CRITERIOS DE VALORACIÓN

DE SISTEMAS TRIBUTARIOS
 ÍNDICE

• INTRODUCCIÓN.

• IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN.

• ELEMENTOS DE UN IMPUESTO.

• CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN SISTEMA

IMPOSITIVO.

• COMPROMISOS ENTRE PRINCIPIOS.

En las economías occidentales, el Sector Público detrae mediante
impuestos un porcentaje de renta que oscila entre el 25% y el 50% del PIB.

Presión Fiscal = Impuestos / PIB (De cada euro de renta generada en la

economía, el sector publico recauda 36 céntimos).
En España, ese porcentaje se sitúa en torno al 36%.
El volumen de recursos que recauda hace que el sistema fiscal de un país
sea un elemento clave en el funcionamiento de la economía.
El sistema fiscal afecta a la asignación de los recursos (puede inducir a los
individuos a consumir más de unos bienes que de otros, a modificar sus
decisiones de ahorro, a trabajar más, a consumir más ocio, etc.) y a la
distribución de los recursos (porque aumenta o disminuye la desigualdad).

¿Qué condiciones debe reunir un sistema fiscal ideal? No hay una única
respuesta, ya que ésta depende de los objetivos que se pretendan
conseguir. Sin embargo, existe consenso en que los objetivos que deben
guiar el diseño de los sistemas fiscales son la eficiencia, la equidad, la
sencillez y la flexibilidad.
 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
• DEFINICIÓN → Los impuestos son aquellas cantidades que el
sector público retira del sector privado de forma coactiva para
contribuir a la financiación del gasto público.

• Coactivos significa que no son voluntarios → el sector público

determina unilateralmente la cantidad a pagar y los contribuyentes
quedan obligados a pagar esa cantidad sin contraprestación directa.

• Que no haya contraprestación directa → quien más paga no tiene

más derecho a recibir más prestaciones públicas.
 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
• Los impuestos que no tienen contraprestación directa (Que no haya
contraprestación directa significa que los beneficios que se obtienen
no son proporcionales a lo que se paga) o contrapartida son los
Impuestos Generales del Estado.

• Los impuestos que si tienen contraprestación directa o contrapartida

son las Cotizaciones Sociales, y ésta es en forma de prestaciones
futuras por desempleo o pensiones.

• Si bien los impuestos financian la mayor parte del gasto público (ver
cuadro 1) no son la única fuente de financiación. Existen otros
ingresos públicos (venta de activos, tasas, etc.)
Cuadro1: Fuentes de Financiación del Gasto Público

2.1. Definiciones Básicas

 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
Ingresos Públicos:
- Impuestos.
- Otros tributos (tasas y contribuciones especiales).
- Precios públicos.
- Ingresos patrimoniales (dividendos de empresas
participadas, alquileres de propiedades públicas, etc.).
- Venta de sus activos ( venta de inmuebles, etc.).
- Transferencias (p.e. de la UE).
- Donaciones del sector privado.

No hay que olvidar que el Sector Público puede recurrir al endeudamiento

para financiar el gasto público.
 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
Clasificación Impuestos en España:

➢ Impuestos Generales del Estado.

➢ Impuestos Directos (gravan la obtención de
renta o la posesión de riqueza).
➢Impuestos Indirectos (gravan los usos de la
renta).

➢ Cotizaciones Sociales (son impuestos sobre las rentas del

trabajo y su recaudación está afecta a gastos de cobertura
social como el desempleo y las pensiones).
 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
Clasificación Impuestos Generales en España:
Impuestos Directos
➢ s/renta:
- I.R.P.F.
- Impuesto sobre Sociedades (IS)
- Impuesto sobre la Renta de no Residentes (tanto personas
como empresas)
- Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
➢s/riqueza:
- I.B.I,
- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
- Impuesto sobre el Patrimonio
- Patrimonio.
- Vehículos tracción mecánica.
- Plusvalía.
- Otros.
 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
Clasificación Impuestos Generales en España:
Impuestos Indirectos
➢ s/consumo:
- I.V.A.
- Impuestos Especiales (II.EE)
- De Fabricación (Alcohol, Tabaco, Hidrocarburos)
- Impuesto Especial sobre la Electricidad
- Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte (IEDMT)

