de la Administración Tributaria

Motivada y resuelta en el término de 72 horas Información será proporcionada

en los 10 días hábiles de
notificada la resolución
juridicial, pudiéndose
excepcionalmente prorrogar.

b) Las demás operaciones con sus clientes

11 Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.

12 Requerir a las entidades Informen o comprueban

Públicas o privadas El cumplimiento de obligaciones

tributarias

la A.T. no podrá divulgar a terceros

13 Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes

14 Dictar las medidas para erradicar la evasión tributaria.

15 Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar en un caso las autorizaciones

respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16
Libro de
actas

Libros Podrá Registros

contables autorizar contables

Podrá delegarse a terceros la legalización

u otros
Mediante R.S. señalará: libros y
 Formas. registros
 Condiciones.
Plazos máximos de atraso.
Demás condiciones.
Salvo en el caso del libro
de actas
17

sellos, carteles y letreros oficiales,

Colocar precintos, cintas, señales y demás
medios

Utilizados por la A.T.

ejecución o aplicación de las sanciones

19

Cumplimiento de las obligaciones

Supervisar
tributarias

En lugares públicos

no podrá
ser divulgada a terceros
20

Podrá utilizar para el cumplimento de sus

funciones.

Información contenida en los libros, registros y

documentos de los deudores tributarios que
almacene, archive y conserve.
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Puede derivarse de una

Fiscalización parcial.
Una vez culminado
este tipo de
fiscalización deja
cerrado el período y
tributo que ha sido
fiscalizado
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Este tipo de fiscalización

no cierra el periodo
fiscalizado y no
La fiscalización será interrumpe el plazo de
parcial cuando se revise prescripción de dicho
parte, uno o algunos de período.
Tipo de fiscalización y los elementos de la
vigente a partir del 28 de obligación tributaria.
setiembre del 2012,
mediante el decreto
legislativo Nº 1113.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
PROCEDIMIENTO

Comunicar al sujeto el inicio del procedimiento.

El carácter parcial de la fiscalización

Los aspectos materia de revisión

• Podrá ampliar
aspectos no
comunicados en un
Art. 62-A C.T. inicio.
• No se alterará el
El plazo será de 6 meses, plazo de 6 meses.
• Salvo se cambie a
con excepción
una fiscalización
de las prórrogas (Numeral 2 definitiva.
Art. 62º)
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
?Puede una fiscalización Parcial, mutar a una definitiva?

Computado desde
la fecha Deudor tributario entrega la
Se aplicará el plazo de 1 año. totalidad de la información y/o
Numeral 1 Art. 62-A C.T. documentación que le fuera
solicitada
FISCALIZACIÓN PARCIAL

EJEMPLOS DE
FISCALIZACIÓN PARCIAL

Tributo: RENTA Tributo: I.G.V.

Ejercicio 2015 Período: 12/2015
Elemento: Costos y Gastos Elemento: Débito Fiscal

Tributo: RENTA
Ejercicio: 2014
Elemento: Costos y Gastos
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Se inicia productos del análisis de Permite revisar aspectos

la información del propio deudor
tributario o de terceros, que la
SUNAT almacena, archiva y
conserva en sus sistemas.
puntuales de las declaraciones
juradas y los libros
electrónicos presentados
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Inicia con la notificación de la carta de presentación y liquidación
preliminar en el buzón electrónico.
PROCEDIMIENTO

El sujeto fiscalizado en un plazo de 10 días hábiles, subsana el (los)

reparos o sustenta las observaciones.

Dentro los de 20 días hábiles siguientes en que vence el plazo

anterior, la SUNAT notificará la RD (evaluación de sustentos) y la
RM de ser el caso.

