Tema 3

INGRESOS PÚBLICOS

Administración y Dirección de Empresas

2020-2021

Departament d’Economia

Donat el caràcter i la finalitat exclusivament docent i eminentment il·lustrativa de les explicacions a classe
d'aquesta presentació, els autors s’acull a l’article 32 de la Llei de propietat intel·lectual vigent respecte de l'ús
parcial d'obres alienes com ara imatges, gràfics o altre material contingudes en les diferents diapositives

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 OBJETIVOS

1. Conocer los distintos tipos de ingreso que utiliza el sector

público para financiar sus políticas de gasto, definiéndolos y
estableciendo sus principales características

2. Analizar los impuestos, ya que constituyen el principal recurso

de financiación de las administraciones públicas, clasificarlos y
definir los elementos esenciales que configuran su estructura

3. Conocer los principios impositivos que debe cumplir un sistema

fiscal óptimo y saber aplicarlos en el diseño, gestión y
valoración de un sistema fiscal

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 ÍNDICE

1. Introducción

2. Principales categorías de ingresos públicos

3. Impuestos

4. Los principios impositivos

Puntos clave

Bibliografía

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 1. INTRODUCCIÓN
El Sector Público para hacer frente a sus políticas de gasto,

 dispone de ingresos de la misma naturaleza que el sector privado:

- ingresos por la venta de bienes y servicios (cap. III de ingreso)

- rendimientos generados por su capital (cap. V de ingreso)
- ingresos por la venta de activos
- activos reales (cap. VI de ingreso)
- activos financieros (cap. VIII de ingreso)
- ingresos por operaciones financieras (cap. VIII y IX de ingreso)

 pero éste además dispone de poder de coacción que le permite exigir a los
agentes privados el pago de tributos: impuestos (cap. I y II de ingreso),
tasas (cap. III de ingreso) y contribuciones especiales (cap. III de ingreso).

Es el ejercicio de este poder de coacción el que le permite obtener el
mayor volumen de recursos.
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 1. INTRODUCCIÓN

La estructura de los ingresos públicos varía por países

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 1. INTRODUCCIÓN

La estructura de los ingresos públicos cambia con el ciclo económico

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 1. INTRODUCCIÓN
La financiación del gasto público vía emisión de deuda ha conducido a altos
niveles de deuda en 2005-2017 (% respecto al PIB)

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 1. INTRODUCCIÓN

Evolución reciente con la crisis covid19:

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 2. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE INGRESOS PÚBLICOS
2.1. Ingresos basados en el principio de autoridad o coacción
- Impuestos Ingresos que obtiene el sector público cuando
ejerce coacción sobre el sector privado y le obliga
- Impuestos afectados a realizar el ingreso.

- Tasas
- Contribuciones especiales
- Recargos y multas
2.2. Ingresos basados en el principio de mercado o voluntariedad
- Precios públicos Ingresos que obtiene el sector sin ejercer coacción
ni obligar a ningún sujeto a realizar ingreso.
- Ingresos por la venta de bienes
- Ingresos patrimoniales
- Venta de inversiones reales
- Activos financieros
- Pasivos financieros
2.3. Otros ingresos públicos
- Transferencias corrientes
- Transferencias de capital

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 2. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE INGRESOS PÚBLICOS
2.1. Ingresos basados en el principio de autoridad o ingresos de carácter coactivo
• Impuestos
 Sin contraprestación directa: el pago del impuesto no conlleva una contraprestación
 Los ingresos son destinados a la financiación del conjunto del gasto público, sin especificar
 Pueden tener un importante efecto redistributivo (por ejemplo, imposición directa)

• Impuestos afectados
 Pueden tener contraprestación directa
 Se destinan a financiar una actividad concreta
 Ejemplo: cotizaciones sociales

• Tasas
 Contraprestación directa: financian servicios concreto que percibe el sujeto pasivo
 Obligada solicitud y obligada prestación: no puede ser prestado por el sector privado
 Los ingresos percibidos serán como máximo el coste del servicio
 Ejemplos: tasa expedición DNI, tasa de recogida de basuras, vados

• Contribuciones especiales
 Contraprestación directa: beneficios de una inversión urbanística

