Capítulo

5
Evidencia y
documentación
de la auditoría
OBJETIVOS Después de estudiar este capítulo, usted deberá ser capaz de
• [rplJc.ar I ir,dC14..11 entre twfdelm. Id y riel.1.0
.• Mencionar y PxplIrar los componentes del nesgo de auditoria
• Explicar las e21-aCtCrtstica5 de lat- cuentas que tienen un alto riesgo lfifierenie.
• Distinguir entre los conceptos de compeler/Cid y suficiencia tal romo se aplican a la
evidencra tfe auditoria.
• Enumerar y describir los tipos de evidencia de auditoria.
• Describir los propósikis de la documentado(' de auditoria_
• Explicar los factores que Influyen en el Fulicio de los auditores respecto a la naruraleza y
alcance de la documentación.
• Describir tos tipos de docirlY1Intos de trabajo y la manera en que irán organizados,

Durante las auditorios a las estados financieros, kis contadores recogen y evalúan la evidencia de
audiForia —llamada también evideacía o materia eridencial, para fumarse una opinión sobre si
109 estados financieros cumplen los criterios apropiados, generalmente los pritvripios de contabi-
lidad generalmente aceptados. Los auditores deben reunir evidencia suficiente y competente para
fundamentar debidamente su opinión referente a los estados financiero&

Relación entre el riesgo y la evidencia de auditoría

Como se señaló en el capítulo 2, lu expresión riesgo de auditoria indica la posibilidad de que

los auditores sin darse cuenta no modifiquen debidamente opinión sobre. estados financieros
que contienen errores materiales. En otras palatina, es el riesgo de que los auditores emitan una
opinión sin salvedades que contenga una desviación material de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Se reduce recabando evidencia: cuánto más confiable sea, menor sed
el riesgo. Los auditores han de reunir suficiente evidencia paro aminorar el riesgo a un nivel bajo
su todas las auditorias. 1.7na forma sencilla de obtenerla consiste en aumentar el alcance de los
 Es.Jciegc,la y dor' rabf,,- cili.fi de la aufirtoria 119

procedimientos. Sin embargo. también se logra seleccionando prmedirnicolos más eficientes o

realizándolos en una fecha más cercana a la del t'olorice Icrierol (o después de ternainado), la
necesidad de recoger evidencia suficiente y competente eshi incluida en b terrera norma de
ejecución del trabajo:

Dobe obbener4e r.vieírniria .sufirierire y CIVFlperiotr. mediante la observación, la inspectián, lees

pregunms y confirmaciones paya contar ron un fundamento razonable que permita emitir una
opinión respecto a los esiados financieras que se auditin III cursivo os ntiestml

Afirmaciones sobre Los prixedirnientos de auditoria Tienen por objeto recabar evidencio concerniente a la.sc afirma-
los estados ciones de La gcrencía 'que están contenidas en los csiadob financieros. Cuando los contadores la
financieros obtienen en bastante cimiidad. contad]] con suficientes pruebas que respalden su opinión. L.
allrinaciunel sobre los estadom irmoncieros. como se resumen en .54S 31 CALT 3261 "Evidential
Maitu", incluyen:

1. Exislencra u ocurrencia. Existen el activo, el pasivo y participacilm del duelo que se pelle•
jan en los estaulix efeematon loe trarrsaccionm itgiwiradas.
2. inlegriderd. Esián incluidas todas /35 transacciones, activos, pasivos y participación del due-
tio que deterían presentarse en los exiados. financieros,
3. Dertriros y obliyorimies_ El cliente viene derechos a los activos y obligaciones para pagar
los pasivos que figuran en los estados financieros.
4, Viiiiinc-On a mignacirbp. El activa, el pasivo, la participación del dueño, IcFs ingresos y gas-
tos se presentan en cantidades que estiro durerminaclos sepan los principios de conrobilidiad
generalmente aceptados.
5. Presentación y revelación. La Cuente 2-1r2 describen y sc dosifican en /os estada financie-
ros vonforme e dichos principios y sc incluyen todas las revelaciones inateliales.

Con ras afirmaciones arneriomes los contadores evalúan lo riesgos, al rintsiderar los tipos de
en-oros que podrían ocurrir: así diseñan los procediniknius apropiados de auditoria. En el .capi-
nnlii. ofre.,:e rit15 informacitSit sobre la naiuralezik de ri rmaciones. de la iiklministraciilit.

Riesgo de auditoria El riesgo de auditoria puede evaluarse en el nivel de afirmación, pues la auditoria consiste
en el nivel de riirüs CoWili— en conseguir ewideticia relpeeto a las uilinrnat:iones rnaterialeb; conteriidlis
afirmación en los estados financieros. En las cuentas de éstos el riesgo de ardukorki se refiere a dos: i i al de
que haya ocurrido el riesgo del error material de una afirmución .trine lit cuenta, 2) al de que iris
audaores no descubran el error_ El primero puede dividirse en dos componentes:. riesgo inhereme
y riesgo de control. El riesgo de detección consiste en que los auditores no detecten el error.

Riesgo inherente
El riesgo inherente es la posibilidad de un error material en una afiorlación antes de examinare'
control interno del cfietne. Los far:trireti que influyen en él, mon la natural= dei cliente y de su
industria o la de una cuenta particular de los estados financieros.
Las características del negocio del cliente y de su industria afectan a la auditorfa en su con-
junto, Por tanto, influyen también en las afirmaciones referentes a varias caen Elw de los estadas
financieros. Por ejemplo, algunas características del negocio corno las siguientes denotan un alto
riesgo inbettrite:

• Rentabilidad variable del diem relpecío a otral coTripailfis de la indumril_

• Resultadm operativos que son sumamente sensibles a los (actores económicos,
• ern as de negocio en marcha.
• Grande_; de:coi-sienes conocida.; s probables de[ecradas en auditorias :ulteriores
• Rotación importante, reputación dudosa o habilidades contables inadecuadas de la adminis-
Inición,
120 CAPITULO 3

Dado que los factores anteriores u-serie-luan el riesgo global de la auditurfa. madi ji porran (es en
!as {lec isisxles de I auditores sobre si kleben aceptar o no el trabajo.
El riesgo inherente varía también según lo indole de la CldrEflta. Supoinza que en Una einpreW,
el saldo de la cuenta de inventario representas apenas una quinta parte de Ea cuerna propiedad y
equipo. ¿Indica esta relación que los •Loniadtlres deberlan dedicar a la au,dilorfa del lave:liarlo
una quinta pape del tiempo que destinan a la planta y equipo'? La respuesta es no El inventario
está niuc,ho rn expuesto al error o al robo qiie la planta y el equipo; la gran cantidad de transac-
ciones del inventario es una excelente oportunidad para ucultar bien km errurem. El riesgo inhe-
rente también varía con 1a al•errián referente a una cuenta en especial. Por ejemplo, la valuación
de las activos esa mentido una aserción mas dificil en la auditoría que la E xinencia ate las avii,
VOS- He aqui en térmnirios generales, 1'- afirmaciones con alio riesgo inherente:

• Dificultad de auditar las transacciones o saldos.

▪ cáictilm eurnielejos.
• Dificultad de explicar los hechos.
• Juicio significativo de la administración.
• Valuaciones que varían de no oto ,iignifiCatlYu por los factores económicos.

Los contadores utilizan el conocimiento de la indithiri a de .-su cliente y la naturales de sus opera-
ciones [por ejemplo, ]a Información obtenida en las muiiiinrias de años anienorem, para evaluar
el riesgo inhereme de las afinnacione.Q sobre los eNtiadlol financieros.

Riesgo di. conimi

5-1 riesgo de control. es el de que el control interno no impida ni detecte oponunarnerae un error
maleriaL Se bou enteramente en la eficacia de dicha control irigCrno.
Para evaluar erre tipo de riesgo, los un/Horas tienen en cuenta los controles del diente_
concentrándose en los pie afectan a la confiabilidad de los informes financieros. Los controles
bien dise-ados que funcionan eficientemente alimentan [a contlabilidad de los datos contables,
Sc evitan errores a se sacan a [a luz oportunamente. raedianie putadas integradas o comprobacio-
111E5 izruzaelai que están incorporadas al sistema.
inkfiturres uiin una combinación de procedimientos, preguntas, impeeds5n, olkiervaeión,
y de segundo- desempeño. a fin de conocer el control inierao del cliente y determinar si e:IL1.
disertado y funcionando de manera. adecuada. Si de. ubres que diseiló un buen control Memo
para una cuerna en par-lindar y que las prácticos obligatorias funcionan bien en las actividades
gyrdinai ia5. señalarán que el riesgo de control de las afirmaciones conexas es bajo y. por (amo.
aceptarán un ni N.el niki alto de riesgo de detección. AA pues, la eficacJa del control ¡memo es el
factor pnncipal cuando se deierrriina cuanto evidencia rekiiiiría pgirg. csle riesgo. En
el eapírulo 7 te dewri be detalladamente el análisis del control interno por pare de los auditores,

Riesgo 'Jr deraccieja

El riesgo de detección es el de que los auditores no descubran los errores al aplicar sus proce-
dimiernos. Ea armas palabras, es la posibilidad de que los procedimientos sólo :leven a concluir
que no existí un error mererial en una cuenta o afirmación, cuando en realidad si- existe. El riesgo
de detección se limita efectuando pruebas sustantivas. En las cuentas, el alcance de éstas (su
naturaleza, su periodicidad y su extensión) determina el nivel del riesgo de detección, a los
capítulos. 10 a 6 se describen las referentes a varias cuentas y transacciones.

Ejemplo del riesgo En la figura 5.1 se describen las iriterrelaciones ente los tres ami ponientes del riesgo de. audito-
de auditorio rio. La bolsa de 4reuli reprei.ento el e-s, la vulnerabilidad del saldo de una
cuenta a errores materiales. El tamiz representa 1-as formas en que el cliente y los. auditores [ruin
de di 1nm:das de lis eseidos ruinderos . El primer tamal representa el control interno del cliente
y el riesgo de que no detecte o impida un error es el 6ms° de control. Los prixedirnientos de la
auditorio están representados por el segundo tamiz y el riesgo de que tamporo logre descubrir un
errar es el rié,s..go de tírteúniáll El iieng11. de que los errores c-Cueen los dos tamices es el riesgo di.
audi/ork
 Evidencia, y deCtifFICIltaCián ¿ir /á aLldirálía 121

FIGURA 53
~ación del riesgo de
d kldilt3rid
Erra {ale ~den
CeUrair en dos celados
Musgo Inherente IINOnderes dei pignke
Riesgo
maren99 de v
errar
Fileno de eorkt•ci

trrores 11043 Se ~man

G dato-elan con les eerdreles

Errores( que no se dele ten

Ciar 105 eorklrelea del cliente
Pmpsge de Que
ros audibres
(Po rimémo Fliesue de errores que se aerteetan
kl1.5Crrwts deineeron Cae la.s paYeedirinerdhá tle suda e-ríe

Ñiasga de Error% ftip •delookocio5

auclItoriz pu los aucktares

briedidán det riesgo En la práctica. +arios componentes del riesgo de meditarlo rara Val. Se cuantifican. POI' el contra-
de auditoria :lo. les audihrns suelen utilizar categorias cualitativas corno paco riesgo. riesgo maderada o
riesgo máximo. Con_sideran direcurne nie el riesgo de errores materiales o consideran por separa-
rá./ SUS COFTIPCMCIlies de riesgo inherente y de control A Fin de estudiar las relaciones entre los
riesgos. presentarnos aquí otro rrikkxio de evaluaeldri. Las normas profesionales permiLea un
enfoque cmarnificado o no cuantitativo: pero iflelUye Iiimigtricale férrnu:a con la Cual ya ionerior•
mente explicarnos las relaciones orare el riesgo de auditoria. el inheretile, el de control y el de
detección:
RA -=RT x Re x RD

donde:
= riesgo de :auditorio
R I = r7e4C0 inhercnEe
Re = riesgo de control
RD = riesgo de deiecelón
Para ilusiror cómo cuantificar el riesgo de auditorio, surpongsmos que ]os aurlilares han evriluado
el riesgo inherente de una afirmación en 51.V.Yr y el de control en un 40. Adernite d'eruta= pr,oce-
dintie ritos de auditoría que, a su juicio, tienen un riesgo de 20% de un detectar errores materiales
en la afirmación. En tules casos, el riesgo de auditoria puede calcularse así._
RA R.1 x RC x RD
= .50 St .40 5Z .20
.04

Así pueN. lux liudiioreki enfrentan un riesgo de auditorio de de que !os erroreá inaterialm
hayan ocurrido evadiendo los con.troles del clienie lab ps.x..-ediiiiivnios de los audiionni. Sin
rinhargo. recuerde que el modelo expresa las relaciones generales y no neworiamenre pretende
ser Un inolCulálliCO que mida Can precisión los l'actores que influyen en el riesgo de
auditorio en caKrAR concretos.
iinpnrtorne actuar 1E-3 sigla legite .Ounqut IN auditores reúnen evidencia a fin de eralunr el
nesgo inherente y el de control, lo hacen para /iirriurr el riesgo de detección al nivel apropiado.
ATnhcks tipo% de riesgo dependen del cliente y de su ambiente operacional. No pueden ~di rleilT
esros riesgos por rn evidencia que reeleján. Par terna. la evidencia que recopilan sirve para
evaluar los niveles del riesgo inherente y de control.
122 CAPÍTULO 5

En cambio, el riesgo de deteQ.-ción depende de la eficacia de los procedimientos de auditoria.

Si los con adoree quieren aminorar el nivel de este tipo de riesgo, beata CM que obtengan mas
evidencia fidedigna_ En conclusión. el riesgo de detección es el único que depende totalmente de
la suficiencia de los procedimientos aplicados por los auditores.

Evidencia de la auditoría

La evidencia de la auditoría es toda la información que utiliza el auditor para llegar a la con-
clusión en que se basa su opinión, Esta información incluye tanto los registros de los estados
financieros corno otros tipos de información.
¿Qué constituye evidencia suficiente y eumpetente en una auditoria? La pregunta se plantea
tina y otra vez al planear y realizar uno auditoría. Cuando los contadores públicos certificados
son acusados de negligencia en la realización de una auditoria. la respuesta a esta pregunta deter-
mina su inocencia o culpabilidad_ El Auditing Standards Board emitió el SAS 31 (At.r 326) para
darles directrices que les permitan contestar esta pregunta,
Una evidencia no puede ser competente si al mismo tiempo no es relevante y ',Mida. Para
ser relevante debe relacionarse con la afirmación en cuestión_ Supongamos que un auditor anali-
za la antigUedad de las cuentas por cobrar y el subsecuente cobro para obtener evidencia de la
afirmación de VairJüdfiál de la estimación para cuentas incobrables..
I.» validez (nonfiabilidad) de la evidencia depende de las circunstancias en que se recibió.
Esto hace difícil generalizar y está sujeto a excepciones, pena la evidencia oftlirrariamerar es
Más válida cuando;

1. Se obtuvo de fuentes independientes fuera de la compañía cliente.

2. Se generó internamente a través de un sistema provisto de controles eficaces
3. Se obtuvo direcroinenre del auditor (por ejemplo, observando la aplicación de un control).
no indirectamente ni por inferencia (búsqueda de aplicación de un control).
4. Tiene forma Jovial:e-mal (papel, medios electrónicos o de otro tipo) y no una represemación
oral_
5. Se obtiene de docurnenro.s originales. no de fotocopias ni de facsímiles,

Adernúa de los factores anteriores. la evidencia proveniente de dos o más fuentes da a los
auditores mayor seguridad que la que obtendrían de lea cuentas si las analizaran individualmente.
Por *melte para evaluar la eficiencia de loe controles de la recepción de efectivo, un auditor
puede observar a un empleada abrir la correspondencia y procesar las entradas de efectivo. Pero
como su observación abarca sólo el momento en que se hizo. deberá además investigar al peno-
nal del cliente y revisar la documentación del funcionamiento de los controles, si quiere lograr
una combinación de evidencia que sea muy confiable, Por el contrario, si surgen incongruencias
entre las fuentes de la evidencia. logrará poca seguridad respecto a la eficiencia del control.
El adjetivo suficiente se refiere a la cantidad de evidencia que obtiene_ La cantidad necesaria
se ve afectarla por el riesgo de errores (cuanto mayor sea el riesgo. más evidencia se requerirá] y
por la confiabilidad de la evidencia. En la mayoría de los casos. el auditor considera necesario
recurrir a evidencia persuasiva. no concluyente, Rara vez sc le convence de que, más allá de roda
duda los aspectos de los estados financieros se expresaron apropiadamente.

Tipos de evidencia El contador reúne una combinación de muchos tipos de evidencia para reducir saibfactoriannerne
de la auditoría el riesgo de menoría. Los principales topos de evidencia son los siguientes:
T. Sistema de información contable
2. Evidencia documental
3. Declaraciones de terceros
4. Evidencia física
 Eliden< La y ChEtrrillie.ñíaClón auditurla 123

s. Cálculos
6. Inierrelaciones de datos
7. Declaraciones de las clienteit

I SiNICHTEL de infurryifición coy:rabie

El sistema de informácián contable se compone de leo métodos y registros con que se registran.
pmcesan y conninican las transacciones de la compañía y se marnicnie la responsabilidad l-it-rr el
activo, el polvo y el capital conexo. $e incluyen alai IOS asientos iniciales que a menudo Forman
parte de un sistema integrada de información. Por lo regular. se incluyen también el mayar y el
diario 1.0 las tablas electrónicas equivalentes que Captan esa idOrtnaei60-
Corno los estados linancietos se preparan a partir de los registros contables, los auditorth
Lenco la obligación de aclarar cn SUS documentos de tratkii.0 Lórnü C505 registros concuerdan o se
concilian oprk las csiarks financieras. TarLibicn eb E1121:eh-illiki saber preparar el informe financiero.
entre DIr4 .LüSa..51

• Las tran.sacciones asieniun en el mayor general 10 un registro equivalente i.

• Los asientos del diario (incluidos los ajustes> se inician. se. registr,in y procesan en e! mayor
general.

Tarribién los regimros y su informe ufreeen al auditor un poco de evidencia cuando prueban
la veracidad mediante procedimiento corcha análisis, repetición de los procedimientos :leguidos
al preservar los biformes financieros y al conciliar tipos tiro láteS de información. Considere por
ejemplo e] prortdirnienro de verificar una cantidad en los estados financieros, investigando su
origen a tr-avés de los registros contables. Normalmente 0i auditor efectuará este procese: dei4c
ICES rri?ytprY5 hasta el diario y comparará el asieraa con evidencia documental tan básica corno un
cheque pasado. una factura o otras documentas origen. La congruencia de procesamiento entre
varios registros indica por sí misma cierto p-arb de evidencia de auditoría.
Litairififillükbd de los mayores y de 10as diarios corno el idenda se nranifiesta en el grado de
control interno con que se prepararon. En lo posible. Las pk.-rsoinis encargadas del mayor general
deberán orauseryar mayores anNiliares para la.5 iznemay, por 4.- 4iiirar y dalle mantenimiento e] equi-
po. de la ploma_ Iw1 contralor u 4>trel íwicionario deberán aprobar par escrito Nidos los asientos del
diario general. Si loas mayores y lora diarios se generan con un sistema 4;D:11.1FUliiiiizu.k5. h215r3 que
¡piular varios. etInirtrlas cornputarindos. Cuando existe eme tipo de control y al parecer los
registras reciben buen mantenimiento, los auditores pueden suponer que km &briol.; y los' mayo-
res apoyan a 1(16 egiadris finanizieroN_

ilVideneia dei rrirreiiliil

Este tipo de evidencia abarca variar: tegistros que dan soporte al negocio de la compañía y al
1.ilitedita de infonuacián contable: cheques, facturas, euntr~ y minutas de las juntes. En parte.
su confiabil dad depende de si Fue preparado dentro de la cornrañía (por ejemplo. una factura de
venial) o fuera de ella (por ejemplo, una factura del provoedlor), Algunos dwirinenkis. creados en
la compañía (lbs cheques entre ellos> sc enviar fuera de ella para [Pe se-an cedas-ados y procesa-
gracizbi. a con reviNión critica de ex ternas. e ci rnx ideran más confiables; que otros dorumen-
ierl elaborados por el personal del cliente..
Al evaluar le cvnflabilidlid de In. evidencia chw u mema], los auditores han de determinar Si el
Mcurnento es de un tipo que pueda ser falsificado o creado fácilmente por im emplezdo desho-
nesr.o. Un certificado de acciorres que muestre una inYemlán en at ciones. negociables suele ellzr
impreso. Jet2 I 1.3.11MCCITC y Será difícil tiásificarlo. 1,7 n cambio, un documento por eobrarpoede ser
entado por cualquiera en un momento, con sólo llenar ln:s espacies en blanco del formulario
estándar clinporiihie en una tienda de artículos de oficina o llenando tos datos en una -plantilla.-
de un prognutia sir. cornputaciOn.

Endendv doGamenrai {-raudo farra de la anprrau y fratormítide arireetarnewe a iox 4.1Lwilores.

Eatc.tipo dv 1.31:usiberita.i:i6n es poco coniCin. Un ejemplo es Cl estado. de cuelgo escaño
124 CAPÍTULO 5

fg.c-ha oler corle, que es un estado bancario que abarca delerrninado número de dios laborables
(penealmente de 7 11 10) después. de la lecha del balance geneo.il del cliente_ Los auditores lo
usan para determinar que las cuentas por conciliar que aparecen en el estado baricano de fin de
uñí, e5,tan cornpielw y han 3ído aclarados par cl hitYK0 cir un periodo raronable. Los estados
bancarios al corte se explican más a fondo en et capítulo 10_

Evidenciu Élocuinerisai Mera de Jca einprexa i comemida por Muchos dug.:!unterrios creados en
el exterior que e xaminaron los auditores estarán en posición del cliente:. estados de cuenta banca•
rio:s y facturas de los [Yroveedures. derclarat:itineS dr iinpurlos„ docunienitis pie- pagar. contratos.
Ude nes de compra de IN Clienaes, a.cciories y {.....enificailos de bomu. Al decidir cuánta confianza
merece este tipo de evidencia. conviene considerar tii el documento e..; dr un tipo que algún
empleado del cliente podría crear o alterar. Se recomienda muella cautela al aceptar como evi-
dencia una fotografía o copias de documenros por Fax o papeles que parezcan haber sido altera-
dos en alguna lama, Las copias de fotografías y de fax pueden alterarse fácilmente de modo que
se dificulte la detección.. Quizás la alteración se haya hecho del]beradamente para falsear los
hechos v confundir a las auditores ri a otros que utilicen cl documento.
No querernos desacreditar este tipo de evidencia_ ál Séaálár la púbibilitiátl de qué iób du¿u-
rnentO5 crendot externamente y en posesión del cliente pudieran haber sido alterados o falsifica-
dos_ Los Utilizan eXellosiVitinente los auditores en general se consideran corno un tipo más
sólida de evidencia que los documentos creados por el cliente.

Evidencia cloc-4aneriitil creada y cooisenyiria ptir ri cii.riptr, El cheque pagado es sin duda el tipo
más confiable de eviefericid g.erierada en [Jeva el nombre del benCritiurio y una
perfora Eón o sello que el pago efectuado por el banco_ Debido a esta revisión y procesa-
miento de un cheque por raemos, los auditores generalmente N'eran en 01 un tipo sólido de
evade in. Es UN p.o.ieba de que un active adquirkS o determinado precio o de que se liquidó
un pasivo o un gasto.
En general, los documentos elalloradili dentro de la empresa oír en una evidencia de me-
nor calidad [pe un Cheque pagada. porque circulan sólo en ella, sin que reciban una revisión
critica de terceros. He aquí algunas ejemplos de elle tipo de documentos: facturas de venta,
avisos de embarque, órdenes de compra, informes de recepción y memorandos de addite. Desde
luego, la copia orizinnl de la factura de venta e le orden de compra se envía al cliente o al
proveedor, pero la que está a disposición de la inspección del auditor uu dejá nunca las instala
eitinep. del cliente.
La contlabilidati que nieraCen Ion dk.Scanenn.m.. prepisradips y utiliz_adosi sólo dentro de L
OrganiZaCión depende de lo eficacia del control interno, Constituyen una evidencia razonable-
eonnah/e si los prowdlinie ni os están diseñados de modo que un Joe u :nen lo elaborad() por
11 empleado deba ser revisado r ritiLa11ae r5Le por otro, si todoy lp docilind ios riutnerációri
consecutiva 'y si todas los número!, de la serie están registrados, Con un control interno adecua;
se logra. una división muy completa de las careas. ele manera que un empleado r encarga de una
transacción de principio a fin, El empleado encargado de dar mantenimiento a los registros o de
preparar dominemos —entre dios rnemorlindos de elérditri— no de-(seria tener acceso efectivo.
Entonces no tendrá alicientes para falsificar un documento, puesto que quien Jo prepara no tiene
en sin poder Los activos,
En cambio, si el control interne melad. los auditeire!:. no pcx1rán coas lar mucho en la eviden-
cia documental generada en la empresa y no revisada por externos, Habrá un incentivo pum
fulbificar documentos y (.1CUliar cl Fíale, Si une empleado esta uurtirizado para producir documen-
tos como fas facturas de venta, memorandos de erethro y si ademas tiene acceso al afectivo.
Cuando los limurrienti:Fs no se controlan mediante maca .^. merlaks, cabe la posibilidad de que
'Lbs audibaras no tengan acceso a todoe, los documentos o que se recurra a duplicados para sopor-
tar transacciones fieliCitiS. No sólo existe el reli/ro de que se generen documentos faLsos pura
encubrir e] ruto de a empleado. sino también posibilidad de yac los direetisos presemen
intencionalmente estados financieras falso% y de que además haya preparado docuniernos falsos
de apoyo con el fin de engañar a los auditores.
 Evidencia y documentación ck, la auditoria 125

"Dovonentoy electrónicas". Gran parte de la documentación en hojas impresas que se descri-

bieron antes, no se conservan cuando el cliente tiene un moderno sistema contable computariza-
do. Cuando se utiliza un .sistema de intercambio electrónico de dalos flE0), los documentas
origen (facturas. órdenes de compasa. cheques y dac u mentos de embarque) se sustituyen por "do-
cumentos electainicos". lata operación de compra puede iniciarla automáticamente la compu-
tadora de un cliente, enviando un mensaje electranico de datos al sistema de cómputo del provee-
dor. El mensaje se reernplaaa después con la orden tradicional. La otra documentación de la
compra puede constar de una factura y de un documento de embarque generados electrónicamen-
te por el sistema de cómputo del proveedor. Para determinar la confiabilidad que merece este
tipo de documentos. los auditores probaran los controles en el sistema de cómputo. En el capitulo
8 se describen a renda los que se emplean en las sistemas de iinfonnacian computarizada y /as
ilustraciones respectivas están incluidas en los capítulos 10 a 16.

3. Declarar:tonel de rerreros

Los auditores obtienen deciaraciones de algunos estemos: clientes del que los contrata, provee-
dores. instituciones financieras y abogados. Además, en algunas auditorias puede obtenerse in-
formación de los especialistas.

Confimiarainuar, Las peticiones de confirmación se utilizan al auditar varias cuentas, entre otras;
cuentas y documentos por cobrar, cuentas deudoras y cuentas de capital contable_ Por ejemplo.
en la auditorio de cuentas por cobrar la empresa pide a los clientes que envíen una respuesta
directamente a los auditores para confirmar el importe que adeudan,
Como se señala en SAS 67 (Ali 330) titulada -The Confirmation Process", las solicitudes de
confirmación a ICTCCTOS (clientes, proveedores, instituciones financieras} sirven pura analizar
cualquiera de ]as afirmaciones referentes a determinado monto de los estados financieros. Pero
no lo hacen con la misma eficacia en todas las afirmaciones_ Casi siempre con las confirmaciones
se obtiene evidencia sobre la afirmación de la existencia de las cuentas, pero no son tan útiles al
examinar la d'Iaegridad y le aprtipiada.s. Por ejemplo, la continuación de una cuenta
por cobrar devuelta ofrece una evidencia confiable de la existencia de una obligación, pero no
indica si el deudor está en condiciones de pagarla. Tal vez se trate de una cuenta sin valor.
Con el fin de garantizarla confiabilidad del proceso de confirmación, los auditores. deberán
considerar si es necesario dirigir la solicitud de. confirmación a un individuo fuera de la organiza-
ción que tenga fácil acceso a la información en cuestión.
Los auditores deberán considerar además, si es necesario enviar la solicitud de confirma-
ción a un individuo fuera de la organización que tiene fácil acceso a La información en cuestión_
Así. convendría enviar al encargado de préstamos del cliente la información referente a las cláu.
aulas de un contrato de financiamiento en una institución financiera.
Los auditores enviarán junto con la solicitud de confirmación un sobre de retorno dirigido a
la oficina de los auditores: así se cerciorarán de que la contestación llegue directamente a ]os
auditores y no al cliente. Si las respuestas se enviaran a los auditores en el dortnicilao del negocio
del cliente. podría se: que algún empleado interceptara una confirmación y alterara la informa-
ción e inclusive destruyera la carta. El sobre que contiene la confirmación debe llevar el domici-
lio de los auclaines. De ese modo, si es ficticio, la oficina postal devolverá la confirmación
directamente a los auditores.

Cartas de las abogados. La fuente primaria de información referente a un litigio contra el cliente
Non las earta.s de lov ahogadas. Para conseguirlas. los auditores deben pedirle al cliente que les

diga a sus abogados que les entreguen su evaluación de los resultados del litigio. Estos cartas se
explican en el capítulo

inforrnex de especiialisras. Los auditores quizá no sean expertos en la realización de tareas técrii-
cas como juzgar el valor de un inventario muy especializado o efectuar cálculos actuariales para
verificar el pasivo de las, beneficios posjubilatorios. La información referente a esto se obtiene de
especialistas. Otros ejemplos de actividades que requieren la colaboración de especialistas son
126 CAPÍTULO 5

las valuaciones de obras de urbe e de accione& restringidas y la interpretación legal de regulado,

nes o contratos.
En S.4. 73 (ATL: 336). "Using the Work nf a .913CCiAliSr_ C[ Audiling Standards Boiard recono-
ció la noceliikiad de que loes auditores consultaran a expertos en caso necesario, g f n de reunir
evidencia competente. El especalista es una persona. que posee utirripetenclas o conocimientos
en otro campo que no Sea la contabilidad ni in ailditurial se Citan loa siguiente ejemplos: aunar
rios, evalundure:i„ abogados, ingenieros_ consultores ambientales y gedlogos. Hay que acoger /AS
disposiciones de SAS 73. sin irripuriar si el wecialisra es contratado por el cliente o por los
auditores_
auditom% se encargan de eftertiar los rir{m.rlintientos para evaluar .1i la competencia y la
wpiiiacino del especialista son adecuadas. Para ello. cui siempre hay que inwetiligAr SLeff creden-
ciales y su experiencia. No pueden aceptar a Ciegas los resultados del especialista: es, iiece.sano
conocer los indtrulas n suposiciones para determinar si los resu liados sirven para e-orroborar los
estados. financieras. También deberían probar los datos que el diente le dé. Nunca deben men-
cionar al especialista en su informe a menos que los hallazgos Ele a no apoyen las representado•
nes incluidas en las estadas rmancieros. Esto los obligaría a modificar :su informe.
Conviene que el -especialista no sea pariente del cliente, pero es ateptable que renga una
relación con él. Pluma pdalrEa ser empleado suyo. No obstante. los auditores habrán de juzgas el
riesgo de que la objetividad del especialista se menoscabe i causa de esa relación. Si piensan qUE
eso podria suceder, debcrIn real 'Luc prixtdiniientos adiul1nale5 o contraía, a un especialista
indepe mil e nit

4. Evidencia Pica
E.a. evidencia que los auditores pueden ver se conoce combo evidencia física. Por ejemplo. la
evidenola Tré, .con fiable de algunos KliVer5 eklrLy.iste en analizarlos personalMerne. La existencia
de la ~edad y del equipe' .(autonntiviles..., edifluo. equipo de oficina r maquinaria de fábrical
puede wtahlecerse de modo cone/ uyenie haciendo un examen frs.ieo. A ;i rnisn10.. la evidencia de
la existenein dr efectivo puede obtenerse contándolo; el inventario del cliente puede obsersarse
mientras lo cuenta su personal. Para determinar si se realiza el procedimiento de control pueden
ciasen-al- a ]os empleados mientras lo ponen en ritglefien-
A primera vista podría parecer que con el examen físico de un active se verifican de modo
concluyente todas las afirmaciones referentes a la cuenta ., pero no siempre ca &Si:. Por ejemplo, al
observar a un cliente contar el inVeate.ria_ posiblemente surjan trnportantes preguntas no cantes-
todas, calidad y el estado de La mercancía o de las productos en prt~o son índiTenNables
para determinar su posible venta, Si los productos contado& p•ar los auditores contienen derectoh
oculta% o seri 4513501ms, el mero comen de las unidades no confirmará su valuación en el balance
general, Por 'unía los contadores han de mantenerse alerta anee' L-ualquiet pista que baga dudar
de la calidad o del estado de Las cxibtrna:itas. En MB-SHAWN, quizá. tengan que contratar a czipccia-
Islas lingcnierol ts químicos.) para obtener inforrnadtsn sobre la calidad ti el estallo ele los ONI1-

El examen fa sien ofrece prueba de la propiedad de loa activos. Una floti lb de automóviles
1111111 por lo5, vendedores y los ejecutivos de la 4:cornpaiW podría arrendarse. no comprarse.
Ademas, el examen física no t.3orifirma el costo de tos mi VOS.