Este tipo de fiscalización debe efectuarse en un plazo de 30 días

hábiles. No aplica la solicitud de prórroga.
FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA

Te recomiendo:

Revisa de
manera
constante tu
clave SOL.
 ¿CUÁNDO SE INICIA EL PROCESO DE
FISCALIZACIÓN?
FISCALIZACIÓN FISCALIZACIÓN ELECTRÓNICA

Cuando surte efectos la notificación 1. Carta de comunicación

de inicio procedimiento

Fechas distintas surte efecto a la notificación

del último documento. Liquidación preliminar

Carta de BUZÓN ELECTRÓNICO

REQUERIMIENTO
presentación
 INICIO DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
El agente fiscalizador se identificará exhibiendo su
documento de identificación institucional o DNI.

Datos básicos:
a) Nombre o razón social del sujeto fiscalizado.
CARTA DE PRESENTACIÓN

b) Domicilio fiscal, de corresponder.

c) RUC. En el caso de que el sujeto fiscalizado no cuente con Nº RUC, el DNI, el Código de Inscripción del
Empleador (CIE) u otro Nº que la SUNAT le asigne, según corresponda.
d) Número de documento.
e) Fecha.
f) El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
g) Objeto o contenido del documento; y

h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

 REQUERIMIENTO

SE SOLICITA AL SUJETO FISCALIZADO

Exhibición y/o presentación de

informes

Análisis

Libros de actas, registros y libros

contables

Documentos y/o información

Libros de actas, registros y libros Sin el cumplimiento del

contables primer requerimiento en su
totalidad no se dará inicio al
Relacionados con hechos susceptibles de conteo de la fiscalización
generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones exoneradas o
beneficios tributarios
FISCALIZACIÓN DEFINITIVA
PRORROGA EXCEPCIONAL CUANDO:
Exista: Exista: El deudor tributario
sea parte de:
Complejidad en la - Ocultamiento de
fiscalización por: ingresos o ventas. -Grupo empresarial
- Elevado volumen de - Indicios de evasión -Contrato de
operaciones. fiscal. colaboración
- Dispersión geográfica. empresarial.

El plazo de 1 años no será aplicable en el caso de predios de

EXCEPCIÓN transferencia.
 SOLICITUD DE PRÓRROGA
CARTA MEDIANTE SUNAT RESPONDE:

PODRÁ SER NOTIFICADO HASTA: EL DÍA ANTERIOR A LA FECHA DE VENCIMIENTO

DEL PLAZO ORIGINALMENTE CONSIGNADO EN EL REQUERIMIENTO DE NO
HACERLO EL SUJETO FISCALIZADO CONSIDERARÁ QUE SE LA HAN OTORGADO
AUTOMÁTICAMENTE LOS SIGUIENTE PLAZOS:

DOS DÍAS HÁBILES : PRÓRROGA SOLICITADA SEA MENOR O IGUAL A DICHO

PLAZO, EL SUJETO FISCALIZADO NO HUBIERA INDICADO DICHO PLAZO.

UN PLAZO IGUAL AL SOLICITADO: CUANDO PIDIÓ UN PLAZO DE 3 HASTA 5

DÍAS HÁBILES.

CINCO DÍAS HÁBILES: CUANDO SOLICITÓ UN PLAZO MAYOR A LOS 5 DÍAS

HÁBILES.
EJEMPLO: REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN
 PLAZO OTORGADO: DIEZ DÍAS HÁBILES
Fecha de notificación del
requerimiento

Fecha limite para poder solicitar la

ampliación del plazo (Anticipación no
menor a 3 días hábiles anteriores a la
fecha que se debe cumplir con los
requerido)

Último día de presentación de la

información (10 días hábiles)
PÉRDIDA DE DOCUMENTOS Y PLAZOS PARA
REHACER LA DOCUMENTACIÓN CONTABLE

COMUNICACIÓN DE 15 DÍAS HÁBILES

PÉRDIDA O
DESTRUCCIÓN.

PLAZO PARA REHACER 60 DÍAS CALENDARIOS

LOS LIBROS Y REGISTROS.