• Recargos y multas

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 2. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE INGRESOS PÚBLICOS
2.2. Ingresos basados en el principio de mercado o ingresos de carácter voluntario
• Precios públicos
 Contraprestación directa: pago-percepción de un servicio o bien
 Solicitud y prestación voluntaria: puede ser prestado por el sector privado
 La Ley establece que el precio debe cubrir el coste del servicio, sino podría ser competencia desleal
 Ejemplo: entrada museos, entrada gimnasios públicos
• Ingresos por la venta de bienes
 Compra-venta de bienes y servicios
 Ejemplos: venta publicaciones, venta impresos
• Ingresos patrimoniales
 Procedentes de activos reales y financieros
 Ejemplos: alquiler de bienes inmuebles, intereses de préstamos
• Venta de inversiones reales
 Venta de bienes de capital (venta de un edifico o un solar público)
• Activos financieros
 Procedentes del reintegro de préstamos y venta de activos financieros
 Ejemplo: Reintegro de las CCAA al Estado mediante el Fondo de Liquidez Autonómico (FLA)
• Pasivos financieros
 Procedentes del endeudamiento
 Tiene contraprestación directa: ha de devolver el pasivo y pagar los intereses
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 2. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE INGRESOS PÚBLICOS
2.3. Otros ingresos públicos

• Transferencias corrientes

 Provienen de otras instituciones públicas

 Han de ser destinadas a gastos corrientes, pueden ser generales o afectadas

 Ejemplos. Transferencias del Estado a las CCAA para financia sus gastos generales (transferencia
generalista); transferencias de una CCAA a un ayuntamiento para financiar una asociación cultural
(transferencia afectada).

• Transferencias de capital

 Provienen de otras instituciones públicas

 Han de ser destinadas a gastos de capital, suelen estar afectadas

 Ejemplo. Transferencias de una CCAA a un ayuntamiento para financiar la construcción de una

biblioteca pública.

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 2. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE INGRESOS PÚBLICOS
Delimitación de los ingresos públicos en base a los criterios de obligatoriedad y
contraprestación

Principio obligatoriedad (coacción)

Impuestos
Tasas afectados Impuestos
Contribuciones Especiales
Con contraprestación

Sin contraprestación
Recargos y multas

Precios públicos
Venta bienes
Ing. Patrimoniales Donaciones
Venta inversiones reales
Activos financieros
Pasivos financieros

Principio voluntariedad (mercado)

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 2. PRINCIPALES CATEGORÍAS DE INGRESOS PÚBLICOS

Contraprestación
Con Cubren el El gasto financiado Capítulo
Ingresos Gasto que en concurrencia
contraprestación coste del genera beneficio Ejemplo
Oblig./Vol. financian individual o colectivo con el sector
directa servicio Ppto.
privado

Impuestos Obligatorios NO Todo NO aplicable Colectivo NO I y II IRPF

Fundamentalmente
Impuestos afectados Obligatorios Contra. indirecta Específico NO aplicable NO I y II Cotizaciones SS
colectivo

Servicios Como Fundamentalmente Tasas expedición

Tasas Obligatorios SÍ NO III
Públicos máximo individual DNI

Contribuciones Como Fundamentalmente

Obligatorios SÍ Inversiones NO III Por pavimentación
Especiales máximo individual

Servicios Como
Precios Públicos Voluntarios SÍ Individual SÍ III Pago zonas azules
Públicos mínimo

Como
Venta de bienes Voluntario SÍ Individual SÍ III Fotocopias
mínimo

Recargos y multas Obligatorios NO Todo NO aplicable Colectivo NO III Multas de tráfico

Ing. Patrimoniales Voluntarios SÍ Todo NO aplicable Colectivo NO V Alquileres

Transfer. corrientes Vol./Oblig. NO Todo NO aplicable Colectivo NO IV Cupo Vasco

Transfer. de capital Vol./Oblig. NO Inversiones NO aplicable Colectivo NO VII Fondo de Cohesión

Venta inversiones
Voluntarios SÍ Todo NO aplicable Colectivo NO VI Venta inmuebles
reales

Activos financieros Voluntarios SÍ Todo NO aplicable Colectivo NO VIII Préstamos personal