Caso 1Iii.ttrativa

Mieriras auditor observaba el inw&ntario físico de un fa-
birkanie de semiconductores (pequeños chips de silicio gra.
hadas con técnicas lotográikasi, connt sernkorkellucvdres que
supuestamente vallar' cientos de miles de dólares.. Pregunto
Étatbriet.lpOr qué no Se contaban los sprnic9ncluctarps en otra
pared. El cliente k iniornió que tcnian defectos y que no pci-
d fan venderse. Al auditor le parecieron idénticos a los incluí•
dos en el conite.o. Poco dinput.ls el cantador inició SUS estu-
dios,
 Evidencia v documentación de la auditorio 127

En resumen, el exarnen físico o la observación ofrecen evidencia de alta calidad respecto a la

existencia de ciertos activos, pero casi siempre hay que complementarla con otros tipos: de evi-
dencia para determinar la propiedad, la valuación correcta y su estedo. Ni siquiera le existencia
de los adiaría puede comprobarse mediante la evidencia física en algunos topos de activos come
las cuentas por cobrar y los activos intangibles,

5. Celletdoe
Otro tipo de evidencia de auditoria son los resultados de los cálculos efectuados independiente-
mente por los auditores pura averiguar la corrección inatemátio de lee análisis de los ellemes y
de sus registros. En su forma más simple, el cálculo del auditor podría consistir en sumar una
columna de ditas en un diario dG ventas o en una cuenta de mayor que incluya el total de esa
columna, Los cálculos independientes sirven para determinar la exactitud de los cálculos del
cliente: ganancias por acción, garlo de depreciación. estimación para cuentas incobrables, ¡tigre,
908 reconocidos en un criterio de porcenl eje de terminación y errovieiones para impuestos federa-
les y estatales.. Los especialietee pueden participar en ciertos cálculos. Por ejemplo, como la
detemiinación de la responsabilidad del cliente respecto a los beneficios posjubilatorios incluye
suposiciones y cálculos aeiteirielc-s fuera del árre de competencia del auditor, casi siempre con-
trata los servicios de un acruano para que se encargue de hacerlos.

6. krterrrlacianes de las datos

Consisten en compantr las relaciones entre información financiera y, en ocasiones, no financiera,

Se distinguen de los eálcultee Corno se señaló en la sección anterior, con los cálculos se coso-
pnieban los procesos matemáticos. Lile interrelaciones de datos sc basan en una relación verosí-
mil entre información finenciera y de otra índole. Por ejemplo. en una industria existe una rela-
ción verosímil efirre las pies cuadrados anuales del espacio de ventas y las ventas al detalle.
Mas adelante en el capítulo se estudiar, los procedimientos analíticos {medios primarios con
que los auditores analizan las intcrrelaciones de &tos I,

7. Declaraciones orales y escritas de loar clieniey

A lo largo de urna auditoría, los contadores hacen muchas preguntas a los funcionarios y emplea-
dos del cliente. Las preguntes orales abarcan infinidad de tenias: ubicación de los registro!, y
documentos, recomes de un procedimiento contable inusual. probabilidades de cobrar una cuenta
vencida hace mucho tiempo. Al hacer sus preguntas, los auditores han de tener en cuenta lots
conocimientos, la objetividad, la experiencia, la responsabilidad y las competencias del interlo-
cutor: también deben servirse de preguntaos estructuradas pum abordar los lemas pertinentes. Las
respuestas del cliente se evaluarán detenidamente y se les dará equintiento con más preguntas_
Rara vez las declaraciones del cliente son suficientes por si mismas, pero sanen para descu-
brir situaciones que es preciso investigar o para corroborar otras clases de evidencia. Por ejem-
plo. terminado un análisis acucioso& las cuentas por eobrar ya vencidas, un auillior casi siempre
discutirá con el director de credlio las posibilidades de cobrar ciertas cuentas. Si las opiniones
del director coinciden con tal tea imacionee que hizo el auditor por su cuente, esta evidencia oral
apoyara les conclusiones logradas. En auditorías repetidas a un negocio. e] auditor estará en
mejores condiciones de evaluar las opiniones del director de crédito, basándose en las estimacio-
nes hechas por éste en años anteriores.
Los auditores también consiguen declaraciones escritas del cliente. AI finalizar la auclhorút.
obtienen una carta ele declaraciones donde se resumen las deelaroeitence orales más importan-
tes que hirieron los directivos durante la auditoria. Se incluyen en ella muchas cuentas especifi-
cas. Por ejemplo, generalmente: se declara que todos los pasivo,: que existen están reflejados en
los estados fi nancieros- Generalmente las declaraciones caen en cuatro grandes categorías:

1. Todos los registros contables. la información financiera y las minutas de las juntas de los
directores, han sido puestas a disposición de los auditores,
2. Los estados financieros están completos y fueron preparados de conformidad con los princi-
pios de contabilidad generalmente aceptados,
128 CAPITULO 5

Ca So ilustrativo
El estado de resultados de la Nacional Rodent marketing Cor-
potaiinn IN.I5MQ incluye ganancias totales de 5374004 por
la veina dr dos subsidiaras a Los empleados de Ellstas. La con-
sideración de venta eran pagarés garantizados por 7 700 ac-
ciones de la rompan ia. Corno las des subsidiarias hablan m-
udo operando con pérdidas sustanciales., los auditores
indepe-ndientel de la ron pahia obtuvieron una declaración
escriia de Crea funcionarios en el sentido de que no habla
cornprarniui de indenniyarión ni de roen:nota con los com-
pradores.
La Securities and Exchange Corrirnisslon critic6 a los audi-
tores por haberse basado demasiado en las declaraciones de
los directivos referentes a las -ventas. A áu ruido las venias
hablan sido trarlsm_ciones ficticias que hubieran sido descu-
biertas si los auditores hubieran extendido lo suficiente sus
procedimientos, La compañía había efectuado varios coribo•
tos colaterales para asumir todos Los rieslos de propiedad tras
la "Venta' de una subsidiaria y habla aceptado hacer aporta.
nones en efectivo y garantizar una rrileg de cris-chic} bancal-in
al concluir la »venia' de la obra 5uhrlddiaslid, Mi s aun, las ac-
ciones que garantizaban colateralinente los papi-És habían
sido entregadas a lag ctirripradonts" de las subsidiaras por
los funcionarios corporativos,

1 La kr.lin-osistreieión piensa LIVE lis asientas ajuste que les presentaron lis auditores y vio
registrados no son materiales_ ni individualmente ni en su eihnjunin.
4. La adtoinistroción admite NI1 responsabilidad de disclar e implementar programas y contro-
les que impidan. que detecten fraudes y que suministren información a los aud i tores sobre un
fraude {} supuesto fraude.
5. Se din a conacer todo cuanto deba ser revelado contingencias de las pérdidas, actos llega lec
y ti-atm:dones relacionadas de terceros:}.

.SAL 85 (AU 333). --Management Representationsi, exige a lo; auditores obtener una carta
de declaraciones en tc.idos sus trabajos y da recomendaciones sobre su forma y comenido
canas llevan la fecit...9. del informe del auditor (ordinariamente el Ultimo la del trabajo de ~o,
y suelen firmarlas el presidente ejecutivo del cliente y el direccor de linanzas.
1—Li carta de declaracinnes mama debe se+1.1r pira eHirirfr wieus prverdimienws dr azzdaryria
Las estados financieros ya co.ruiiinyen una declaración eszita del cliente, de ala que la carta no
haga más que confirmar que las declaraciones originales eran correctas_
La-N. cartas de declaraciones cumplen varios prpásitos imponunies de a idiiuñü, aunque no
sustituyen a otros procedimientos necesarios. Uno de esos pri3Oslios res.Nurdork5 a los funcio-
narios del Aliente respotHabilidad pnrnaria y perhonal de las estados rinancieros. Otro es
COM igrrar etc los doeumen Los de trabaja las respuestas. eld el 'Dome a las pregunias importanies que
los auditores le planteen a lo largo del trabajo. Tal vez la declaración de los directiviy,.. sea la
dinico evidencia disponible respecto n sus imenci0fICS IIMICrYiS. Per ejemplo, La clasificación de
la deuda de próxima vencirnieniri como pasivo corriente O a largo plazo dependerá de si los
directivos vienen la capacidad y la inrenrizin de refinarmaria.

Procedimientos de auditoria

Lea auditores realizan procedimientos para obtener evidencia que les permita. Clardid' eenc lusio•
nos razonables de si tes estados financieros del -checar se niusizul a los principios de conmbilidad
generalmente aceptados.. Loes procedimientos les perrniien :sortear el riesgo de error material
(compuesto de riesgo inherente y de 4..ontrol) en tres formas-.

1. Conocer al cliente y su ambiente a fin de evaluar los riesgos de error material.

2. Conocer el control interno del cliente,
3. Diseñar y realizar prueba; de los conrro les para verificar su eficiencia operailva en Ea pre-
vención °detección de errores materiales.
 Evidencia y documentación de la auditoria 129

4. Diseñar y realizar procedimientos impanantes e Fin de probar las afirmaciones contenidas

en los estrados financieros o detectar errores materiales. Feos procedimientos incluyen o)
procedimientos analíticos. hl pruebas directas de las transacciones efectuadas durante el
periodo y e) pruebas directas de los caldos finales de las estados financieras.

En los capítulos 6 y 7 se ofrecen directrices básicas para conocer al cliente y su control

interno: puntos 1, 2 y 3, La siguiente sección se centra en la naturaleza, la oportunidad o el
eicenee de los procedimientos sustantivos realizados, punro 4,

uraleza de los Estos procedimientos incluyen 11 procedimientos analíticos (que se. explican a fondo más ade-
procedimientos lante), 2) pruebas directas de las transacciones que se realizaron en el periodo y 3) pruebas
sustantivos de directas de los saldos finales de los estados financieros. LOS pnxedimientos sustantivos que son
auditoría pruebas diredas de !as tranracciones correspondientes al periodo, determinan si ciertos tipos de
transacciones se asentaran debidamente en el pedodo correspondiente (por ejemplo. compras y
retiro de equipo). Los que son pruebas dimatis de los. saldos finaie.c de kb: ~mire financiemos
determinan directamente si el saldo final de una cuenta contiene errores (por ejemplo, la confir-
mación de los saldos finales de las cuentas por cobrar).
Por su naturaleza. estas pruebas serán serisibles e los riesgos estimados de error, CM el fin de
obtener erice). rue ri De evidencia suficiente y competente para elcanzer el nivel planeado de segu-
ridad en las arcas de la auditoría.
Una manera en que los auditores abordan un área de alta riesgo consiste en seleccionar un
mejor procedimiento. Por ejemplo, si quieren aumentar la seguridad obtenida referente a la exis-
tencia de cuentas por cobrar, podrían decidir probar directamente el saldo final confirmando las
cuentas en vez de inspeccionar los docttnscotos internos. Los detalles de los procedimientos de
auditoría aplicados a varios cielos de cuentas y de transacciones se espoodrán en los capitules 10
a lie por ahora, en la figura 5.2 se resumen los tipos terma comunes de procedimientos a tos que
puede recurrirse y se dan ejemplos de cada uno.

rtunidad de los Los procedimientos pueden efectuarse antes de fin de año les decir, en Fechas intermedias) o
procedimientos después del fin de ello. Los auditores pueden lograr mayor seguridad si los cambian de una Fecha
sustantivos de intermedia al final del año, En el primer caso aumenta el riesgo de auditoría, pues los errores
auditoría materiales pueden aparecer en el periodo restante. entre la fecha de las pruebas y el final del año.
Este riesgo incremensul debe controlarse efectuando otros procedimientos que cubran el periodo
restante o mediante la seguridad de los auditores de que los controles del cliente funcionan efi-
cientemente para impedir errores materiales. El tiempo de loa procedimientos se estudia más a
fondo en el capati In 6.

Alcance de los Cuando se inannenen constantes otros factores como la naturaleza y la oportunidad de lee proce-
procedimientos dimientos, cuanto mayor sea al riesgo más grande será el alcance de los procedimientos sustanti-
sustantivos de vas. La mejor manera de aumentar el alcance de las pruebas sustantivas de transacciones y de
auditoría saldos consiste en examinar más cuentas. La auditoría no será rentable, si no incluye muestras,
pero su tamaño ha de ser suficiente para reducir el riesgo a un nivel bajo. En el capitulo 9 se
comentan lea consideraciones aplicables a la determinación del tamaño de muestra apropiado.

Costo de los Lo'. contadores públicos certificados no pueden prescindir del costo de loe procedimientos alter-
procedimientos de lit>, 4:i vilo tampoco el gerente de una tienda puede ignoro- la diferencia de cosí» en las marcas
auditoria ir +ales de mercancía. Aunque el costo no es el Factor principal al momento de decidir que eviden-
ci a deben obtener, no deja de ser una consideración importante. Además, cuanto mayor sea el
nesgo de errores materiales en la cuenta par verificar, más sólida sera la evidencia requerida por
ellos y más alto el costo que están dispuestos a pagar. 'Según se señaló con anterioridad, la evi-
dencia euficiente V competente se consigue cuando se reduce el riesgo de auditoria a un nivel
aceptable. Por tanto. el grupo más eficiente de procedimientos es aquel que alcanza las niveles
bajos del riesgo requerido a tO1 costo
13 CAKTLILO i

FIGURA 5,2 Procedimientos de auditoría

Fixrcedirrilento de auditoría Ejemplo

Sistema de lolurrnalián rentable

Cpenporaoran: ipkirdr 14)5 nwhnti., 5 0l vdrio5 reir Campan"- el total de 14 Inenidgle Control de las cuentas por
internos .coRxdr (thri el tpral del mayor subsidiario de esas rniwas
cuentas

f-vIdenria ckwurnenfill
Ras1": veriftedr la irrregr.idad pcormarninran do IA5 Cnnwarar la información sobre allunas informes de
transarchones siguiendo una huida adelante en los registros recepción con el diario de. compras
corn,thlf.-5,
É:ü0;ppeobaciórtveriricar existencia u oria-rencla de las amparar la informacIón sobre alliuncis inlormes die
meones rf.i .1151r-ardal. Siguiendo una hada atrág para rece4x.inn ron el diaria de compras para apoyar evidencia
aboyar los tion.1111flent.Oli del 51.guionte paw kirnblén corno facturas, cheques pagadas e Intrirmos de re(-oprion.
'rastreo hacia altas')
6-rspeccida leer o revisar punto por ponto un doctundno Lee+ un COrillzi10 die préskorno para verificar lar.i ..ondicione;
repictrr (la lécnica de inspección le con los vedare
enni írra/, revi.sat., Jger y esturinilar
Conotiacodm verlficor la .ra incidencia entre dos gruijús de Conciliar la cuenta del inavai neoriol -efectivo en banco'
registras que se-C4119Prvd.11 ere 'forma indepmelirwrIp EwinD c•on el e5Cario banudnu
que se relarionan entre

Decl4raciones de terreros
rnfritrrnan..cin: obtener y evaluar sma respueMa de un deudor, CurIlfirrnar 1a5 rumias por cobrar
de un acreedor o de otra parte, are respuesta A Una luligzitud
de información sobre una cocina parneolar que Mecte a los
lirrancleros

E videncie ffilcs
Exoraren ve< la evidencia ftsica de. un activo Elartiiina/ 1151<armnte la plante y el equipa
van la ac[ividad del cliente Observar fui urocedirnie.ntos con que se inverplarid

Cálculos
Redesernped9w repetir una aelevidad de! cliente, 13~r Ree_alcu lar ti lusin • 69préelaCiOil
incluir operaciones corno Mal izar columnas (cornpiDbar las
sures de una columna vertical. de cifras]; totalizar
hodientatreientelicomprobar el total de un renglón de
ertram: extensión lrecalcular multiplicando]

inierrolarianis de dates
Pf PrwriltiliffitOS .eralitims? bnes de la información {:amparar las Lazones financieras del año auditaclo con las
iinanciera hechas estodanda las relaciones previstas corre de anos procedentes
mformacingn financiera y de °n'A índole

Dedaradelne5 de los clientes

indagatorias: wogion/aq tlrrigidac 71 pergonal .1prnpiado del Intermg.ar i1 rornrolor del cliente respecto a la división do
el lente obilgariontN en las traffiacclones de recvncione% de ~ive

Procedimientos analíticos

Esiol prix...aimientes consisten en evaluar la información contenida en loes esjadns financieros.

estudiando pera ello las relaciones entre datos financieros y no financieros. Una suposición fun-
damental de su aplicación es la siguiente: se prev que existen relaciones verosímiles entre
¿aun y que se mantendrán cuando no se presenten condiciorieN "Ainucidus opuestas, Por malo.
los auditores pueden usar las relaciones para -obtener evidcuera .sobte la verosimilitud de. 14n
montos de los saludos Financieros. SAS 56 {AU 129}."Analyticg] prwvjurcs". ofrece una direc-
trin refelerde a /a Ilawrrikell de estos procedimientos y ejemplo de cómo aplicarlog.
 idriencoa y docurnenwrón la• auditoria 131

aturaleza de los Las técnicas con que se efecnian estos procedinuen tes pueden ser desde un simple análisis de las
procedimientos tendencias y razones hasta complejos modelos matemáticos que contienen numerosas relaciones
arenktiCOS y dame de muchos años anteriores. Un procedimiento analítico simple consiste en comparar los
montos de ingresos y de gastos del año actual con los de periodos anteriores, fijándose en las
diferencias significativas. Un procedimiento más refinado consistiría en consentir un modelo de
regresión múltiple para estimar los importes de las ventas del año, aprovechando los datos eco-
nómicos y de la industria Los procedimientos analíticas también pueden incluir cálculos de las.
'd 'aciones porecnivales de varias cuentas en los estados financieros: por ejemplo, porcentajes de
utilidad bruta_ En todos este métodos, los auditores procuran descubrir diferencias imprevistas
o la ausencia de las previstas_ Las diferencias podrían indicar errores en los estados financieros
que es preciso Merengar a fondo.
Esencialmente la realización de los procedinsienees analíticos consta de cuatro pasos:

1. Crear Ulla expectativa del saldo (o razón) de una cuenta.

2. Determinar la diferencia respecto a la expectativa que puede aceptarle Sin investigar.
3. Comparar con la expectativa el saldo trazón) de la cuenta.
4. Investigar y evaluar las difereneias significativas respecto a la expectativa.

Crear una expectarivo

Los auditores tienen acceso u varios tipos de información para crearse expectativas referentes a
los prixedimientas analíticos. a saber

1, Int omiación financiera comparativa de periodos ffillailierel.

2. Resultados previsto«, cetina los presupuestos y los pronósticos_
3. Relaciones entre los dementas de la información financiera de un periodo.
4. Información procedente de empresas similares de la misma industria; por ejemplo. los pro-
medios inctuetriales-
5. Relaciones entre la infisernecien financiera y los dates no financieras relevantes,

Todas los dientes de auditoría generen información financiera interna que puede servir pera
llevar a cabo loa procedimientos analíticos_ Los informes financieros de eños anteriores, los
pronósticos, los informes de producción y los de desempeña mensual no son más que unas cuan-
tas fuentes que cabe suponer soportarán de manera previsible los montos de los estados financie-
nas. Al establecer esas relaciones, los auditores usan importes. cantidades íbices. razones o por-
centajes, Para mejorar la precisión de los procedimientos pueden calcular relaciones individuales
en cada división o línea de producto.
Los pronsedies industriales se publican en fuentes como Key Business Ro:1°1de Dun y Brad-
street y Annuol Staftirian Seudies de Roben Moros A.seereares. Ambos promedios ofrecen una
fuente rica de información que permite crear expectativas para los procedimientos analíticas. Al
comparar be estadísticas de las industrias. los auditores estarán más alerta ante los errores de
clasificación. las aplicaciones incorrectas de los pnncipios contables o de otros CITUITE en deter-
minadas cuentas de los estados financieros del cliente. Además. estas comparaciones pondrán de
relieve los puntos fuertes y débiles relativos a compañías similares. olierierido así a los auditores
una tease para hacerle recomendaciones constructivas.
Pueden surgir ciertos problemas al utilizar los promedios industriales en los procedimientos
analíticos por le no comparabilidad entre conipañíae y por la incapacidad de conseguir datos
actualizados de la industria, Otras compañias de la misma industria serán más grandes o más
pequeñas. estarán operando oreas lineas de negocio que adulan a su razones o bien aplicarán
métodos contables distintos a los del cliente. Ademe... el tiempo necesario para reunir los prome-
dios iriclustriaks crea una situación donde los más recientes siempre tienen apraximedamenie un
neo_ En conclusión. los auditores han de considerar cuidadosamente la comparabilidad y la opor-
tunidad de La información almas de sacar conclusiones a partir de comparaciones con los prome-
dios industriales.
132 CAPÍTULO 5

Típos de .e_rpectoikl.r

LAS aUdiTaTeÑ crean expectativas por medio de vanas técnicas; análisis de tendencias, de razonc.s.
de regresión y pruebas de verosimilitud. El ayaiiii.rit de fendPneias incluye examinar los ciimbinG
del Infame general a truvé-s de l trernpó. Par ejemplo, una revisión de las vengas del cliente en las
tres últimos años podría indicar una rasa constante de crecimiento del 751. EÑIs información
ayudara a los auditores a crear Una rnpeeraliNia Sg-ktre cuales deberían ser las ventas en el año
ac Cual_
El asd irisi'm de razones eonsiste en comparar las reiaciones entre dos o más cuentas de tos
estados financieros o. los .saldos de cuentas con datos no financie-Dos (entre ellos los ingresos por
órdenes ata venta). Las razones fineineicras tradicionales sc clasifican en cuatro. caiegt>'ríusc

1. Razones de liquidez* como la razón del circulante y la prueba del ácido.

2. Razones de apalancamiento. corno la rurión panivokapital oontable y tarazón pasivo/capital
cantable a largo plazo_
3, Razones de rentabilidad, como el porcentaje de utilidad hnitii y el rendimiento sobre el
areno'
4. Razones de actividad, como la rotación de inventario y de cuentes mr k:obrar.

El análisis de razones consiste cn examinar las relaciones entre do.Li o mis variablti y puede
izrclwir dio de la indunrin; por C91.t n ruczudu ea kuk ion más completa de análisis que el de
tendenc tus,
EJ análisis de ruines !lene t1114 rileti dos básictkv e] anialisis horizeoul y el de selxii:Su trans-
versal. El anÁllsis horizontal yonsiste CD reviar las razones del cliente y sus tendencias a través
del tiempo-, el análisis de sección transversal consiste en comparar km razonch ¿le compañías
seinejanteN en un mnmeniii determinado, es decir, se camparan la.; razones del cliente con los
promedios industriales.
I-n Jigura 5,3 ilustra s dos tipos, de análisis de los estados financieros de un cliente. Se
muestra zdernáÑ un estado de resu hados, tamaño evintiM, en el cual todos las ingresos r gastos se
presentan como poreernaje de lag venias nenes_ Este tipo de estado aq de gran ulilidad porque se
supone- cine MUChOS gascas, entre. ellos el costo de los productos vendidos, tienen una relación
previsible con las ventas rwras. Un balance general de 17:5Ena5Lr undioarirt presenta iodos los acer-
vos, pasivo5 y los montos de la participación del dueño enano porcentaje arel activo total, La
preparecik5n de estados findricieras de tamaña común tarnbidn se conoce como análisis vertical_
Si los auditores deciden utilizar un análisis rimas rol-m:1.1. a menudo recurrirán a un iindiaii•
ate re, roión, Ésle consiNte en usar modelos erstáriliálicos para cuantificar la expectativa referente
a un monto o razón de los estados. financieros, Podrían —por ejernplki— dc5arr011ar una expecta-
tiva sobre las ventas del cliente en el i/i117 actual can un modelo que incluya lo gastado en publi-
cidad. 1;1 exten.sión del espacio de venta y el ingreso personal después de deducciones. El aualisi.ti
de regresión tiene ventajas sobre otras wlascfi porque pueden emplearse más variables para pre-
decir el siltko de los eslildos finarrei€ros, además de que la confiabifidad y la precisión de la;
expectativas se miden con mayor exactitud,
Otro método con que _se creo una expectativa más precisa del saldo de los estados financie-
ros es una pniella de 11.mm-1,mi/Ñu/f. Se parece al sainete ds regresiÓn en que N2 •Q:ille1.1111. unid
expectativa explícita referente al monto de Iris estados financieros usando información financiera
o no financiera, Pum ejeutplci, Ios aadirores podrian recumr a una ia.c.a promedio de ocupación
a In, Tasas promedio de cuartos vaeinn de un hotel para esrimar los ingresos en un periodo. 1,,n
prueba de rennsimililud se distingue del análisis de regresión en que es menos forrrell y no se
basa ca un modelo estadistic.a.

D-Flertilimar la diferencia re:Tool-J.1i fo expersarivei qur puede areprarse sin irivesrigar

F ta diferencia se determina bil..sicamente can el monto que se. juzgue un erro` material. Sin
embargo, ha dr ser compatible eón el ere de. seguridad que se requiere en el procedimiento, Si
se aplica el análisis de regresión, /as cuentas que deberían investigarle. serán identificadas espe-
cíficamente por el intislc]o estadística. basándose para ello en la precisión y la confiabilidad
 R r- Tr ~"k"- To•- 1r-W-IPT Tr Ir ET-ffir ,-
suily

FIGURA 5.3 Técnicas de 104 procedimientos analíticos

Estado de ingresos de Brody Corporation

Dülares (omitidos los miliartn) EhlatioT• del tamaño común Promedio" de

la industria
210(7 'Cambio 20X8 Cambio 20X6 20X7 20X8
tAudbado) (Atm:bada) porrentual (No aurfilado) porcentual (Auditadn1 (Aullado) (No auditabtio) 21}X7

Venlas brutas 78 4411. 82 :III 4.8 813 236 7.3 103% 105% 103% 10,1"A.
Menos: devoliar iones.
y descuentos 2 2114 4 235 85.4 2 644 - 37.6 3% 5% 4%
4
Ventas netas 76 144 77 977 2.4 85 592 9.b 100% 100% 100% 100%
Costo de bienes vendidos 46 213 46478 0.6 51 214 10.2 61% 60% G
f01. 58
Utilidad bruta 29 931 31 499 5.2 34 358 9.1 39% 40% 40% 42%
Gastos administrativas
y de venta 20 105 22 487 11.8 21 834 -2,9 26% 29% 26% 28%
Ingreso de las operaciones 9 826 9 012 -8.3 12 524 39.0 13% 12% 15% 14%
Intereses paggdos 1 930 1 584 -17.9 3 189 101,3 3% 2% 4'x. 3%
Ingreso neto ante de
impuestos 7 895 7 428 -5.9 9 315 25/ 10% 10% 11% 11%
tropues.10 sobre la ren/a 3 807 6 t89 62.8 7 761 25.4 5% 8% 9% 4%
Ingreso neto 4 089 1 239 -69.7 1 574 27.0 5% 2% 2% 7%
EPS 0.78 0.24 -69.2 0.30 25.0
Ratones
1.)‹!I r Itr.ulante 1.7 1.9 1,9 2.1
Rápidas 1.0 1.1 1.1 1.3
Rotación de cuentas por
cobrar 5.3 5.6 4,7 5,1
Ventas de días en cuentas
por cobrar finales 68.1 64.3 76.6 65.6
Rotacinn de. inveraann 4.7 3.2 1.7 3.5
Ventas 4 ‹Ila rv
en invenEdrpol-incil 76,0 75.0 112,5 74.4
lidereses pahurdos/
deuda persritenie 0.11 0.08 0.08 0.09

Arbálisis horizontal (de tendencias) Análkts N.prtiral Análisis

tra n sversa I
134 CAPÍTULO 5

establecidas por los auditores. Cuando emplea el análisis de tendencias o de razones, los audito-
res utilizan su juicio profesional para especificar una diferencia absoluta, si sea una diferencia
porcentual que dani origen a una investigación.

Comparar ron la expectativa el salda (razón) de la cuenta

que puede aceptarse sin investigar
Una vez determinadas la expectativa y la diferencia que pueden aceptarse, Ion auditores harán las
comparaciones para determinar dónde hay diferencias SignifTvafivas,

Investigar y evaluar lar diferencias significativas respecto a la expectaava

Los auditores investigan las diferencias importantes entre sus expectativas y los montos de los
estados o razones financieras del cliente para determinar si contienen errores. Tal vez tengan que
reconsiderar los métodos y los factores con que crearon la expectativa. Entonces interrogar a los
ejecutivos será de gran utilidad_ Pero en condiciones normales habrán de confirmar sus explica-
ciones con otra clase de evidencia. Si no logran hacerlo o si los ejecutivos no ofrecen explicas:1°-
MS, los auditores a veces deberán ampliar sus pruebas de las cantidades de los estados fi nancie-
ros pura determinar si contienen o no errores. La figura 5.4 incluye algunos de los errores o
problemas que pueden encontrar 14:4 auditores al investigar las diferencias importarme% descu-
hienas mediante varios procedimientos analíticos.

Oportunidad de tos Uos normas de auditoria exigen aplicar procedimientos analiticos en las etapas de planearibri
procedi mientos de revisirla fina/ global, Los auditores deciden usarlos como pruebas sustantivas para aportar
anal it loas evidencia sobre la verosimilitud de determinado saldos de las cuentas.
Los proceclimienios analaicos efectuados al planear la auditorio sirven para ayudarles a los
auditores a deiermirtar la naturaleza. la oportunidad el alcance de los procedimientoN con que
se obtendrá evidencia sobre determinadas cuentas. En la etapa de planeación el objetivo es ayu-
darles a descubrir transacciones. hechos o cantidades inusuales que podrían afectar la objetivi-
dad de los estados financieros_ La planeación sirve adernás pura mejorar el conocimiento del
negocio del cliente. En La planeación de has procedimientos analiticos SAS 99 (Mi 316). "Consi-
&ration of Fraud in a Financial Statement Audir. exige a 1ns, auditores efectuar procedimientos
analíticos relativos a los ingresos para detectar relaciones inusuales o imprevistas concernientes
a las cuentas de ingresos que puedan indicar fraude. Por ejemplo. un pmcedirnient o podría eón-
sistir en comparar los ingresos registrados por mes durante el año actual con los ingresos simila-
res del al9ci anterior.
Los Procedimientos analíticos también pueden utilizarse como pruebas sustantivas para ob-
tener evidencia sobre una o más afirmaciones de los estados financieros. Lns auditores no están

FIGURA 5.4 Problemas posibles descubiertos con los procedimientos analíticos

Procedimiento analítico Problemas potencia
' ks

I. ComuaraclOn de los niveles del inventario det ano actual
ron los de aros ante:rieles.
2. Comparación de los gastos de investigación v de
desarrolla con la cantidad presupuestada.
3. Comparación de la rotarinn de las cuentas por cobrar del
ario anual con las de años anteriores,
4, crim panicion del porcentaje de utilidad bruta del cliente
«mi los ptúmedios publicados de la industria.
5. Comparación de los registros de producción en unidades
con las ventas
Errores del inventario; problema de obsolescencia del
inventan o_
Clasificación errónea dr los gastas de investigación
y desarrollo.
trror en las ventas o en las cuentas por cobrar; error
en la estimación para cuentas incobrables.
Error en las verías y las r tientas poi Lobear, error
en el casto de los bienes vendidos y del inventario,
Errar en las ventas, error en el inventario.

t
ti• Comparación de los intereses pagados con el saldo Subestimación de las ubtil2ctone-s: error en los intereses
anterior promedio de deuda que devenga ¡Meneses. Pagados.
 Evidencia y documentación de la auditor-4; 135

obligados s. aplicar procedimientos analíticos sumo pruebas eustantivase pero éstas son el me-
dio más eficiente de verificar algunas afirmaciones_ Por ejemplo, aplicarlos suele ser la loma
ináe eficiente de evaluar la integridad de varias cuentas de ingresos y de gastos. En los capítulos
10 a 16 se explican los procedimientos analíticos como pruebas sustantivas de las cuentas de los
estados financieros.
Por último, loe procedimientos han de formar parte de la etapa de revisión global de una
auditoría para ayudar a evaluar la suficiencia de la Información obtenida y la validez de las
conclusiones. En la etapa final de una auditoria C51105 procedirnienme ~bien en revisar los
estados financieros y las neme. en volver a calcular las reumas (en caso necesario) para detectar
saldos o relaciones inusuales o imprevistos que todavía no hayan sido identificados ni explica-
dos,

Alcance de los Lo; audirores deben examinar el costo y la eficacia' pmbable de los procedimienios analítico:, al
procedimientos determinar cuiinio serán usados en una auditoria. l l cesio es bajo debido a la disponibilidad de
analíticos compularlaras que efectúan los c£culos y a la simplicidad de muchos rnetodoe realizados ma-
nualmente; en cambio, la eficacia de los remeedimienios analíticos variará auditoria tras auditorla,
Una medida primaria de la eficacia de un procedimiento analítico es su precisión. Ésta de-
pende del numera de factores: predictibilidad de las relaciones, técnica con que se genere la
expectativa y la confiabilidad de la información. Si existe mucho "ruido" en las relaciones de las
variables (ventas y costo de los bienes vendidos por ejemplo), pudiera haber di fere-nein-4 materia-
les que no fueran identificadas por los procedimientos analíticos. En términos generales, la pre-
cisión mejora realizando un análisis más minucioso. Por ejemplo. mejora efectuando procedi-
mientos analíticos con datos mensuales en vez de anuales.
La confiabilidad de los datos puede evaluarse considerando su fuente. Si el cliente los gene-
ró. los auditores examinarán los controles que se aplicaron cn su obtención. Algunas veces ha-
brán de aplicar procetlim i etilos de auditorio para comprobar su confiabilidad antes de utilizarlos
en un análisis,

(-videncia de auditoría en áreas subjetivas

La obtención de evidencia en las estimaciones contables, en los valores justos de mercado y en

transacciones afines. merecen especial atención por los juicios que deben emitir loe directivos y
los auditores.