VERIFICACIÓN POR PARTE NUMERAL 9 DEL

DE LA SUNAT. ARTÍCULO 64 DEL CT.
 CIERRE DEL REQUERIMIENTO:
PRIMER Fecha consignada SI NO EXHIBE NUEVO
REQUERIMIENTO LA TOTALIDAD REQUERIMIENTO
Nueva fecha prórroga
Reiterar la exhibición

Inicia el plazo del Art. 61 y 62-A

Agente fiscalizador no asiste
Nueva fecha exhiba la totalidad CIERRE

Vencido el plazo consignado SI NO EXHIBE

DEMÁS CIERRE
LA TOTALIDAD
REQUERIMIENTOS Nueva fecha: Prórroga
 BASES PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA 63º
BASE PRESUNTA CT
BASE CIERTA

Se cuenta con elementos En mérito a hechos y

existentes que permite circunstancias por relación
conocer en forma directa normal

Determinar el hecho generador y la cuantía de la obligación tributaria

Límite: período de prescripción Art. 43º CT

RTF Nº 100-2-2004
BASE PRESUNTA
Incremento
patrimonial no
Hecho
justificado
conocido Impuesto a
(Existencia la Renta
Art. Nº 91
cierta) Supuestos
Art. 64º
Aplicación de
promedios,
Presunciones
Art. 65º y 72º
coeficiente y/o
porcentajes

Hecho
desconocido
(Existencia
probable)

DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA BASE
PRESUNTA
64º
CT

1. El deudor tributario no presente las declaraciones, dentro de los plazos señalados

por la A.T.
2. El deudor tributario no presente libros y registros cuando sea requerido por la
A.T y no lo haga dentro de los plazos señalados
3. La declaración presentada o la documentación sustentatoria, ofreciera
dudas respecto su veracidad y exactitud.
1. El deudor tributario oculte activos, rentas , ingresos, bienes, pasivos o egresos o
consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
2. Verificación de discrepancias u omisiones entre los comprobantes de pago y los
registros.
3. Se detecte el no otorgar comprobantes de pago.
4. Se verifique la falta de inscripción del deudor ante la A.T.
5. Omitir libros o llevando no se encuentren legalizados según normas legales.
6. El deudor no exhiba libros y registros contables, aduciendo pérdida, destrucción,
etc.
 SUPUESTOS PARA APLICAR LA BASE
PRESUNTA
64º
CT

10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago

o de tenerlos no cumple con los requisitos establecidos por las normas.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de NO HABIDO, en los
períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el
correspondiente manifiesto de pasajeros.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juego de máquinas de
tragamonedas utiliza un número diferente de máquina tragamonedas, usar
máquinas no autorizadas o no registradas.
14. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno a más trabajadores
por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de
quinta categoría.
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
PRESUNCIONES
1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o
libros de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o
en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se
exhiba dicho registro.
3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones
gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control
directo.
4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado.
6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas
en Empresas del Sistema Financiero.
PRESUNCIONES
7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no existía relación
entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas
y prestaciones de servicios.
8. Presunción de ventas o ingresos en casos de omisos.
9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos
negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación
de coeficientes económicos tributarios.
11. Presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas
en la explotación de juegos de tragamonedas.
12. Presunción de remuneraciones por omisión de declarar y/o registrar
a uno o más trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
EFECTO EN LA APLICACIÓN DE
PRESUNCIONES
65º A
CT

Se aplicarán mensualmente en proporción a los ingresos

declarados, registrados o comprobado.

IGV
e
ISC
No se tendrá derecho a crédito fiscal.
 EFECTO EN LA APLICACIÓN DE
PRESUNCIONES
65º A
CT

Excepto Art. 2 y 8 del

65º CTZ

• Se aplicarán en el ejercicio de correspondan.