Pasivos financieros Voluntarios SÍ Todo NO aplicable Colectivo NO IX Letras del Tesoro

Grupo de Innovación Docente en Economía de los Impuestos (GIDEI) Fundamentos de Fiscalidad

 3. IMPUESTOS
3.1. Concepto
3.2. Elementos esenciales
Sujeto Activo Sujeto Pasivo
Hecho Imponible
Base Imponible
- Minoraciones
Base Liquidable
* Tipo Impositivo o Tarifa Impositiva
Cuota Íntegra
- Minoraciones
Cuota Líquida
- Retenciones
- Ingresos a Cuenta
Cuota Diferencial
+ Recargos
+ Sanciones
+ Intereses de Demora
Deuda Tributaria
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 3. IMPUESTOS
3.1. Concepto
Ingresos de carácter coactivo provenientes del sector privado destinados a financiar el gasto publico sin que
exista contraprestación directa por el pago

3.2. Elementos esenciales

Sujeto activo: ente con capacidad para exigir el pago, el Estado y por delegación CCAA y
CCLL.
Sujeto pasivo: Persona física o jurídica obligada al pago

Hecho imponible: Circunstancia que origina la obligación tributaria.

• operaciones no sujetas que no generan hecho imponible
• operaciones exentas que sí están sujetas pero no generan obligación tributaria

Base imponible: Cuantificación económica del hecho imponible

• Impuesto ad-valorem (cuantificación monetaria) vs unitario (cuantificación en
unidades físicas)
• Métodos de cálculo de la base imponible: método directo (cuantificación a partir de
datos reales) vs método indiciario (cuantificación mediante parámetros)
Minoraciones de la base: Reducciones establecidas por la legislación vigente

Base liquidable: Base imponible – minoraciones de la base

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 3. IMPUESTOS
3.2. Elementos esenciales
Tipo impositivo, tarifa impositiva o tipo de gravamen: cuantía aplicada a la base liquidable
para obtener la cuota integra:
• Cuantía fija (impuesto unitario)
• Porcentaje fijo (impuesto proporcional)
• Porcentaje variable (impuesto progresivo)
Cuota íntegra: Base liquidable * tipo impositivo
Minoraciones de la cuota: deducciones establecidas por la normativa
Cuota líquida: Cuota integra - minoraciones de la cuota
 Carga efectiva que soporta el contribuyente
Retenciones e ingresos a cuenta: avances (pagos a cuenta) del impuesto para corregir el
desfase temporal entre la ejecución del hecho imponible y la liquidación definitiva
Cuota diferencial: Cuota líquida menos retenciones e ingresos a cuenta
 Puede ser negativa en casos de retenciones superiores a la cuota liquida resultante
Deuda tributaria: Cuota diferencial + recargos + sanciones + intereses de demora
 En caso de incumplimiento de la normativa

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 3. IMPUESTOS
Conceptos relacionados con el tipo impositivo

- Tipo impositivo legal o nominal: establecido por la normativa

- Tipo medio: cuota integra / base liquidable

- Tipo marginal: tipo impositivo de la última unidad de la base liquidable

- Tipo medio efectivo: cuota liquida / base imponible. Presión fiscal

realmente soportada

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 3. IMPUESTOS
Ejemplo de aplicación de la tarifa progresiva y de cálculo del tipo medio y
del tipo marginal

¿Cuánto tributará un individuo con una base liquidable de 46.300 euros, en

un impuesto con la siguiente tarifa progresiva?

Tarifa por tramos:

Base liquidable: Tipo Impositivo
De 0 a 20.000,00 25%
De 20.000,01 a 28.000,00 30%
De 28.000,01 a 35.000,00 35%
De 35.000,01 a 42.000,00 40%
De 42.000,01 en adelante 45%
Aplicación de la tarifa por tramos:
Cuota íntegra = 20.000 x 25% + 8.000 x 30% + 7.000 x 35% + 7.000 x 40%
+ 4.300 x 45% = 14.585 euros.
Tipo medio = (14.585 / 46.300) x 100 = 31,5%
O lo que es lo mismo = ((20.000/46.300) x 0,25 + (8.000/46.300) x 0,3 +
(7.000/46.300) x 0,35) + (7.000/46.300) x 0,40 + (4.300/46.300) x 0,45) x
100 = 31,5%
Tipo marginal = 45%