Evidencia sobre Lee auditores han de examinar minuciosamente las cuentils de los estados financieros que se ven
estimaciones afectadas por las estimaciones de los directivos illamada_s a veces estimaciones contables), sobre
contables Iodo aquellas para las que se considera aceptable una amplia gama de métodos corno las provi-
siones para pérdidas de préstamos e inventarlos obsoletos y las cstimacioncs de las obligaciones
garentia. Compete a los directivos realizar las csumaciones contables y ¿s'as están más ex-
puestas a errores materiales que otras cuentas de los estados financieros cuyo monto cs más
seguro. SAS 57 (AU 3421. "Auditing Accounting restimatee", exige a los auditores determinar
que o) se hicieron las estimaciones necesarias, ,b) que son razonables y e) que se indican y se
revelan debidamente.
No puede saberse si las estimaciones necesarias se calcularon y se explicaren debidamente
[pasos a) y c)1, requieren conocer el negocio del cliente y los principios de contabilidad general-
mente aceptados que ec aplican. Al evaluar la verosimilitud de las estimaciones [paso 1211] los
aterra pueden usar uno o varios de los siguientes métodos:

1. Revisar y probar el proceso con que los directivos calcularon las estimaciones; para ello a
menudo hay que evaluar si los pasos seguidos por los directivos tienen sentido.
2, Calcular independientemente una estimación del monto para compararlo con la estimación
de los directivos_
136 CAPITULO

Caso iltisirativil

Los problemas financieras de la industria de ahorros y crédito
a hines cae la década de 1980 y comienzos de la <In 1990
conctitioyen un buen ejemplo dei rio-sgo potencial que las es-
timaciones combes plantean a los contadores públicos
Varias de esas instituciones tuvieron problemas fi-
nancieros debido en gran rnedkla a que habran otorgado
pricarrios que más /arde r€-Uparon incobrab1e5.
Una inFotucidn que alirpredió rnas dP $1 0(k) millones en
preqamos hipotecarios a finales de la década de 1980, habla
calculado orialnalrnenie que necesitaba rer,ervas de 51T mi-
llones para perdidas en préstamos. 10'5 la: de, k Federal IDe.
posil Inmi rastel Corporation (FIMO señaló que esos pnesia-
mos kab(an causado pérdícias por $450 PDCO
deNpues,, presenta una derrhirida contra el despacho contable
que fobia auditado a la. institución.

3. Revisar los ek-entos S.1,1112uen tes que afectan a la estlinaclón. entre otras los
pagos de Ulla cantidad truirnadu que se hagan de,pud-.; del final del añil.

Curtir] s serialó en el capitulo 2, SAS 19 LAIL) 31611 establece que k auditores hagan tui análisia
reirospedivo de las eltimaciones contables importante!, y que busquen pruebars de renklencio4-
ebd por parle d42 Ices tie42111.iVrA. Si les parece que las estirnacione; anteriores son tendenciosas.
este factor lo tendrán en cuento al evaluar ]as estimaciones correspintlientes. á la +nidal-tia del
año actual.
La .lialitoría de las transacciones que incluyen estimaciones contables. se tomplica par la
gr.rin variedad de rn.nodos contables, Las perisiorim arrendarnienLÓS y tos CCWilrUt05 de COM-
Ernción u Lugo plato [1L süri ne3s qi alguno% de tantos ejemplos de trall5aCeiOnebC011 111a01:105
contables complejos que varían segán la índole de los coniratos y las cireunstariciaL5 del me rmen-
io Cornawie al auditor evaluar si la.s reglas contables aplicadas son adeedadas a las circunslan-
r

Evidencia sobre Eri lob ialtinm años, h' cambio% de los principios de contabilidad generalmente aceptados han
valores ¡listos del obligado a las compañías a aumentar de modo irnpurianie el LH< F kle lag 1.411.211-05 itNICK del merca-
mercado do para medir. para prebenda« y revelzr varios: activos, pasivos y componentes del capital eonta-
ble. Por ejemplo, se uriTiTan en diversas inversiones. activen intangibles. activos deterioradas y
derivad vos. SAS 1W CALI 3281. -Auditing Pa« Valire Measuremenis al d Diselosures". ofrece
orientación sobre hui .orisidenannrics de auditorb relacionadas con la auditorio' de tau medidas y
neve lacionel del valor justo.
Suele suponerse que u-se valor es cantidad en que e] activo (o pasivo) podria comprarse
VenClerSe Cn una truns,aucióil erute partes dispuestas. Si determinación es mur fácil cuando se
publican las cotizaciones en un mercado activo [un intercambio de acciones, por gemplol• Es
más dificil determinarlos cuando no existe un turnado acti yo como sucede Qon cierures propieda•
dei de inversión co bienes raíces y en complejos ill5knim4~rnom f panCiETtry LieriliadeS. Al valuar
dichos iletiVOS, el vallar Oslo puede calcularse mediante 11x laudele de val rdeidtl (por ejemplo.
uno que se base cn protnrealeok-: y en E I descuento de los flujos futurim de efectivo). En este caso,
ol inert.ido de auditorio se Nueve al de onus estimaciones en que su aplicarte una varias técnicas:
) revisar y probar el pmccso gdntirei r rai i vos 21 mica Par una estimación en furnia independiente
y 31 revisar los eventos subsecuentes.
Cuando. se aJopka cl rueloLio de re 1.1.,51hr el proceso administrativo, lus auditurcs csiasiderail 7.1
las m.ipasiclaneN Je Ins Jipe-divos son razonables, Si el modelo tk valtiecidn es adecuado y si
direCtivog utilizan la infcFrrnaciem relevante o que timen acceso. F../ segundo método consiste r.
hacer uno su propia ekiiirnswion y ofrece la ventaja de que permite a Jos auditores ccimparar
estimación con la obtenida por los directivos. A menudo los audlEnreS utilizan una combinación
de ambos métodos.
t e raer rol iodo pernike usar la informado]] recabada después. a fin de eval orar al tina€ del
ato la verosimilitud dala esiiimacián de los di rcctivos. Por eje-1110o, la venta de una propiedad de
inversión poco después de un rinal de periodo, tal VeL 'aporte evidencia sobre su Yak« al final del
 EViCkrldd Y 15001.11PientacIón ale l'a aucr.nriria 137

año. Sin embargo. Incluso en este tipo de situación los auditores han de wannirFar aciekausen-
te b evidencia, pues Lo venta pudría haberse visto nindida por circunstancias que cambiaron
después del final del año. Fiar ejemplo. los precios de acciones negociables de mucho ruovi ruja
lo que cambian después del final del periollo tmitii roca unistituyen evidencia fehaciente de los
valores exiMeilites CII Adenub_ din imparta el metodo o métodos aplicados. los auditores
deberán juzgar s sc han presentado adet:Liadamerite bs valoreri reqUeridOs puit lar: principies de
contabilidad generalmente aljaplad0,1..

Evidencia sobre ¿Cómo deberían reaccionar los auditores si a uno de sus ejecutivos una compañia le compra una
bansacdones con parte de un bien raiz a un precio notoriamente excesivo? bsta situación ejemplifica el tipo de
relacionadas probkrau ;tac puede presemane 1109. audiI1arel cuando el elierne realizo transacciones con
partes relacionadas. La expremém parras Mocionadas se refiere a individual n entidades que
pueden tener intrElN Crill di, en que una de las parren recibe un intluj-o tan hierre del otro que tal 1/.4 ...ez
no pueda buscar su interés personal. He aqui algunos ejemplos: funcionarios, directores. dueños
principales y miembros de su familia inmediata; Compañías afiliGdaii COME] LLS subsidiadas. En
[ales eaÑOS, La transacción es cualquiera que se dé entre !a compañia y esas partes, exceptuados
les contratos normales de compensación. la provisión para gastes y otras operaciones similares
que surjan un la reali7aci6n nrdinttrin de negocios- nado que CNC de trainsauciones no se
realizan a te 1112 del dia. recuerden los auditores que en estile, casos el cankfnu t-Curitihrekv podría
ser distinto de su forma. A menuda se usan para facilitar repartes financieros fraudulentos. F'or
eso deben determinar el propósito comercial de las transar...Tienes importaritel, e inusuales que
encuentren.
r tul Mitrido las transacciones :5C dniYIC12 debidihrlIICMC, ION alldignfeS han de cerciorarse de
que estén Jebideuneme c r rwlaadus en los estados financieros o en notas conexas del cliente.'
1.4:i revelación de las tratviaeciones erilre partes relacionadas deben1 la índole de la
relaci.ón; una descripción de la transacciones que, entre otras cosas, deberá incluir montos de
dinero; las cantidades que se adeudan a las portes relacionadas s las que ellas adeudan. junio con
hus condiciones y forma del acuerdo.
El reto Fundamental del auditor consiste en descubrir las transacciones con panes relaciona•
dits. que Ión ujetutivus no hayan expresádu. piles riel ve/ el:én incluidas en las tegistiGiCerlIfiblE'S
con el resto de les operaciones. SAS 45 (Mi 334), -Oinnibus Statement on Auditing Standards-,
contiene directrices para determinar primero las partes relacionadas y luego sus transacciones.
'Entre los rnéinkLoh rsuil asados ligaran los siguientes hacer indagaciones entre los ejecutivos y
FUVEhili los ardliVOS de la Seeurities and Exchange Commission. los listados de les accionistas
y las deduracitaws efe crmll!irtrxde inferesey que el cliente obtengo de 9..15 CICCIli.vps_ Al inicio dr
ettulnorla prepara una lista de iws partes relacionadas. C1511E512 idaN, de triodo que el personal de
auditorio esta alerta unte este tipo de transacciones dorarle e! trabajo. Esta lista se guarda en el
archivo ',errar' neme pone Cknquillartia y actualizarla en N-oye:ellos posteriores. Al eleetuar la audi-
rona, hay que procurar detectar las transacciones de este tipo o las que contengan Temimos espe-
ciales que pudieran indicar cualquier tipo de rtegoi,:iacilSn,

Documentación de la auditoría

Se obtiene preparando documentos de trabajo, el nexo une la contabilidad del cliente a orno
registros relevantes y a su. informe, Sirven principalmente rara lipoyat el injonear de los auditores
y para ayudarles a realizar y stlperMar lLi ...untiiorfa. S'unen:rol era Adaiding Slandards, No. 96.
" AudiT Docuirkeillaúlian-„csbbleee que esa documentación set i suficiente pura que los miembroc5
del equipo& auditoria 1 ) sepan quién rcalikó y supersri stS el trabajo. 21 supliqué uabujo se efeeinei
y 3) tnnesu-en que los registros contablts concuerdan con las estados nnanckros o se concilian

57SE FASE'. t'aaly D'hui-0~th. milhetic tn€1.11 idu15155,8LOkiEle4 uso panca

rdociuffudor,
138 CAPITULO 5

con ellos. Los documentos de trabajo tambiln incluirán los resultados o cuestiones de la audito-
r(' que, a juicio de los auditores, sean importantes. las medidas que se tornarán pasa reaolverloa
y el fundamento de la taanclusión_ Un ejemplo sería incluir Ea selección de un principio contable
apropiado que se aplique a las transacciones importantes.
Algunos documentos de trabajo serán conciliaeionea bancarias o análisis de las cuentas del
mayor, otros pueden ser fotocopias de minutas de las juntas de los directores: otros más podrían
ser organigramas o diagramas de flujo del control interno del cliente.
Balanza de comprobación de trabajo, programas de auditoria, cuestionarios del cootaal in-
terno, canas de declaraciones obtenidas del cliente y de sus asesores legales. formularios de
confirmación devueltos. todos estos programas, listas. notas y documentos forman parte de los
documentos de trabajo del auditor,
En conclusión, la expresión documentos de trabajo, es muy general, Recuerde que cl socio
que firma el informe de auditoria no lo realizó personalmente, La opinión del 61:160 surgió funda.
mentalmente revisando los documentos de trabajo preparados por el personal de la auditoría Por
tamo, han de incluir suficiente soporte para expresar una opinión sobre la rownabilid,ad de los
errados financieros:
Las despachos contables grandes envían asistentes staff a escuelas especiales para que apren-
dan las "técnicas" de sus documentos de trabajo. Por supuesto. ningún juego estándar de docu-
mentes es idóneo para todos loa tra} ajos_ AF pasar de un cliente a otro, los auditores se topan con
diversos tipos de operaciones. de registro% cantables y controles. ¿La conclusión? Deben adaptar
la forma y el contenido de sus docurlienAeis de trabajo a las circunstancias de cada proyecto.

Funciones de los Lag documentos ayudan a loa auditores en variab formas: l t son un medio de asignar y coordinar
documentos de cl trabajo: 2) ayudan a los altos directivos, a los gerentes y %ocios a supervisar y revisar el traba-
trabajo jo; 3) proveen el soporte para el informe del auditor: 4) comprueban el cumplimiento de las
normas de auditoria generalmente aceptadas que se relacionan con la ejecución del trabajo: 51
ayudan a planear y a efectuar las auditorias futuras del cliente, Ademas. suministran información
tiesa en la prestación de más servicios profesionales; preparar declaraciones de impuesto sobre la
renta, hacer reconneodacianes para mejorar el contri interno y ofrecer servicial de consultoría

Asignación y coordinación dri trabajo de auditorio

Por lo regular, las auditorías son una actividad conjunta Varios auditores. quizás hasta varias
oficinas de un despacho contable. intervienen en cada proyecto. La labor de los auditores se
coordina mediante los documentos de trabajo, Las tareas se delegan asignando a diversoa asir-
imites la responsabilidad de completar diferentes docunientos de trabajo. El auditor senior po-
dría fnrmamear los encabezados de columna en un papel de trabajo e introducir uno o dna ejem.
plus de transacciones, pidiendo que un asistente lo complete. De cae modo, un auditor senior
puede iniciar o supervisar simultáneamente la labor de varios asistentes.
A menudo ros es posible terminar de una sola vez todo el trabajo de una cuenta. Así, el
efectivo disponible puede coatarae en la fecha del balance general. pero la confirmación de los
saldos bancarios quizá se reciba una semana después aproximadamente_ Al irse realizando cada
paso en la verificación del saldo de efectivo del cliente. se archiva un documento de trabajo que
se expandirá y se actualizará cuando se obtenga más inforrnaeión. En conclusióo, el trabajo de
auditoría en una cuenta podría iniciarlo un asistente y terminado otro más tarde.

Supervisión y revisión del trabajo de lasi. asistentes

A medida que los asistentes completan los dtscumerana de trabajo. son revisados por el auditor
senior que dirige la auditorio. Si encuentra fallas en el trabajo del asistente, escribirá "revisar
notas" donde explica cómo deberían revisarse los documentos de trabajo. Una vez que quede
satisfecho con elloa. se transferitan al gerente, quien efectuará una revisión similar. Si tiene pre-
guntas o detecta problemas. el documento se devuelve otra vez a] personal de auditoría. con
notas del gerente que lo revisó. Una vez. satisfecho de que las dOeLMICatOR están completos y
de que el trabajo de auditoria fue satisfactorio, tino o varios socios los revisan. Vate procesa de
niveles sucesivos de revisión contribuye a garantizar que el trabajo del personal de auditoria
 Elojdencla y cíocurnentaclon de la auditoría 139

haya sido revisado y utpervisufto con minuciosidad. Al lerrninnr una revisión, el audio« flrina el
documento de irabajo anotando sus iniciales.

Dar soporre al informe

1.,CFÑ documentos de trabajo deben contener suficienie evideneis y dourneoieis paro vonveneer al

socio del trabajo que el despacho contable debería emitir un tipo particular de opinión sobre los
estados financieros del cliente. El socio sabe que siempre se corre el riesgo de que los inversio-
nistas sufran pérdida y de que demande u los contadores alegando una auditoría incoo-ceta. Por
tanto, el socio querrá cerciorarse de que el informe de los auditores esté respaldado y justificado
por La evidencia comenida en ]os documentos de Trabajo.

Carnpinidezun de fas 110rFireil de ejecitadin del rrdbuflo

Como señalamos en el capitulo 4, los auditores serán responsables de fati relides sufridas pin
ICES usuarias de los estados financieros, si la auditoria no se ajustó a Las nonius de auditoria
generalineme aceptadas. Los documentos. de trahnio son 41 rdieU/ pwinuipal que les permite de-
mostrar su acatamiento a las normas de ejecución del trabajo. En consecuencia, Iris Lióettrildni.or.
ole fral5ajo deberán demostrar planeación y supervisión adecuado de los asistentes 3primera mar.
rna de cjecucidn del trabajo'', sulicienie conocinnienio del control imerne (segunda norma) y la
1.)bilrwión de eviderk:ia suficiewe y conipeiente para sentar las bases sólidas de la opinión (terce-
ra normal.

Plarseackin y rear-Loeidn de lo -sigaienie anditodo

1..ai documentos de trabajo tornados de la auditoria anterior de un cliente aportan abundante
información ágil al planear y dirigir 11 Siguiente audiioria. Por ejemplo, los del año pasado in-
dicaron cuánto tiempo se requería para efecruar la auditor-a,. c[Snocer cl ennp-pl in/erno del dien-
le y rerreseitz la memoria referente a los problemas especiales que se detectaron dulande el poi-
yeeto. Además, con poco Chiller:LO algunos documentos —confirmación de los tezrrenos, bonos
por pagar o capital cn acciones— pueden actualizarse de un ano al siguiendo_ Por últimos las
doatmcruos de trabajo de la audihrría anterior si n'en de punto de partida para diseñar los del año
actual; pero los auditores deben determinar si el diseilu urdan la es apri,piado y detierian inieniar
mejorarlo.

N di tira len Para reaiimr una auditoria satisfactoria, los aniátores necesitan :receso irrestricio a toda la infor-
confidencial de los mación referente al negocio del clienre. Gran parre de ella es confidencial: márgenes de utilidad
documentos de de los produeios. planes provisionales para combinar negocios con otras compañías y sueldos de
trabajo los funcionarios y de los empleados clave_ Los funcionarios del diente posihlernende nn estén
dispursios a proporcionar a Los auditores la información a que no tiene acceso la ctunrete-ncia.
Ices empleados y otros, u menas que anden seguros de que los auditores guardarán e/ secreto
profestonal_
Gran parte de la información obicnida en forma confidencial 3e incluye en los documentos
de trabajo; en mil.5ecurEicia, inrnhiérd é5195 5011 confidenciales- El Goda of ProfeYsloPral Condma
del American Institute of Certified Public Aecountau_N cundirne una regla 9oe pruhrhe al auditog
dar a conocer información confidencial.
En circunstancio 120fIllalChi, los auditores consideran que la información confidencial es la
que no dclx di vulgarsefuera de la empresa dcl ti lienrc. Pero la confidericialidad de sus documen-
tos de trabajo tiene otra peculiaridad: a veces no debe divulgarse defirrie de la empresa del clien-
te. Por ejemplo, si el cliente no quiere que ciertos empleados conozcan los sueldos de los ejecu•
timo. loa atuJitures rru de .eran wiolarlo ckpr.miendo sus doeumenti.vs de trabajo a personal no
autorizado del cliente. Además, quizá contengan algunas coenuls. ramas o periodos que deben
probar los a udiitires; e/ valor de las pruebe»; mermaría 51 se permitiera a los empleados conocer-
los de arnemaso..
Por ser confidenciales los documenies de trabajo, en todo momento• se guardaran con buenas
medidas de eguriclail- Do quiere decir que .se rruiniendrIn en un archivero o en una caja de
auditorias durante la comida y después de las nora; laborables.
140 CAPITULO 5

Propiedad de los Los docunienios de trabajo son propiedad de las ¿indizares, no del cliente. En ningún mornenio
documentos de tiene el derecho de exigir aeceso a ellus. Terminada la auditoria, los auditores los conservan.
trabajo de la En ocasiones a los clientes les conviene remitir a los audiiones la información obtenida di
auditoría los documentos de trabajo en artos anteriores. Los auditores están dispuestos a proporcionar esta
información. pero sus documentos no deberán considerarse como sustituto de los registros con-
tables del cliente.

Documentos de Los documentos de trabajo son el registro principal del alcance de los oniceclun lentos y de la
trabajo y evidencia reunida durante la auditoría. Si los auditores. una vez terminada su panicipación. son
responsabilidad de acusados de negligencia. sus documentos de trabajo serán el factor decisivo para refutar o confir-
los auditores mar la acusación. Si no se preparan debidamente, hay igual probabilidad de que perjudiquen a
los auditores o los protejan.
Si se presenta una demanda en contra de ellos, los demandantes exigirán ]os docurnernos
los analizarán meticulosamente en busca de contradicciones. omisiones o cualquier evidencia de
negligencia o fraude. Ante esta posibilidad, los despachos comalias se ven obligados a efectuar
una revisión crítica de los documentos al terminar un trabajo. Dimuite la revisión los auditores
deben recordar que cualquier afirmación contradicterin no explicada puede usarse después para
corroborar la acusación de una auditorio impropia.
¿Cuánto tiempo han de conservarse los documentos de la auditoria? La Sarbanes-Oa ley Act
dcl 2002 establece que los auditores los conservaran durante siete albos por lo menos. Esto se
aplica a la auditoria de todas Las compañías que cotizan en la bolsa. Es un periodo apropiado
también para Lis auditorios de empresas no públicas.

inireariair de opinión
En ocasiones se observan incongruencias en los documentos de trabajo porque el personal de
auditoria —digamos un auditor senior y el socio— llegan a conclusiones diferentes sobre alguna
cuestión compleja de auditoria u de contabilidad. En tales casos, han de discutir el asunto para
ver si pueden llegar a un acuerdo. Si lo logran, los documentos de trabajo se revisan para que
reflejen su opinión ~no, Si no lo logran, la opinión del socio encargado de la auditoria se
impondrá respecto al contenido del informe. Sin embargo, el resto de los integrantes del equipo
de auditoría nene el derecho de anotar en los documentos su desacuerdo con la decisión final. En
caso de que un asistente opte por dejar constancia de su desacuerdo, en un memorando el socio
encargado indicará con mucho cuidado el motivo de la decisión final del despacho. En la inter.
pretación ouc la Sccuriiies and Exchange Conrinii mino le da a la Sarbrines-Oxley At.-t del 2002. se
requiere que los documentos de trabaja sean re-tenidos sin importar si apoyan o rechazan la
conclusión final de les auditores sobre asuntos importantes, Pero la ley no obliga a mantener la
opinión preliminar cuando se basa en información o en datos incompletos.

Tipos de Hay varios documentos de trabajo, pues éstos contienen informadón diversa obtenida por los
documentos de auditores. Sin embargo, hay algunas categorías generales en que pueden agruparse la mayor
trabajo parte de ellos: I) documentos administrativos de auditoria; 21 balanza de comprobación del tra-
bajo y hoja resuenen: 3) asientos de ajuste y asientos de reciasificarión: Al programa anexo.
análisis, conciliaciones y documentos computarizados. y 5) documentos de orinfirmación.

Documentas adminhirrarivos de audioaran

La ambiorini es una actividad compleja que requiere planeación, supervisión, control y coordina-
ción. Algunos documentos están diseñados especificamente pura ayudar a los auditores a planear
y administrar su labor: planes y programas de auditoría, cuestionarios sobre el control interno.
diagramas de flujo. canas compromiso y presupuestos de tiempo. Los memorandos del proceso
de planeación y pláticas revelamos con leo directivos también se consideran documentos admi-
nistrativos de trabajo.

flaianzu de conourbación del trabajo y hoja resumen

La balanza de comprobación del trabajo es una hoja que contiene los saldos de las cuentas
del mayor general referentes al año actual y al anterior: ademas contiene columnas para los.
 Evidencia docurneotatpón de /a auditoria 141

RICURA 5.5 Resumen de la balanza de comprobación del trabajo

Company., Inc. Preparado por

de conprobación del trashoja
periodo quo terminó el 31 de diciembre, 20X5 Revisado por RBS
Página 1

Saldo del Balanza de

perlado comprobación
Nombre de anterior no ajustada Ajustes Saiance general
1 Li cuenta 31/12/X4 D ;Hl Reir o O 1111) 1) {VII
Mi Electivo 398 743 481 413.00 4131 411
01 Inversiones 167 190,00 1b7890
a- corto plazo
u 01 uentas por 2 053 914 9 )98 722.00
r.._ cobrar
r 1 Esti mar ión para 145325) (56 914.001 AJE-11 110 456.001 67 440
cuentas incobrables
w
01 Inventarlos 2 567 665 2 701 114,00 AJE-12 11 29 799.001 2 572 015

ajuirtes y reclusificaciones propuestas por los atalitorts v para los sardas filiales que aparecerán
en los estados financieras. La balanza es la colunina vertebral dr todos los documentos dr traba-
jo; Ca el documento clave que controla y resume los documentos de apoyo. En la figura 5,5 se
r incluye una parte de ella.
En muchas auditorías, el diente entrega a los auditores una balanza dr comprobación de
F- trabajo_ uno vez asentadas todas tus partidas írocriale.s del diario correspondientes al final del
periodo. Antes de aceptar la bcdanz.a en SUS documentos de trabajo, los auditore.-1. deberán compa-
rar los Montos del mayor general para determinar NI la balanza se preparó correctamente.

Hojas restaren
Se preparan hojas resumen (llamadas también luijay s-mariax) que combrnan cuentas similares
del diario general, cuyo total aparece como un solo total en la balanza de comprobación de
trabajo, Por ejemplo, una hoja de efectivo podría combinar las siruientes cuentas del mayor
general: caja chica. SMXI; cuenta general de bancos, $1% 240; cuenta bancaria de nómina de la
Omita. 5500; cuenta bancaria de diviclendus, Si 000. También pueden prepararse hojas murnen
para cuentas por cobrar, inventarios, participurrián de los accionistas. ventas netas y otros enca-
bezados del balance general o del estado de resultados.
a
r. Asientos de ajuste y asientos de reciastfieación
Durante una auditoría los auditores pueden descubrir varios tipos; de enrules en los estados finan-
cieroS del cliente y en sus registros contables. Pueden ser grandes o pecruciuis, pueden deberse a
la omisión de. una transiaxiCal o al uso de cantidades incrirwctas: pueden plciNenir de una clas ifi-
cactón impropia o corte o de una interprenekln errónea de las transacciones. Por lo regular se
trata de errores accidentales: sin embargo. los auditores tal vez descubran fraude en los registros
contables,
Para corregir los errores o el fraude material en los estados financieros y en 11.06 registros
contables. formulan un asiento de ajuste en el diario, que recomiendan como partida en los
registros contables del cliente. Además, formulan asientos de reelasifieación en el diario para
partidas que, aunque incluidas correctamenie_ han de reulasificarse para presentar razonable-
mente los estados financieros_ Por ejemplo, las cuentas por cobrar con grandes saldos acreedores
deberían rrdosificorsc como pasivo en el balance leneral. los asientos de reclasificación afec-
tan sólo u la presentación de los estados; por tanto, no se incluyen en los registros contables del
cliente_ Aparecen siMci en bis hojas de trabajo contables
t42 CAPITULO

Cédulas de soporte.
Aunque a todos los documentos de trabajo se les asigna el nombre genérico de cédulas,
auditores prefieren urilizar este termino para designar un listado de los elementos o detalles que
en determinada fecha abarcan el saldo de una cuenta de activo o pasivo. Así pues, se describe
correctamente como cédula una lista de las cantidades adeudadas a los proveedores que farro=
el saldo de la cuenta de cuentas comerciales per mor_

Andlisis de una cuenta efel mdyor

El análisis de una cuenta del mayor es otro tipo común de documento de trabajo. Su finalidad es
mostrar indos los rattIllial en la cuenta de un activo, un pasivo, el capital, los ingresos o gasto,
durante el periodo abarrado por la auditoría. Si un numero de cambios es individualmente lione
terial, pueden anotarse como una sola cuenta en el documento de trabajo del análisis, Los análisis
de las cuentas son de gran utilidad pura corroborar las que se vieron afectadas por relativame
pocas transacciones durante el año'. cuentas de activos de la phinta, cuentas de deuda a largo
plazo, cuentas de capital en acciones y utilidades retenidas.
Para analizar una cucnixi del mayor, los auditores primero anotan el saldo inicial e indican
naturaleza de la.' cuentas que lo contienen. Dcspuls. anotan e investigan la naturaleza de LO
los cargos y abonos sic la cuenta durante el periodo. Estos asientos al combinarse con el
inicial. producen una cifra que representa el saldo de la cuenta a la fecha de la auditorio. En ca_
de detectarse errores u omisiones importantes durante el análisis de una cuenta. el asiento nec
sacio de ajuste en el diario aprobado por el cliente se incluye en el documento de trabajo
obtener el saldo ajustado que se requiere en los estados financieros.

Conciliaciones.
A menudo los auditores desean probar la relación entre las cantidades obtenidas de fuertes divet
sas. Al hacerlo, obtienen o preparan documentos de trabajo llamados conciliaciones. Éstas o
con evidencia sobre la exactitud de una o ambas cantidades y son importantes para la auditoria
muchas cuentas; efectivo, cuentas por cobrar e inventarios.

Dominemos de rrabajo de cálculo

Son otro tipo de los documentos de trabajo. Para comprobar ciertas clases de cuentas y o
cifras, los auditores efectúan un cálculo independiente y comparan los resultados con los mont
que aparecen en los registros del cliente. He aquí algunos ejemplos de montos que podrían ve
ticarse mediante el cálculo: gastos por intereses. depreciación, impuestos a la nómina. impue•
sobre la renta. responsabilidad derivada del plan de pensiones y ganancias por acción.

Dorumenjos de confirmación
La auditoria no se limita al examen de los registros financieras ni los documentos de traban,
limitan a programas y análisis. Durante una auditoria, los auditores reúnen mucho materia] me r?-
mente expositorio para corroborar su informe. Un ejemplo común son las copias de las mi nut
sic LIS juntas de directores y accionistas. He aqui otros ejemplos de documentas de confin
ciórt: copias de artículos de constitución y reglamentos; copias de contratos importanie_s, con
tos de emisión y bonos e hipotecas; memorandos referentes al examen de los registros.; confi
ciones de audirorfa: canas de declaraciones del cliente y de sus asesores legales,

Organización de los Los auditores conservan dos archivos de documentos de trabajo para cada cliente: 1) archiv
documentos de actuales para cada auditoria terminada y 21 un archivo permanente de datos relativamente in..
trabajo atables. Los primeros (para la auditoria 2004) se refieren exclusivamente a la auditoría de
año; el segundo contiene entre otras cosas, copias de los articulas de la constitución de la eta
su. que siempre son importantes para la auditoría.

Los actuales
Los documentos de trabajo contenido en estos archivos respaldan al informe de los andao
referente a un tiño en particular. Muchos despachos contables han comprobado La utilidad
 Evidenc-.1 y 11101-tdirrrernacióvide rx gialldaria 143

organizarlos en corno a una serie de las cuentas en loa estados financieros del cliente_ Los clocu-
flacotas administrativos casi siempre son el inicio de los archivos actuales e :ocluyen un borrador
de los estados financieros y del informe de loa auditores. En estos documentos st adjunta la
balunga de comprobacii5n de trabajo y los asientos de ajuste y de reclasificacián. La parte restan-
te enasta. de docurneutOS que Elpopin los ardidos y otras representaciones en 'los estadas financie-
ros del cliente. Comienza con los documentos de las cuentas del activo y continúa con documen-
tos de pasivo, cuentas de capital contable. cuentas de ingresos y de gastas.
A cada documento del aleili.VC. se le aMgro un número ín.dice. y la informad-U se integra a
través sic un sistema de referencias cruzadas. Dc este modo, el revisor locallurd en las doctunco-
toa los montes contenidas en la balarma de comprobación dr Trabajo. En la figura 5.6 sc traicstra
un sistema de referencias cruzadas y una estructura típica de los archivos :riluales después de loa
documentos administrativo&

RA 5.4 Organización de los archivos actuales

Estadas.
friar~041
E tacim S% Deo Cc-1
&llama de coraanbackki.
X:10e<X da' trabad.°
• KrZ soac
VliP Cugth. Floal
A ~o JIM 921
5C1‹ ASM13181{114!
xx roa 'jaula y cle
0f Ee Mama Ce nadasificacrián
duro re.ibadót. • Xit KW.X
1,,...d.radenclaack7

r15101~
A•1
II:1~W de Lag de electivo
bolsa re:10m (Halda de maulla de-
ude
"-eh. 0151trro9.
Caga CM& A-1 3 31)0 ux/10'w ~ y
Edictrm bancfac: Wheiliacierms
kgarencla armada a lee CIAAI.M4 A-2 $M 4.21
doeLefleerlADI de aglactom Martha A-á 21 1C14
SEO Cl24
a ec-i
1.5013
AA

r • ano-n

Cuentee tertarelet
del zellva

Cap
Kat carikoble

Ti &rearmar"

'neieS1D5
144 CAPirt..10 5

Ei archivo pernrancwo
Fi archivo permanente cumple tres prnpa54it ci 11 TC1.1"CWAr 111 memoria de los auditores sobre
las {..-ticnias aplicables en un periodo de muchos años: 21 ofrecer a los nuevos miembros del
personal un resumen rápido de las política; y de la organización del cliente,. y 31 conservar los
documentas de trabajo referentes a cuentas que muestran nelativarnente pacos cambios n ningu-
no, eliminando así la necesidad de prepararlos año tras año.
Gran parir de la información contenida en vi amito permanente se obtiene durante la pri-
mera =id i toda a los registros del cliente. Gran parte del tiempo dedicado a la primera auditoría
destina a consegriír y oval= infurrnavi-án básica: Expías de artículos de la conm.itueión tk la
ernpre-sa y reglamentos_ arrendamientos, contratos de mientes, planes de jubilación, ictintrallo4
laborales_ contratos de construcción a largo plaw. partes relacionadas; conocidas. Catálogos de
cuentas y declaraciones fiscales de toas anteriores.
En el archivo peornmente se incluyen además, los análisis de cuentas que muestren poco.,
cambios a lo largo de variar. :Aus. VLICnIaS pvedcn incluir lo 6.iguiente: terrenos. edilicicr,
depreciación acumulada, inversiones a largo plazo, pasivo a largo plazo. capital en accione.;
coas cuentas del capital contarle. La invesiigación inicial de lsc cuentas ha de Incluir las transac-
ciones de muchos anos. Una vez actualizados estos análisis histdrieos. ei trabajo, miacridf§ er
exámenes posrenores se limitará 9 revisar kv. transacciones del año actual en dichas euenras_ Ce
este. aspecto, cl archivo permanente ahorra [lempo, pues basta agregar lee; carribriol actual/5 de :as
cuentas a los. documentos PerrnarientrS Sin rehacerlos en los documentos actuales. Por nrpuesin_
hay que incluir en los doeurnenlos de trabajn referencias mirada.; idóneas que muestren en que
parte del archivo permanente se halla dicha información.