• No se aplicará deducciones de costo computable.
Renta de 3ra. • Se asume que todas las operaciones son gravadas (excepto las
Categoria que realizan Op. Exclus, exoneradas e infectas)
• NO AFECTA A LOS PAGOS A CUENTA.
 Caso Practico Nº 1
Presunción de Ingresos por Faltantes de Inventarios
(Art. 69º Código Tributario)

La empresa comercial ABC SAC ha sido fiscalizado por SUNAT por

ejercicio 2014.

La auditoría tributaria se inició el 20 de abril del 2015. el auditor

tributario de la SUNAT detectó un faltante de 1,320 unidades, lo cual
difiere de los registros contables de la empresa. A su vez el auditor
tributario solicitó el valor de venta unitario del último comprobante de
pago que corresponde a cada mes del ejercicio 2014, reporte que se
muestra a continuación.

Solución ver libro - EXCEL

 Caso Practico Nº 2
DATOS:

 Empresa: “El Fantástico S.A.”

 Régimen: General.
 Período: 2014.
 Detecto por parte de SUNAT:
Supuesto contemplado en el numeral 1
del Art. 64º del Código Tributario.
 Motivo: Consigna pasivos falsos por
incluir en la Cta. 42.
 Importe: S/. 300,000.
 Aplicación por parte del auditor:
Art. 70º del Código Tributario.
 Finalidad: Determinar la base
presunta.
Solución ver libro - EXCEL
PRINCIPALES REPAROS EN EL IMPUESTO
A LA RENTA
 DEPRECIACIÓN
Deberá encontrarse contabilizada dentro
del ejercicio gravable en los libros y registros
contables.

Asimismo dicho importe no deberá exceder

del obtenido por la aplicación del
porcentaje máximo establecido.

Importante: Para que la depreciación sea deducible, además de lo señalado, el activo del cual
proviene deberá estar sustentado con los respectivos comprobantes de pago.

Base Legal: Art. 22º del RLIR, Art. 20º de la LIR.

CASO PRACTICO
La empresa CYC SAC registra en sus libros la
depreciación de un automóvil cuyo costo es
de S/. 50,200.00.
Dicha depreciación es calculada teniendo en
cuenta el porcentaje máximo establecido por
la LIR, por lo que no existe un exceso.

Sin embargo, la empresa no cuenta con la

factura que sustente dicha compra, ni
cualquier otro documento que lo avale, por lo
que el fiscalizador desconoce el gasto por
depreciación.

Esto dado el hecho de que acorde al Art. 20º de la LIR el costo computable deberá sustentarse con el respectivo
comprobante de pago.
 DEPRECIACIÓN REPARABLE
Costo Computable del vehículo: S/. 50,200.00

Porcentaje máximo de depreciación anual: 20%

Importe de la depreciación: S/. 10,400.00

NO SOLO BASTA QUE LA DEPRECIACIÓN SE ENCUENTRE

REGISTRADA EN LOS LIBROS CONTABLES Y NO SEA MAYOR A LA
TASA MÁXIMA ESTABLECIDA.

Será necesario acreditar los comprobantes que sustenten la adquisición de tales activos.
No tenerlos significará perder el gasto por depreciación.
GASTOS PERSONALES

Viajes
De no contar con
el sustento
necesario para
Consumo en admitir su
restaurantes deducibilidad
serán considerados
gastos personales.
Compra de
ropa

Base Legal: Art. 44º de la LIR.

CASO PRACTICO
La empresa Telares SAC fue sujeto de
fiscalización por el ejercicio 2015,
encontrándose entre sus documentos
facturas correspondientes a compra de ropa
de bebe, consumos excesivos en
restaurantes, gastos de viaje del gerente
general y bienes que no guardan relación
con el giro de la empresa tales como relojes
de mano, vestidos entre otros que en total
sumaban un monto de S/. 75,000.00.

