Curso de impuestos

January 2019

• DC1 - Información de uso interno

Agenda

Slide
Principios constitucionales ( Sesión 1)
Principales Impuestos ( nociones básicas)
Impuesto sobre la renta personas naturales (sesión 2)
Impuesto sobre la renta personas jurídicas (Sesión 3)
Impuesto sobre las ventas ( Sesión 4)
Principales beneficios tributarios (sesión 5)
Otros impuestos (Sesión 5)
Informes de las comisiones de expertos (2015-2021) (6)
DIAN- instrumentos de fiscalización y lucha contra la evasión
(6)

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• DC1 - Información de uso interno
Impuesto de renta
Nociones básicas

Diferencia entre impuesto, tasa y contribución

Beneficio tributario y minoración estructural

Elementos esenciales del impuesto sobre la renta en personas

naturales

Useable graphics elements January 2019

PwC 3
• DC1 - Información de uso interno
Clasificación tradicional de los tributos M

Tributo/ Impuesto tasa Contribución

característica
Ejemplos Impuesto sobre la renta, Peajes, Tarifas de las Cámaras de Contribuciones por valorización
GMF, IVA, ICA, Comercio, (contribución especial)
Tarifas para expedición de
licencias en el Ministerio de
Salud, Tarifas del INVIMA.

Vocación General, se cobran sin
distinción a quienes realicen
el hecho generador
Nace como recuperación total o
parcial de los costos que le
representan al Estado prestar una
actividad, un bien o servicio
público
Particular, la prestación a cargo
del contribuyente es proporcional
al beneficio obtenido (art. 338
Constitución Política).

Existe un NO SI (individualizado) SI ( a un grupo de personas)

beneficio directo tiene como fundamento
por su pago específico la obligación que la
persona tiene de cooperar
para la realización del bien
común
tiene su origen en la prestación
de un servicio individualizado del
Estado al contribuyente.
Surgen de la realización actual o
potencial de obras públicas o
actividades estatales de interés
colectivo, en donde debe existir
un beneficio.

Destinación NO destinación específica Específica Específica

Excepción: inversión social La retribución pagada guarda Es una prestación que reconoce
relación directa con los beneficios una inversión estatal, por lo que
derivados del bien o servicio su producto está destinado a su
ofrecido financiación

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Beneficio tributario Vs minoración estructural
Beneficio Tributario
i) Disminuir o eliminar la carga tributaria de
los sujetos pasivos de la obligación fiscal;
ii) Incentivar o estimular el comportamiento
de unos determinados sujetos y dirigirlos
hacia ciertos objetivos trazados por el
Legislador, que pueden estar relacionados
con la promoción y fomento de ciertas
actividades, mercados o sectores
económicos;
iii) Colocar al sujeto o actividad destinataria
de la medida en una situación preferencial o
de privilegio, con fines extrafiscales;
iv) Sustentarse en los principios y valores
constitucionales, y orientarse al
cumplimiento de los fines propios del
Estado, de manera que deben guardar
coherencia con la tutela de la Constitución
Política y no ser medidas arbitrarias; y
v) Ser taxativos, limitados, personales e
intransferibles.
PwC
M
Minoración Estructural
i) Su implementación no tiene como
propósito incentivar, estimular, fomentar o
crear preferencias respecto de determinados
sujetos, comportamientos o actividades
económicas.
ii) Coadyuvan a la definición y delimitación
del tributo con la aplicación de los principios
de justicia, equidad, progresividad y
capacidad económica.
iii) Operan al interior del tributo y contribuyen
a la exacta definición y cuantificación de la
carga impositiva, por lo tanto afectan a la
riqueza o al sujeto gravado con base en
consideraciones que obedecen
fundamentalmente a su aptitud para
contribuir a sufragar los gastos públicos
 A
Elementos esenciales – impuesto de renta para personas naturales

Hecho Sujeto Sujeto pasivo Base Tarifa

generador activo Gravable

- Ingresos Estado- DIAN -Concepto de residencia Depuración -Residentes

- Realización Impuesto de - Grupos ( cédulas) -No residentes
- Fuente orden nacional -

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 Hecho generador A

Ejemplos

Descripción: “Percepción de ingresos que sean

susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio
en el momento de su percepción” ( Art. 26 del ET)
Rentas De reembolso
SP capital
Pensiones

Excepciones

Realización del ingreso: “Cuando se reciben

efectivamente en dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a
exigirlos se extingue. ( Art. 27 del ET)

Dividendos Inmuebles Cesantías Devengo

Fuente del ingreso: Sueldos, comisiones, honorarios, Precisiones

compensaciones por actividades culturales, artísticas,
deportivas y similares o por la prestación de servicios por
servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la
actividad se desarrollen dentro del país. ( Art 24 y
25)
ST, AT, C, Art. 24 y
Inmuebles CDI
estado 25