- Impuesto sobre las Primas de Seguros

- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
- Tasa de Juego
- Otros
➢s/importaciones:
- Tarifa Exterior Común
- Otros
 IMPUESTOS: DEFINICIÓN Y
CLASIFICACIÓN
Recaudación Impuestos en España:

El impuesto directo que más recauda es el IRPF y el

impuesto indirecto que más lo hace es el IVA.
IRPF + IVA + Cotizaciones Sociales aportan
alrededor del 75% de la recaudación.
IRPF + IVA + Cotizaciones Sociales + IS + II.EE
aportan casi el 90% de lo recaudado.
 EL IMPUESTO Y LOS TRIBUTOS

•TRIBUTO → Impuestos generales+ tasas + contribuciones especiales

•IMPUESTOS Generales→ Una clase de tributo.

•TASA → Pago que responde a un beneficio personal que obtiene el particular del
servicio público que él ha solicitado cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen
por el sector privado. Se aplican dos principios: principio de equivalencia (el pago que
realicemos debe ser como máximo lo equivalente al coste) y el principio la capacidad
de pago, por lo que (cuando sea posible el ente público debe acomodar las tasas a
nuestra capacidad de pago).

Ejemplos: Tasa por abastecimiento de agua potable, tasa por otorgamiento de

licencias, tasas judiciales, carnet de conducir, sacar DNI.

CONTRIBUCIÓN ESPECIAL → Pago que se justifica por el beneficio que obtienen los
particulares por la realización de obras públicas o por el establecimiento o la
ampliación de servicios públicos.

Ejemplo: Contribución por mejoras

 DIFERENCIA ENTRE TASA Y
PRECIO PÚBLICO

• TASA → Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento del dominio público que causa un beneficio particular al obligado
tributario, cuando los servicios o actividades por los que se obtiene ese beneficio no
se presten o realicen por el sector privado. El elemento material que las caracteriza
es que es una actividad realizada por la propia Administración, pero previamente
promovida por el particular obligado a su pago, el cual obtiene un beneficio por ello.

• PRECIO PÚBLICO → Tendrán la consideración de precios públicos las

contraprestaciones pecuniarias que se satisfagan por la prestación de servicios o la
realización de actividades efectuadas en régimen de Derecho público cuando,
prestándose también tales servicios o actividades por el sector privado, sean de
solicitud voluntaria por parte de los administrados. Deben cubrir por lo menos el
coste de provisión. (excepto por motivos sociales, culturares o de interés público)
Aquel que se paga por un servicio que presta el Estado en igualdad de condiciones
que en el sector privado. Ej. Transporte público, precios de la enseñanza
universitaria, etc.
 ELEMENTOS DE UN IMPUESTO

• HECHO IMPONIBLE → Circunstancia cuya realización de acuerdo

con la Ley origina el nacimiento de la obligación tributaria. Ej.
Obtención de renta.

Hay que distinguir: Supuestos de no sujeción o exención.

• SUJETO PASIVO → Persona natural o jurídica que esta obligada

por Ley al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Distinguir entre el contribuyente de un impuesto, la figura del

retenedor e incidido económico por el impuesto.
 ELEMENTOS DE UN IMPUESTO

• BASE IMPONIBLE (BI) → Valoración y cuantificación del hecho

imponible. Habitualmente es dinero.

Se puede determinar de dos formas:

- Evaluación directa: exige la elaboración de cálculos apoyados en

documentos y datos contables.

- Sistema objetivo o indiciario: calcula la base utilizando signos

externos o índices.

• BASE LIQUIDABLE (BL)

BL = BI – Reducciones en Base
 ELEMENTOS DE UN IMPUESTO
• TIPO DE GRAVAMEN → Aquella proporción que se aplica sobre la
base liquidable para calcular la cuota íntegra (CI).
CI = Tipo Gravamen x BL

• CUOTA LÍQUIDA (CL) → Son los verdaderos impuestos pagados.

CL = CI – Deducciones en Cuota
CL ≥ 0 (nunca < 0)
• CUOTA DIFERENCIAL (CD)
CD = CL – Pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos
fraccionados)

• DEUDA TRIBUTARIA (DT)

DT = CD + (Recargos e intereses de demora)

CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO
EFICIENCIA ECONÓMICA

Exceso de gravamen → Pérdida de bienestar que ocasiona un

impuesto por encima de la recaudación.