La empresa no sustenta la causalidad de

estos bienes, por lo que son reparables.
 COMPROBANTES SIN MEDIO DE PAGO

Mayor a S/. 3,500.00

o mayor a $ 1,000.00

Para su cancelación deberán utilizarse los medios de pago señalados en el art. 5º de la Ley Nº
28194, en caso contrario será desconocido el gasto.
CASO PRACTICO
En una fiscalización a la empresa Cáceres
SAC se le repararon gastos ascendientes
a s/. 52,300.00 dado el hecho de que no
consignaban los medios de pago que se
habían utilizado para su cancelación.

Dicho reparo solo se aplicará a aquellos

documento cancelados sin los medios de
pago aceptados, mas no a aquellos
documentos que se encuentren pendientes
de cancelación.
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

Resolución de Resolución de Multa Orden de Pago

Determinación

--AT otorga mínimo 3 días

Podré comunicar sus hábiles.
conclusiones: -- Observaciones a los cargos
-Observaciones formuladas. formulados.
-- Infracciones imputadas. -Vencido plazo no será
merituada.

D.S. Nº 133-2013-EF TUO del Código Tributario – Art. 75º.

 Art. 76º del TUO C.T. Art. 77º del TUO C.T.
Resolución de Resolución de
Determinación Pone en conocimiento Multa
del deudor tributario - Deudor tributario.
el resultado de su - Tipo de Infracción.
labor - Multa e intereses

Art. 78º del TUO C.T.

Orden de Pago ¿Se podrán emitir las dos resoluciones en un

Exibilidad de la deuda
mismo documento?
tributaria.
-Tributos autoliquidados. - Deudor tributario.
- Pagos anticipados, etc. - Tributo. Último párrafo Art. 77º TUO
- Periodo. C.T.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL

NO

Nueva determinación
Excepción Numeral
1 y 2 Art. 108º CT

Numeral 1 Art. 178 y actos de convivencia -Omitir ingresos en las declaraciones.

- Mal coeficiente y/o tasa.
- Generar aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias.
Errores materiales como una mala redacción
y cálculo
MULTAS FRECUENTES RELACIONADAS EN EL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN Y SU
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD.
MULTA POR NO EXHIBIR LIBROS, REGISTROS U OTROS
DOCUMENTOS QUE ÉSTA SOLICITE ARTÍCULO 177º
NUMERAL 1 C.T.

CASO Nº 01
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa no exhibir libros 0.6% IN (10) Cuando la sanción aplicada se calcule un
Cálculo 3,155.32 función a los IN anuales no podrá ser
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
Subsanación voluntaria UIT.
No aplicable
Subsanación inducida
Sin pago 50% 1,577.66
Con pago 50% 631.06

Código de la Multa 6075

MULTA POR NO PROPORCIONAR INFORMACIÓN O DOCUMENTOS
QUE SEAN REQUERIDOS POR LA ADMINISTRACIÓN SOBRE SUS
ACTIVIDADES O LAS DE TERCEROS CON LAS QUE GUARDE
RELACIÓN O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA,
PLAZOS Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIÓN
ARTÍCULO 177º NUMERAL 5 C.T.
CASO Nº 02
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa no proporcionar infor. 0.3% IN (11) Cuando la sanción aplicada se calcule un
Cálculo 1,577.66 función a los IN anuales no podrá ser
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
Subsanación voluntaria (*) UIT.
Sin pago 80% 315.53
Con pago 90% 157.77
Subsanación inducida
Sin pago 50% 788.83
Con pago 70% 473.30

Código de la Multa 6081

Nota: (*) Para que tanga la subsanación voluntaria deberá proporcionar la información o documentación ante la Administración.
MULTA POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO POR LAS
NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA
TRIBUTACIÓN
ARTÍCULO 175º NUMERAL 5 C.T.
CASO Nº 03
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa llevar con atraso lib.c. 0.3% IN (11) Cuando la sanción aplicada se calcule un función a los
IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni
Cálculo 1,577.66 mayor a 12 UIT.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Subsanación voluntaria