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3. IMPUESTOS
3.3. Tipología de los impuestos
Clasificación de los impuestos en el Sistema Fiscal español
CRITERIO TIPO EJEMPLOS DEL SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
I.R.P.F., I. Patrimonio
PERSONALES
SUBJETO
PASIVO REALES IVA, I. Transmisiones Patrimoniales, I. Especiales
RENTA GENERADA I.R.P.F., I. Sociedades
RENTA ACUMULADA Propiedad I. Patrimonio
BASE (RIQUEZA) Transmisión I Transmisiones Patrimoniales, I. Sucesiones y Donaciones
IMPONIBLE Gasto Personal
RENTA GASTADA General Monofásicos: Fabricantes, mayoristas, minoristas
(CONSUMO) Plurifásicos: IVA
Especiales Alcohol, Hidrocarburos, Tabaco
RECAUDATORIO O I.R.P.F, I. Patrimonio
ADMINISTRATIVO DIRECTOS

INDIRECTOS IVA, I. Transmisiones Patrimoniales, I. Especiales

UNITARIOS I. sobre Hidrocarburos
TIPO PROGRESIVOS I.R.P.F, I. Patrimonio, I. Sucesiones y Donaciones
IMPOSITIVO PROPORCIONALES I. Sociedades, IVA
AD-VALOREM
REGRESIVOS

Personales (adaptados a la capacidad de pago del contribuyente) vs reales (recaen sobre objetos o actividades)
Directos vs indirectos: 1) existencia o ausencia de relación directa entre Administración y contribuyente; 2) gravan
una manifestación directa de la capacidad de pago (renta o patrimonio) vs gravan una manifestación indirecta
(consumo).
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 4. LOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS
4.1. Principio de equidad ( Tema 4)

4.2. Principio de suficiencia impositiva: los ingresos públicos deberían cubrir

el gasto público.
- Suficiencia estática vs suficiencia dinámica
 Medidas como aumentos de tipos impositivos o eliminar
bonificaciones contribuyen al principio de suficiencia

4.3. Principio de eficiencia impositiva ( Tema 5)

4.4. Principio de flexibilidad: los impuestos se deben adaptar a las variaciones

coyunturales del ciclo económico; evolución pro-cíclica para la consecución de
la función estabilizadora
- Flexibilidad activa: políticas discrecionales
- Flexibilidad pasiva: estabilizadores automáticos

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 4. LOS PRINCIPIOS IMPOSITIVOS

4.5. Principio de sencillez administrativa

- Costes directos (Administración)
- Costes indirectos (contribuyente)

4.6. Principio de perceptibilidad impositiva

 Los impuestos deben diseñarse de manera de los contribuyentes
conozcan la carga impositiva que soportan (IRPF vs IVA)
 Los impuestos que no son perceptibles generan ilusión fiscal (el
contribuyente no percibe el coste total de la provisión de bienes y
servicios públicos)

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 PUNTOS CLAVE

• El Sector Público se financia fundamentalmente a través de impuestos, no obstante,

también dispone del mismo tipo de ingresos que el sector privado, aunque éstos tienen un
menor peso relativo.

• Los ingresos públicos se definen a partir de una serie de características entre las que
destacan el hecho de ser obligatorios o voluntarios, si existe contraprestación directa o no
y, qué tipo de gasto financian y si dicho gasto presenta un beneficio individual o colectivo.

• Los impuestos son la principal fuente de financiación de las Administraciones Públicas y

sus principales elementos son: los sujetos activo y pasivo, el objeto y hecho imponible, las
bases imponible y liquidable, el tipo de gravamen, las deducciones o bonificaciones, las
cuotas íntegra, líquida y diferencial y la deuda tributaria.

• Cualquier sistema impositivo ha de intentar cumplir toda una serie de principios. No es

suficiente recaudar sino que es necesario analizar cómo se recauda, ya que ello afecta
directamente a la reducción del nivel de bienestar de los individuos, la distribución de la
renta y la eficiencia de los mercados.

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 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA

– Esteller Moré (Editor), 2015, Economía de los Impuestos, McGraw Hill,

Capítulo 3 – Ingresos públicos

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