Impuesto de suma fija → Cantidad constante que no depende de

las decisiones del consumidor T = T (X, Y, L)→ Modificando tu
comportamiento no modificas el pago impositivo.

Los impuestos de suma fija son los únicos que no crean exceso de
gravamen → Son los únicos eficientes pero no se usan porque no
son equitativos.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO

EQUIDAD Ó JUSTICIA FISCAL

• ¿Cuál debe ser la base de la imposición?

Parece que hay unanimidad en que los impuestos deben repartirse

de forma justa.

Hay 4 principios que han centrado el debate sobre la justicia dentro

de un sistema impositivo:
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO
1. Principio del beneficio

Exige que los impuestos sean pagados por los contribuyentes en

función del beneficio que obtengan de los bienes y servicios
públicos.

Problemas:

- Conocer el beneficio que reciben los individuos de los bienes y

servicios públicos → “viajero sin billete”.

- Puede conducir a un sistema impositivo regresivo.

CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO

2. Principio de capacidad de pago

El pago del gasto público debe repartirse entre los contribuyentes

en función de su posición económica → la capacidad de pago de
un individuo se mide con la renta.

Problemas:

- Puede hacer recaer la financiación del gasto público sobre

quienes tienen preferencias más fuertes por los bienes
producidos.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO

PRINCIPIOS DE EQUIDAD

Equidad horizontal: Cómo tratar fiscalmente igual a los iguales.

Problema: Decidir cuando dos individuos son iguales.

Equidad vertical: Cómo tratar fiscalmente distinto a los distintos.

Problemas: Decidir cuando dos individuos son distintos y una vez
que se ha decidido cuando son distintos ¿cúal es la forma de
tratarles distinto?.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO
PROGRESIVIDAD

Tipo Medio (tme) → Porcentaje de renta que paga en impuestos un

individuo cuya renta antes de impuestos es Y → T (Y )
Y

Tme = 0,4 indica que de toda la renta dedicas un 40% al pago de

impuestos
Tipo marginal (tma) → Cómo aumentan los impuestos pagados si
ganas un euro adicional de renta → dT (Y )
dY

Tma = 0,4 indica que si obtienes un euro adicional de renta, de ese

euro pagas en impuestos un 40%.
CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO
PROGRESIVIDAD

Impuesto Progresivo →

T (Y ) 
d
Impuesto Proporcional → dtme  Y  dT (Y )
= 0, Y  =0 =0
dY dY dY

Impuesto Regresivo → dtme

 0,  Y
dY
 CRITERIOS DE VALORACIÓN DE UN
SISTEMA IMPOSITIVO

Por tanto, si un impuesto es progresivo, se cumple que tma > tme Y

 • GRAFICAMENTE:
T(Y)

T(Y1)

PROGRESIVO
T(Y0) 1

0 Y    tg  t*Y
Y0 Y1 Y

T(Y)

T(Y1)

PROPORCIONAL
Y  cte. 
tg cte  t*Y cte T(Y0) 0= 1
T(Y)
Y0 Y1 Y
T(Y1)

T(Y0) 1
REGRESIVO
0

Y0 Y1 Y Y    tg 25t*Y
OBSERVACIÓN: Para que un impuesto sea progresivo no es condición
necesaria ni suficiente que el tipo marginal (pendiente de la función de
impuestos) sea creciente con la renta
EJEMPLOS:
1) “NO ES NECESARIO”
El impuesto es progresivo, a pesar de permanecer constante el tipo
marginal.
T(Y)
Y    tg  t*Y
Progresivo T(Y1)

T(Y0)
0 1
Y0 Y1 Y
2) “NO ES SUFICIENTE”
El tipo marginal es creciente, sin embargo el impuesto no es
progresivo
T(Y)

T(Y1)

T(Y0) 1

0 26
Y0 Y1 Y
DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

La progresividad de los impuestos está relacionada con la reducción

de la desigualdad en la distribución de la renta. Para ver esta relación
utilizaremos la Curva de Lorenz.