Sin pago 80% 315.53 Poner al día los libros y registros que fueron detectados con u
Con pago 90% 157.77 permitido por las normas correspondientes.
Subsanación inducida
Sin pago 50% 788.83
Con pago 70% 473.30

Código de la Multa 6035

MULTA POR OMITIR DE LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U
OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA U
OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y
REGLAMENTOS
ARTÍCULO 175º NUMERAL 1 C.T.
CASO Nº 04
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa omitir llevar los libros 0.6% IN (10) Cuando la sanción aplicada se calcule un
Cálculo 3,155.32 función a los IN anuales no podrá ser
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD menor a 10% de la UIT ni mayor a 25
Subsanación voluntaria UIT.
No aplicable
Subsanación inducida
Sin pago 50% 1,577.66
Con pago 80% 631.06

Código de la Multa 6031

 MULTA POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS
O RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT, SIN
OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES ESTABLECIDAS EN LAS
NORMAS CORRESPONDIENTES.
ARTÍCULO 175º NUMERAL 2 C.T.
CASO Nº 05
Ventas Netas 2015 525,886.00
Multa llevar con atraso lib.c. 0.3% IN (11) Cuando la sanción aplicada se calcule un función a los
IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni
Cálculo 1,577.66 mayor a 12 UIT.
(12) La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción
corresponda a no legalizar el Registro de Compras.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
Subsanación voluntaria No se aplica el criterio de Gradualidad de pago 100%
Rehaciendo los libros y/o registros respectivos
Subsanación inducida 788.83
Sin pago 50% 315.53
Con pago 80%

Código de la Multa 6033

NOTA:

 La multa será rebajada en un 95% siempre y cuando se pague junto

con el tributo.
 La multa será rebajada en un 85% siempre y cuando se encuentre con
un fraccionamiento aprobado.
 Conforme a lo estipulado en la R.s. 180-2012/SUNAT.
MEDIOS DE DEFENSA DEL
CONTRIBUYENTE
 TIPOS DE PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO PROCEDIMIENTO
– ADMINISTRATIVO CONTENCIOSO – JUDICIAL

 Es aquel que se lleva por la vía  Proceso que se desarrolla

administrativa; en la vida judicial luego de
 SUNAT es la primera instancia y concluido el
el Tribunal Fiscal la última. procedimiento contencioso
– Administrativo.
 Si se pierde en esta
instancia ya no existe una
superior.
RECURSOS DEL PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO

RECURSO
DE QUEJA

APELACIÓN

EL
RECLAMO
 EL RECLAMO
SE INTERPONE

 Ante la Administración
Tributaria, por actos como:
 RS de multa, RS de
determinación, órdenes de
pago, por el silencio
administrativo negativo, entre
otros (Art. 135º CT)
EL RECLAMO – PRESENTACIÓN
Las Resoluciones de pérdida de
2 días hábiles luego de fraccionamiento, cierre de
recibido el valor o locales, comiso e internamiento
notificado el acto a deben reclamarse dentro del
impugnar plazo.

En el caso de Resoluciones Vencido 45 días hábiles

sobre comiso de bienes, para Resolución ficta
cierre de locales o denegatoria de devolución
internamiento de vehículo
5 días hábiles.
 EL RECLAMO - SUBSANACIÓN
La SUNAT me notifica las
inconsistencias

Desde recibida la
notificación el
contribuyente tiene

Si la inconsistencia
no es relevante la
15 días hábiles para En caso de comiso, cierre SUNAT subsana
subsanar las e internamiento son 5 días de oficio.
inconsistencias hábiles
 EL RECLAMO
PLAZO PARA
RESOLVER

 9 meses contando desde su

interposición;
 12 mese tratándose de RS
emitidas por precios de
transferencias;
 20 días en caso de RS de
comiso, internamiento y otras
que la sustituyen.
APELACIÓN
SE INTERPONE

 Ante el órgano que dictó la

Resolución apelada (SUNAT)
 El órgano resolutor es el
Tribunal Fiscal.
 Se apela la Resolución que
resuelve un recurso de
reclamación.
 APELACIÓN - REQUISITOS
No se debe de realizar un Sólo se tiene que ingresas
pago previo dentro de los 15 días
hábiles

A menos que
15 días para Para precios de
subsanar transferencia son 30 días
inconsistencias hábiles

Se haya vencido el plazo

para interponer la
apelación

Art. 146º del Cód.Trib.