Directrices para A continuaciOn vamos a resumir en párrafos breve h, las diredriees rara preparar docu-
preparar los mentos de trabajo que cumplan con los norrne,F. profesionales.
documentos de Hay que preparar un documento bien identificado para coda terna. Esto se logra con un
trabajo encabezado que incluyo el nombre dcl cliente. con una Oesenpeión clara de la íniftninad.tin y con
Ea Pecha o el periodo abarcados- Si vi persona] del cliente le elabor4 debidamente, se le pondrán
las siglas (PPC.1 (preparado por el clientel y se probará con las riieniea....; adecuadas,
Una buena p.riictica en los documentos consiste en identiricer completo y espeeiricorrichre
los que se examinan_ entrevistar a los empleados y el visitar los sitios. El que los, prepara debe
fecharlos. firmarlos o inicializarlos: han de incluiry,e lu Enna o las. iniciales del funeionnho dlc
▪ aitir Ira Ily.4 4, tlrl gjeCUIMP stwio que los revisaron.
Lor.. dus:uineritoc.. r.e cotejan y remiten a la Ivalanza cLuywrobbirkSii dr trabajo o a la hoja
re...Limen COLTClipollkliolic.. Cuando :k:e necesita referenciarlos entre ellos, debe haber referencia,
cruzadas aiJeCiladaS.
En cada uno se indicará el tipo de verilleachin que las auditores llevaron a cabo_ Por ejem-
plo, la revisión de las faciurAs de compras pnzadas se complementará inspeccionando las orle.
nes relacionadas y los documentos de recepei-i5n pato verificar la autenticidad de las famirai,
examinadas: una descripción del procedirnienio de comprobación se incluirá en los documentos
de ti-atrajo. A medida que se preparan, lea auditores utilizan líbrenos sil-n[30105 pica identifica'
ciertos pasas en el trabajo ras liando. Estos símbolos_ llamados marcas de comprobación, sor.
un medio muy Culi ch..° de indicar los procedimientos de auditoria aplicados a ciertos montos.
Siempre que se utilicen_ han de acosnpaitarse de una leyenda que esplique su signillcudu.
Los 6:K11r:tenias deben incluir comentarios por los auditores que indiquen sus conchisioneb
sobre cada a_spiteto del trabajó. En otras palabras. len auditorts han de expresar ciaramealc la
opLiuón que se formaron a raiz de Iris procedlin.lentoM de auditoria sintetizatlos en ellas. La figura
5.7 rratestra. una 0..inclusión relacionada con la auditoría de la emirrinci6n. para cuentas incobrd.
'Nes. junto con otros 1.Kpieelos de un documento dehicbmente prepuradvi.

Documenlos de ▪ alcionairnente los docuinentos de trabajo se habían preparado uru lápiz en papel con colilla-
trabajo generados na:%. Hoy sc utilizan coinputadoras pufbizilts que los auditores ! lesna consigo al lugar de traban,
por computadora Cuando se hace un ajuste en este tipo de documentos, aparecen al Instante en la corresporKkencr
hoja resumen. en la cédula de ajustes ir en la balanza de comprobación del irabaio. Las re feren-
 Evidencia y dOeurrientaárVi de La auditoria 145

5..7 Preparación de una hoja de trabajo

f Encabezado Irogial.Es del ..\

Iniciales del
de la hoja de preparado/ índice
revisot y it‘cha
Uallajo y redl.a
r

"

,1 9.*WrIgil.mir.t. /é ...1- ...m.. .d. #.97;'-, M.454. ., X

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a 5.2
Asiento de ajuste
élilit Af!'11
..0.1
n-mitido al
riThylmo.r.15. docunnento
ovo J. trábala de estos
Etsienins Id al
(

./#4. TIVR9,a 111N Expización del

trabajo de auditoría
realizado
. 4 "tt"..j'F•tc...•1. .•••.•'•"~..r

iiefererseia ciaradd
reden56. ~4 ,k tmumen de
del
4-, 41.4,Prz",~ 4, cue 1 por cobrar
Iuditor

'4 y.

•
7
•,044"....~ .11..o...-I..00-1.- 44.......~
.1- 1....17 It
Y
r', ¡!

M~:1L7 AM,44L10

-81011.1~
1416 CAPÍTULO 5

cías cruzadas necesarias se introducen automáticamenk en cada hoja. Si el ajuste afecta a] ingre-
so gravable, la cuerna de gamas de ISR y el pasivo respeinivo se ajuman autornaticamenie, usan•
dada tasa FISCal margirial del cliente. Lo mismo sucede con todos lis,: subtocales. totales de colum-
na y las surriaN cruzadas en 10.51 docurnenros do trabajo.
Cundo se da mantenimiento manual a los documentos de trabajo, todos esos asientos y
cambios han de hacerse con un lápiz. un borrador y 1.111k% calculadora, Si se usa una computadora
el ajuste cuya realización :manual pudría tardar media hora o mis, se introduce en cuestión de
segundos. En conclusión, La computadora ha absorbido gran parte del 1110. del lápiz y de Iras
cálculos rriatcrrilticos cn la preparseiOn de los documentos sic trabajo_
trechos ile.spachos contables aprovei:han al máximo las capacidades de la diglialización de
documentos. el enlac.c de duros, las redeb y12. telecomunicación de ]as computad" personales.
Están r condiciones de generar numerosos documentos ekciránicos, creando casi una 'audito-
ría sin papel".

Revisión de los ZAK documentos de trabajo se revisan en todos los niveles r.k supervisión de un despacho cuna-
documentos de bk Los auditores de alto rango examinan los de los asistentes staff; gerente‹, eXjdnirian los
trabajo de la que preparan los asistentes y los auditores senior., el socio examina todos los papelor.. de Trabajo.
auditoria Muchos de-ápachos contables exigen además que un segundo socio los reV.ILK‘

Qué buscan los Irvisorrs?

Todos procuran cerciorarse de que los documentos de Traba» reflejen correctamente la aud se-
ría. Sin embargo, hay diferencias en la naturaleza de las revisiones_ La revisión hecha por el
auditor senior es la más técnica v sucio efectuarse inmediatamente después de terminar los don,.
merar" de trabajo. El auditor senior desea cerciorarse de que el asistente haya realizado los
procedimientos correctamente y que sus resultados conclusiones se expresen con claridad.
La revisión de los gerentes y de los socios se reaíízu baría. del trabaja, cuando pueden
exarrLinarse al mismo tiempo iodos los documentos_ En este caso se desea determinar que la
auditorfa se haya e recluido en conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptados
y que los documentas apoyen el ini:orrne que se eittkira sobre los esiadoK Financieros. La revisión
intul ianeaofrcce algunas ventajas. Quizá se determine que los documentos coinciden. cm decir,
las cantidades so transfirieron lomee-bu-n=1w do uno N L1111). Como ya se mencionó en el capnuliF,
han de buscarse incongruencias, omisiones o "cabos sueltos" que más tarde pudieran corroborar
los alegáros de una audilbria irriprdpia por parie de los demandantes. Adernds., e‘ preciso consi-
derar el las diferencias inmateriales que se pasaron sin ajuste podrían tener un efecto rnaierial
acurnrdativo en los estados financieras,
14 segunda reoskin del socio tiene por objeto garantizar que se hayan cumplido 'bodas las
~iras de/ eoff.rn_PI buen]," de calidad del despacho coniable, así como ofrecer "otra opinirSn"
de que la auditora se realizo de contOrrnidad con 112-s normas de auditoría generaknerde acep€2-

En un Mero del riesgo de audfruria del AlICP.gs, pilStIfIliC-
ron los corneraAtios recurrentes de la rewisián de los colegas
sobre los documentos de irabato y se hizo la siguiente din se.
renda respecto a la n-reparación y revisión de egos OC14-
171#1.11TOS_
▪ Los auditores deben evaluar con escepticismo proirsiursal
la evhdiehicia obtenida sobre el conocimiento acumulado
del cliente y de las industrias dando opera. Esta actitud es
C3peridirnente importante cuando les directivos se ven
presionados par los resultados y también cuando los Psra-
dos financieras rnoPstran resultados ezIrernatiarnenle fa-
vorables arios de ser asid lados.
• los auditores no deben dela puntos N) resueltos en las
do< urrientos ifibs .. trabajo, trátese de preguntas abiertas. de
no1as al margen e de listas de perdit.flies. Un adversario
buscará y hallará lo que dilernio que deberle hacerse, pero
que no hicieron.
• Los auditores deben dintru ir los borradores. cancelados de
programas, de memorandos, de estados financieros y Te-
portes tanto en impresiones corno in formato de compu-
tadora.
 EYIdencia y documentación de la auditoria 147

das. Esta revisión, llamarla ¡también revisión en frío, !lude efectuarla un socio sin vínculos persu-
nales ni profesionales con cl diente. A veces los despachos contables multioficinas invitan a un
socio de otra oficina para que haga esta revisión. La firma del despacho contable no se incluye en
el informe de auditorio hasta que todas estas revisiones han sido realizadas de eordornfidad.

Resumen del Este capítulo se centra cn el concepto de evidencia suficiente y competente de la auditoría. así
como en la forma en que se incluye cn los documentos de trabajo. En resumen:
capítulo
1. La tercera norma de ejecución del trabajo exige que los auditores obtengan evidencia sufi-
ciente y competente que corrobore su opinión. Para ser competente. la evidencia necesita ser
relevante y válida. En general. se juzga más válida cuando a) se obtiene de fuentes indepen-
dientes fuera de la organización del cliente: f.i) la genera un sistema contable provisto de un
buen control interno: el los auditores la obtienen directamente y no de una fuente secunda-
ria. Utilizan 5U juicio profesional para determinar cuanta información se requiere para con-
firmar su opinión.
2. Los auditores recaban evidencia para aminorar el riesgo de no modificar su opinión sobre
estados financieros que contienen ermres materiales. Puesto que los estados financieros cons-
tan de una serie de afirmaciones de la serencia, deben obtener evidencia suficiente y compe•
rente solve cada afirmación.
3. He aqui los riesgos en el nivel de balance de cuentas individuales; o) riesgo de que haya
ocurrido un error material en una afirmación t que incluye riesgo inherente y de control) y h)
riesgo de que los auditores no detecten el error d riesgo de detección.). Los auditores recaban
información para evaluar ambo tipos de riesgo y reducir el de deleeeión.
4. Deben tener nimbo cuidado al examinar las cuentas de los estados financieros que que te ven
afectadas por las estimaciones de los directivos. entro ellas la estlinación para cuentas inco-
brables. El riesgo inhereme de estos tipos de cuentas sude ser mucho mayor que el de otras
cuentas.
5. Los documentos de trabajo son el nexo entre los registros contables del cliente y el informe
de IN auditores. Son propiedad de los auditores y tienen por objeto ayudarles a coordinar y
revisar su trabajo, dan soporte al inflame. consignan el cumplimiento de las normas de
auditoria generalmente aceptadas < facilita las auditorías futuras del chanto.

Conceptos básicos Nao: en in figura 5.2. se definen algunos prociedinneraus, de anditonn. Líos términos no se repiten en el

explicados y
Anáridds Decirla:temo de trabajo que incluye todos tos cambios de uno enema de acoso y pasivn, cíe
puestos de relieve capital e ingresos o gustos durante el periodo abarcado por la audilurfa.
eh el 'rapl ulo
anállisis de SierriÓn transversal Técnica que consiste en comparar las razones del cliente lurreSpLia-
dientes. :mi atto actual con otras de compailizs en la misma indunna

Análisis inarinnitai .1-/Y11.1<di que 1:0115151e en comparar ano tras alto los montes y .141 ra7nnec. ríe los
cMatio.k Finaneie_fird de una con-patrio_

Análisis vertical roma de análisis que pueseota 1.1.15 montos de las estados lintsucienái de un periodo
como porcentaje de alguna base de los estados. Itaictuye la preptuneián de e.ira./mt.fin+nreterrkl rk tamal('
rentrldirr

Archivo permanente Archivo de lis. dorunarrans dr trabajo que enaliene timos relativamente invariu-
hles; copias de articulas de la Clinsinneion de la enilprefia y reglamentos: copias de I.ti. minutas dr las junisu
de directores. accionistas y combes: análisis de algunas eventos dei mayo: anuo terrenos y utilidades
retenidas.

Asiento de reclasificadáti Miento de un dominen:1i de trabajo hecho por los auditores pan garEinii2ar
una presentan:in objetiva de los emadris financieros del cliente, peor derripb, tm ancoro para transferir Ivs
saldos de los ablinios hechos va /as comino por cobrar u la seceirin de pasivi_h eu el balance
148 c.Aefruio 5

general del cliente. Estos asientos no se ivieluyeo en las del mayor del cliente. pues no corrigen las
diputes de SUS regisitoa contable-s.
Alientos de ajuste Asientos que corrigen Ilts imprecisiones y errores que .e LiztelliSPUe kn los re—rus
del cliente
'llama de etnupnilizielén del trabajo Documento que enntrene los saldos de l'el cuentas del mayor
general correspondientes al ii.no actual y anterior; totribren contiene columnas poni iostvjuszes V reclasilk-a-
ciones dr los audiiores y para IUN WildiaS finales que aparecerán en los estadio financieros_
('arta de declaraciones Carta encartas individuales que a svilicitud de 1c315 tunlitores prepciran los funciona-
l-os del cliente. en las cuides hacen ciertas afirinuelones subir In situacián financien; la operaciones de él.
Competente La competencia de la evidencia ceo auditorio se relaciona cern su calidad. Rant .ser Lxxryte-
tentc debe ser contable Iv4lidai y relevante. la ver.
Corte Proceso de determinar si las uunsocciones que se císcale ii cerca de la fecha del balance geite'riri
Iiieron -asignadas al perlodu eutilable ~reiTimi-heilLe
Documentos administrativos de trabajo 1>ocumennos. cuya lin es ayudar x leo auditores a platicar y
dingo. la auctitoripr prograwcal ile mida/vio, cursolors- labre el control intemo y din/ruinas de flujo_ pie-
mjimeskss de demmi t owinorandris referernes a la auditiwia

Doeinnenius ozernboradorm Documentos y ifichntilándos incluidos en IPS doeumervtos de trabajo que

confirman Lo deelarneicrnes contenidas en las ovalado; tiruinriarers del dime. 1E-ntre Oras cosas Incluyen-
corifirmoriones de la duck roña cartas de loks abogados, copias de comimos. copias de minutas de juntas
de directoroi v _accionistas y sanar de declaraciones de los ejecutivos del cliente
Documentos de inibajoi EXICUMCPil», que contienen la evidencia obtenida pu< les audiiores para demos-
trat tl trabajo que insieran. lita métuvkts y procedimientos que siguieron y las conclusiones a que Ilegarem
en uno mit/mina de estados financien». o de otra tipos
Eapocinlida individuo o empre_Sa que posee habilidades 14 conocimientos especiales en un L11111130 qou
no tea la contabilidad or la auditoria; por ejemplo. un licitiano,
Ilandun tbsonelertat de tII Iiilei certhfut Escudo& que Fwesentau los can' id..tides como poreemaje de algu-
na base: par ejemplo. uno que presepio todas Irte ingresos y gamas como porcentaje de las ventas- Véase
Andfiszr
Evidencia de auditoria Infama citan que corrobora o refina la supura cera de que les estados finanekro,
muestran -i-ibjensanvenig-' la SintneVen financieras del cliente y km resultados de upaacidn.
Evidencia rEsilea La que obtienen las audivores con no examen físico.
Floja resinnen 11:KVITCPRI de trabajo con encabezados de coluitma semejan:e- ri a las de una balanto
comprobocion de itatmjel, preparado para crin-ni:Mar cuerm» similares del mayor cuyo unid upareix en la
balanza tina sola inanidad.
Intertaursiván electrónico de datos ilEftl Sistema en que los luna ve intercambian electrónicamente
catre compuindoras de vanas eirnmarEas. En él los dasi-unventos origen reemplazan por iransoeclones
elextrúrue-uis generadas en un (nonato estándar.
sillar ea de curaprohaeldn Simbolvi que el Juiditur usa en los documentos de trolxiju poni indicar un pasi,
espre 'Tico del trábalo eleci liado. Siempre que te utilicen, loai de acurnpufuu-sc de una leyenda que esiplique-
signif>cado.
Material Muy froportanie. Lo KTELICIZE para m rtetir a las evaluaciones ti dee-Nones de los uNtsanr*de ln-
c.,Lados financieros. La infriernaciiki de brni dorile a conocer para que lis estadio Financieros ofrenau uta
presenlacizIn objeiiva. Allá= considencsones eualitrtivas y etInill+111wilN-
1.11,7111:m RuLZktri) tbilatill de los asumes y de las medidas torriliclail en Int iurgrax de nectonislas o del
vonsejo de admi nivtrucián.
Pruebas sustundlsas Pruebas, de kis saldos y transacciones de las cuentas cuyo fin es detwar creorci,
rriatennki, en los estados financieros. finfluyeti directamente ea el riesgo de detrecit'in
Riesgo de auditorio Riesgo de que los auditores involuntanitmente ro modifiquen su opinlnu1i sobre
estados favaricicros que vrintlenen en-ores materiales.
Riesgo de vont rol Riesgo de que el cantal interno no prevenga ni detecte. un error material que puede
is..urvir en una 1..a.n1-1
Ritnn de detreellin Ri CSIAil, de que fea prxcelirmentio de Lit, auditores Ito lleven concluir que una
alirmacion en lu. estados fivaneicreci no contiene mutes materiales cuando de bocho cÍ existen.
 Evidencia Ir doztimenradda de Sri d.to &Mía 149

Rleb•Ko LnIicI4 YIc RJelgo de erniire TriAle.lteN en Lik ki-Wrociii de los cffildoS firkaDeitiiimi.iiiilpuniendo que
uu haya habido LiPliEFLEleh relar¿Inriazhick,
Suticlenle evideíbri u 4urmenle k urui m.Editurfa e; La iiitoilidu LfL Lt cantidad i k inftmayraJOin que ric
requiere.

l'ransurrinn con panel.: rehacionadas TraLWIeCit:NI rn Tu' ara parte nena 13 L•apacami do.
ileratleIncyle en Lua J 11 ini5lratIva i i7promiva5 de la oirá. 41 grada de que iini d¿ las panel, no
goi.ilniente wii pinpim; interdsd%,

Preguntas rIn.1.41 de tiara:4_1:1m el ¿3c liudnryfp.

para repaso 5-2. Detinn il rie-3.01. inherente Pueden los nudicures reducirlo pky metro° de lira p.rmydirnientos, ele
ni:dibuja?

3-3. Dizqingis s'oil: el 1...mm11.1mb:e del rieszo de nudrkiiti purnb. oaya Cs 1ü K1I 1.1X% 114Ac14111re
evidi-nt.:La y el curnmbnenle pum Ctiy41 YeLifintri s'y kiríscia_
5.4. En fin rePreeerESeldil OCIO uffred, El enntildoi. piJblien.cersifieibdri Mark Rolers afina= que la sLfl.
y la e:ümporenc-ZIE de la Ovidencla san rnakereu ik Fnicrn en ende °mea de
aeLienSt-i'? Explique su rnpuesu,
5-5- ''El mejor mula paro verificad: el diettiVO, el inventario.. el esquip.d.dr oliána y e.ahl indio el reMi F
de 105 Oelb-Irl eoilJáke en contar físicamente ac'Sla fii5jco brindis a Irle
114ditkitel in seguridad lbsalutn de In verackkid de 114 curdidedeb ibeluidaa cn el :dense leneral_ -
Corriente man a5rrnzeliin,

3-6, L,su. dudiEskres podrir' n I nsneeelonáir IaK enpinli de las Vcrilq, pi verile.-4. fat euerns. prx
cubrir vigeines eli 113 fecha del ballgsce Rellend. 1-4.5rnihrno pudrían hora en) las ll.l.Wlurea dr Im
cuillgwas al enimprobar 1011, rumiac por papr. En su u.pirdéln, 1d:41e dr 04,51i das I 05* faiurag
reprehead.111 silva ii1141.361iLki de información? ¿Por qué"..
5-7- Al 1.'grieT4.r 141% Cu26T i4 4el 1/415%) efryin p rahrur y rrecionsn uegine jables, loy andi abres examina •
ron birdg. MAIN y lths certuriendos de amicales. ¿CIA de eso; dneurnentriq wrgesenui viro
sólida de 11.15Voinlel+.119 ,;Per qué?
5-8, ¿En roe rkbutucliki .durante LULU uudilrodu convi.ktirc ve el guaer hplique proonclinhidium arkali LE-
tos'
5-11_ LIke. III menos emain tleilushin kle rsperirdriVas L-rryok haliwagos Findrialt riírecer eviderbeill
terne tus addirshres. irldEpentlienizs.

5-1Q. Leliiiirs ton Ir]. FlEefihji.US fifireiradei :d ~ve de lom clientes rateos dr Lictiartuzioneli.'
S-11. 12_1 Cuan il oudInchn'a di.1.1MnuiríO licznymnenie tiL 1Lrs zambra:nes n halan= 1.1 de
40.101W117112r, dei C halle eir V2i, dr kliiV•ervar el Qunkrs film> del invennein, z$er4 eme ui' de La
curin dir deelinitiones W110 de redut.il el ettsio de la .itudiumin?
542- ?Viole Y skseriba brevemente lux u.es rneredes coi] que 511 audiun Lar esiinsuriunes conmines
cordenldas en 101 tstados finaueleros del elienca
5-11. - Al dlecidu el upo. de es/ Idelbel.11 91.1d le. 1921114irá J9 liptlyt, urea cbdipti,
ci unidilor PI5 del:herí) &Pu'ac influir por lab ihle rens-iar. del costo en I u ik cjwkm.i.ljrcrnaA
Sr infoCItoulML" ¿Está ac aenendu..con Espbx- sextk rewnesta.
5-14. ,...Que Mill 11111.5 217.131i,riciioriew rrm parees JrkILY:rigbadu:i7

5-15- ,j)lié reVel/lebrinel deheriun hm:~ en lea: egadur, linunarrks rmpectnn I Ls rrrnlace¡one..: mote,
roles relleitlaudáv7
5-16. Evalúe el siruirnre reuneizda: a lar, panes C luionak.th w i*Lcocr una cana dedu.
molones del efierue pripsuldinnenicrA requendos de nucliturio que norrradrnenie 30
an el sl.11irno [Vil del barbaja de campe..."
¿ellifIleá 1(5.11 las luntimiLeN prnicipales. de los. dcg2urnentos de iuidiuniu?
5-18. Por qué ius documenloil Lle tr.dsujo del ara menor bob krno referenci.n stop paro ityx :ÑA-ternes
du-ranre lu undiion'a ibrtuall

5-19. a.--nh.) u.r<11 pnbelpnleb dr docurnenile. ser 'robado y anpliquelE54 brevaErletne. Por ejemplo.
lipo exi ci Inálibir.wnlilble. lita dmutnernti rrinehrta los cannpi..1.9 Ll uc ovurricron en brilla eueru
150 CAFITuL0

co el periodo que alta tioniiiiikkose A] an,ilizer un.L.....ueniu, Los auditurek iicirrisunan rsl innurato.0
•su contenido.

-1-As daearrioni.n.s de Trabaja seso prapiodad de los auditores y evicH pueden ticqriPirliik vewiezio,
o fleJiiii-cLI-.2dlr eiliEw CPikirip# diEZ-

1-21. Desoriha IUNk 1.111111C1,150 1:100de 11t1u lXri4 Lie docurriemos de Inabajo pcdria. sor USILlik pOr
para CU rribbOrdi la avu>rieWiri..1.1c gran Iseglmencía ere ondi-4 r1C km, inidanirci,..

5.22. ;Debajo 1.L huinnea tle reimpsobarinu del isaibuyi parnanidii pot 1.1" inisiMrits 1i54Iuir ¿u cuenta-.
ik remes i de ..eastas,. si. SUN saldos en el. Z.FIEF Ele 30 uuditurin hin >ido rricuirpuruilm lY 1@N,
des retenidas ame% que llegearii h xuliiiinee? Esplique sn reepuosna.

5-11 .;,NYr unl hts cifras, finale% de la audilorhi. del elVii anterior nseluyeinn en 1114111 li Ia11re de COM-
-prritsnzi.r5n del trahlifil o en una hoja re...L.1~n.!

5-24. „Deberían 1.05.111.11.61.0M112VCDIME 121.9i011£11. de ZJELVX Cr] v1 L'huir, PELLA oartIgir 021.«5:1 yup
deseuhrich mi L'u 1105 negistri 0,1111.81*.5 correspiindienin. s.l añil DIEJ I liana EnplIqUie slu nrIpbe'Mr_
5-15. Es pFigne rti kigrii5cutli1 Li 4npreAlán rebikw Lal romo se emplea en las decumen
hys de trabajo, ,I,QT.i¿• tipo sir Minn-marión sude alear?

5-2b. Ande 19-ria...: regia l. que imu ik +Ibsen...cm al preparar lom documentes. de inbajo que rttkpran
Iii' prktleaa
5.27. -FohnilnE iota putbas Fas Locales de columna en los Mann de efei.`tivo", dijo
Is1G11s u1 114pfi1kw unir i. "Debo inbc5pzie on 1;:q dirseunwnEcL, ik mehala Jets Fieriedr.y. rui que hico
carril:proba:KM 11 bo sólo debo inclidi hn toialrs de inoresin descnil:villis aire ion eilitewili
respue3la a LdaLll pregunta paula de relieve el nirmaauento s ii cuestinn,

-28. eL prl irdirQiii, de Una "rey bleu del N21E491141 19111 Oki1116'1 debe rrIWT
L' Uri del Ñp DUO 'sacio CL141 el huhu que va u Pevisarso".'

bum geren1e4 y rrus. misias iil revliair las ISM 12 Lid • at pi de ]Vaho¡,. de ii auditoi •

Pregunias r.uw 5.10. I .os o+ za». dinanclems cinieseacii cinco afirmariudies sant tu encuito. Incluidas

niinii...ren análisis u. indique quiln hace aftraikieionn.

o ALIMellui y &No-N.711w

5-711. [se. ocitneidents reúnen smiass rirs de e vidersob ilumine una undithriic evidencia física, declara •
alones de terceros• evidencia dueinnenlul, eüleulila, inierrelinionel ik dedattiCi015CR
el ieniesi y r4grsims ennrahles, A enritinnacii4n so incluyen dier pricochrnicnirbs de amiltoría tEL
norrnalmorrie .c llevan • wobs'icti Uta:

I. C:Phservai. les prC1C-edi minios coa quo e: zlierue euentii ti4 inveniario.
2. Ohiciier un Informe mrhre la vallitheidmi del IrrioeikEwiki por parle do un ek.pecialiscii.
4. rular unu fuLl.dru que apoye Una Indica.
4, amuudinir uau ruoluta que apoye WILL 4.1.11ipilL
5. Prubiii- las 1..-nentat de Lana Céduill Ete rrlt'etllyrll Y.,
6. Inipec41111áf el. nimia de cuenta banrieno
7. Eloirni out el equipo tic ku plualAtlel elicntc-
11. Obtener slel neroceedkPr cinifirtumiaii 1le IJJh ,.1.14.1114 poi pagar.
9. kaovikkir ei clUirin general del cliente.
1(1. Realizar randoadunientru maldieris. para pirriliar 11 integridad d L. irarli1Clione5 Lit

,Sc pide: a, En eadu pineedirnieritei de mulliurlu, idencirrtrar el Dr» ik evIdentim qUe :se obUCÍIC eori
piwediniiehui. Si se reúne ovillen...la klueaserital. cAlreifique si se recibe ihreerarnerhe pi
5i 'X /corma en el exlerior [icor ei diente o eme la rnirdisce en el Illieriurr.
Coineffie la euulTahilidakl irhailia die 1111. pes 1.11hbh LJr evirlenro clocwriorual.

5-U. a despacho emrtnEde Marius V.:u:Non .11 Cumpuny, planos] jn itiniieriIis Lk alticltUrbi para hu
pFixthu wilisacliin de los inventarias de East Unan IdicrinJuctunng Company. tes audik
han juzgado el riclgo in hrmenle y el de i2onlhbl puirát.iJulr 6o.L InYarirleis en 1.1.141 y en 5.11'1
res,pectinmerue.
 E Orlencia y dErcurnere acedn de fa auditiwia 151

Sr ,rAidr- ClileUllir 01 nivel upn.gpiaciel de iinsch 4k Llekecuán que la arinnisción ilion41 en citó ~UdL1Un S,
1;11KIIIIielleral que la nueliterl..% quieren hmitorlo al 3+.1
17. Calcular el nivel u/Kin/ludir del nene. de deteccii'm 4111he lu IIe el: e:444
illpinni e ndn ;11.1.1 F{x undunrcs quieran limmirlo

5-33. r_ii una aradliorta ur LIM d.suiduis rinanaleroli, Ches audlurre4 reunen 5.. tujos.Elous eget1eruoa. bscistra
510C 11pU.S. prirPQ ipUlek. y tk wi creirkl. dk prik-ediiiinentu puru euclu unas.

3-34. Cmnoble id 4 0Mpeli.r/41,1 EIC 101. ‘1.111.111.-CMC1 Ciell1p1411. F,Nitud.urc 11.1

párrdo ¡xara c.lsla cireniu. Esplique el rarmriaritlento con que3u4l2 III competencia Ele J2111

Copias Ge 11.tm .12grturus de verEnt de los. elicrorE,

tr. -Cálculo imleraileive kle los ud.:lores de fax .gatrauclas- perr r14 14'rl.
c. Cheqcie,, Ni/mins devdel.b.». Lis I4 u l «cado Ilklutrout
Ilewue'..-14 de un cheriat ik lu cOrnriffifia que enutrulaS 1CIN NervieilaS. lelos mo.311.1.»-es a la gilleinu
de Ostm. i5:bailinuanda. kit Qunlatuld adeudada Ira cliente en b leca de 1 balance goieral.
✓ C.uriu de deelguliciugo. armada. pgil el ecnoralor gk la crirnpuníu del cliente, donde señale que
Lüdlas liN obligauimes de que ine-ao etratheiznIcuso ApIredarn en las 4;uenios..

5-35. poi -e analiticsis euremullautenie Miles 11 111 Layo dt. lu audiuhriu.

Sc pde.: rT . 1F.upticar pur bgin lit del rn:

La euip4i de pLnhelcuin 1k 12 ,unhietiu.

Eu lu dupa Lk Fruchie,
31 17,n Ea etapa de reva.ján

Mcncioniu- las cinco Currues Lile iniForrnaorki con que ciernan lo; nudlcorrl ol lormulor
41p.4.cqsniérs de loí prcivoctirmenTin analmeos
1. Melm.iggriur cuutsi tec-rucw. que 1.)% aullinlrr5 nfilizun 11I rorrrin lar lir, es revitiiivtes
de los prvieedtrnieZIUK analirienx.

5-16, Cuunan krA prwedirnienun arbdEt6,rob deveuhreu iimpreulstos. en 11124 riaw uc. rusark: ir •
:as rrsprelo a afaus anteriores, 1c audireues cunsiderun las razonen 15L1/111HeS de elk. 9.2 v.urucd
rnwar5 pusiblesi de los s1guientesi CnirYLnilñ ill311OrLillite5 1q.1 relaciono?,

a. La rotaciúl.n dr inventario inrig'gri entre el zumo de Ion [Producto' vendidos y el brvernarie

prtrrnetho ha dismmuldo Kelt que lu del 1319(1 inferior
ti. El nstraero de d de vernie en kt oieninl por i;:oinar hui verla mayor que el atto Amerlín

5-37. Une" de hos áruvos de Viva Cmpuritum eLLn 1f -reno de ri I1CI0 acre!, en gnu regido remita del
der;ienti de lyona_ 5e tuna Je w w iLl VtItiVrik i1 Idiso plriva y se in‘luye esi 14.11 refástros egniubles
a un preeiu de 5211t1 per aere_ atupt1 topegiiirico psepartidu recientemente CM/ U.S. Sok] Cur-
u:militan Servir, mcvntro que el ierrene esta usi. liana NEL mantos de ugua. Al terreno se 112.2.0
ilinieumerne 11111 Pir.i.F5r1 o por wetaeulos cuanli ruedas Evatue Ill¿M1115 4/0 IIALFIU11 4$4
eau.ránur físicarne_nic el icTreno pura obtener e 4 idencut utiddoria.

F:n 91dai oudiuona 511111.filtIreA deben ohrelier- una caria de deekataiiiiriCs eileate.

• ¿Ci.s.1.1e% L1n talo objetivLb, Lk 1n cursa de deultirtelgmes del cheuto'?

fi, r Qtvéu debe prepararla y- rnukarlu?
c.-. ¿Cuándo debe .olvleners carro?