Si en la sociedad existen n individuos, la renta del i-ésimo individuo

es yi y los individuos están ordenados de menor a mayor renta, esto
es y1 ≤ y2 ≤ …… ≤ yn, podemos definir Zj como la renta de los j
individuos más pobres de la sociedad, esto es:
j

Zj = 
i =1
yi

La curva de Lorenz se define como L(j/n) = Zj / Zn j = 1,2,3,…, n y

representa el % de renta total de la economía (Zj / Zn ) que tiene el (j/n)
por ciento más pobre de la sociedad.
DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

Cada punto de la CL representa el % de renta que tiene el α %

más pobre de la sociedad.
Es creciente y convexa.
L(0) = 0 y L(1) = 1
% Renta L(1)=1
Z j Zn

40%

15%

50% 85%
L(0)=0 % Población j/n

La zona rayada (área entre la diagonal y la CL) mide el grado de

desigualdad de la distribución de renta.
DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

Área entre diagonal y CL

IG = = Área entre diagonal y CL x 2
1/ 2

IG = 1 Desigualdad máxima. (Cuanto mayor sea

el IG, mayor será la desigualdad)
Donde
IG = 0 Igualdad absoluta. (Cuanto menor sea
el IG, menor será la desigualdad)

Importante: Dos distribuciones de renta distintas pueden dar luga

al mismo índice de Gini. (Caso en que las curvas de Lorenz se
crucen)

Con el IG y la CL es posible analizar los efectos de la

progresividad sobre la desigualdad.
DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

Un impuesto proporcional, deja inalterada la

curva de Lorenz, es decir no cambia la
distribución de la renta y por tanto el Índice
de Gini es el mismo.
 EJEMPLO: Impuesto proporcional t* = 0,3

ni Yi j Z aj Z aj Z na Z dj Z dj Z nd
j/n
1 2 1 2
1 / 4 = 25% 2 / 20 = 10% 2(1 − 0,3) = 1,4 1,4 / 14 = 10%
1 3 2 5
2 / 4 = 50% 5 / 20 = 25% 5(1 − 0,3) = 3,5 3,5 / 14 = 25%
1 5 3 10
3 / 4 = 75% 10 / 20 = 50% 10(1 − 0,3) = 7 7 / 14 = 50%
1 10 4 20
4 / 4 = 100% 20 / 20 = 100 % 20(1 − 0,3) = 14 14 / 14 = 100%

 n = 4  Y = 20
i i

Zj/Zn

50%

25%

10%

25% 50% 75%

j/n
DESIGUALDAD Y PROGRESIVIDAD

Un impuesto progresivo acerca la curva de

Lorenz a la diagonal en todos sus puntos,
esto es, hace más igualitaria la distribución
de la renta.
Cuando la curva de Lorenz de una
distribución va por encima de la otra se dice
que la domina en sentido Lorenz, y el índice
de Gini asociado a esa primera es menor.
EJEMPLO: Impuesto progresivo

ni Yi j Z aj j/n Z j Z na t*
Yi d Z dj
1 2 1 2 1 / 4 = 25% 2 / 20 = 10% 0.1 2(1 − 0,1) = 1,8 1,8
1 3 2 5 2 / 4 = 50% 5 / 20 = 25% 0.2 3(1 − 0,2) = 2,4 4,2
1 5 3 10 3 / 4 = 75% 10 / 20 = 50%
0.3
5(1 − 0,3) = 3,5 7,7
0.4
1 10 4 20 4 / 4 = 100% 10(1 − 0,4) = 6 13,7
20 / 20 = 100%

 n = 4  Y = 20
i i

Zj/Zn

Z dj Z nd
1.8 / 13.7 = 13.13% 56,20%
4.2 / 13.7 = 30.65% 50%
7.7 / 13.7 = 56.20%
30,65%
13.7 / 13.7 = 100% 25%

13,13%
10%

25% 50% 75% j/n

MEDICIÓN DE LA PROGRESIVIDAD: ¿Cuando un
impuesto es más progresivo que otro?
dtme
PTME =
- Progresión Tipo Medio dy
dtma
PTMA =
- Progresión Tipo Marginal dy
Índices tma
Progresividad - Progresión de la Carga PC =
tme
Local
- Progresión Renta Residual 1 − tma
PRR =
1 − tme
ÍNDICES PROGRESIVIDAD LOCAL