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Residencia A

Tiempo

Mas de 183 días

en periodo de 365

Estado

exento

Conyugue
+hijos

Residencia fiscal
en Colombia
Ingresos o
bienes, activos
50% Colombia

Residencia en
el exterior
No acreditar

Jurisdicción NC
BNI
Residencia

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Sujetos pasivos ( Grupos- residentes) A

Cédula General
Dividendos y Pensiones
participaciones
Rentas de Rentas de Rentas no laborales
Trabajo Capital
1. Incurrir en costos y Dividendos y Pensiones de
gastos necesarios participaciones
Salarios, comisiones, Generalmente rentas invalidez, vejez,
para la prestación de recibidos de
honorarios, pasivas jubilación,
tales servicios sociedades
compensaciones por sobrevivientes
(Art.107). nacionales o
servicios personales 2. Desarrollar su extranjeras
(-2 trabajadores) actividad con
criterios
empresariales
3. Contratar o vincular
a dos (2) o más
trabajadores + de 90
días

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Tarifa A

Tarifas- Residentes

PwC
 A

Impuesto sobre la renta - Personas Naturales

Depuración del impuesto- base gravable

Beneficio tributario y minoración estructural
Ingresos de fuente Nacional y extranjera
Residencia de personas naturales

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• DC1 - Información de uso interno
 M
Base gravable 1. GENERAL 2. DIVIDENDOS 3. PENSIONES
GRUPOS

Rentas de Rentas de Rentas no Dividendos y Pensiones

trabajo capital laborales participaciones
INCRNGO

Ingresos

Aportes Ej. Componente Establecidos en Gravados en N/A

voluntarios y inflacionario el estatuto cabeza de
obligatorios a tributario sociedad
Ambos salud
conceptos
limitados al
40% o a
DEDUCCIONES

5.040 UVT Ingresos netos

Dependientes., Art. 107 ET N/A
salud, ICETEX,
vivienda

generales N/A N/A

10 concepto generales
taxativos (Art.
R. EXENTA

206 del ET

Renta líquida

Tarifa

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• DC1 - Información de uso interno
Rentas de Trabajo A
SI es Ingreso

- Pagos
- Salarios
indirectos
-
- Primas
Bonificaciones
legal y -
extralegales Indemnizaciones

-
Comisiones
- Pagos
basados en
acciones

Ingresos Laborales

Concepto DIAN No. 011170 de 2014

Cabe recordar que la renta se depura a partir de los ingresos de cualquier origen; es
decir, no importa si se reciben ingresos a título de salario o de otras fuentes, los
ingresos percibidos se consideran gravados y hacen parte de los ingresos totales.

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DC2 - Información de distribución restringida

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• DC1 - Información de uso interno
Rentas de Trabajo M
NO es Ingreso
. 107-2
Deducciones
fiscalmente
aceptadas

Pagos por Será deducible para la

compañía como un gasto
laboral ordinario y
Acta del órgano
de dirección ,
conocimiento y
educación reportable en
concordancia (CIR e
1
acceso a todos
los empleados en
información igualdad de
exógena condiciones
8 2

Incumplimiento= Ingreso Pago directo a la

laboral sujeto a retención Institución
en la fuente educativa y
7 3 canalización a
través del
sistema
financiero

6 4
No podrán
establecerse
condiciones de 5 Aprobación o
permanencia convalidación de la
reintegro de los autoridad educativa
valores pagados nacional o
por la compañía Estar al día con los territorial
aportes al sistema de
seguridad social y
parafiscales de sus
PwC empleado
DC2 - Información de distribución restringida

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• DC1 - Información de uso interno
Rentas de Trabajo M
NO es Ingreso

Elementos entregados al
trabajador para cabal
Posición UGPP: Inclusión
cumplimiento de sus no incrementa su en el cálculo establecido
funciones. Son necesarias e No remuneran a los patrimonio.
inherentes a su cargo. en el art. 30 de la Ley
trabajadores
1393 de 2010.