549- ,Cu!
á de los sipuie ores do:un:en:os aceptan'a orina evidencia. Fatisfurcuria en apoyo de lo9
Ins?

ni. [Mark." de •verdw.

b. I]lzui u. de devoluelone› de Yen' s.
kegbani de Páll.7.015 yr rarktrián.
Ihuirls de utlinirui_
Reglszn.b Lla1k Iheques-

3-40. Una pane i MIXICklinir. de lu allrliirlrfn ik 1ir ludnx feruareictuk echhimig ele ptepit.u. llk4 doentrien•
ttx de iralttije

pide; ▪ b:AriliUlilr hl fel EL...i.fiLL Mire lllh illi:L1111t11DIS la6 murgrues de ejeetheiein. del ilt-likaln
0.P. Esta irmilyendo ti LIO acia1.cn e 11)1.14,11111 en su primer irabajti tk rauclitufiti i)rhe examinar unia
giren.' El clienTe preparn un Dedil i Ni, LJK la 4:4,1crim pnra Inciuirlo Kit Lix.: dositmenitmc de trabaje.
Preplue unu lista dr 6s. 42Derlentaram. y JkiLus que el asisteulr debela Ineer u ha htmdin ea el
152 CAPITULO 3

anárd.his de Liz, Luela.,15 eurs bn EloeiLrliCritu irde.akkiocainu. evidenciado su examen,

iNa incluya una descripeigin ¿Ir los prixwdisuicetles de anditeiria aplicables a la cueeria.5

I.Adapinste ikl AICPAj

541. La prepiraeión dC In., docurnernerá de eriatkajo Lounan palle de la ;m'Alinda* Ins eundn% financie-
nel. En una recurrente. ensiludinre.3 parilbee> nesaisoin le> clotaiineuia> dr
la additvria Hilerarah plan-n.o el anal mcsual pura detonan:ir >u tullid/ad Cri La lidUC 1.1111
ik real Luc
Se pide! I ,gal Errapi'li,-Ili/ 41 Funclextreir cumplen las deekUliClaz>. LIL LT2.11111.1.9
21 ¿Que ngarcus de les Allillarirel pueden incluirse iu
PeSeri1:11.11W ~ICON 115 normas pude:ti:males respecten la sufieianew de les. Lleeumerdes
de auditoria ea Jen papelei tle irahngol.
.CUmplir caro 111....nrurn2s aic autlihnilu gelier,rJineine uudiic>re7.- :nein=
clero informeirgii En elJetl: por tiernpki, "evidencia de quf 141 Indil{wili se plaa1. i 5, de que el
1J2hapu sk ILik .10.1.54.01Én íii stiperklud41 ti Trvi.Nado". 0.11M cira M1001-13ucorrn deben ln
erk Ir14 1147Eutruatle, paro u jumarse á dielinh penaos
rAdapirdn>

5-42 17ur muchos añaii lu .&xierJad cte Numb, l'kurdr i Clark. 1Uli de-gpachn coniabir, hn sido nudrior .de
Cireenlelf. krt. hl i,9 AlldiSnr14 anual ;le lum eminduli finuriderris del uña que !emuló el 31 du
dlciellble de 211,12., Nlirgi6 Lula .abre si cierla-s revelaciones deberion incluiric en lin
esraLhix fineueleml A ralik de la dit.opiie'iri_ Cincelador prelkindieF LIc IsK wevicios. del dmptclit,
Qrankuble contrind. u Aro. Le eallitl.ailenubi, que ilevaliiiera Hilos las dorupnernin,:uplkableri
auditorlaa puei ki rt.! Io haLio derusndeirCa. Smith. Praia & Clark ise newl. Ca een-
Ira/. presealei LOA duna/K.10 Pagina ella para obtener tus documentos.
S'e pide • Greenled la Elemorbda'? Esplique sal rellidlidEiA.
Explique Itis /andamenius de la regn do la lev rirerpiedud de docurnAinni ale
Trak4j41. ale num

Pulupiade delAJCPAI

543. "Los tinetrmentus Iralbajti deberua mama- hechor, y malta. mak". 1.1.iiv el imukiimk A -11:1e
niuguni manen repIied el ieltUdimalie "L" documentas han de ineltur udlen116 111 -expre4Cin
de ppm 01.101:Peen ION Ileuhtis puro nestiver las disrusunC rni jukraf, tereW,
gsmicli...i.nd.o C. -LIN; ow.hrlh.i 1i. heshrn .1.• de 43pinicenes en Loa doeumenun eolhatfu grah euro u.
rák.5n, ii ir poldujeran pura apoyar b posioun de los audilores.. WU11121,1111 n.o !dril-me ha sido pomo
en lela de jiiL ¡o.- Evalúe Lin sup.u.s.teiorie.s en que se knis,an egos argumentos

5-44. A lue, 12. cuun41l!Nciii4 d ,..insaliF de 1n planlk, el eseritorim de Celine .1.irren —un andinw
le— e sroba uonlpkL unenlr cublerlki erML váries li pus de dui..-innveikui. ai1 irabajcs. Oreen 'l detuvo
al LiISiaL711r J4'FU cuino 115r g1Leluu deja< el ezeritimin111.11 desmedenudo .1, detuvo' uno. niiruneks riera
puncrlus eo dedeo, cal: 11114 tiarlidfrio cliclruiL un cenrczna pesaile..1Despub.
huiré. di con Lcr, Al auditur enwargadu, que habla etiarkF obl.erviuniu lu que 5.L1r2m.lük, he, k giudukin
lir; arel-unes del miwirriie. ¿A qu¿ piribuye

5-45. Sekcdtinc la mejor rewne:4111 para Luiz' una da I» prqiiiicar. Explique por qu¿ la ebeegi45.

íd. En lo Iluth[ou, les auLllitXeS etuieneri d, su cliente tina c.trui do..larKtion. ,:<'iadd de Las.
sitikie orrh itruisiSsitce.. de /a t:artt ele , ns váljdui?

15 Ahinsenur erleinacia de la auditorio prescindiendo 15 caros moraba' leidos,

2 ! Recordarles A bril ejectIILLT01 del ellamo 1Lk4 vac.ponsubilidul rarnrnatio uva elude; Iinan-
cien l.

31 Consionlir ea 1115 1101111rienkl.% 1tt rra lul lLi l ut ret-pthetias del Wlienlk iJ eienb•,, preguann, he-
cho, piar lux oudilores totumo la anclikstia..

43 Apunar pruchf1,4 cn bu circus Hue dependen de lis. intendums rutkumx de lor. eleuutivdk

¿Coal de las sipnirrito5 oflirainektnel• kplicu iilrpw prr que lu,k madi' uTri riivektigAn 111.1 trua
kak‘e Iones. cern panel. rellidornulm'

Las irumancionets ven palio Tellciailadfis rr.,n tkt:Ft».:

2i L.ii ,E:5CEIráa Jc esiah Itanuazdurs›. pum& iruer lormu direrente_
 Evizrencia v drJeuoneraiddin 4.11¿- .tuicr¿luivi 153

1 Toles bol Iransítleionry kletitn eliminarle ein .un paseen 1,1 prepa rdcidiu lir c>indlo....; libun-
cierm3
.,14 Lila inkrrsacome. etc rudo, therte LEC un ILLItiLli2 1.11111151NtrilLIVIL

sigulepto 1 ¡pos de esickisuu ale uudrimn'a es el drworus 4:.o1LvinLenIe'

Con 5itiláf2i0DEN. Ik}a autlidures Exur

2] Correspoodenvia ciilrr tos 4lutliwirog y km proveedores-
S: Cepuks de kiourab lis venlib an4divollus pot 14]*. audiiover...
4: Cheques. 'anulad.'" -5 tiewis.rbok al ellienle en el estoldo, baneorin de final eld

Lms plfwecEirciienurs arialincon tienIk.n a delCrlar

pelnrEdakies rnzterwles en er ronii-nJ irnernu.

21 Tronsaeclones nansmales..
31 InenenOrnienui de 14 artividoles ptr.screas. de 0.1fignil.
41 Seriaraeik linpu.pia de la gontabilielnd y de tilrois-iablageo_ione...

v. E pnilási prIffililiel, de Lee tkrtuinClYGln 11C t[alltilo• e-s:

I ) Ayuda +1 J91. IJ uLIit41lI o Mane.= bien . tria4/0..

2 I pliecer uh pialo de te [enuncia para iffiddE]ri.nr. lupinas,
3] Apols ar los enneeptas sulayamnies que wc i ocluyen al Feel-tarar Ins enaclers Financien» Will.'
ces.
.11. Corroborar la n'unjan de los nantiorek.

f. Entre el utibling alisieine el eneargJdo Trilyzelr songo t11111 diterenuo de- opinó!: sohei:
asunw .4-oniatlea y de midlLario relauinmadoki enri ima lose de la aladnotía. 17ensu8s. Je hacer la
conmillta ecirres.ponclionte..ci awarrile pide no rurl1c3plir en la re-koluen'iu del slAuntn. Prolishle-
naenie bus, documentos die trikujo.

I 1 Nrlda dificil de/ aminlo p1.10 Ne nula de d'oh-interno d I desp.aelw. Limitable_

21Nótese <luz el uudiltx üsistarte nada tiene opinulniki uuditu.i.
311 Contera= el traba» odiewrial requerido pues cumkpner desacuerdo de este upo wenn-tiro
ampliar las pnwba., -43--asinsin
41 Inciuyen la postriári del auditor asistente 4. la manera en que resoliió la Llifenui,in ale

Problemas 5-16, 1)elle 4/5n.E.identese el rioign de audsti31'i.3 cuando se 1114nen y se realiza una auditorio de Las estadas
Einancierom MIIILWEEIC a hm nurmax poneraluierle acepalidow

/Pim. o Definir el riesgo de rodi-toril_

h. Devailair lus mnipmeatei del dello filbeiresor, del de oonuul y &I de 11~ hón.
c. Explica lit inseirelmels'Sn de C:LAK tY Flnpfn lcwtk
d. ¿Culi [fd. LitvcrEsic lu luneleticial de la Iniformarisk obtenido eeil lus.proce.
elimieretas de los auditorn? Explique su refpuestu.
r. COMC111.7 la swienie afirma:n:1n: -Currnu el efersiivti ea 41 rrumulln incoen del 1 rk del ~rtivL.
rtilal, rk311.4) illitortilnie y el de canteo) de esa cuento han de ser bainli. Por tanto. dehería
asLgoairsele un nivel alio al rung'. ile detrec

Adaptadd AICK 1

547, Siarimila que los• ouditares deuutiren senar debilielad en el 4n111103.1 inEocero 4k Oak Canyoo-
pendoekle y distribuido] de t ioL1n fintas. ; ,Si Lapsa. de rasa debilidades deberían
La fILVICEN J lux NiTI.Liffnm iipuk 4Lc cviLlrpuia durante a u oudilnria a lo compañia?

Dreurrwntas creadas v Lei.imk1s sedo deni-nl t4r lu uorartnliu.

h. EvidenCill irktes.
e. EVullentia 2ponád14 por epipecildNia-s.
Prneediinirosou andina:0.s
Regisuos contables

pide: Fn 1:1-Ria atoas de log diviso Iipti4 de emdeocia anote su cutldusIdU y Chplior xmpliamt ate cl
nrzonanneniu en que dr Funda
154 CÁPiTULO 5

5-40. Los esitadsr4 lintinctergs de Wayne Cornpury indican que grandes cantidades de pagarés Ls 1£
ballet% fikelk/1 I rel I ruelle4 durante al Periodo de la autlitogiu. Mgraltie la contiabilndad dr tos sigolos
tes upos de es likucia que apoya esas transacciones:

u. Asientos ele cargo en la enema dr yagurés.

b. Asientos en el registro de ebeques.
e. Cheques pagados.
J. Pagares que llevan cl sella tierforuglig PAGADO del amo si In fecha del ;niel h.
e I ›celaracián del resore-ro de] cliente en el sentido de que los pagarés fueron pugadiss. tul Yenci-
rnie nto.
r. Carta recibida directamente del banco por los modniores. donde ric señala que fit5 exiklia deuda
alguna del cliente en la lecha tiel halance general

5-49. Al exintirw Iris cuencas. pm ',sobrar do Hipe Ranch —un diente tairve.--. non que una cuenta es
nioCho más loande que llar deluits y. por trinca. decide ex:imanar la vade-Kin en que se limo.
CLkincnie La eunfialsilidad y la suficiencia relativas de los lig-mento tipos; de evirkncia;
Impresii'm de compraualoia proveniente del ina5..vr iiiixihár de las cuentas N?' colorir
b. Copias de futuras de venta por la cantidad de dichas cuera»,
órdenes de eionapea nxibidas del cliente.
Iliocurrientos: de embarque que alcsoriben los aniculos vendidos.
e. Curia del diente recibida pin- le compañía donde se reconoce que es correcto el ritigitto de Lis
cuentas par enbtir incluidas cn los regueros contable.: de ella,
f. Carla recibida direolarornic del cliente por lío auditores. donde se ~ice que es conecto el
mondo de lu eutimas par cobrar inelliskis en sus regiwnTr4 coorabiles_

5-10. En la figura 5.3 se presentan e1 onalisis de leinle-neliis. lin estados financieros de tartiodu común y
pu no mes de Brucly Cortita-anon_ Supongo que va a illkilitar los del 1110, que terrni111.4 el 311/12/X11.
ReidiM las pruebas de clintrol sobre los registros de las Yemas brilica; piensa que el sistema cta.!
funcionando eficarinente y que el 7% constituye tutu emintaclán exacta del incremenio de las
venias Intils en :![IYsli raspeen] 2 lati del 20217, También debería suponer que los &guaba fuma-
denis correspondienies a 20X6 y a 20X7 no cormenen erra rles.
Sr pide:
u. Anitliur fa riguni -5.3- e bienal-tirar I» menius que pararen repCvienilar vArinemilci ireporsaniés
de In que cabria esperar. En cada una identifique otra cuenta que tarnbin podrá contener
cmyres cumpliendo con la patuda doble de registro de transaccismes
h. Identifique las ruggiiies que parecen representa importantes Viitiwinnes respeelli lo que
cabria esrerur. En cada una lees-411cc ¡al:nen:a n corvina de los estados finanelenu que pueden
contener errrmers.

5-51. las estacha financieros se iJwillryen varias estrtneeloties COrildhl'es Usar ejemplo, estimularlo
para cuentas incobrables, inyeerario obsoleto, resp-insabilidad de garantía]. Deben diseñarse prii-
redunienios: para obtener evidencia solee las afirnuciones de los ciccutivnis referente:, a todas las
cuentas. entre ellas Ixt que se fundan en emulaciones contables.
51. pkk.
ir, Mencionar tres merodos con que se a mitran las est imacirmiss contables. Dar ejemplos de come
un auditor podría a rikal I kv; al audibr la esiiimsog-iii para ciientais inentimbles esi ubicad» peq
Ii» ejecutivos cn 1% de las yemas a crédito.
/r, Explicar el significado de 'risa afInnucon de valuar kln ru de amgriacián re-Telt+ a la emula
Ciüii para cocernos itioubtables.
c. Explicar l un. factores que influyen en la probabilidad de. que esa esunitinári sea and cuenta con
alto riesgo inherente_

Critique el siguiente dccumeetti de trabajo que esti revisando coma senior en la ilL1ditctriA
pi-acheada a Pian ¡Company ol 3! de diciembre.
 Evidencia y ducurneníacii>n de. la avOrkirla 155

Prati Corrorkintl
E fimi I yty

Saldo. -5egiin eludo de cusma banr_ano

Depósito en tránsito

▪ Ji beincarlds

Che tules no cobradas

2-16.40/
3412.72f
t11-.10. Mb"

1211:Kli GOZ
967.50Y .13 11113°.2;i
Saldo según Ittires f $41 034.5.51

f columna Idtal Luda

• Vecillicade

▪ El cliente kluardú thrlá COksíd Pkild de depósito que fue Llenada. For 11i5cubiN1 CL1 cl
citerior, reornsonto veníos. en etettj'eti t{L^CiLkid.15 t l 1 T /12-11091. Coincido ton Iu Évtalun der didfao
Lle ingresos .e.11 eiwrivo nri rl 3111 Vox, Criniabilizaikn torredamenle en el estallo kiaricarlti tetzi-
baulo 01 hl nen pn 91/1. /C1Y.
' Representa la cornisi¿m de Iris servicit.rs bar-indios, El cargo t. incidie con el thh-Tado bancario 110
diciembre en que el banco cabrá ji ci ienie i./SO_ Registrado elDrSID ciesernhalscps en Men isla. en.
orilla de4 200Y,

▪ Por cliente. (bino+ extendbrio Id.va pagar tina cuerea par cobra() antfs del final del año, pena
ene Inda por correo en 2/1/111Y, ~cine e* 31/12+11Y 01 último correo de la oÑi lela 50 tPribió
3 de la urde fiar Id fiesta de fin de nfiu de los el'Obeadinel

1.1l-T•OY

5-51 Dio Ii problemas práctices tie los auditores earsone cletemumrr tii 10R asientes de opine u
meas medidas correctiva:s.s.= juslifbeiin pan corregir Iiirs dimisiones y lzp. int-Pop-un-
ej211 [-Ch. 111:4Clit.Onn Litiserstimu kis siodenirs }bienios duntete hl n'Anude de lin de ;dio tirwi
pequen:1 sociedad de inanulamural en nornbte ‘nlectirwo velyits vcrnirin oera Fu tii i oprimirriada-
inenie 1 J .6 millones; e/ invesii rimo taid sic 0011 011 urtiut, tuul kk 12 millones.,
el 'Agita] ttlid tic Ices wheitics rr>c 5391)fla.l.

1 i Los itiellMil3 por $250 'ice u nbria.ionin tic 6 VCIIII4 Lie equipo paro orhunn Wtoirrienre
depreciodie. Moren aboriudes o ingreses ils-e-rsos r oti o pérdida y garrmicius tii ID. 4tlliu Zie
nirdi po, cueniu del 41150:1•1' ilUC Ilenbil .1:1154G zio utilizarse.
2> L. priniela de centre' de cardias comercia Irs per cobrar 111,r I I vn i i1iU i tle.1, 9. 1;011.1-15,44.1E: Jn
reudiurgen incluyen sir*, sandia, nenItidores. sk $111.10- It1 y S2 U, ro sred.orairieole.
31 Miño% culos y gorros u bu. cuenta.; dcl miryor geoeral efectuartni Lirreciorneine sin utili-
zar Ltizs 1-ah cantidades en eoestied ni Napentn livs $541D.
41 LA.F5 %cintilando% de Lirldito filenlin nunsendus tunt-ecUlivartiente iu firrnaddi.s, pero bc
humus.° un aradvn de les
1 Lo.p lasjprbtoli1pl diana general seile comentan explicaeltmes tic Las traniiareionos inusuoles.
Li.) A Vizvch ss eirdriiercin las reforeilL54.9 de pibes crt 10!, issimias de hl cuervos del mayar gest-
rol.
71 UF' ga.tha iiE.52{/). por reparaeicinefi amninntrlees se regisivó cucho un gamo de Liiiziembre,
agregue 11.1 forbiro vindicaba que era un sLargki
11 El arqueo de la ciiia ctica rercli5 un fitliAnie cae

- - -
 156 CAPOuLo

II Las puf» por concepto de publicidad que asecodirton u SS 0151:1 furenn cursadas el la cuenta
gastos de publicidad: otros gastos por el misono canteo° que ascendieron a 53,000 hillsíon
sido ciargadot a gastos divenyak.
Irla 1.9 12 de sepUernbre el cliente cribl u; o nn pr.~itt de 5.21011.100 del First n [link, para le 041
Firmo un pagare a 121) dire.; par el valor nonurial de 5300.0[10. 11 pagaré vence el LO de ertens,
111 tomador del cliente hablo cargado el total tic inicreses de 512 000 incluido en ci valor
nominad a luz' gestos por intereses del 4lñu acrual Senalks que no comiden, posponer parle
del inter¿s del afta sisuieuie pura garantiza/lis poi lin ctstuidudes ere etiekri6u.,

Ye "sil:: Indique claro mciac. lu poaturu riue los, auditores &baan iuloptar heme n las riC4FTHJZil dffuteiiine%
durarais una audlitoría anual_ Si se requieren asientos de mute, ippil1yal,15 en Na solueio.

5.54. Marilyn Terrill es autlitora senior de la auditorle a ilden Willy Company correspondiente al año
que terminó el 31 de diciembre de 20X4_ Al planearla anta de crear el peerdit us leferentel.11 les
procedimientos analíticos basdriolow en r4 in formoutint financiera de anos unte:lores y en su co-
nocimiento de La industria_

1. A partir de Las condiciones econOmicas. cace que el incremento de lek venias en ci año actual
ne upas mara a La tendencia histérica.
2. A partir de leer conocimiento dk las ic.adenctas de la industria, erre que La utilidad bota en el
año 20X4 debería ser aproximadamente 29 menos que el del nñol0X3.
3. A partir de sir connizimiento 4e lu regulaciones, aabe que la una fiscal efectiva de la componía
en cl alto 21.1X4 ar rialltio respecto a la del ano 20X .1
4. A latlir LIr Una relikiddl del mayor general, delertnino ocie los almo, deprectahles prineibubLp
registraron un nicccusente del 105.
5. A partir de ..11 eanacinuento de la.s Loadieiones centiOnucas. sabe que la 1.11.4 efectiva de ame-
rél de la linea de crédito de lo compañia fue upmainuidainente 1211. en ed año 20X4_ FI saldo
1.• pendiente promedio de la línea de reedito fue 12 39n 000. Esta Línea es la única deuda que
devenga interesen,
ti. A pana de su discusión COI% 10.1. OFCCHIPald y de su etutoenniente de la industria. cree Libe el
momo de +nrea.. gaÑrfis a1rberia a€1" compatible ci in la\ tendencias de lo>: ruina anteriores

1.n iniormeciOn comparaiis a del eierndo de resultados de Ladee Suppiy Conipuny tic incluye en L.1.

LAttle que aparece en la iidgine I37.

Se pide.
Describa el propinsito de los procedimientos :remite ieos realizados en la etapa dr planearían de
la ancha:esa
Obtenga Iles cantidades esperadas ea el año 21/X3 para la; sud-Mas del estado de resultado,.
LAN estada ir, financieros na aaild iti dwi eurrespunilienicí. nl añil actuad meraran una tusa de
minad [nula del 31 50Pornendo que eslo representa un error res,,peclo e Iii eanridad que
sestea obtuvo cuino A. calcule el docto estimulo que este errar nene en el iniirew
nato antes de Impuesto& para ci ano 20X4.
d. Indique Si eirX que la diferencia calculado en la parle e es material. Eapiique .%u re-splens.

Caso para equis 1-louseco --cliente de auditorio de Iones. CFA, durante lin últimos cinco enie.-- itibrica unrios
preselecins doeulaiietn,11.1.ce lomos nrialaniente cuutiv 4111e, itere La-sentó un tostador mejor de lob,
en la 'liase
acrualew, y de inmediato las ventas despepitas. rdpeviislmente durante las dos d'irnos. años, 20X7
y 20XS. Aclualmente coodrola recto del 251k del mercado noneomericono de anudares. Además.
Cabrita otros productos. entre ellos aspiradoras, poliditaa.s de piwi y (hl la% eléctricas para preparar
1111) Concibe.
En gran parte el incremenno de las ventas se debe u Donald Skuldon. quIen loe nombrarle,
ptt%itlente cjoeutii,o Cn 20X4, Junto cm otros flincionattos,. id Int en el año 20X6 laxa compra de
dicciones apuluneadas. Esto parece haber dado exccientes resultados me; Donakl asegura que su
patrimonio ncto aumentó de fijr,..auti. de 1300 000 a mas de $5 millones debido a los aumersins del
valor de las .ac,itsnei, cuera:mes que tiene en In enininAia, Está emocionado porque las resultados
no iiaditadas 11:111Chltrin Una ganancia de 51.21 par acción. es, decir. utl CettuiVo más de Jo que
hablen proyectado los analistas má3 optimistas_ Le señala 4 iones que las renta se incrementan:1n
más del :01'.4, eh 4.1trhpáraehin ex-in e! ano orheriur 1, que kr', ingfrsoR pelos .-resienta 5491•. Todo
inarehu muy inca_
 hm-Ala-pa y idoronioi9.1.!:,;,:ir. cfc 11.-. .wcsítor 157

.6.1211105 euenparative$ dt. f.nultachrx de ()idén SEEpply Cnrcirdniv

(QrreSpOoldienlic-i a 105 af105 TAC 1ei-rnioaron
en dluierribre lG111, 2.01.1 y 23.11311
(millares>

21A1 20112 20713 24X4

Aud I ro.rin. Auditildo Aucitzdo Esperado

VE•rw..K 14 700 9 400 $0 100

Culo tk blem-s venilisliys .5000 6500 7000
Unidad bruna 2 70fi 2 ROO 3 100

Corniginnek de. venzan 510 f150 710

flutilleillii 175 190 202
queírlirkl L 051 1 O&2 1 103
lirnimesm,..a Id riLlmina, 184 192 199
RénÉfidos de 11)5 emploados 117 174 18/
Alqull'ee 60 (1 62
Depreciad& 60 153 bfi
Sumirstslrul 2fi 213 10
Servicios pádicen 2t 22 2:3
13191Ps y contables 34 37 441
Dlyersos. 12 13 14
inierpi. pagackle 210 228 —Z40
Ingreso nolo . .intim dr I rnpuiest.r.}5 .6.11' i rL
ri
Inipur_siir sobre Id Luda 111 11 SI)
l'y reió iirro ika i .z
i 180

3ox10-ti0111.15k2a u PILissear pro:rdissdretm...Lioulfiivoi ruq Lp Audi Rinn del arlo 2.11». a fin
obtener ieLfutilLaeiilo que Jiyude LL p.royeNzrin- le wiumleva,13 onenusoidad y el. rileappe tie onvs
procedimientos de uLitliicitfa_ Eo ainz: roo, qu 'cíe ideo! i Irvar dre..» LJIk pertvlrn sepreseffint riesgos
rspedficiss etimioniadas Lxiu 1.1 t'Imbuid/1 de elle

Umluee 1.us ItlitIOCCH gefb0311S Y estadris. ¡k itNialludos 4]11-É apareeell CLL 1E, 158 y 159 fiara
que pueden topresentar rlevos eurif¿retds eei la ild«ri iodo de eme dto. En
Mi una expiingd Fireveinerice prr qué cree ....ye reprtkrito un. riessii.

C-111-40 de 5-51€.
iti'vedliga.ción y
-111'
J'ocio es In mistará a Ddilhave. Jon pequega offrinew p qtde €01.1rica unidades de. e' inly
' k. La J1114111 irla, habla l ib awibuti id Ked,,áirtmilinienne hamb
filkr4 la indltiNtrim Ere I. LI 1.111plItiCbdff
que fridtn113 nn rN'S pum emitir MI opEniiln, De refle_nu, y en rumia muy mi ueriugi, tomen:id earl
Wcivier. di:reour Lk Imanns_ John Roes, quien había >ido percute en un gr..' a des-pm:bu cura:111k,
loe Qu'anulado de innteelsam para werr'srlwalift, 1,4 Elidid/m.4s Le i imint ci nI plau. 9e-iNaldao.
eintmiu del dineelor d4 fluinzm Causó un Inen. de ros:fin:Will.
I:il el paso del prIsteso nisditoria. nmed prepn-rd 13 cana dr de<lararlaner. par., sil
Fuina. Queria quic fumaron ViallId111 CoN. el prolderic: Roben u., Sr el oneirralor. y Wyncr,
quien veces se m'escotilla en Le alkusns pisa' remelver algunum PSuntost-oncernienits
oompeas.acián_ Yai-J13.1.uvo lus rimas c.le Oüt y de Sun y alsofis se Isproxiimd a %loes i7hl iI cph/euer
Inhibido la huya WuEsulr IC neT,ilrarLJi$ ers1 pL-d.c.i.dn: -"Ya. nii embijo en r..sta kica empresa. ¿Por
*10 .iltberia asumirla responxibdidad de InsintikioN fmarSueru,...?"21im i »ratos de cooyencerh,
real él se celo u TzmhiLlik se expones Las 'Turnes. de su Tulum la. limitan-
ise a decir qua eran pOrsondiirs,
0_11-11Cki unetldisrurids el problema de la Illegolli.V4L de Ill'•ra,pricr con Grn, esle mdsrá qug rirtr
halos problema pues Rosslat II-mafia F..1 una S011uiciCin 1111 pero 1112ed está enFÉVIAN de que
RLi <53M130: 1E1119 IX1421.1. de 1.1» el/91'1mb tinIInC. r1J .1:11rre5pi %rallen/EN III riño Iiidjukk) Thrnbiee le
praicupull un ri FoukF Etwiribms ele ld feLlige11

Sc' pide: II 1-)Cleriln 111110irumente Llic 4/11prEl4iii va% di:Amables .eri eslit situuciim.
IJ. F‘rimse " Timón Prisutliti sobre 1E1 clu Cir21'C 11lieer3C 5 oirezCa rinunn. quelundinuengen li
OpirEkárl.
Balance general de Hous.eco

Dólares l'omitidos, 0001 Análi5W vertical Análisis horizontal

31!171x& S1/12/X7 311 12,48 31/1:n6. 31.+121X7 11:12A6 1X7-X61.-1[ti (X8...X71 X7

LAurlitarloil (Atitlitadol CNo audliackil (Alucinado] ffitiditatio) (Ni .audItado) Auditatio {No audiladol

Activo
Ltectwo 63 514 8115 0% 11, 1% 716% 72%
CuPnlag por ¡militar 14 402 :17 801 51 076 33% 43% 43% 93% 84%
InVeni~s: RM 2 682 9 182 18 049 6% 14%, 15% 242% 97%
Inverutatios; W1P 491 638 4 151 1% 1% 4% 30% 551%
Inventdrias.1 Fe 15 589 9 757 15 935 15% 15% 14% 48% 74%
invelitaciDs toTaltn 9 762 19 577 19 153 21% 30% .33% 101% 100%
O1ro5 activos citculantes 708 1 499 .1 015 2% 2% 3% 105% 198%.
Total actrwps ctrrularalts 24 935 49 341 94 111 58% 76% 80% 98% 91%
Activo tilo bolo) 18 267 15 900 24 029 42% 24% 20% 113%.! 51%
Total ¿Olivo 43 202 6% 241 118 140 100% 100% 100% 51% 81%

Pagivo y capital contable

Cuvriup, por pagar 7 344 15 072 13 288 17% 23% 1T%. 105% (12,111
13'.ediuu- as.:un1uitárh, 3 127 5 168 4 711) 7'1, 8% 4% 75%. 1.14561
Pune circulante de deuda IJP 2 707 900 1 250 6% 1% 1% (67%) 39%
Impuesto sobro la tonta por pagar 1 554 2 G19 3 782 4% 4% 3% 69% 44%
Tuul pasivo circulante 14 732 24 059 23 030 34% 17% 19% 63% 14%1
Deuda con 4 banco 14 800 19 841 62 057 34% 30% 53% 34% 213%
impuesta sobre la
renga diluido 685 I 25-4 1 881 2% 2% 2% 83% 513%
Tolar imbillai 30 117 45 154 136 968 70% 69% 74% 49% 93%
Acciones comunes 7 775 7 775 7 903 18% 12% 7% 0% 2%
Uiilddade; Pfterlidib 5 210 12 112 23 2G9 12% 1. 9"1, 20% 136% 899:,
Total pasivo y capital contable 43 202 65 241 118 140 100% 100% 100% 51% 81'..-1

•C.IF.11111...D.
Wad() de resuliadüR de Houlecu.
Celliam <omitidos noma Arki3i56 vertical Ani1s15 horizontal
91./121/16 31;12,`x7 31./12.111 31:121X5 3.02.1X7 wia 61.114i, xo-x7)., x7
{Audiudo Ifluditado} 11.4e audilarlo3 iAudilado1 Audilado) /No atiditarlw tAuclaadol 41.4» auciirado.1.
VF:•111015 bral.L., 72 428 133 504 1.133. 767 103% 104% 1111%. 70%. Lh%
- Devnilui iiii.p..s y descuento; 2 214 5 570 2 6.11 3% 4% 1% 131% 11.11'1.
Venia 1 'net .12 76 144 115 234 1(1¡ 1' 1 34:11111 56 I OI,17:5 10t}% 68% 41'1,
Costo de bienr.4 ven/lid/1s 46 211 711 715 9.1'4 ... 51% 5574. 5" 5311. 341.
Maga' bruto dr• ..!:•1:(1.sil 7 99311 9' 478 86 1W.I 3101 45% 4896 92% SFY-.!.
Gastos de vm:i... 1.1.1..111 ,. Lid
e inv. y <1.m. 20 103 42 Ca00 64 285 26% 33% 35% 112% 51%
Ingrno de l',:i, pi .. :.....! r.fis 51 826 14 878 21 904 13% 5296 12% 51% 47%
brilereses pi9.11.1‘. 1 930 1 58.4 3 189 3% 1% 2% 118%)
11r1greM) artn-,. • I- .n.piii..-5(K 7 094 11 29.1 Ta 715 10% 1091, 10% 59% 41%
ispuesie 9..,I ,... 1:: 1..111.• 3 807 6 189 7 761 5% 5% 4% r...1% 2594
Ingreso flett.. 4 199 7 105 113954 5% 5% SI. 7-1.% 54%

11011P p¡ ap upgiejudurnocip rpuuiplA3

llilidad poi ...... i.'1.1 .45 78 1.41

FIA 7E121.01
I 1..rite 1.7 2.1 -1,1
-- • i.1 .. id 1.0 1.2 13
..1:..•. •1.• • i•-... I.'.1' , i il irdr 5.3 6.3 4_7
.)..-:- .--1.i..i.:-....• ,•....r....1. 11•1!r ralwai. 155.1 57, t 71,4
RE.Ildi ¡l'Hl IleJ iiweiliór:i. 4.7 4.9 3.2
Di..dh venia de en el ,i :,,...,....,,,..¡iti fir 76.0 71.11 112.5
InlPreges pdp_didogidei.,1., 0.11 0,08 0 05
160 CAPITULO 5

5-57, Ll'e%4c hace ufices el despache. contable Marshall y Viva« han .cuño mil:dotes independientes
Internale Luid Des elopineut Copos mitin. Durante ese tiempo. Illaerstnie preparó y Trencille'
declurnciOn del unpuesio catre la renta.
Durante el nAo 20». Inierinne .soliciró a Marshall y Wytnt que auditiun nidos los est
fularmernn necesarios que presentarlo a b Securities and Ilscluinge Cominission (SEC) en le
ciáis con una dedil pdblicii tinuldestabl de 1 millón de acciones comunes. Esto oren ale bojo
contemplado en Lo Serurities Nul de 1933. La auditoria se inctictilosamione y los esta&
raanneiertal fueron deLiidamenie presentado; en los peándtis respectivos. Se incluyeron en
wiliviend de registre ante Lo SEC.
Miernras la ixinti ;ion procesaba la sobeituil pero anta, de la lecha efectiva. el Inlerniil Res-
nue ServicellikS} ohnivn un citatorio en que se ordenaba o MsÑiall y Wynu entregar todas
iloeurrientiss de trabrijo relacionado% con Inferstote y correspondientes o lar.. años 29X2-20X5.
Ltn principio el des_pocho se negó o obedecer pul altas ~nes. Primero. no pregiarO los declanir
no, de itnpoestos de mit/state. Segundo. mistulal que 4n documentos eran un asunte cordi
sial sujeto a la regla de comunicación privilegiada. Sin mili irgo, :Mi. tarde entregó los documi.
tos Els cuestión_
Tras rizreikur el Quimono, Wyait llamó. a Donlárk presidente del erinwiti dr uilnunlia
eián y le preguntó acerca elle la inek;igación del IRS.. Dunkirk respondid • -Esiiiy4egtin. de q
los funcionunos de eso afirma andan a Leva de irregularidades pero no ; ron it encontrar ningif
defiliencla material
Pocos dial. mis larde, llirikirk recibí.; un ~merando del 1RS dende ir diearls l qUe Maces
no había pagado el toral de sus Illipuestisi durante el periodo en ti estaán_ tamben indieabu q
debía pingar un adeudo de $131-artool tose incluía mutuas e enterehes de tres tains. Dankirk ens-
una copia del ineintiramlo a Munlall y Wyuta
El adeudo era material en relación con Pul esintkm, flnanelerns eorresriondiimies ni 3 I
diciembre de 2t7Nfi. L.1 cantidad de cada ratio, sin la multa ni L-15 intereses. no en. macen
en rotación oso los 11111,4 r"lieetivos.