 APELACIÓN – ACTOS IMPUGNABLES
No se puede impugnar

Actos que no hayan sido

reclamados A menos que

Al resolver la reclamación
SUNAT los haya incluido
Art. 147º del Cód.Trib.
 APELACIÓN – PRUEBAS
Sólo son aceptadas Aquellas que han sido
presentadas en el proceso
de reclamación

No serán aceptadas
O aquellas

Los que habiendo sido

requeridas por SUNAT no Cuya omisión no fuera por
se presentaron culpa del deudor previo
pago
APELACIÓN
PLAZOS PARA
RESOLVER

 12 meses a partir de ingresado

al Tribunal Fiscal.
 18 meses tratándose de
Resoluciones vinculadas a
precios de Transferencias (Art.
150º del CT)
 QUEJA
SE INTERPONE:

CUANDO EXISTÍA
SE INTERPONE EN
ACTUACIONES O
CUALQUIER ESTADO DEL
PROCEDIMIENTOS QUE
PROCESO DE RECLAMACIÓN
INFRINJAN LO ESTABLECIDO
O APELACIÓN
EN EL COD. TRIB.

EL ÓRGANO COMPETENTE SE TIENE 20 DÍAS PARA

ES EL TRIBUNAL FISCAL EN LA RESOLVER LA QUEJA DESDE
RECLAMACIÓN Y EL MEF EN QUE SE HA PRESENTADO EL
LA APELACIÓN RECURSO.
PROCESO CONTENCIOSO - JUDICIAL
Acto por el cual el administrado o contribuyente,
interpone demanda de nulidad o modificación de la
Resolución emitida por el Tribunal fiscal en respuesta a la
apelación realizada por el contribuyente.
 GENERALIDADES DEL PROCESO
CONTENCIOSOS JUDICIAL

ACTO QUE IMPUGNA: Una resolución del Tribunal Fiscal.

QUIEN LA ACTIVA: El deudor tributario; excepcionalmente la Administración

Tributaria.

PLAZO PARA INTERPONER EL RECURSO: 3 meses de dada la Resolución del

Tribunal Fiscal.

ÓRGANO COMPETENTE: Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior.

 GENERALIDADES DEL PROCESO
CONTENCIOSOS ADMINISTRATIVO

PRETENSIONES DE LA DEMANDA: Declaración de nulidad total o parcial, o

modificación del Acto Administrativo.

SENTIDO DE LA SENTENCIA: Nulidad total o parcial del Actor Administrativo, o

ineficacia del Acto Administrativo.

IMPUGNACIÓN: 1ra. Instancia la sala contencioso administrativa de la corte

superior. Apelación ante la sala civil de la Corte Suprema. Casación, ante la sala
constitucional y social de la Corte Suprema.
 COLATERALES DE UN PROCESO DE
FISCALIZACIÓN

Entre los casos más comunes de hechos posteriores a una fiscalización tributaria
tenemos los siguientes:

A) MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE PARA EL PAGO A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO SIGUIENTE AL EJERCICIO
FISCALIZADO.

B) ELIMINACIÓN DEL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IGV DEL

PERÍODO FISCALIZADO HACIA PERÍODOS INMEDIATOS POSTERIORES.
 A) MODIFICACIÓN DEL COEFICIENTE PARA EL PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO SIGUIENTE AL EJERCICIO
FISCALIZADO.