15
PwC | January 2014
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DC1 - Información de uso interno
Rentas de Trabajo
Ingresos+ Pagos indirectos+ excluidos
Pagos por salud excluidos:
• Hasta el valor promedio
que se reconoce a la
generalidad de los
trabajadores.
• Incluidos en programas
permanente de la
empresa.
Pagos por educación
excluidos:
• Destinados a programas de
becas de estudios totales o
parciales y de créditos para
educación, en beneficio del
empleado o de su núcleo
familiar.
• Dirigidos a programas o
centros de atención para los
menores de siete años, hijos
del trabajador.
PwC
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Hechos por el empleador a:
- Terceras personas por la
prestación de servicios o
adquisición de bienes.
- Destinados al trabajador,
cónyuge o personas vinculadas
con el por parentesco dentro
del cuarto grado de
consanguinidad, segundo de
afinidad o único civil.
A
Pagos por alimentación
excluidos:
• Para trabajadores cuyo
salario no supere 310 UVT,
en cuyo caso el pago
constituye ingreso para el
restaurante o proveedor.
• Hasta 41 UVT mensuales.
De modo, que el exceso
es ingreso tributario del
trabajador.
Pagos por regalos, fiestas y
cortesías excluidos:
• Debidamente soportados.
• Que formen parte del giro
ordinario del negocio.
• Son deducibles para el
empleador hasta un 1% de
los ingresos fiscales
netos.
DC2 - Información de distribución restringida
Rentas de Trabajo M
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Aportes obligatorios al Aportes voluntarios al régimen Aportes obligatorios al

sistema general de de ahorro individual con sistema general de salud
pensiones Art. 55 solidaridad RAIS Art. 55 Art. 56
• Hasta el 25% del ingreso laboral o
tributario anual.
• Hasta 2.500 UVT ($90.770.000 para
2021).
• Si son retirados para fin diferente al
pensional o retiro anticipado, fondo
practica retención de 35%.

DC2 - Información de distribución restringida

PwC
Rentas de Trabajo
Deducciones
• Hasta el 10 % de los ingresos brutos o
32 UVT mensuales 2021 ($1.162.000).
• Hijos que tengan hasta 18 años de edad
+ dependencia
• Hijos entre 18 y 23 años de edad,
estudiando y el contribuyente financie su
educación
• Hijos mayores de 23 años+ Factores
físicos o psicológicos
• Cónyuge o compañero permanente en
situación de dependencia.
• Intereses sobre préstamos educativos
del ICETEX
• Para la educación superior del
contribuyente.
• Hasta 100 UVT anuales ($3.631.000).
PwC
A
• Hechos a empresas de medicina
prepagada vigiladas por la
Superintendencia Nacional de Salud, que
impliquen protección al trabajador o sus
dependientes.
• Hasta 16 UVT mensuales 2021
($581.000).
• Artículo 387 E.T.
Deducciones
• Sobre inmueble destinado directamente
• a vivienda del trabajador.
• Hasta 1200 UVT anuales
• ($43.570.000).
• Créditos mediante leasing - El locatario
podrá deducir la parte correspondiente a
los intereses.
• Cuando el crédito ha sido otorgado a
varias personas, se aplicará
proporcionalmente a cada una de ellas.
La deducción podrá ser solicitada en su
totalidad en cabeza de una de ellas,
siempre y cuando la otra persona no la
haya solicitado.
Rentas de Trabajo M
Rentas exentas

Las Las Lo recibido por El auxilio de Las pensiones de jubilación invalidez, vejez, de
indemnizaciones indemnizaciones gastos de cesantía y los sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta
por accidente de que impliquen entierro del intereses sobre el año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de
trabajo o protección a la trabajador. cesantías, (limites) 1998 estarán gravadas solo en la parte del pago
enfermedad maternidad. mensual que exceda de 1.000 UVT (

El seguro por muerte, las compensaciones por

muerte y las prestaciones sociales en actividad
1 2 3 4 y en retiro de los miembros de las Fuerzas
5 Militares y de la Policía Nacional

6 En el caso de los Magistrados de los

La renta exenta laboral se calcula una vez detraídos los
INCRNGO, deducciones y demás rentas exentas.
Ingreso laboral
Aporte a S.S. en salud
Aporte a S.S. en pensión
Ingreso neto
Dependientes económicos
GMF
PwC
Base para el cálculo
Correcto
$ 80.000.000
$ 3.200.000
$ 4.000.000
$ 7 2.800.000
$ 8.000.000
$ 150.000
$ 64.650.000
Tribunales, sus Fiscales y Procuradores
Judiciales, se considerará como gastos de
representación exentos un porcentaje
equivalente al cincuenta por ciento (50%) de
su salario (jueces 25%)
7
Incorrecto
11 El exceso del salario básico percibido por los
$ Oficiales, Suboficiales y Soldados
Profesionales de las Fuerzas Militares y
80.000.000
8 Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo,
$ Patrulleros y Agentes; de la Policía Nacional.
10
3.200.000 9
$
El veinticinco por ciento (25%) del valor total
4.000.000 de los pagos laborales, limitada mensualmente
Los gastos de a doscientas cuarenta (240) UVT (6). El cálculo
$ 7 representación de los de esta renta exenta se efectuará una vez se
2.800.0 00 rectores y profesores de detraiga del valor total de los pagos laborales
universidades públicas, recibidos por el trabajador, los ingresos no
$ los cuales no podrán constitutivos de renta, las deducciones y las
8.000.000 exceder del cincuenta demás rentas exentas diferentes a la
(50%) de su salario. establecida en el presente numeral
$
150.000
$ 80.000.000