Sc pidc a, Explique en terminal generales, corno el grade' de responsabilidad To5ibic del desTachn
tal* ante terceros LiniilWrita re arta oudtnxia ole regislini de la Securities and Excharole Cr
hnission.
1-y. Explique las posibles consecuencias de La tavestigacuin del CRS en rclueIerti. Len el Ci.i
gag' Marshall y Wyari. hicieron u tus estados ftrunirieras que terminan el ;l'IX& Describo
prueedimienIns. adicionales de Invest-ilación que los a/adioses podrían remirar ti loa juicios
auditorio que deberían emitirse i raiz de esta incestigat-ión.
r ¿Pueden Monliall y Vi'vott negarse legítimamente a presentar al IRS los ilocumenras de tea
jo que les Solid faU? Explique su respuesta.

L Adapiaths del Ali VA I

Hoferenci LIS Pane-

Eik libro. páginas 95-100,
recomendadas AICEA. Súmeme/a yo Mailing Niaildardi Ni. 19, "Client Represeniations- (Nueva York. 1977) ALI 33

Parte h;
Un libro de contabilidad de nivel intermedia.
AFC-PA, Srandet rris, 41.,b„raTr 1, COTTIWILIVC CICACIng HOUle. Szatetnera Of1 elrrdrriug Sittrtdo
1. Sectirm 56{L.
PASS SItatement 5, "Accoonting, tikr enfirinSenCirly"

Pone
Este libro. páginas I 3Q-I40.
AICPA. 51ateirien1 cal Auditine Srantlunis No. 58. "Repone un Audited Financial SLotensents" (Nue
York. 1918) Al?, 508
Capitulo
6

Planeación de la auditoría:
conexión de los
procedimientos de
auditoría con el riesgo
OBJETIVOS Después de estudiar este capítulo, usted deberá ser capaz de:
■ identificar los 'actores que rD; Amillares tornan €.41 cuenta al aceptar a dientes nuevos-
• Explicar las responsabilidades del contador poblico certificado cuando planea una
auditoria.
• Explicar cómo los auditores evalúan el riesgo del cliente y cómo lo ui;.an para determinar
los riesgos inherentes.
• Deselbir la forma Pri que la audiloría se Yr aterrada por la determinación del riesgo y la
material iclad
* Distinguir entre la parte correspondiento a los sistemas en un programa de auditoria y la
parle correspondiente a las pruebas bustantivas.
• F 1.Phcar corno los riesgos de errares roareriales se relacionan con la naturaleza, La
oportunidad y el alcance de los procedimientos de aiminoria.
• Describir los pasos fundarnpotales del proceso de auditnrfa.

¿Cómo determinan los auditores si un cliente potencial tiene buena reputación y deben aceptar-
lo? Una vez aceptado. ¿cómo planean la auditorio y preparan el programa inicial? Al considerar
la posible responsabilidad legal. es evidente que los arditores no se limiten meramente a aceptar
al cliente y luego ir a sus instalaciones pura "iniciar la auditoría-, La primera norma de ejecución
del trabajo establece lo siguiente:

El "'abajo debe planearse debrulaniersre y los agsientes tsi los hayl• han de ser supervisados en
forma adecuada (el cursivo os nifoY.

eoncepto de planeación adecuada incluye investigar al cliente potencial ames de decidir

si se acepto u no la auditoría: conimr sus operaciones y su ambiente; evaluar el riesgo y la
161 CAPITULO 6

materialidad de ta auditoría; diseñar una estrategia global para enaniZkr., dotar de personal,
°atinar y programar las actividades de auditoría; coneluu- los riesgos a los procesos de auditoria
La platicaeb5n .9e realiza. u Lo largo de la auditorio_ aunque se realiza mucha planeaci-ún andes de
iniciar el trabajo de campo. Siempre que se descubra un pollerria.. los auditores deben planear su
respuema ame la sintrizii5n. En este capíodo se destrabe el proc.eso dinámico cm-
?eza[lido por conseguir un cliente y plisando ]uegrs el diseño del pro21-airlia- Se lirireee
un resumen de toda lu audi toda.

Obtención de clientes
c.ontaduri piliblica ep. una prrifesin competitiva y la mayoria de lo,: des:pm:km% t'enlabies
andan conseguir mala dientes, Algunos lir.$13.9pS lo.rtri en rransneeiones de negocie« coma la
adquisición de una compañía por un elienie y el Clef,e0 de este de que un despaao comahle
encongue de la auditorio'. Otros se obtienen conapetitivarnerne a través ck cantadlks sociales o de
negocio cOR ten socio; erauriees se pide al despacho contable que presente una propuesta pan
efectuar la audliorta anual. Los clientes potenciales aparean de corripaMas de fundaciOo
reciente que desean una primera audimiia, halan curripanias bien establecidas que piensan mem•
plazar o su auditor_ ¿Qué riesgos plantea un cliente Nene tul? ¿Cómo evalúa el despacho carda-
He el riesgo que entraña? ¿.Qué otras responsabilidades profeNiOnaleh a s isten ettnind0 le adquiere
un cliente?
Ante todo_ es indispenzQhIc que el despacho contable no pierr,Lh su integridad, objetikoidad.ili
reputación. que le pci-Miltn brindar seryleios de alta caTidad_ Ningún nudrior puede darse el 14,
cl astleilese periódicamente con clientes que parti,:ipcii en frudes o en otras prSzticas
oleada de litigias en que icuervienen los uuili Lotes lubraya las necesridades de que los de par
chas ccc cables esiahlezcan político de control de calidad para investigar exhuusiiivarnerire a IE.ri
clientes potenciales arrees de aceptar une ‹ntrfiligria. Delan investigar la hilloriki de los clientes.
entre otras cosas: Wentielad y reputación de los direciores. de los funcionar-los y de los principa,
leN accionistas.
Aun cuando b auditoria se efectúe cae rOrnie a has normas de audiiaria lene ro I mente acepta.
das. los oceionist2á o acreedores que Silben pérdidas pueden entablar una demanda. Por lame, es
necesario considerar la reputación de los ejecutivos, st Lomo 121 'fuerza finarldeía y la elasifica-
clOn de crédito clel cliente porcada] para juzgar el riesgo global de asociarse a una empresa. en
particular. A dicho riesgo se le conoce como riesoo del trabajo de atipiliarla-
A fin de evaluar ese riesgo, los auditoras consigiucn permiso de la gerencia para investigar
con terceros al cliente poienclal. Por ejemplo_ su banquero ofrecerá información respecto n so
historia] Rausidero y su evaluaciún de crédito. Los .asesores legalen propon:juman) inronnacióa
re peeio al ambiente legal. entre otras L ois Pos litigios y disputas pendientes4;911 laos organismos
regulado:t..,
El riesgo 'lel trabajar de uniditOria iltunenta t:uando ltr cornFail.ia del uliente se halla en una
rosieitSin firinneiersdéhif o rieeeSita urgente mente más capita]. Si el cliente qui ebra. los auditores

/21Z Bel L. ver.:s una coraryarbia dedicada a la krnpieza de
alibí-obras fundada en 1981 poi Barry Minkow, estudian-le de
15 dios de edad que cursaba Id preparatoria. TUVO tro meci-
miento Jrnporiarite a mediados de la dec.ada 1980, pero
~kr& no estaba contento. Coi-0.M fi varios iuncionaries
con aniecedenies criminales e ideó un plan de restaurarles
hos edificios daiNadcrs a Las comFhañias de seguros. Supuesta-
rpt-knie SP celebraron contratos multimillonarias qL. selenn
sé da3seubrisi 4:W5-pu-lis, eran talairnertte. rtetiCIOS. Cuando los
r.ontairlore; públicos certi ficados iosistIenrrr Pn vislial el 5.ind,
hiíriklyv inientCp Ireculsor el fraude invoiendo varfos millo-
nes de {talares par,' asiethel.At un edilicio y darle la apariencia
de un verdadero provecto de restauración. Antes que se del-
cubrk.ra el fraude, 12-5 cesiones ate la iraxrripiAíalenlan un ya,
lar dr mercado superior a los $211 millones. Poco después
las acciones se desplomaron. hie caso ilustra elocuentemen-
te los riesgos de aceptara compLiñid.9 re•CiPritCS dr ore•cirriken•
to rápido, la necesidad dr invevrigar los anlevedentel de PEs
iundoriarios clave y tl etuViait a loado las operaciones del
cliente y su indwridt
 Planeación de la auditoria; corhexión de Jos prnerdinopntos de auditoria con el fenge 163

a menudo Non objeto de demandas Urges y costosas. con un posibk daño de Su reputación profe-
sional. Por esa razón algunos prefieren no aceptar un compromiso que entraña alto riesgo; otros
lo aceptan admitiendo la necesidad de ampliar los procedimientos. de auditoria pan compensar
los altiai mos ni veles dei riesgo.
Aparte de evaluar el riesgo, es necesario considerar sa la auditoría puede llevarse a cabo
conformo a lea normas de auditoria generalmente aceptadas. Como se menciono en el capítulo 3.
el despacho contable ha de ser independienie del &eme en su labor. Poe tanto, los auditores
habrán ale determinar ti hay condiciones que les impidan efectuar una auditorio independiente
del cliente. También se determinará si los socios y el personal tienen suficiente prepararán y
expenerwia para realizarla de modo competente. Si carecen de experiencia en una industria muy
compleja, quizá decidan que no pueden realizar ese tipo de auditoria a menos que el despacho
coniahle contrate a personal con mayor experiencia_

ladón de una Para obtener la auditoria quizá se pida presentar una propuesta competitiva que incluya informa-
propuesta ción sobre la naturaleza de los servicios de la compañia. las cualidades del personal. los honora-
rios anticipados y cualquier otra información que convenga al cliente potencial de que la elija.
Tal vez se pida hacer una presentación oral al comité de auditoría del cliente potencial y a sus
ejecutivos para tener una hose de selección. Cllii141 veremoa Juego olas ampliamente, cuando los
auditores reemplazan a otroa. convierte que se comuniquen con ellos antes de aceptar el nuevo
proyecto.

CalniiéS dr trudikhria
Los arreglos de la auditoría se hacen eontaciando al combé de auditoria de Lit compañia. Las
compañías públicas deben establecerlo en el consejo de administración. para que asuma una
funcit<all activa en la stiPervisidn de les ponliew• prácticas contables v de informes financien-1s.
Lis exige la Bolsa de Valores de Nueva York. el American Stock Exehange y el NASDAQ.
El comité debe componerse al menos de tres directores iridepeodienies. es decir. directores
emernos (ni funcionarios ni empleadoslque no tenglrl ninguna relación que afecte a su indepen-
dencia. Esa concreto, la Sarbanes-Uxley Aet del 2002 estipula que los miembros no deben recibir
de la compañia honorarios de consultoría. de asesoría, ni de otra índole y larnpoco estar afiliados
a ella. Tamhten los miembros del comité de auditoria dehen conocer algo de finanzas. Por último.
el comité se encarga de nombrar. compensar y supervisar a los auditores.
Durante la auelmaria, loa auditores discutirán con el emulé asuntos corito debilidades del
control intento. ajustes a la uuditoría. desacuerdos con los directivos respecto a los pote:mins
contables. calidad de los principios contables aplicados por la etimpaAfti e indicaciones de fraude
o de otros actos ilegales cometidos por los funcionarios corporativos. Las normas de auditoria
generalmente aceptadas exigen esas comunicaciones. pues ayudan al comité a supervisar La pre-
tentación de los informes Iinancicrtn. En las capítulos 7 y 16 se exponen ampliamente las corma•
nicaciones que se exigen al eOrnilé.
No todas las organireaeionea cuentan crin un tairnite de auditoría. Por ejemplo, este concepto
no se aplica a las empresas. organizadas como propiedad de sm solo dueño, sociedades en nombre
colectivo y saciedades anónimas de pocos propietarios. Los acuerdos necesarios para tudilarlas
generalmente se realizan con los dueños. con un socio o ejecutivo: por ejemplo_ el presidente u el
ormindoe

Contratu.s de hunorwios
Cuando una compañía contrata los servicios de contadores públicos i latiere naltentes. casi siempre
solicito una estimación dcl costo de la auditoria. il tiempo, del personal es la unidad básica de
medida para calcularlo. Cada despacito contable elabora una tarifa de honorarios por hora o por
día según la categoria del personal. basdndioc en sueldos directas y en coszos relacionados corno
les impuestos a la nomina y los beneficios. Luego el .1:05.E0 direcio :se incrementa con kis gastos
generales y un elemento de utilidad_ Ademas de los honorarios estándar por día o por hora, a las
clientes se les. cobran los costos dinIcios de los viáticos de los auditores. del prneesamiento ale
infinines y otros gastos pagados permpnalmenic,
 Para estimar los honorarios. de Una auditorio hay que aplicar las farti39 por día o par hora al
[lempo esiiniado_ Los aminores tal vez se lirrnien a ofrecer UTIA el:Lunación aproximada. ya que no
pueden determinar de antemano la cantidad exilen de horas. Tuiribien pueden niuhiplical lis
tarifas por el tiempo estimado y cotizar una gama o nivel de caniidades dentol del ,cual lucran los
htinunuinr. En una ›:01.1ail'ii5n pueden batitru-Ne honnrarins fijos que .e "tles-
cuentan- de nivel para enfrentar Id competencia.

Com un cación c on $.4.5 M (ALI 3151, -Con taitinications between Preclece.ssor and Successor Anditors-, requiere
ios auditores que los auditores procuren comunicarse con su predecesor ames de areprar 2811 COMV.
ante riüreS lb» auditores predecemes vorrgiaiycn una cxcclente fucile de in rol-marión acerca de un vlicri-
te perencial, muchas veces la comunicileián ocurnrá alpes ale presentarle una propue-sta. Otra.%
'ecce 1 por ejcinpkb. 114 2145/iCillial por parle de él it 4:131111ii ilieackrinsr erechnini
después. de presentar una proptiesta ¡formal.
t_a arca prohiben los auditores reYelar connunicacián conlaidencial Not consenrinniento del
cliente; por eso las auditores sucesores han de pedir a los ejecutivos de Él que autoricen al
pro Velar para que conteste las preguntas sin ~mis. Si un cliente potencial se niega a muna-
zar la CUAILLI-Liendloft. tos illádilErtül de.lwri reflexionar sol-me las consecuencias al dee idi:r
si aceptan o no el trabajo.
Cuando se concede el permiso, las preguntas incluirán lo siguiente; desacuerdos con la gr.
renda respecto a los principios cootahks, conocimiento del predecesor sobre lu causa del cam-
bio de auditores y afros mantos que ayuden a decidir 5] SC acepta o rechaza el trabajo. Esta
conunikauión es extreinadainenre imporiarne pues ayuda. al IsnIZOM1T a evaluar lu integridad de
íos ejecwrnis. Al revisar los casos de fraude por parle de ellos. nos damos encala de que muclial
de las compailías afectadas han cal-tibiado rocienicmcnre de auditor. a menudo por desacuerde..-
cr: los principios contables.
En el Ciu de 115 otinapairdas puhlivas, hay otra faculto de información referente al cambio de
auditor. (as regulacione, de 14 Securitiel snd Exchange Coiniriir,51un establecen que las eumpc.t-
ñias bajo su juris.diccián deben archivar un formulario 11-K que incluya los cambios de auditore,
indeperielienies y las culáNis; de ello. Adenils, deben indicar los detalle-5: de los desucuerdos im-
portantes entre la gerencia y los auditores que hayan ocurrido en los tres años anieriores. Los que
ecnnnciunin o fueron despedidos cx.pbcari si ei}i neidieron con 1;1 formo de la orirnpanin propon•
cionais los detalles necesarios. Este requisito desalienten los ejecutivos para que recurnri a La
búsqueda de principios contables cooverrieoleg: sustituyan a los auditores por un despacho
contable que eme' ni.i dispuesto a arrobar un principio coniuble disputado. Podrían --por ejem-
vio buscar acudilereS que acepten que un TIA151(14.6 cueslionahle de ferbritreirrsienru de ingteskis_
concuerda con los principios de contabilidad gencruhrienre acoplados. La preocupación por csa
búsqueda origirfú In erribiúri. de SAS 97 (Al) 6251, "Reputa oil the Application of Aceouniing
Princ-iple.s". que ofrece diredrices a los contadoreb otlbliDos orando se lee pido un informo ora?
emrlro sobre el innamieitio contable de una crans.aecikin firtimi u terminada, hecha par una
campana uuditada por otro despacho cantable_
Antes de dar un informe de los principies contables.. SAS 97 exige u Loo conitdonns turnar
medidas y cervionose de que conocen bien el formulario y el cuquen ido de la transacción. inclu-
yendo enrre otras c0511.9 COTISUltar a los auditores actuales. También deberán resinar los principios
contablc-s actuales y consuliar las rellerencias y esperbis. Fimo darle un Curif.karnerno sálidn u su,
concluiones. Los casas en que los ejecuilvos bucean principios contables convenientes no ron
comunes, pero es evidente que si se les permite cambiar auditores u discreción. la independencia
de éstas se verá seriamente comprometida_
También desalienta esa actitud la cláusula de la Sarkwines-Odev Act del 20(12 que impone
convite. te audi lona de una L41 rripafiía pública la obligación de nombrar, compereiar y 54.1perie IVW
los audilore›..

Procedimientos del Al cliente se le MI-rimará el nivel sic investigacisin en los saldos iniciales de cuenta.; conin
primer año equipo e inventario. Para determinar la corrección de los gastos por depreciaeión en el año actual
y los saldos eurtespondienies de las cocinas de planta y equipo di la fecha del hal anee .general..
auditores invesiilan antes la validez de las cuenta:, de activo rijo al inicio del periodo actual. De
 Haiieaeido de la audJtorili: conexiOn de l'opporedirrtienro% de auditoria con & tes»o 165

modo análogo, si no ohi ienen evidencia saiistacroria respecto al saldo de los irrermarios
DO Contarán 4...{in Slifiele5te Informad:Lin sobre el costo de los bienes vendidos v 1Labran de
negarse a opinar sobre el esr.ikio de resultados.
Cuando un auditor antecesor cteciuo bien su trabajo en la compañía como se señale'. en la
sección anterior., su sucesor liurrnalinente habrá hablado con él de asuntos como la integridad de
las ejecutivos v los desacuerdos que haya tenido con ]a gerencia. SAS IN i ALE 3151 recomienda
una segunda cqfnunicación Lort el preticucsor de-Tul-5 de aceptar un cliente nuevo. Esta segunda
comunicación se centra en la revisión de los documentos de trabaje relativos a los saldos irLiekt,
ICS y a la uniformidad con que sc aplican los principios contables- Los auditores SUCCEOreS nor-
Mol Mente Cu,
r aCeptarálli can Uri mínimo de Veril-U:Melón. En ln CAMS en que no .'c ha re,aliaidu
recicnicinente una auditorio satisfactorias retmerirá un análisis .C.X/111USLIVO de las transacciones
del ano anterior. a fin de erdiablecer los saldos de las cuerna% 31 ¡nido del año aQinal. Eui laleN.
cuando .sc Juzgue conveniente, sc informará al cliente de que el alcance y el costo de'
primera 'hl nig (.3 pueden superdy sUbscuentes. que no requeriran un análisii tan aneada 111S41.
de 11.1 transacciones de años pasados.

del personal del Los auditores se ponen de acuerdo con el cliente respecto a la medida en que 5.1.1 personal. entre
cliente ellos Idas auditores internas, ayudarán a preparar la auditoría. El personal ya debe tener actualiza•
das los registros oontables. cuando lleguen Irlo bUditürth. Aderllás, rrlUchOlkibeuttkellioN de trabajo
pude prepararlos. el personal del cliente. con lo cual se reduce el costo y los auditores no tienen
que hacer trabajos rutinarios. Pueden crear eacaher.adog de columna o plantillas de hojas de
cálculo pila cmzi, documentos y dar iriso-tu:en/W.5 al personal del. diem sobre la información a
obtener, tos documentos nao de llevar el entinta Preperadaporna cliente, mi como las iniciales
del auditor que verifica el trabajo efecniado por dicho personal_ Los documentos que prepare cl
cliente nunca se acepurrin sin compra ación; hay que neviurlos y probeirlos..
Fintre las actividades que pueden asignarse a sus erupleuttos, figurar las siguientes; preparar
la Marin dt cornprohazión del mayor general, preparar un análisis de antigüedad de saldos de
cuentas por cobrar, análisis de las Cuentas 111.1r cobrar cancelarlas, listas de adiciones y canceta•
cionez de activo fijo durarme el año. análisis de Varias cuentas cae ittgre.sos y gastos. Muchos de
eirtls rdiSCILfflena" de Eral/mili- pealen ser bujas de cálculo por COMpinadOEL y otros archivos
computarizados dr darías_

Otros contadores Huy que cnordinar jai acilvidacieN cuando una parte del cliente (por ejemplo, una subsidiaria en
públicos una einitad Lejana). rS audituda por otro contador 01-Hico. Por ejemplo, si las cuentas de la subsi•
certificados diaria deben consolidarse con. la empresa L2lobal y si la audita erre despacht . Los auditores nece-
sitan coordinar el tiempo de los informes y procedimientos que aplicarán. La utilización del
trabajo de otros auditores se explica en el capítulo 17.

1 .Contratación de Quizá .los Domadores pública ,. certificados no tengan las cualidades ne.CCSarlas p.-1ra efectuar
especialistas ciertas actividades técnicas relacionadas con la auditoria. Por ejemplo, para juzgar la valuación
de un inventario de claro:lates tul vez hoya que recurrir a un especialista. para evaluar si es justo
el valor de un complejo instrumento fi narlrier0 derivado ta] vez huya que recurrir u un experto en
valuación de valores. Una buena planeación requiere contratar a especialistas internos y externas
a la compañía del oliendo. También ha de estudiarse la necesidad de conocimienlob Decnico5
valorar los efectos que en le auditoría tiene utilizas la información tecnológica del diente. El -uso
del trabajo de los e5pecialistun se explico a Fondo en el capítulo 1.5„

Cartas compromiso Les auclnores deben perierSe de acuerda con el cliente en lo retirar al leo SerriCiol que 1c darlsr,
Objetivos del 'trabajo, responsabilidades de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y
limitavioncs del truhujo. Puede llegarse u acuerdos mediante in como icaei4n oral e incluirse en
los docUttlefitOS de trabajo: pero desde la perspectiva de un buen nardo 2se prefiere poner Its,
términos por eserito, generalmente en una carta compromiso. Cuando lu acepta cl funcionario
autorizado del cliente, representa uri cornraso. ejecutara-y entre el auditor y el c/ienic. Esta_s curtas
no tienen una forma estándar: en la figura 6.1 se incluye una carta. típica.
166 CAKTI,L(I

FIGURA 6.1 Carta cOrnprornisn para la .auditoria financiera

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Esrimede St Moda:

Cae esta coda clamas Denfirrnando la eutleoÑa de tos estados rinanibeeds de Keyellene Cernejletri 8 Newarks, Ine oarrespysdienie al aso
que terrenle el 31 de diciemlye de 29)11,

Vamos a aullar d balance general correspondiente e esa fecha y los estados nresocnados de resultados, valldadlel relamida; y nulos de
elisolnie El objeto de mielo análisis ea expresar una lapiden sobre 1115 enams finencems. Emitiremos Lin informe oye el ~tenso de
maralS ClItokulas contractuales de la dl9dda. lard carro Pa rerariers 9U contrato da financiamiento Don Mareen %axial Sereloae.

Flealloarenres la auditorio ~borre a las nonas de ato:frena generalmente aceptadas. Estas establecen que se Mergo uns s'apiadad
rakanatle —no arreduta— do si hm Bolados fina caer no contienen dratrericiati máscales debidas a enraso e fraude. Mi pues, la auditorio
no urve pare dertlfcar lodos los armes o fraudes n'arenales rn lea asaos ilegales que puede haber TamPoCO se prOPOne detectar andes o
fraudes esTiatalVileS para las asladal hunCiarCER

La naillistá recluirá las pruebas de loe regalas que papJefrips necesalia. una pede radiaras ele bs pnxedIrnrefods wan les pasa; 10)
lornerern3S Mal ~zar ef repela de la coma y SIO, íieacids_ Aderrás, a fin de cumplir con le abligaceSe. peoleexprul de delectal eftereg,
golearon alelar en nuestro pan procedrntensos retrirepsolsocis. inesperados y no elaanegr Si por alguna !atún no pediéramos ~a la
auddedle. pedemos negamos a expresar una °Mon o a ernifir un rikerne e rali del trabara.

La Easátnna Incbiye el ~lo y ~Anon riel central ~no para planearla y diseminar la nannakea he oportunidad y alcance de be
Prociedderlos en cuestIon. pero no se Propone garantizar la seguirás' de los scritroles denlos rr dereelar andocnes repodablea Sin
embarga, osmenicarsimos. Las qua amontrerrins y realzaremos las cornerrieacsanes rade rezeleren los normas se auditorio generalmente
aceptadas

Los salados fruncieres son respsrsabilded de le inarresistracidc de la comisarla, Taritén dete 1) establece y arenar ut buen corleo'
«lema sobre las nlormes fruncieres. 21 uWalar 1S-ternas y procedimientos piara prevenir y detectar los (randas, 3) olentilcer y guerrear que
la can:rento copla las leyes y reglamerdot apilo:lores a are achvidadsts. 4) poner a nuestra disimule& los %retrae ~esos y fa
inlarinuelein persnenle y 5) el [MINS!' el Intajo de andriana damos une una die confiare ciertas ded.araolones rachas wrime
uelemixeD que lee erectas de Miles tomes ova someternos e su carreidaracién scn Inmaterial.% ore les eslalon Kneffienes en eu murga

La &Alone Mi ~amada así.

bolo del trabajo de campo 10 de noviembre, ZIS

Terietriaolen Oil lrabtao de censo 20 de letrero, 201
Entrega dial IrteflThe de auditoria 5 da meros 20xe

Lee nonorares de la &untare se bosax,le en el ceno firebaledia por los miembros de nuestro persenal a las tanras crolnanas mas loe gallos
&echas. Les notificiremns de inmediato cuate/res elroutslencin Que pueda alterar gagalkor umenie ha polución tratial de 860,000.

Afinee que babaremos ton la malura doma se da por mosto lo que el IS de enero de 20515 so personal comiste nos praportnr.gra la
baArna de tomprobacton de fin de año y loe ~sis de cuento qt.e se describan en al anexo.

Si Lodo este corresponde a in ‹are tededes aceparen, favor de 'Orinar esta cela en es espacio rirdoedo Y cre da abarres una copia a la
brevedad posble.

Con raspes; y aludo,

eik-hdr* ad.
Charrae Adamb, CPC
Aceptado por:
Facha:
 Planeadón de la auditorla: conexión de Jos preendlin ir ritos de .,1,11ditürfa Can el riesgo 167

Su uso no es exclusivo ele los. Inibúcs de auditoria, La, normas puoksiondes de los semi-
e los L'enlabies y de revisión también exigen que el contador llegue a cm aL,`LICILliv cm el (lune
res celos la índole de t •ÑerkeliriOÑ a preciar. Conviene. pon?, por escrito eIte "acuerdo- y que l
Granen e] cliente v el contador público.

eación de la auditoría

Una vez obtenido el cliente. el proceso de planeación se intensifica a medida que los auditores se
concentran en efectuar les proeedimientos para conocer a rondo al cliente y su ambieruc, para
disehar una estrategia global y eval uar tos riesgos de errores materiales en bits estados financie-
ros. La mayoría tic los despachos 4;uniabics han optado por hacer esto para identificar los riesgos
de negocios no Importantes del cliente. Se trata de cilystáculos que dificultan la fkinsecución de
las. meas de Jos directivos. Por ejeinplo, un fuelle corm.Yetidor puede repte:sentir una amenaza
para alvanzar las nietas de venial, 13 eNcase,t ele muleto pnmar, puede umenazar la capacidad
para lograr los nive les presupuestados de producci4n o las regulaciones gulrernaurernalel pueden
amenazar J.3 viabilidad del cheque. Son ñesgps importarme% porque muchos de ellos generan las
riesgos conexcis. de error material que las auditortN han de icnet en cueriza al disaar sux prixedi-
rniemos, En el capílulo i lc kfijin que u esto& riesgos, antes de considerar el control interno del
elienre. se ]es califica de irriierenres.

&mica el negocio ¿Cuándo deberia un club de acondicionamiento fisico reconocer los ingresos obtenidos con la
del diente y su venia tic membresfax para inda la vida ¿Est4 ort aniládá una compañía para procbeir una sola
bienle pclil ala de éxito? ¿Qué criterios se aplicarán para registrar una venta de productos por Internet?
¿Cuál es la vida razonalne de depreciación de los mata modernos cisternas dr informaelón:' Nr,
va.rno5 a tratar de contestar esas preguntas en el libro:, las planteamos simplemente para demos-
Llar que los auditores deben conocer bien el negocio del cliente y su entorno. si qulcren disrliar
procedimientos CFPC1k1;C:5, Al decir esto ivos refcrlinos á lo Nigil [ente

• La naturaleza del cliente, entre otra5 coms la aplicación de la polflieus minables.

• La industria. la regulación y otros facióces exrernus que lo afectan_
• LOS objetivos y estraiegias del cliente, así corno los riesgos conexos de negocio.
• Los métodos usadas por él para medir y revinor el desempeño.
• El cimurrd interno del cliente_

Una parle importante de la planeación y realización de una auditoria corliste en realizar los
procellimienteis para conocer la comixLma v su cntnrnn. £n coma-chi, se obtiene así un marco de
referencia que ppedc r.a'sr: 1) al estudiar ta =lección de las políticas contables aplicadas
pura el cliente. 2.1 al identificar las áreas donde tal vez se requiera centrar la auditoría, 3 k al probar
la materialidad apropiada. 41 al erciu- expecian vas referentes u Irss prix:edintiemos analíticos, 5./
al disertar y ejecutar los; proredirnienteis. de auditoría. 6) al evaluar la evidencia de auditoria.

N'arara/zar del ufitnie

"..,,,Qué modelo de negovies sigue e! cliente?' "¿Chille% grin cut prineipal cliente% y pruveedu-
reb'r "¿Qué iirki de iransacelones realizar "¿Crámo se explican?" Son el tipo de pregunias que
los auditores:tratan de contestar para conocer la naturaleza del clienle. Se conocimiento incluid
lo siguiente: po$ición competitiva del cliente, la esimecura organizacional, las ixiliticas y procc-
dinnentos contables, la propiedad, la estructura del capital y lita lineas Je productos. Después. se
concentran en !os procesos adroinisirati.v.irs nais irnponamm v deSCLIbre fi cómo éstos crean valor
para inx ulk-nzEs. 1Jaandó el ejemplo de una compañia manulaciirrera, he aquí el conocimiento
que obtendrán!
168 CAPiTui_r) 6

• Los procesos con que se consiguen. se almacenan y se administran las inaterees primas.
• Los proceso!, cOn que se Maquinan, se ensamblan. se empacan y prueban los productos,
• Los procesos con qUe •4e crea la denianda de los productos y servicios y se manejan las
relaciones con los clientes_
• Los procesos con que se reciben los pedidos y se entregan los productos.
• ',As ciudades realizadas después de entregar los bienes y prestar los servicios: por ejem.
Irlo, instalación. capacitación, garantía y servicio al cliente.
• Lt-s procesos con que adquieren y conservan los recursos humanos :h• tecnologia, incluyen.
do la investigación y &saucillo,

La industria. los organismos regulaturios y caros factores olernos

Entre los factores aqui inclu idos se cuernito las condiciones de la industria: ambiente competiti
yo, relaciones con lis proveedores y los clienies.aVanees teenDlógiecs. También hay que citar el
ambienie regulatorio, legal y político, así como la situación ceonómica general. Muchos despa-
chos —entre ellos los 4 grandes ea diversa medida— han adoptado un modelo financiero pan,
evaluar la industria del cliente que abarca el atractivo y otras caracteristica_s. En lo tocante a:
atractivo global de la industria, tienen en cuenta factures corno:

• Barreras de entrada.
• Fuerza de los competidores.
• Poder de negociación dr los proveodores de materias pnrnas y mano de obra
• Poder de negociación de Los clientes.

El resto de Lis earaeredsriceis dt industria eld abarca factores como condiciones eco-
nómicas y tendencias financieras. regulaciones gubernamentales, cambios tecnológicos y méto•
dos contables de uso general.