Este enfoque define una medida de progresividad P(T(y)), en cada

punto y de la función de impuestos. Entonces T1(y) es más
progresiva que T2(y) si P(T1 (y)) > P(T2 (y)) y

1. Progresión del tipo medio (PTME)

dtme d T ( y ) tma − tme
PTME = = ( )=
dy dy y y

T1(y) es más progresiva que T2(y) si PTME(T1) > PTME(T2) y

2. Progresión del tipo marginal (PTMA)

dtma d dT ( y )
PTMA = = ( )
dy dy dy

T1(y) es más progresiva que T2(y) si PTMA(T1) > PTMA(T2) y

ÍNDICES PROGRESIVIDAD LOCAL

3. Progresión de la carga (PC)

dT ( y )
T ( y) dT ( y ) y tma
PC = = =
dy dy T ( y ) tme
y

T1(y) es más progresiva que T2(y) si PC(T1) > PC(T2) y

2. Progresión de la renta residual (PRR)

d ( y − T ( y ))
y − T ( y) d ( y − T ( y )) y 1 − tma
PRR = = =
dy dy y − T ( y ) 1 − tme
y

T1(y) es más progresiva que T2(y) si PRR(T1) < PRR(T2) y

ÍNDICES PROGRESIVIDAD LOCAL

➢ Para clasificar la progresividad exigen que la condición se cumpla para

todo y, por lo que no sirven para clasificar la progresividad relativa de
todas las funciones impositivas, ya que es posible que un función sea
más progresiva que otra en y0 pero no en y1. Inducen a un
orden parcial.

➢ Analizan la progresividad implícita en la estructura impositiva.

La clasificación obtenida es independiente de la distribución de la
renta sobre la que se aplique la función impositiva.

➢ A la hora de comparar funciones alternativas de impuestos, podemos

utilizar cualquiera de las cuatro medidas, pero sólo PRR es consistente
con la noción de redistribución como reducción de la desigualdad de la
renta después de impuestos.
ÍNDICES PROGRESIVIDAD LOCAL

Teorema de Lambert

Dadas dos funciones impositivas T1 (y), T2 (y) y una distribución de

renta antes de impuestos, la CL de la distribución de renta después
de impuestos asociada a T1(y), domina en sentido Lorenz, a la CL
de la distribución de renta después de impuestos asociada a T2(y)
si, y sólo si, para todo nivel de renta PRR (T1) < PRR (T2).
•Principio de sencillez:

Un sistema fiscal sencillo se basa en unos pocos impuestos de base

muy amplia, es decir, lo que se grava (renta, consumo etc.) se define de
forma muy general, sin casos particulares y sin complicadas reglas de
valoración.

Ventajas:

-Reduce la presión fiscal indirecta de los contribuyentes, esto es

coste que conlleva cumplir las obligaciones fiscales (como pago de
asesor o tiempo empleado en rellenar impresos, etc.)

-Reduce el fraude. Cuando un sistema fiscal es complicado

provoca rechazo y la gente puede dejar de cumplir sus
obligaciones fiscales.

- Se reducen los costes de gestión (inspectores, material informático,

etc.).
•Principio de flexibilidad:

Un sistema fiscal es flexible cuando su recaudación se ajusta

automáticamente a las variaciones de renta de la economía.

Son impuestos flexibles, un impuesto proporcional sobre la renta, un

impuesto progresivo sobre la renta, etc.

Son impuestos no flexibles, las accisas.

Cuando un impuesto es no flexible y hay inflación, el sector público tiene
que aumentar los tipos para que la recaudación real no disminuya.

Un impuesto flexible evita intervenciones legislativas y actúa como

estabilizador automático de la demanda agregada.
 COMPROMISOS ENTRE PRINCIPIOS

El sistema fiscal ideal es el que cumple los 4

principios: eficiencia, equidad, sencillez y flexibilidad.
Pero a veces estos principios entran en conflicto.

Existe conflicto entre eficiencia y equidad (impuestos

de suma fija).

También existe conflicto entre equidad y sencillez, ya

que para que un impuesto sea equitativo se necesita
medir con precisión la capacidad de pago del
contribuyente, lo cual requiere reglas de valoración de
rentas complejas, lo que está reñido con la sencillez.