PwC
Renta exenta laboral $ 16.162.500 $ 20.000.000 • DC1 - Información de uso interno
Rentas de capital A
Ingresos

• Intereses
• Rendimientos financieros

Intereses presuntos:
- Deudas por
prestamos en dinero
• Arrendamientos
entre las sociedades
• Regalías
y los socios
- DTF vigente a 31 de • Explotación de la propiedad
intelectual
diciembre del año
inmediatamente
anterior – 4,48%
2020

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DC2 - Información de distribución restringida

PwC
• DC1 - Información de uso interno
Rentas de capital M
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

No constituye renta – PN y sucesiones ilíquidas

Entidades vigiladas por la Super Financiera – Títulos de deuda

pública - bonos

Par 1. Cuando se soliciten costos o gastos financieros, dichos

costos serán dichos costos serán deducidos previamente

PwC
21

PwC
Rentas de capital A
Deducciones

1 2 3
Relación de causalidad
conexidad que existe entre el gasto (causa) realizado en cualquier actividad
generadora de renta por el contribuyente durante el año o período gravable,
con la actividad generadora de renta, conexidad que se mide por la injerencia
(nexo) que tiene el gasto en la actividad productora de renta (efecto)

Necesidad
La necesidad implica que el contribuyente incurre en el gasto de
manera forzosa que no se permite que se deduzcan gastos,
erogaciones o salidas de recursos que sean suntuarios,
innecesarios o superfluos, que no ayuden a producir o
comercializar el bien o el servicio

La proporcionalidad atiende a la magnitud que

el gasto represente dentro del total de la renta
bruta (utilidad bruta). Esta magnitud debe
medirse y analizarse en cada caso de
conformidad con la actividad económica que se
lleve a cabo, conforme con la costumbre
comercial para ese sector.
La proporcionalidad debe medirse con criterio
comercial.

PwC
DC2 - Información de distribución restringida

PwC
• DC1 - Información de uso interno
Rentas de capital A
Deducciones

• Gastos por arrendamiento

Impuesto predial
• Administración, comisión y
reparaciones.

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DC2 - Información de distribución restringida

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• DC1 - Información de uso interno
Rentas no laborales M
Ingresos

Ingresos que no
clasifican en las otras Honorarios no
cédulas clasificados como
renta de trabajo

Venta de activos con

termino de
posesión menor a 2
años - Ingresos por
PwC otros conceptos.
24

PwC
 M

Renta líquida gravable de la cédula

de pensiones
Artículo 337 E.T.

(+) Ingresos obtenidos por pensión de jubilación, invalidez, vejez, de

sobrevivientes, indemnizaciones sustitutivas o devoluciones de saldos

(-) Ingresos no constitutivos de renta (aportes obligatorios

a salud y Aportes obligatorios a pensión obligatoria)

(-) Rentas exentas (pagos inferiores a 1.000 UVT

mensuales, $36.308.000 en 2021)

El beneficio sólo es aplicable a las pensiones obtenidas

dentro del territorio nacional, a través del Sistema de
Seguridad Social.

PwC
DC2 - Información de distribución restringida

PwC
 M

Tributación de personas
naturales.
Régimen Cedular – Cédula de dividendos.
Dividendos

Utilidad comercial distribuida a los accionistas.

PwC

PwC
 M

Tributación de personas
naturales.
Régimen Cedular – Cédula de dividendos.

Se aplica la tarifa del

Considerados Art. 242
INCRNGO Art. 49 ET 0% hasta 300 UVT
– “No gravados” 10% 300 UVT en
adelante

Sujetos a la tarifa del

Art. 240 – PJ
2020 32%
2021 31%
2022 30%
Dividendos gravados
Art. 49 ET 300 UVT – Año
Se aplica la tarifa del
Art. 242 luego de restar 2020
el impuesto anterior COP$10.682.000
0% hasta 300 UVT
10% 300 UVT en
PwC
adelante
PwC
 A

Firmeza de las declaraciones

Años

- 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Término general de las declaraciones

Declaración con saldo a favor

Liquidación de aforo

* Cuando la declaración inicial se haya presentado

en forma extemporánea, los (3) años se contarán a
partir de la fecha de presentación de la misma.
*La declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor
quedará en firme sí, (3) años después de la fecha de presentación
PwC de la solicitud de devolución o compensación, no se ha notificado
requerimiento especial.
* Agotado el procedimiento, la Administración
podrá, dentro de los (5) años siguientes al
vencimiento del plazo señalado para declarar,
determinar mediante una liquidación de aforo, la
obligación tributaria al contribuyente.

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