Okkeneo.", esiercregius y riesgos conexos de negocios

Los ohjelivos del cliente son los planes globales sic la compaaia tal como los definen los directi-
vos. Tratan de cunseguirk's diseñando estrategias o acciones operacionales. Peno su consecución
siempre está sujeta a las riesgos del negocio. Corno ya dijimos. éstas son las condiciones que
amenazan la capacidad de poner en práctica las estrategias y conseguir los objetivos, Los auditor
res se informan de las estrategias operacionales y financieras; después procuran identificar los
riesgos más imporianies del cliente. Entre ellos pedemos enumerar los siguientes: riesgos rela-
cionados con la competencia. cambios en las regulaciones gubernamentales. avances tecnológi,
CO5, volatilidad de los precios de las materias primas_ interrupción del suministro de materia,
primas indispensables, cambios en los grandes mercados o incrementos en las lasas de inieres, Al
obtener informacii'm sobre todo eso. a los auditores les interesa conocer el proceso con que la
gerencia evalúa el riesgo. Las compañías bien administradas se sirven de procesos formales al
identificar Tos riesgos y al diseñar medios para aniinorarlos. El conocimiento del proceso ayuda-
ni a los auditores a delectar riesgos imponanies y juzgar la imponancia de su trabaja

.14étadas para medir y revisar el desempeño

Los ejecutivos aplican varias técnicas para medir y 'revisar el desempeño: presupuesins, indica-
dores clave del desempeño, análisis tic variación e informe' parciales del desempeño. Muchos
despachos han preparado un cuadro dore mando que use una combinación de medulas financieras
y no financieras para evaluar el proceso financiero. interno y de dientes, lo mismo que las pers-
pectivas de aprendizaje y de crecimiento en la organización. Son sistemas que ayudan a los
ejecutivos a juzgar el avance en la consecución de los objetivos. También otras entidades pueden
medir y evaluar el desempeño del cliente, por ejemplo: las agencias clasificadoras de bonos
instituciones srediiicias y analistas financieros, Los métodos con que se hace Cali son importan ,
tes para los auditores al establecer los incentivos de los ejecutivos y de otros empleados. pues
compensación suele estar vinculada a las medidas, Los incentivos pueden orillara ICES CieClitiViy,
o empleados a falsificar los estados financieros o a cometer otra clase de fraude- Además, k)-
 Praneaciári de la aiadionda7 conexhin de los procedimientos do auditor cors el riesgo 169

aso ilustrativo

ltripononcia de conocer el negocio del cliente le evideri-
drasticamente en el caso de Volkswagen AG. La corripa-
iniotririó que La 'manipulación criminal' de sus posirio-
e^ en el mercado cambiarlo le hablan costado s2 59 fri i I Iones,
fraude motivó la renuncia del director de firkanz.as y el des-
del gerente de divis4s. Las audacia-s no lo 4- aran
irdsLa que los cooaralr% irliodulerivrnb 5 vencieron y lucren
rechazados por los bancos_ Un Pinptewiti senali5 que los au-
(Mofes a menudo no conocen lo suficiente sobre los COITIpli-
nidos. instrumentos cambiaras para poder dmr.uhrir este cipo
de problemas_

auditores usan esias medidas af diseñar procedintienros analíticos que aporten evidencia sobre la
objetividad de los. estadas,

Conrrol inikv-rro

Tiene por objeto ofrecer vis seguridad razonable de alcanzar los objetivos relacionados con
Mronnes financieros confiables, de lograr eficiencia y eficacia L-n las. operaciones. y de cumplir
las leyes y replaciones aplicables. La naturaleza y el alcance de la auditoría en un proyecto
dependerá principalmente de la eficacia del control interno del cliente para prevenir a detectar
falsedades malcrinles en los estados financieros, Para que los auclitorek evalúen la arreada ckl
control Interno, necesitan conocer 5.11 funcionamiento; que controles existen y quién los lleva u
cabo- cómo H-c procesan Y se registran varios tipos de Irarrisaccicmcs..von qu¿ registrow cantables
v documentos de i19051-3 uuenbl. Además deben conocer bleu el diserto e inapieinencación del
control interna 1% fin de planea la aultoría_ El Laphalo 7 irrita del eXalfien del control ince Filo por
parre de los auditores..

Fuentes de Gran parte de la infunilaci.k5n relativa a la indole tira cliente

se nbriene incarogando ejecu.
información tivos y al resto del perwrial. Por ejemplo. loti auditores pueden preguntar para determinar los
tipos principales de irans.aizcion.el de ventas yll1141WilICUde loN clienies de la compañía. lzuede
combinar el inierrogacorio con la inspección para averiguar el contenida de los coriiratos de
ventv y las pr>liricas contables ron que se reconocen los ingresos estipuladas en el contrato.
linterrnga urnbién a tormo miembros de la orynnizacián. Ali, el penonal de produccidn [es dará
información detallada de los pos cros de su departamenio. Además, las discusiones irifOrrna]es
entre los Auditorel y los furiejorianed clave apena datos ..holia-c lo siguiente; Iii.storia, tamaño,
operaciones, regí" Lontobles control interno. Por Ultimo, los auditores hacen nurncro.ws
pesquisas par-a detectar y d'albar ]os riesgos de fraude que se describen más adelante en este
capítulo.
Los auditores. llenen acceso a muchas otras fuentes de información referentes al cliente.
Andiriag and ri cap/inri« Guide.% e liuirzs r', Ri.v .01 /cris del American. ltistinAlte 011- Cenified Public
Accourinint.s..Ira publicaciones especializadas y las de laá dependencin gubernamentales sirven
pilla obtener orientación respecto ala industria del elienie. Los inionne.s. de raid itoriln, anteriores,
lora iaitirrin anuales a los unionistas.. los. archivos de la Secan líes and F_Icliange ConlailisSicin y
/as declaraciones. fiscules de ales anieriores. constituyen una libenie exeeleme de datos basico,s.

inv.r.urguer,m c./enromo-2
Sc c;tienia con varias hernin7i0191111% comptiordriztulat de imiTnigariárr que pern hilen ntitener fácil-
mente informe14n true 'Ne: utiliza en las auditurias. He aqui algunos ejemplos:

1. Las nooms pro fe..;ionalc-r; de contabilidad y de and-arria Se buscan y se recuperare en el

Pillauránt Accounring Reworch Sprem del FASR y FrAWMICZ Areadonfirig and
ituditirrg Literature del. American Instituie of C'ertified Public Acenunrams, E] Financia!
Arivirmlins Nr.tearch Sysr.Fra (disponible en CD-ROM) contiene Gas State rnents on Financial
Aeeouuting Standards, Ernerging Issues 1;;orce Abstracta y FASR Implementation Crui.
170 CAPITL:10 6

dcs, El sitio del instituto da acceso a codas sus normas rtOfeSioriales_ a Lux dile-un-Les conta-
bles de itudicoria -. _Wd- romo b 1-0-N nyltliati Mcticas i6cnicas por Internet
2. La información financiera referente a la.s compañías en La industria de cliera.e puede /mur-
gUirhe de fuente& diverYsas: Compwro y Díseltuust SEC Damixise Dist:lunar). Los sus-
criptores de Disciosure pueden buscar y obtener tos dalos linaraiems que han Nido extraldos
archivos de la Secinitits and ExclungeCommilsion y de los informar.; anuales de las
CVMpardat rúbliald. 1-Cm aminores larribiOn pueden nbiencr los archivos de algunas empre-
sas, junio con bus CSIadDri financieros. en EDGAR gen% electrónico de obieibuinn y recu-
peración de dalo« al que puede SleeetteKe [ME Internet,
31. Pueden consultarme en Iniernei los hechos actuales de las componías y de sus industrias.
También pueden consultarsie articulas de periódicos y de revisias. Muchas compañías y aso-
ciaciones inrchwrriales tienen páginas en la World Wide Web que de5xriben los ueonteci •
mienicK y esiadiSticIs actuales, En el apéndice A del capitulo se incluyen varias direcciones
de Internet que son útiles en la investigación conlablc • de audi toña,

Recon94.19 por la plonía y las «kiwi

Otro paso preliminar de 1.11 audituria Lonsi_s[e en orÉanizzr un pecon-ido de inspección por la
planta y las oficinas del cliente potrincial. El re.corrido permite hacerse una idea 1-zeto de los
siguientes aspectos: diseño de la ptutra, proceso de rbihriubmura, produu[ob principales y medi•
das de seguridad que protegen a los inventados, En el necorrido, los auditores, han de esiar Wenn
ante los signos de posible,s problemas. El moho en equipos puede indicar que lat activo?, de la
planta han astado ociosos., un exceso de polvo en la materias primas o en 105 productos termina.
dos puede indicar un problema ale idtsgslirmornria. El conocimiento de las instalaciones físicas
ayudará a planear cuánto« miembros del personal de audnorla se necesitará para que observen el
inventario Nies>.
El recurrido brinda a las auditores la °munid:id de olsor,..ar personalmente qué [ipoR de
lecrhollyifil de inforrnaeina y documentos 'memos se usan para registres actividades como recep•
ció(' de materias pnrnas, traslado de mairriales a producción N. envío de productos ierminadus al
cliente. Para examinar el control in ierno es indispensable conocer c.sh4 apIlkwiones y clec-u nen.
tación computarizada_ Lülh. ínierropktnriaq al personal en varios dep.artarnentos proporcionan in-
fOrLTIELCión importantísima sobre las operaciones del cliente y sirven para k..,_irdi.rinikr 1,1 que le
obruvo de los funcionarios financieros,
Al visitar las oficinas_ lus audinkreS cOnmerán la ubicación de las terminales de eom pinado-
ra y de los registres Finanek.ros. Determinarán la división rjfkiji;ZI, de ubligaciones dentro de la
compañía, al Fijarle en el número de empleadora adininiStrative6. Atiel Más Wri.tiráll la opon Ltrii
de conocer a las personas clave cuyo» nombres oparwen en el organigrama. La infonrnación
basica referenie al clienle la anotarán en un arukinb permanemr que pueda consuliarse en otros
proyeeteis,

Pronediraiemos analiticos
Tal como se señaló en el capítulo 5, los procedimientos analíticos consisten en compara los
saldos y railrines de los raudos Financieros del periodo auditadn con Las. expectativas aleadas a
punir de fuentes como las siguientes: erradas financieros del año anierior, estadísticas de la
iridusrino s prestpuesins, Cuando se usan en la planeación, le ayudan al auditor a planear 13
nanirakaa, la oportunidad y ukuncc de los procedimientos que se utiliz.arán en determinalim
cuentas. Alá' se conocen el negodo del diente y su_s transaccione% aderIlJi.5dc 1111.1g f.0 idenfifieun
áreas Tic pueden plantear riesgos más altos. Después los auditores planean Una invehtiga•
eión mas completa de estas arcas de problemas potenciales_ SAS 56 { Al1 31291. --Analvtical Pro -
'reduces". cidgc a los auditores uplicar los proce.dirnientos anulfLicos al planear eirukirater sodio -
r
Un ejemplo del uso de un procedirnienro analitico con fines de rilanegeidirk 4;0fiSiSiC en com-
parar la rokacion del invcntario del cliente correspondiente al año actual con estaillsileas girglla-
res de años anteriores, Una reducción ingiiifKaiik, a de la rotaeilni de itiven(ario podría hacer
ounsidmir tal polabiridad de que el cliente tenga exceso de exisiencias.. Entonces Iras auditores
planearían procedimientos de mayor alcance pudra buscar los elemenios obsoletas del inventano.
 peiriealaai de la auditoría: conexión de los procedimientos de auditoria con eJ riesgo 171

Diseño de una Luego de conocer td cliente y a su entorno, los auditores deberían fixteedne una estrategia global
tegia global de para el trabajo a realizar. La mejor estrategia es un enfoque que produzca la auditores más efi-
auditoria cierne, es decir. una buena auditoría que cueste lo menos posible. SAS 47 (Ali 312}. "Audit Risk
and Maireriahty in Conducting en Audir", estableee que. al planear una auditoria. deben comide•
rarse cuidadosamente leas niveles apropiados de otarerialickid y riesgo de fa auditorio..

Materialidad
En la planeación, la materialidad es la estimación prelimiear del mínimo grado de error que
probablemente influya en el juicio de una persona tooneble que se base en los estadas financie-
ros. Los auditores modifican su opinión siempre que los estados del cliente contengan deficien-
cias ~feral/es, Pero también pueden emitir un informe sin salvedades si las deficiencias son
Morare Hales,
peu0sito al considerar la materialidad en la etapa de planeación de la auditoria. consiste
en determinar el alcance apropiado de los procedimientos_ Éstos se diseñan para detectes errores
mateliales... pero sin pender mucho tiempo buscando los que no afecten al informe de auditoria.
Corno se señaló en el capitulo 5. el alcance de los procedimientos aplicados a una cuenta se
relaciona directamente con el riesgo de que contenga un enor material. Se aplicaran prucedi-
mientos exhaustivos a las cuentas con alto riesgo de este tipo de error. No se aplicarán en abso-
luto a las cuentas inmateriales desde el punto de vista cuantitativo. a Trien02, que sea significativa
por consideraciones cualitativas.
Al planear la auditoria, los auditores tal vez. descubran varias dericieocias del cliente que
la- pueden origina errores in:materiales. El concepto de materialidad a menudo les permite "pres-
cindir" de errores contables cierno el de cargar gastos de bajo costo Ipequeñas herramientas o
máquinas de la cornpsaiiii) dleecternenie a las cuentas de gastas. Deben examinar detenidamente
la posibilidad de que el efecto de estas deficiencias difiera materialmente el los resultados obte-
nidos confirme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de deficien-
cias no es aceptable simplemente porque los ejecutivos del cliente digan que las cantidades en
cuestión son inmateriales o porque fueron consideradas inmateriales en el pasado.

Gamo ruariallcoe la pionechrtán ere lo materiallefaci en eJ nivel global

de ios 'orados financieros
Las normas de audituria exigen a los auditores tener en cuenta la materialidad cuando planeen su
trabajo. pero no están obligados a cuantificarla_ Sin embargo, muchos despachos contables se
han dado cuenta de que conviene hacerlo para cerciorarse de que todo su personal profesional la
vea en la misma forma al practicar una auditoria,
Los auditores aplican varios métodos al seleccionar una medida de materialidad con forera de
pleneacián. Algunos se basan en el sentido común pura estimar qué cantidad distorsionarla signi-
fieati vamente los estados financieros. Por ejemplo, pueden suponer que un emir de 5100.000 en
el ingreso neta es material y que también lo es un error de $200.000 et el activo total del balance
general. Como los errores afectan tanto al ingreso neto como al activo total. deberán planear su
trabajo para descubrir los errores mínimos que sean materiales en cualquiera de los estados fi-
nancieros, $100.000 en este caso. También utilizarán reglas prácticas relacionadas con una base
de escudos financieros —ingreso neto, ingresos totales o activo total— para obtener las estima-
ciones de la materialidad global. Las reglas prácticas que se emplean comúnmente son las si•
guicnics;

• De 5 a 10% del ingreso neto antes de impuestos,

• De Va a 1% del activo total,
• De 1/2 a 1% del anal de ingiesus.
• I% del capital enntable.

1-a base de los estados financieros adecuada pura calcular la materialidad variará segdn la
naturaleza del negocio del cliente. Por ejemplo. el :oral de ingresos de una institución financiera
,tele ser demasiado pequellci para servir de base, junto con los porcentajes antes incluidos. Ade-
más, si una compañía está una posición cercana al punto de equilibrio, los ingresos netos del aao
172 CAPÍTULO 6

Caso ilustrativo

Uno de las Cuatro Grandes despachos contables prtv.,:iró 1a siguiente tabla para avuddrle al personal de la ~Mona a determi-
nar la materialidad planeada basandrise en el más grande del total de activos o de venta!,

Si el más grande del total

de activos ú de ingresos es: i materialidad será-

Superiora Pero no superior a Multiplicado El exceso mayor de

SO $ 30 000 0 + ,O 9U0 $0
30 ODO 100 000 1 760 + .03100 30 000
100 000 300 000 3 970 + ,02140 100 000
300 000 1 000 000 5 300 + 01450 300 000
1000 000 3 000 000 18 400 + .01000 1 000 000
3 000 000 10 000 000 38 300 + .00670 3 000 000
10 0110 000 30 000 000 85 500 + .00460 10 000 000
30 000 (XXI 100 000 000 178 000 + .00313 30 000 000
100 000 000 300 000 000 397 000 + ,00214 100 000 000
300 000 000 1 000 000 000 926 000 + .00145 300 000 cron
1 000 000 000 3 000 000 000 1 640 000 -F .00100 1000 000 000
3 000 OCO 000 10 000 000 000 3 630 000 + 00067 3 000 000 000
10 000 000 000 30 000 000 000 8 550 000 + .000-46 10 000 000 000
30 000 000 000 100 000 000 000 17 800 ODO + .00031 30 000 000 000
100 000 000 000 300 000 000 000 39 700 000 + .00021 100 000 000 000
3001x10 (XX) 000 - 62 600 000 + 110015 300 000 000 000

Para ejemplificar la aplicación de la Libia suponga que una compañia tiene un total de activos de $12 670 000 y un total de
ingresos de 520 520 000_ La materialidad plariNida podrá calcules asi7

S F35 500 + -004601520 520 000 - 510 000 0001 - 5133 592,

serán demasiado pequeños para sa-vir de base. Fn tal caso. Iow auditores d menudo prefieren otra
base o bien, un promedio de los ingresos netos correspcmdientes a varios años anteriores.
Normalmente utilizan una "escala ronipaniti va" para calcular la inalerialidad global, Así,
podrían usar 1% de las ventas totales para obtener la materialidad de la auddoría de una empresa
pequeña y lia% de las ventas totales tratándose de una gran empresa. Ello obedece a que la mate-
rialidad absoluta tarnbi.én ÍrriptxtanLe. Pongarrios el caso de una empresa pequeña con $2 000 000
de ingresos. Si 1/2% de los ingresos totales se usaron como regla práctica. se estimara en 510 000
la materialidad global. Sin embargo. es poco probable que esa suma afecte a la decisión del
usuario respecto a la posición financiera de la compañía. y a los resultados de Lars operaciones_
Además, seria impoictico auditarla con ese nivel de precisión_

Consideraciones cualitativos :1,0bre jet itItiletiLIfidild

Los factores cualitativos también pueden influir en la determinada:1de la materialidad en una audi-
baría. Según se señaló en el capítulo 2. la materialidad no sólo depende del monto de una cuenta,
sino también de su naturaleza. AsL un pago ilegal de una cantidad relativamente pequeña rghdria
considerarse material para las estados financieros, A continuación se incluyen más ejemplos!

• Un error en los estados Firme tenis que afeeui al cumplimiento de una cláusula contractual
pudría ser material sin que lniporic el monto. Supóngase —por ejemplo.- que un contrato
de deuda a largo plazo requiere conservar un activo circulante de 5500 1X.10 por lo menos; de
lo contrario la deuda total será exigible a discreciOn Si el activo circulanre que figura en el
faelartcx general fue un poco mayor que esa cantidad, un pequeño error podría encubrir la
 Planeación de Ja auditoria; coriediln de los piriercirhilini-reog dF audiks.9,1coo t1 rk2sso 173

:Hm) ilustrativo

¡Mies and Exchange Cornmission en. su 51aff Aceonn-
13ulletIn Na. 99, aborda el problema rie la; considerar
etulliiállvew mi-cremes o Pa materialidad, Senola nue una
ad coalitailvarneme pequeno en los esiados financieros
volverse material si la falsedad:
ffh lirovisene de una cuenta susoephble de medición precisa
[el efet-tian pcx e¡erroptut n de una estimación /la anwisi&
para cuentas durinsag por ejemplo.
Encubre un cambio en las ganancias tropas tenclenclas..
CPrwdene un> Pesdidai en IRg.lew u a la inwersa.
• Se refiere a un segmento u cura parte dol negocio de da
c{smpanía que dese.raperie un papel I rnprprrante Ea, opP-
imicines o rentabilidad de fa corripdri ,
• Alear .11 curnplaniento de las regulaclanes por parte de la
compatila.
• A a I rumplimiemo de 145 cláusulas 1:DraNICIUdIeS del
prIsurrio o a opas,
• Aereciernri signiiicattimirnente la compensación de los ej e-
cutiox.
• Se refiere al ocurrarniento de una transacción ilegal.

violación ,tk la claulula. Las pequeñas lalsetladts .se vuelven material en las estados finan-
cien». porque tala violad:ida significarla que la deuda a lárgi) plazo deberá redasifiearse
como pasivo circulare,
• [,in error por el cual la compañía no t'usa la esri rnaeirSn consensual de ganancias por aceión
de los anabsurs financiaos padria ser material aun cuando sea un poco menor de 110 que
rrnrrnalrnenre se consideran:u rae_

Algunos factores eualimiti VEN relacionlidos con la materialidad pueden tenerse en cuenta al
patear ta audituría... Poni no es posible incluir todos porque los coniackires saben qué ti pus de
errores hallan-In_ Desde luego, al'evaluar .1I f ITNÉ,firlailed rlC stls procedimientos, examinarán los
apeclos cuantitativos y cualitativos de 101 que descubran. Dicha c aluacias se explica en el
capítulo d 6.

AugnaeleM de la itgaierialidad global u emenias individuales

Una ver, yux me determina planear la maierialidad de /OS estados IfinarteiereA globales. los audiro-
reN deciden asignarla á lax cuentas Muchas veces lo hacen para estable-eer más;
rilellmenie el Idearla. de las pruebas sustantivas cuando itidi i las mueyáras que van a milmarse
en una o Mil cuentas. Cuando Iii-c.ignan lo materialidad a una cuenta., se le designa corno cantidad
de error rokrahle. En CI capitulo 5F se explica cómo se wiliza error junio con las pruebas
sustantivas dende se incluyen las muestras de auditoria_
Al considerar la asi..pnacidn de rná[erialiffisel a lag cuentas individuales., reent4edeso yac es
cternasiado emn:ServItC141- 11n-3tame i asignarla a todas luí etlenlzu, dólar por dólar, de modo que el
total de errores tolerable. cti iguala 11 rnatenalidad global de la planeación. El ID Se debe a que 105
errorel de varias cuentas Se eq ailibrdu entre sí. el, decir. la exageración de. mi activo puede .anu •
larse subestimando. oíro. Oin3 motivo por el cual la inarerialidaa osa debería ,isi5511-5C 11{5Iiikr por
dolar es el si:brema contable de in ienion doliTel., que permite deleettu- las raJsedadrá en una cucn ti
audirando rara re' ac lori:i4tá. Por ejemplo. si a.1 t tiiuk ikl atta una Wiriprá de inaieniarin. a erédiio se
resinas en la cuerna equivimida, el error .s detectará con pruebas aplIcada~ al in vendarlo, 2 lar
cuentas por pagar :t. dl como de pulí:Int:tos vendidos-
En la prác Cica, 0.e utilizan varia5 iherricos para asignar la matenalidad a las cuerda:, i ndia klma-
linl: vamos a dewribEr dos de ellas. En la primera, Jos auditores rrudirplizon la materialidad global
planeada por algún factor. generalmente entre 1.5 y 2. I.)es.puél aqigngn varia-; cuentas cleJ
balance general
,1.4 segunda tdenica consiste en asignar la rnaierialidad sólo a las LuenLas que deban probarse
con muestras de audramía. Los conuidores reducen la maierialidad global estimando el toral de
efrnre5 que pasarán inadvertidos. Emú se prevé porque la% pruebas estar: diseñadas paya detectar
sólo ltb. encaro. maLeriaLo:1 teaniidacies pequeñas date. plan inadtrertidax>. La marr-rialidad glo-
bal reducida al calcular los errnrcm rr4 doterlados. se usa después oorno un error tolerable e::
 1

174 CANTLIO 6

Caso ilustrativo

Para ejemplificar la asignación de la materialidad 2 las cuen•
tas rridividtwtes, suponga evo los auditores ~Minaron qui
la materialidad global de todos los estados financieras eS
$100 00n. Si ¿pitean la primera [cien:lea antes descrita con un
/actor de 2, deberán asignar un Mal de $200000 15100 000
Y 21 a Las cuentas del balance general, Para ser eficientes,
deberían asiimar una parre mayor de esa cantidad a las cuen-
tas que se a uditan ron mayor lentitud y una parre pequeña o
nula a las que se audirari fácilmente. Pne- ejemplo, el efectivo
puede auditarse hasta el último centavo (0.11 kin «Ató bajo;
por ramo, rio se le asignará materialidad alguna. r/estineran
la mayor parte de los $200 CéGGI a Las cuentas di lío le5 sfe ehidi-
tarr rorre el 1,2% las eueni.r, out (»bar y los liwentatiON.
Supouna que los ~llores decidieron utilizar la segunda
otra pc1Tr3 dSiznar la materialidad y que planean seryirse de un
rnianrEen de auditorio en las pruebas sustantivas de ambas
cuentas —inventarlos y CUCtlial p01 cobrar, Si usan el 40%
de la materialidad global pomo estirnacii5n de la cantidad de
error no detectado, util roa rán $60 000 [51 0.01:›De - 110%
$ t 00 0001] torno error Tolerable en cada una de las eidentas.

Indas las cuco:2.21410e van a probarse .RW1121151ues.tns ele Juhrli Leida_ Es muy dificil eslIniar ese tipo
de errores y por eso muchos despachas contables han creado reglas pr.iericw a men Lnin crr:_an del
25 al 504E de la materialidad gInbril para calcular los errores TIO deteetados,

Riesgo d la auditoria

Cuino sc selialú en e] capitulo 5. ceo la expresión riesgo de la auditoría se indica la posibilidad

de que los and itelfes inconscientemente iiri usodifiyacn so opinión sobre. estados fin.ancirros yac
roilfierten errores macerikileN. nivel global, el ñango Eis la poxihilidull de que haya errores
materiales en ellos y que los auditores no los dtieciten con SUS procedimiento% Saben bien que
pus.ua audirorias contienen orle tipo dr errorrs, pe-ro que cuando eAisten pueden ETri giunrieb una
respoltxabilidad por millones de dólares. Por experiencia personal saben que muta-4 fase de,
no detectadas ecinsillusren fraude iniericional y no simples error"
Los auditores debeit }ladear la auditoria y efectuarla para obtener una seguridad razonable
de descubrir los errores materiales, sin importar si se deben a frauchr ct errgn Así pues, al de-mrro•
liar un plan de aud.ltrori":1 hahrin tic -id.iitn/ificiir S juzgar lo, riesgris iiihererkEs de Esie tipo de
errores en los esteddS LOS riesgos inherentes se determinan a partir de los procedí•
asientos que apliquen para conocer al cliente y su rniorn:o- Después osan el scrdido .rOrnlin
ova] Crol tos receto que los riesgos tienen en la audi torta_

Caso illisirativo

AI analizar 456 .1'4105 <le tiefilandjs pie cardarlas coma ros ces. Se supone que bobo desfalcos de los empleados en el
contadores públicoscerrificados se ~prueba tilLIVINub•ri frau. 2% de los casos. En los restantes se alegó una combinación
de de Id administración aproximadamente el 44% de las ve- de errores OCInTable5 y dr. ouddoria.

' Eme rukio.k. de J-i.g.nricicki 1C baso en i-guiciiin dr 91m lar Andrbores uralizahin el ~uta, dC probabilidad
. i.e dos reonios se describen en el
praverreinnsi ui m'oidor. rl rrRieciren i ett-illiwrirn que w fundli en "111 sena
npaine Y.
 Plarroación de la audirotia: conexión de los prncediinieows de auditorio con el riesgo 175

Evaluación de los Al juzgar estos riesgos se tiene en mema su importancia y la probabilidad de que originen erro-
riesgos inherentes res en los estadas financieros_ Se procura considerar cada uno en relación con ]a afirmación de
la administración sobre las cuentas y Iaa ciases tac transacciones. Rocuerdese que las afirmacio-
nes son:
1. Existencia u oeurtriscia_
2. integridad.
3. Derechos y otiligazion.
4. Valuación o tisignación.
5. Presentación y revelación.
En otras palabras, los auditores tratan de relacionar todos los riesgos de lo que puede salir mal"
en el nivel de afirmación. Por ejemplo, si identifican un riesgo imponente de obsolescencia del
inventario, habría el riesgo de que la afirmación de valuación sea equivocada. Después, comide-
run Insto crin:roles establecidos por los directivos para atenuar el riesgo. En seguida examinan si el
riesgo es de tul magnitud que podria producir un error material en los estados financieros: por
tintinó estudian la probabilidad de que el riesgo se traduzca en un error material. Se sirven de cate
juicio para ajustar el método general de la auditoría o modificar la remuelen', la oportunidad y
alcance de los procedimientos_ Debido a la importancia y a la peculiaridad del fraude, harx poco
el Asid iting Standards Board emitió la SAS No. 99 tAU 3161. directriz para los auditores que
evahlan los riesgos de error material debida al fraude.

Como resolver los En su análisis de este tipo de errores. los auditores reconocen que hay des tipos: 11 los provenien-
rí !sgos de errores tes de informes financieros fraudulenta' (Fraude de la administración) y 21 los provenientes
materia les debidos de malversación de activos (desfalco). En el primer caso identifican los riesgos de error mate-
al fraude rial por fraude y derenninan la medida correspondiente. Para descubrir estos riesgos aplican
saetas procedimientos; hablar con el personal de la auditoria, hacer indagaciones entre los geren-
tes y otros miembros de la organización. aplicar procedimientos analíticos y estudiar los factores
de riesgo de fraude.

Hablar Con el personal de la audiroriii

La directriz SAS No. 99 establece que los auditores discutan con los miembros del equipo lo
0-
tocante al riesgo financiero. En concreto, Se procura que los miembros con mayor experiencia
iniercambiien ideas sobre cómo y dónde los estados financieros podrían estar expuestos a error
material por fraude; se recalca además la importancia de mantener un nivel adecuado de escepti-
cismo profesional ante la posibilidad de un fraude. En la discusión intervendrá el socio de la
audiuiría y se hablará de los incentivos y las oportunidades que reeditan rl fraude_ entre otras
cosas la posibilidad de que la administración burlen el control interno.

Nacer indagaciones sierre los gerentes y otros miembros dr la organización

Las preguntas hechas a los ejecutivos y a otras empleados ayudan a los auditores a identificar los
riesgos de fraude. Por tanto, las auditores deben preguntar a los Integrantes de la dirección si
conocen la existencia de fraude real o supuesto, si conocen los riesgos de fraude y los programas
o controles que se implenneniuron para atenuar el riesgo. También investiga cómo los ejecutivos
vigilan las unidades operativas o los seginernes del negocio en otros lugares y cómo comunicau
a los empleados sus ideas referentes a la conducta ética_ Deben investigar además la opinión que
tienen de la eficacia del control interno para detectar tos fraudes y si la han comunicado al comité
de auditoria.
Dirigen las preguntas a los auditores internos y a los integrantes del comité de auditoría para
averiguar su punto de vista sobre los riesgos de fraude y determinar si conocen alguno o tienen
sospechas. A fin de hacerse una idea rsui_s completa y mayor colaboración por pirre de los e leca-
tivoK. también interrogan ..i. unos empleados (por- ejemplo, el personal operativo que no intervie-
ne directamente en la preparación de los informes financieros): a los que inician. registran o
procesan transacciones coniplejas o inusuales: a los asesores legales internos. Son indagaciones
importantes porque a menudo el fraude se descubre por la información obtenida con estos inte•
miga:arios_
176 CAPITULO 6

Apiitor Pr(r4Vilikliietii0S analíticos de planetieitin para identificar tos riesgos ‹le fraude
Los auditores obtienen pistas sobre el riesgo de fraude con los procedimientos analíticos de
planeación_ Cuando revelan una relación inusual o imprevista_ será una indicaciOn de que los
estados financieros pueden contener errores por fraude La manipulación de las ing,resos es una
de las tilvnioas irás comunes en los inrormca financieros fraudulentos: por eso la directriz SAS
No, 99 exige al auditor realizar los prooedimientos. =alineo!, de planeación relacionadas; con los
ingresan. Por ejemplo. podría comparar los ingresos nicrowalca del año actual eoo los de añila
anteriores similares cn busca de pistas de un error.

Estudiar los fautores de riesgo de fraude

Al hacerlo. los auditores también tienen en cuentas varios. facones que pueden indicar la existen.
cia de fraude. La directriz SAS No. 99 contiene listas de esos factores organizados en torno a tres
condiciones fundamentales que se requieren para cometer fraude: 11 algún tipo de incentivo o de
presión, 2) la oportunidad de cometer fraude y 31 una actitud que permite racionalizar el acto.
Por ejemplo, un encargado de las cuentas por cobrar quizá tenga un problema económico que lo
presione a cometer un fraude; entonces una debilidad del control interno le brindarás la aporra ni•
dad de robar entradas de efectivo. Finalmente. quizá raciOn.liiet el robo alegando que su sueldo
es bajo_ En el apéndice 6B se incluye una lista de los factores de riesgo provenientes tanto de las
desviaciones atribuibles u informes financieros fraudulentos como de la malversación de fondos,

identifirarián de tos riesgos de fraiode

Una vez que hayan conversado con su equipo. que hayan realizado indagatorias y los procedi-
mientos analíticos de planeación y que hayan conaiderado la presencia de Factores de riesgo de
fraude. Los auditores estarán preparados para analizar varios factores. entre ellos el tipo y la
gravedad del riesgo, la probabilidad de que produzca un error material y que éste se generalice.
Este tipo de errores a menudo incluyen el hecho de que loa ejecutivos hayan anulado los como.
les internos y de que hayan exagerado los ingresos. Por eso los auditores determinan casi siempre
que hay riesgo Je fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos. lodos loa riesgos
identificados habrán de conocer los programas y loa controles establecidos por la gerencia para
mitigarlos, Con esta información podrán determinar más fácilmente la gravedad del riesgo y
diseñar un método eficaz de auditoría para eliminarlo.
Y aunque no logren identificar los errores por fraude. siempre cabe la posibilidad de que los
ejecutivos burlen el control interno. De :chi que la directriz SAS No. 99 les exija resolver este
riesgo de fraude, sin que importe si descubren otros o no.