CASO PRÁCTICO Nº 01
La empresa ABC EIRL producto de una auditoría tributaria definitiva de
renta del ejercicio 2014 le realizaron los siguientes reparos:
 Eliminación de la perdida declarada en dicho ejercicio, resultando un
tributo de: I.R. Anual de 150,000 e Ingresos Netos de 5,000,000.

¿Cuál sería el impacto tributario para los períodos enero y febrero 2016
sabiendo que la empresa ABC EIRL ah venido realizando sus pagos a
cuenta de renta en función al Art. 85 inc. B – Porcentaje, debido a la
pérdida declarada en el ejercicio 2014?.
Desarrollo (Caso Practico Nº 01)
 Teniendo en consideración que habiendo rectificado la DDJJ Anual
2014 dicho procedimiento impacta en la determinación del P/A/C
del I.R. de los períodos marzo a diciembre 2015 y enero a febrero
2016 en función a la forma de abono del referido tributo (Art. 85 inc.
A – Coeficiente).

 Al existir una variación en el Impuesto Resultante correspondiente

al P/A/C del I.R. A favor del fisco de los períodos ya declarados, se
estaría tipificando la infracción del artículo 178 numeral 1.

 El saldo a favor correspondiente al crédito de renta del ejercicio 2014

originado por la pérdida declarada por el contribuyente queda anulado
debido a que al realizar la rectificatoria de la DDJJ Anual 2014 dicho
saldo se compensa con el nuevo tributo resultante a regularizar.
 Desarrollo (CASO PRACTICO Nº 01)
Periodo DDJJ Anual 2014 DDJJ anual Rect. 2014
Ingresos P/A/C I.R. Ingresos P/A/C I.R. Saldo a Multa Importe
declarad. 1.5% (Art. declarad. 3.0% (Art. regular (Art. 178 colateral
85 inc. B) 85 inc. A) P/A/C I.R. Numeral 1) histórico
(*) (**)
Ene-16 250,000 3,750 250,000 7,500 3,750 94, 3,844
Feb-16 278,000 4,170 278,000 8,340 4,170 104 4,274

(*) Régimen de Gradualidad Art. 13-A (R.S. Nº 180-2012/SUNAT)

(**) El monto del tributo y multas no pagado dentro de los plazos indicados, devengará
un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio 1.2% mensualidad (Art. 28 y 33 TUO C.T.)
B) ELIMINACIÓN DEL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IGV DEL
PERÍODO FISCALIZADO HACIA PERÍODOS INMEDIATOS POSTERIORES.

CASO PRÁCTICO Nº 02
La empresa Linda SAC producto de una auditoria definitiva de
IGV por parte de SUNAT del ejercicio 2014 le realizaron los
siguientes reparos:
Eliminación del saldo a favor de IGV del período 12/2014
ascendientes a 24,732.00

¿Cuál sería el imparto tributario para los períodos inmediatos

posteriores, debido a que dicho saldo a favor fue arrastrado para
enero y febrero del 2015?
Desarrollo (Caso Practico Nº 02)
Teniendo en consideración que el saldo arrestable de IGV del
periodo 12/2014 producto de la fiscalización ha quedado anulado,
se tiene la obligación de realizar las declaraciones rectificatorias de
los períodos ENEROY FEBRERO del 2015, con el propósito.

1. Realizar las respectivas liquidaciones de los tributos no pagados

en dichos períodos.

2. Cancelar los respectivos intereses moratorios generados por

dicha liquidación.

Al no tipificarse la infracción del artículo 178 numeral 1 debido a

que el Impuesto Resultante no ha experimentado ninguna
variación no habría multas a regularizar.
 GRACIAS

Teléfono: 01-4189105 - RPM: #943775659

RPC: 982700611 - WHATSAP: 943775659
E-Mail: cursos@perucontable.com
Pag. Web: www.aulacontable.edu.pe
Facebook: www.facebook.com/Perucontable