Resuestu a los. riesgos de fraude

oCárno responden las auditores a loa riesgos de fraude? Lo hacen en tros formas: I) modiflean el
método que time un efecto global en la manera de realizar la auditoria, 2) alteran la naturaleza,
la oportunidad y el alcance de los pinix.ed binomios. 3) efectúan procedimientos Para eliminar el
riesgo de que los ejecutivos anillen el control interno,

Respuesni general Ante los riesgos de fraude, los auditores pueden modificar sal enfoque global
en una o varias formaa:

Caso ilustrativo

WoridCorn, Int_ fue la primera compañia en declararse en dos internos indican que los altos directivos burlaron los ron-
quiebra en la historia corporativa. La quiebra se precipitó al bofes internos y ordenaron a sus subordinados alterar las li-
descubrir uno de los fraudes contables roas cuanliosos, con hoz de la comparata_
utilidades infladas en más de S9 000 millones. Los memoran-
 PLineacián de auditoria Carickiál clic Iii<pftateerrnitichfins Jutii;Zudd COrp ¢i riesgo 177

• Ex-OW/11'1719 profnikmai y evidencia de autliiorr¿i. Diseñan pr000dtruientim para obtener

informa kin más confiable. que corrobore 4ieniv. e ierit4i. de loe, egadi financierol ti oh:le-
nco una confirmación adicional de las explicaciones y declaraciones de la gerencia respecto
a lo siguienie: corifirmacton a mivés de Lercerim. cont miación de un especialista o ex amen de
documentos i-broccdente-s de fuentes independienies.
▪ Asignación. de- persna! y de ..sinivrvisiOri. Asignan personal con habilidades y conocimientos
especializados o destinan más personal experto a l t audnoria. Aderruis, deberían ajumar el
nivel de ~rvisión de este personal para que refleje los nesges identificados.
• Prindp.. irm. iyanalbre.s.. Deciden analizar máás delenidarnente seleeeiérn y la aplicación de
los principios imporbnies de la contabilidad. en especial los que se refieren a las medie iones
subjetivas y a las tri.-insaf¿ciones complejas.
• Predo-ribiliikal are los poueediiniennxr de audauría_ incorporan un clenicnto adicional de
irripredectibilidad c$eogerias, Por ejemplo. pueden aplicar N•añas técnicas de muestren,,
ajustar el tieJlip0 de Lira pruebas para que no sean predecibles o sin previo aviso realizar
procedimientos en 'los logareb.

Afoilificucitin de icor procedinderaos ale audiooria A veces la modlficación. de la irdiuraleza, la

oportunidad o el alcance de los procedirnienins pare resolver el riesgo de fraude, consiste en
aplicar powedimiemos que ofrezcan evidencia máis ennitjahle, pruetw en el peno,
rlo i aterrnalio lino casi al final del 0113 o aumentar el tamaño de muestra de una prueba sustanti-
va. Por ejemplo. los auditores pfdriari decidir eitirevisiar al personal que realiza actividades en
res se ideritirtC45, el riesgo de fraude, a fin de averiguar lo que saben sobre los riesgos
ION contmle-s pertinentes. Más adelante en eme oitpftulo >fe estudian más a fondo cómo relacio-
nar los prricedirnienims de auditoria con lo. riesgo.

ReSpUegid tl lit PUribilidad de que los eriflieliWes izan berrkidas Conin se hernió antes, la direc-
triz SASSo. 99 requiere que los auditores diseñen siempre procedimientos para resolver mejor el
riesgo de que los ejecutivos burle.n las controles. En concreto. bá procedimientos cuesislen en_

• Eititnirdür 105 tiSieli1435 44 diario y oirsiv a)ustes t7ibuzva de e videnúa de e frorey nuorricdo
debidas a un 'Mude. Este tipo de errorc_s a menudo .4 refieren a manipular la prez4entacián
de los informes Financieros anotando asientos o haciendo ajLINIer, Mecirrecios en el diario.
Por tanto, los auditores deberán revisarlos; en 1,n9;ii de caracteristicas sospechosas! asientos
hechos a cuernas no relacionadas. extrañas o de poco uso: asientos regimralcks 3] final del
periodo, asientos después del sien-e culi una explicación sucinta o sin ninguna; asiendo;
hechos antes o durante la preparación de los estados rtrioncier4» y que no tienen el número
ele eLierilli.
• RehiSfir. !as esiiM2Ed0.17n; contables en busca d' ineroipulaciones, A ~ludo lo-s. informe;
financieros frautiluJentos se producen alterando intencionaimersie las estimaciones ennta•
entre ellas la estimación para cuentas incobrabic-s_ Por eso. los auditores deberán hacer
una revisión retrospectiva de las estimaciones irnpurianfes que s reflejen en los estados de
amos anteriorm_ a fin de deierminar ter losruicios de los ejecutivos o las suposiciunem re lagic-
nadas clan las estiriuclOiles íridiChn rnarnpulaciÓn por parte de elles. Por ejemplo, al efoctuar
una revisión retrospectiva de la estimación para cuentas incobrables, podrfan comparar la
Estimación de los ejecutivos incluida cn los estados financieros anteriores con las cantidades
que finalinente se determin6 cate crian illmbrubleN, L.J evidendli de rminipu [ación en el ano
urderi.nt ba de tenerse en cuenta al aunar las estimaciones referenies a] dio actual,
• Evaluar id jushífieueión de negorir.1 5 de iniersocriones signifreadvas e imusuaies. Durante la
auditoria, si los auditores descubren iranNaecionas imponanies que ara caen dentro de las
operaciones normales. del cliente o que pg./r ortos motivo parecen inusuales, deberán inves-
tigar la justificación de negocios. Estarán parriculartiienie oferta ante ras transacciones
nriponiulles que sc creen-ten Dan partes relacionadas.

Viraili.a.ridín de MI resrátadr'S de iaS pruebas de Érlodisnría. La preocupniiin por el frrudc nn

termina en la etapa de planeación. A lo largo dic la auditorio hay que estar .ajena afile situacioneb
178 CAPITULO 6

FIGURA 6,2 Situaciones que indican fraude

Discrepan'', ias en los registros lolormación contradictoria Relacionts. problemáticas. o inusualc5

contable{ a faltante entre len A laditOCOS y el cliente

• Transi:sction[5 que rico se registran en
torra] completa u oportuna o cuyo
mi". periodo contable,
r lasirrica€S6rN o politica de la
tOrrioania nO .e lumia»
corfectarnente-
• Saldos o transacciones ,in sosten o
sin auteriiacián,
1,
1.
• Ajustes de último mornerrio quo-
alteran y3rilficativan1enre los
1 resonados financieros..
J *. Evidencia de acceso de 105
empleados a los sirterna., o regi...tm
inconsistmos con 10 que. J S t'úl.".i nao
para cuillpiir sus QblipciariEu.
autorizadas,
,
• Docurnentos kfflllacites.
• Inexistencia de mitos documentos
que no SCiifi ititacopiw o
dikr, urnemo‘ tránsmiririlui
electrónicamente cudrido deberle
COM tase con los doconventos
origInalm.
I. Cuentas o COSE itiOCiOND5
frn.r.)ortanres sin la ex.pricaeidn
corresponclienie.
• RespuKtas vagas, incongrupotes o
Invi.roslmile.; de iris erecuiivos o
erepipado.l dadas a I. preguntas u
a los orocerlirniento› anal [ticos,
• Discrepancias inusuales entre los
registres de la cornpaffla y las
respuestas de confirmación,
E. lnexistencia de activos importantes
dr, invi,nrario. 0 ele activos fisiros.,
• Datos eleclrónicos inexistentes o
tAkanle5, en icontrilite ccin las
praclicas o políticas de corisen.ar
los registros,
• Incapacidad de obtener evidencia
sobre el desarrollo de les sistemas
clave, sobre las pruebas de cambio
de programa y sobre ras
aclivit adel. de implementación de
los cambios y deterioro dp los
usterna5 en el año actual,
• Wegar el acceso a les rpgmrosr a las
insralarion.pq,, a ciertos Prnpleaclos,
clientes, proveedores o a raros de
qt.Henes podría obtenerse I n kirrna‹.-iChn
para la aUdinsia_
• Per; sinoes de Harapo innecesarias e
ifTkpLIMUS por los directivos para
resolver problemas complejos o
conrenclosos,
• Quebei de los directivos sobre.. la
manera de realizar la a uch1oria,
intimidación a los miembros del
tield I lill}, IMpeel dirimente sobre la
evalixaci dio critica de la eyirlenuia o en
la resolución de posibles desatuerelo5
ron ellos.
• Retras.o5 inusuales de le compañia en
entregar la información solicitada,
• SuyrerenCiaS a quejas de fraude ante
los auditores,
• Nt.g..Aliv." a 'facilitarle. al auditor
acceso a los principales archives
electrónicos para probar el uso de las
becniz.as de antlitorla asistida por
compuldidora.
• Negar el acceso al personal clave
encargado dr operar la ircnoloipia de
la infonrrociñnl por ejemplo ell.
personal dé snuridad, .tiperadenin y
ripsarrrallq dp sissema-i

que puedan indicar In comisión de un fraude, como las que se incluyen en la figura 6.2..Adentill-
los proCedirracrillos analíticos l'editados durante ella. ta] vez revelan relaciones inusuales o im
gire vislab que pueden indicar que hubo fraude. Por ejemplo, una relación imprevism entre el
volumen de venta", que a calcula a partir tic los registro» cmirublet y el que he calcula a Partir de
les MkillíSláCjih 'le pn.i.hiceitin actualizadas por el personal de uperacione... po&lrie ]lanar sozipe-
chal un Fraude de las Ventas,
Al Final de irudilorla o cmi a] final los auditores deberán evaluar si los resUliallY; aun mula-
dos con los procedimientos y con otras observi.leitines, al-Celan. a la evaltiadOn de las riesgos de
errores rnatenales debida a un fraude WrileriClo antes en la auditoría,

Dem-Hbrimiento def fralikk. ¿Qué hacen los auditores, si obtienen evidencia de un fraude'' Debe.
rán, juzgar las consecuencias que esto tiene para la auditorio, y comunicar sul soqprehris in nivel
directivo adecuado, al menos un nivel por arriba del que cornetiO el fraude, Si en este intervinie-
ron los altos directivos o si se refiere a tus. estados financieros, el asunte se denunciará al onirriitil
dr 0pda-t'iría dtl consejo de administración. En casos muy gro es posibicmente decidan abando-
nar la auditorLa.

Cómo responder a Corno senato a] hablar del riesgo de fraude, los auditores rueden renlorlder Li lag riesgos de
los riesgos de error ina[erial modificando su enfoque global o ajustando la natmaicza. [u oportunidad y el al-
error material canee de sio, proecelimientom. Los ajustes al en cisque global tal vcZ re440 loen Mucho eseeplicidnau
en el trabajo. asignarlo al personal más cupaclC4141 ira individual especlabriados, supervisar mal
 Planeación de la auddona: canexii?wi de íos proc5eddrnientos de autIderia con el rima 179

de cerca sus labores o introducir elementos adicionales de impredictibilidad al seleccionar los

procedimientos de auditoría. Más adelante en este cap rulo, se explica C61110 LOS auditores rela-
cionan la naturaleza, la oportunidad] y el alcance de los pnwedirnientos con IPS riesgos.

:ómo documentar El proceso de planear y de evaluar las riesgos se indica en los documentos de trabajo preparando
el proceso de planes de aa(illand, pre..1.1T1101175 de tiempo y programas de ~difería. Estos documentos de
planeación de la "plantaciÓn y supervisión" cumplen un doble propósito, Primero. aportan la evidencia documen-
auditoria y las tal de que el despacho contable está cumpliendo con los requishos de la primera norma de ejecu-
evaluaciones del ción del trabajo, Segundo, ponen en manos del audirtu senior los medios para que coordine.
riesgo programe y supervise las actividades de los miembros del personal que participan en la auditoria.

El plan de <fieddarIa
El plan de auditoria es un resumen que describe la naiuraleza y las earacleristicas de cliente y
de su ambiente. lea corno la estrategia global que se aplicara. Aunque su forma y su contenido
difieren en los despachos contables. nomial Mente contiene &ralles sobre los siguientes aspectos;

T. Objetivos de la auditorio (por ejemplo. auditoria a accionistas. auditoria de propósiio espe-

cial. archivos etc la Securities and Excltange Cornmission
2. Naturaleza y alcance de otras servicios —entre ellas preparación de la declaración de im-
puestos— que se darán al cliente.
3. Tiempo y programación del trabajo de auditoría: determinar qué procedimientos se realiza-
rán antes de la fecha del balance general. qué se liará en la fecha del balance general o
después de ella, fijar la fecha de procedimientos tan importantes como la confirmación de
las cuernos en efectivo y por cobrar, y observación del inventario.
4. Descripción de la compañía del cliente y de su entorno.
5. Trabajo que hará el personal del cliente.
h. Necesidades de personal durante la auditoria
7, Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoria, coma estudia del control
interno, declaraciones fiscales. informe de auditoria. ar-chi V4 is de la Seeurines and Exchange
Comanission,
8. Discusión con el equipo respecto a los riesgos unas imponanies,
9_ Riesgos importantes de distorsión material por error o fraude y respuesta de los auditores.
10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la auditoria,

Respecto a la consideración del fraude. los auditores deberán incluir en el plan o en otras
seccione; de los documentos de trabajo 1 M la discusión que con los miembros del equipo sostu-
vieron durante la planeación acerca de las riesgos de fraude, 21 los procedimientos seguidos para
descubrir los riesgos de fraude, 3) los riesgos identificados y cómo se respondió. 4) cualquier
otra situación que los haya obligado a efectuar más procedimientos relacionados. con el fraude y
5, la naturaleza de las comunicaciones enviadas a los directivos, el comité de auditoria o n otras
entidades respecto al fraude.
El plan de auditoria suele trazarse en las oficinas del cliente antes de iniciar el nana», Puede
modificarse a lo largo del proyecto a medida que surjan problemas especiales y que el análisis
del control interno permita identificar áreas que requieren mayor o menor trabajo. Al final del
capitulo se incluye un plan corno parte de un caso ilustrativo_

Presupuertos dr. urmpo para liq.v trabajos sir auditoría

Los despachos contables suelear cobrar sus honorarios por tiempo; lps presupuestos detallados
del tiempo tes ayudan a los auditores a calcular sus honorarios, Un presupuesto de tiempo se
calcula estimando el tiempo de cada paso del programa para los diversos niveles de auditores y
sun vindo las cantidades estimadas. Cumple erras funciones además de ser la base del cák-ulo de
los honorarios. Indica al personal las áreas que el ejecutivo o el socio consideran de alto riesgo y
que requieren nra.; tiempo. Es asimismo_ una herramienta importante para el jefe de la auditoria.:
sirve para medir la eficiencia del personal y determinar cn cada etapa si el trabajo avanza a un
ramo satisfactorio.
180 CAPITULO

Siempre veme l a tecleen de terminar una auejtere, dentro del plazo estimado, El asistente
que lude más tiempo del norma] en une carea, difícilmente será epieui ado por los supervisores o
logrará un asceneo rápido, No basta la capacidad de realizar un trabajo satisfactorio cuando se
dispone de mucho tiempo. porque éste nunca .sobra en la contaduría psiblica.
La preparación de los presupuestos de tiempo se facilita en irabajos repetidos, consultando
los registros detallados de tiempo del año anterior. Algunas veces, los presupuestos son Malean-
eables porque los registres del cliente no están en condiciones satisfactorias o porque ocurren
circunstancias diferentes. Aun cuando se rebasen las estimaciones del tiempo, no deben flexible
liearse las normas cualitativas en la ejecución del trabajo de campo. La reputación profesional
del contador público y su responsabilidad legal con el cliente y con terceros, no le permiten
tornar vías cortas ni omitir algún procedimiento con Jai de ajustarse a una estimación preestable-
c.ida..

Ei programa de. oiehroriii

El programa de auditoria es una lista detallada de los procedimientos que se llevarán a cabo
durante ella. Se diseña un programa tentativo basado en la evaluación inicial de los riesgos. Sin
embargo. tal vez haya que hacer frecuentes modificaciones conforme. vaya avanzando el trabajo.
Par ejemplo., la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de pruebas SLIStalli-
tivas, se ven influidos por la evaluación final del riesgo de control. Sólo una vez probados loe
controles, puede prepararse la versión definitiva del programa. Incluso esta versión posiblemen-
te debo modificarse si los auditores revisan sus estimaciones preliminares de la materialidad o
del riesgo. o 5.4 las pruebas descubren problemas imprevistos como un riesgo adiciona! de fraude.

Relación de los procedimientos de auditoría con los riesgos

Como se señaló antes. los procedimientos sustantivos se determinan a partir de la evaluación de

los riesgos inherentes y de control que presentan las afinaciones referentes a las cuentas y al
tipo de transaocieries. Es un aspecto sumamente difieí I. pene decisivo en el juicio de 'auditores. Ee
importante diseñar pruebas que se centren claramente en los riesgos. Suponga que per medio de
C0111111014 estándar una compañía vende sistemas ceras de eoftwure y de mantenimiento. Suponga
asimismo que los auditores han descubierto un gran riesgo de negocios y un riesgo inherente: es
posible que cl personal de ventas —infernalmente o a trastes de o nitratos laterales— este nvadi-
ficando con loe clientes cláusulas que pueden incidir en el monto de los ingresos que deberían
reconocerse. Los auditores deberán disociar pruebas que determinen si se hicieren las modifica-
ciones; quizá para ello habrán de obtener confirmación específica de los dientes sobre la exis-
tencia de dichos contratos.

La pista de auditoria El diseño tic lee procedimientos de auditoria se facilita por la forma organizada en que los datos
se registran, se clasifican y se resumen en los sistemas contables.. El flujo de esta información
comienza al incluir miles de transacciones individuales en documentos como las facturas y los
cheques. La información consignada en estos documentos -origen" se resume en los diarios y las
cualidades se pasan luego a las cuentas del mayor. Al final del año, el saldo de esas cuentas sc
negaren en los estados financieros.
A] pensar en los registros eomablee corno un conjunto. puede decir/e que existe un vestigio
continuo de evidencia. que relaciona los miles de u-anule-dones realizadas en un año con las
cifras sucintas de Ices estados financieros. En ten sistema de contabilidad manual, esta pista de
auditorio son los documentos origen, los asientos del diario y los del mayor. También existe en
un sistema contable computarizado. aunque en una forma mucho muy distinta. Ea un lema que
veremos en el capítulo S.
Del mismo modo que un escalador puede seguir una u otra mía en la montaña. también el
auditor puede seguir la pista en una u otra dirección, En la figura ei.3 se muestran gráficamente
estas conceptos relacionados con la dirección de la prueba. Por ejemplo, podría seguir ciertas
transacciones desde su origen (los documentos nrigen) hasta su inclusión en las cifras sintética;
 Piratheadbli de J'a aLieflrorfa.: conexión de Jos procedioruerltbs de dllfelkorlá rimgo 181

FIGURA 6.3
Prueba Ue eximerpc4a u acurrenaa
Dirección de las. Fin
pruebas ISetwaeltirnacianeG5

amero: cantable

CineurnInios 1
origen Diarios 1.19y014É

Prueba de intnEffIcInd

/SLEtieskirnaelo.nirzl

del eslIrdos financien-1S, Es un enfoque que le ofrece la se eu ri dad de que lodiaÑ laR transac.cia-
nes han sido inrerprmada_q y peticLuklie. currecturneraw. vi una prueba de la afinweiár de ink-
gridad. Si una triumnrción nunca se registró_ la omr isión. puede decultrirse can stlis seguir In
pista desde los documentos orien llama los diadi..55 y los mayores. Pero recuerde que Las trae suc-
ciones nuriva phirden encontrarse siguiendo la pista hacia 31.1clame, ele lor5 docuraeolos miga' a
los asientos del diario (de izquierda a Llere-Qhal.
Si cl algje[ivu de tos auditores es detectar cifra". de Tus estadhz financieros sin fundanie:nro_
dei erái rerinuottryse a las fuentes de la evidencia.. Pera ene deber" buscar }ah eumidalle.: cl Its
estados financiiere.s en los mayores. las diarieS. y —finalmente— ecuriprrJbarfoy coniru ID" docu-
muros origen_ oorno l'abatirás e Informes de recepción., Al cfcc,.-tua.r lit coral pea 5kme de rucha a
kquierde en la figura 6.1 k4irnlilácarón km asientas del diario que carezcan de soporte y que,
posiblemente. no sean válidos. Con eme pmceio, quo Q-onsibIr cu reirowder de la5 cifra,. de los
eAtadril nininnelemog a km. ócienme raLM dciallátkv., se obtiene evidencia de que se basen en transac-
ciones válidas; asi se prueba la 61=w-irle]. de e_idsrerwili e ere orEorTerwik.
1.4114-niea de Seguir la pista de auditoria es de gran utilidad, pera no ol vide que es necesario
obtener infra-mut-kin de aras fuentes apane de los registros contables del cliente.

Organizac Í4541 del E] programa de auditorio suele dividirse en dos grandes secciones. La primera trata de los
programa de pruceLlinilentus. con que se evaluará la eficacia de los e nntrole internos del cliente ha -parte de
aud ituría sistemas-i. ,r la seguida trata de las 'pruebas sustantivas- ile E eanienido de los esuickm financie-
:135- miyanu que de b suficiencia dei las ievelac iones de los esiales,

Sección dei prozramo dedicada u iras xi.,rrmrrs tc-rrarrnl lamer nol

Entu paste del pcogvnta de akidilOri..4 casi sien-orne gin' en born{P a les guindes ciclos de transai-
eianel del rasiema contable del cliente_ 'Por ejemplo, la de una compañía manufmitirtra podría
kühd ividirse en prilgramas individuales. de áreas como las miguienteb.:: 1 1 cielo de ingresaos iventas
y cz ibranziLi.„ 2) dele de adquiÑid~ E.Crunpro. y dese-rol~). .31 cielo de cz>nven,i6n (prodoc-
uiónr. 4l ciclo de nómina. 5i ciclo de inversiones y ól =lo financiero.
Pongamos el culo de ventas y cobranza paro. ilustmr lrxri ciclos nnied~, LA& actividarks
con que se procesan las ventas podrían incluir las signiente: recepción del pedido de compra,
aprobación del c-rdizo, envio de La rnercaneln, preparación de lo futura, regiiaro de la venta.
registro de las cuentas por cobrar_ friclunición manejo y regisiro del etreriVO reci bid,} del o:heme.
Los proecdimienios de auditoria de esta parte del programa incluyen nurrnaLmente conowr
los .vitrales de cada ciclo de transacciones. preparar un diagrama de flujo para cada ciclo,
probar los controles rnás importantes y determiium el ri.esto de control de Lii afirinaci.inen. telii-
Eiunaclni Con les esotro,. financieros.
182 CAPÍTULO 6

Ademas de analizar el control interno. los auditores modificarán convenleniemente la parte

del programa de auditoría referente a las pruebas sustantivas. Por ejemplo, por la debilidad de ur.
control interno en el registro de las ventas, quia determinen que la afirmación de la existencia de
cuentas por cobrar plantea un alto riesgo y opten por enviar continuaciones adicionales al res-
pecto.

La porte del referenie a las pruebas susianciens

Esta parte del programa suele organitar.c a partir de las cuentas más importantes del balance
general, entre ellas las cuentas por cobrar, los inventaries., la planta y equipo, Dada la importan-
cia del estado de resultados, ¿por colé los programas de audii orín se centran en la verificación de
las partidas del balance general? En parte. este método de organii-ar el trabajo se remonta a la
epo.'a en que el objetivo em comprobar el balance general solamente. A los auditores modernos
lino interesa mucho la confiabilidacl del estado de resultados; no obstante, el método del balance
general les ayuda mucho a organiaar sus procedimientos sustantivos,
Una ventaja del balance general consiste en que ofrece evidencia muy Útil que generalmente
sirve para comprobar el activo y el pasivo. Por lo regular. los activos están sujetos a verificación
directa mediante procedimientos cono el examen físico. la inspección de información documen-
tal proveniente de fuentes externas y confirmación por entidades externas. PI pasiVO generalmen-
te puede verificarse eroirninando documentos preparados fuera de la compañía. confirmando >
examinando los cheques cancelados una vez pagada la obligación.
Ahora considerenms la naturaleza de los ingresos y de ]os gastos en la euntabilidad por
partida doble. El asiento de ingresos y gastos consta de dos partes: su reconocimiento y el cambio
correspondiente en la cuenta del activo o del pasivo. Ni los ingresos ni los gastos tienen forma
tangible: existen sólo como asientos en los registros del cliente y representan cambios en la
participación de lo,. dueños. En consecuencia, la mejor evidencia que corrobora su existencia
puede ser el cambio comprobable en la cuenta correspondiente del activo o del pasivo.

Slerificación indirecta de las cuernos del esiado tk resido-culos

La figura 6.4 muestra la relación entre las cuentas del estado de resultados y los cambios corres-
pondientes de efectivo o de otras partidas del balance general. Al verificar las cambios de esta,
cuentas, los auditores verifican los ingresos. el costo de los productos vendidos y los guatas. Por
ejemplo, en general las transaociones incluyen un cargo a efectivo o a cuencas por cobrar. Si
piensan que todos los ingresos de efectivo y lodos 106 cambios de las cuentas por cobrar durante
el año han sido registrados correctamente. contarán con evidencia indirecta de que este tipo de
tnirtsaeciones han sido contabilizadas correeramerire.

Verificación directa de las cuentas del estado de resaltados

No toda la información referente a las cuentas del estado de resultados es indirecta. En ocasio-
nes. para comprobar una cuenta importante del balance general es necesario examinar varia;
cuentas ebtredianiente relacionadas que pueden ve-rificarse mediante el calculo u otra evidencia
directa. Así, para comprobar los valores negociables del cliente basta calcular los intereses de-
vengados. el ingreso por dividendos y las ganancias o pérdidas sobre la venta de los valores. Al
comprobar las altivos de planta y la depreciación acumulada, los auditores efectúan cálculos que
también pueden corroborar el gasto de depreciación_ Ventlean los gastos de cuentas incobrables
junto con la estimación para cuentas incobrables. Aderirl, de estos cálculos, sus procedimientos
malla-ras les ofrecen evidencia directa sobre la verosimilitud de varios ingresos v gastos. Algu-
nas cuentas del estado de resultados —entre ellas los ingresos--- tienen un riesgo tan alto que casi
siempre obtienen información directa sobre la objetividad de la. cantidades. generalmente apli-
cando rigurosos procedimientos analíticos.

Relación entre las pruebas de control y las priiebas sustantivas

Las pruebas de control ofrecen evidencia de si los controles establecidos se aplican y si funcio-
nan edicanriente. l As resultados sirven para evaluar la pnibabilidad de que haya errores materia-
les. En cambio, las pruebas sustantivas tienen por objeto detectar ese tipo de errores en los
FIGURA 6.4 Nido& pana a udllar las cuentas de Ins estadie,
Rplark3ne4 dr Ion r-4arlon
finandero%
',Modo (ke cornprobac ión de
audiiores
Cuetdas del eFtado de ingresos
Coso rIP bienes vendidos
Castras
Verificar I ndirerAdrnerdle
comprobando 131 lado Mecho
de la ecuación; lamben
uril Izar pror edirmenros
analíticos y (de ser posible!.
ciirecruh.
1 rarrsacc kinelel efectiva euenias dkil balan< ed general
Ingre505 en efeciivo 5.51do inicial de cuentas 512111) l inal de cuentas
procedentes (141 kik% for cobrar I ar Cribral
r I iernt-;
Pnins de mercancía rkr5 Saldo idniuial de c Lenta; Saldo final de las
efecrivo por pagar cuentas por pal,ir
+ Balance inicial clell Balance final
invemlari.o invPriMritl
— Pagos de gastos en Saldus induales de masios Saldos finales de g&d.cit
elmtivo acumuladas acumul ados
Saldos iniciales de gastos Salid% finales de. gastos
pimpis-los. por aralcipado pa dos por ariirilipudo
t
Verificad comprobarided Cornprob.n por 1.d-cornil la a Ida, Ctirriproliai nuidiande prueban
uransacciopies: tdrobién realizad ducLirmmiti7s de trabsio drd.I año. suslacalvas en el año &dual-
conciliaciones de las cuerna5 anterior.
efeclivo,
184 CAPÍTULO 6

estados financienz. La cantidad de pruebas que se aplique dependerá principalmente de su opi-

nión sobre su probable existencia.
Supongamos que el manual de procedimientos del cliente indica que el almacén de produc-
tos terminados permaneced cerrado siempre y que solo el personal autorizado tendrá acclso.
Por medio de las pruebas de control consistentes en interroga tonos y observación, los auditores
se enteran de que a menudo no está cerrado con candado y de que algunos empleados no outori-
ando.s regularmente comen allí, Dado que el pmeedintlento de control intento del cliente no esta
funcionando correcta rucrite_ deberán admitir que se incrementó el riesgo de escasez de existen.
cías. Pero las pruebas de control no determinaron que en verdad exista la escasez.
Laprincipal prueba sustantiva para detectar escasez de exisar netas, consiste en que los audi-
tores observen físicamente el inventan° lesnintuirlo por el cliente. Durante la inspección hacen
tonteas de prueba de varios prtiductos. En el caso del almacén abierto, la prueba demostró que
no puede reeurrirse al control intento para prevenir escasez_ Por tanto, los auditores deberán
aumentar los conteos con el fin de verificar las existencias del inventario_

Objetivos del 1..01.4 procedimientos contenidos en el programa de auditoria están diseñados para descubrir los

programa de en-ores materiales de los estados financieros. A fin de asegurarse de que el programa cumpla su
auditoria función. los auditores establecen objetivos para cada saldo de las cuentas y clases Importantes de
transacciones, Los objetivos provienen directamente de las afirmaciones de los ejecutivos conte-
nidas en los estados financieros del cliente, A partir de ellas se fijan objetivan generales pura cada
tipo importante de cuenta del balance general: activo, pasivo. participación dr los dueños y cuen-
tas correspondientes del estado de resultados. En la Figura ti.5 desenhn.—n gráficamente las
relaciones entre estados financieros. afirmaciones de los ejecutivos y objetivos de la auditoria

Objetivos generales El programa de auditoría para las cuentas de los estadas financieros debe diseñarse de modo que
de los programas de detecte potables errores en las cuentas por cobrar. Las que pueden contener la cuenta de efectivo
auditorio para el no son idénticas a las de las cuentas por cobrar. Por ejemplo, las preguntas referentes a! valor
activo neto realizable correcto hacen que la valuación sea un riesgo mayor en esta partida_ Sin embargo,
reetiérdinic que cada programa dr auditoria sigue básicamente el mismo enfoque general al veri-
ficar las cuentas del balance general y las cantidades correspondientes del estado de resultados.
En grados vanables que dependen de la evaluación del riesgo, el programa sustantivo de he,
cuentas del activo habrá de incluir procedimientos para alcanzar los siguientes objetivos;

Programa sustantivo de auditoria para las cuentas del activo formulada en función
de los objetivos generales
A. corono ibar la existencia de loc. activas.
B, Comprobar que la compañia tenga derechos sobre ellos.
C. Comprobar la irriegritlari de los activos reilistrattchs,
D. Determinar la valuación correcta de los activos.
E C,ornprobar la exactitud administrativa de los registros en cuestión.
F. Determinar la presentación correcta dr 1V5 CS:hari05 linar:deux; y /e revelación de los
Vos.

Entre los objetivos anteriores hay uno de "exactitud administrativa-. el objetivo E Fas un
aspecto especial de la integridad, de la existencia y de las afirmaciones de valuación; puede
considerara por separado o corno parte de otros objetivos_ En capítulos subsecuentes, se expli-
carán los cambios de estos objetivos respecto a los programas referentes a la responsabilidad y
las cuentas de panicipaeian de los dueños_

Comprobación de El propósito esencial del proceso de evaluación de los riesgos —entre ellos el de control—
los saldos de las consiste en determinar la natuntleita. la oportunidad y el alcance del trabajo necesario para veri-
cuentas ficar la cuenta, En capítulos posteriores estudiaremos mas ampliamente las evaluaciones del
riesgo inherente y el de control; por ahora vamos a hablar de los objetivos de los ~mientas
sustantivos.
 PlaneaciÓn de la audotoKa: conexión de los pr~dirnientos de audttorfa con e? riesgo 185

HGURA 6.5
Relación de las Estadoz
tInanediree
afirmaciones de {según PCGA}
estados financieros
con la auditorio

Eusrencia u ocurrencia
AfirmaCiones 00~13 y obilságsorws
de 135 h-Plegrided
directivos VIVusesen
Preuerrleción y revelación

Objetivas
de ta .1{ D.seriados a partir ide Sal
afirrnoloones de los directivos
auditorio

Detenninedes a parto de las nenas de error

Procedimentos nzatenal (ruanos lnrierenges y de contnY) irt ei
de audliOria nivel de afirrnaodn (clielivo de euditoría) e
wickackys en 90 programa de ~Litoral.

Evidencia de la
auditorio II{ Resumida en $0 docurnenfacidn de audilOna

cos m'iodos
fulana.evos

Licisrencia de activos

El primer paso al comprobar un activo consiste en verificar su existencia. Tratándose de activos

como efectivo disponible, valores negociables, inventarins. su existencia suele comprobarse
mediante la observación o inspección fisica; después Se hace .4, urretprobactrin del iisienlo regis-
trado a los documentos crearías cuando se adquieren los activos.
Cuando los activos se hallan en custodia de CitrOs —como el efectivo en bancos y el inventa-
rio en consignación—. cl procedimiento correcto de auditoría puede ser h ennfirmación directa
con una entidad externa En condiciones nc rrnales. la existencia de las cuerna& por cobrar se
verifica confirmándolas con los clientes. Cuando quieren verificar la existencia de iniangibles.
los auditores habrán de obtener evidencia de -tic sc incurrió en los costos' de que. representan
probables beneficios económicos en el futuro.

tArrechins sobre los dailY.P.I.

Por lo regular, con los mismos procedimientos con que se compruebe la existencia. liambién se
verifican los derechos de la compañía sobre los activos. Por ejemplo, al confirmar los saldos de
efectivo en las cuenias bancarias se verifica la existencia del efeelivo y los derechos de propie-
dad de lit compartía sobre él. 13r modo análogo, al inspeccionar los valores negociables se com-
prueban La existencia y la propiedad. porque el nombre registrado del dueño suele aparecer en la
cariiwia del certificado de 1. :dines.
186 CAPÍTULO 6

El examen fisicu demuestra la existencia pero no la propiedad en el caso de otros activos

corno planta y equipo. Éstos pueden arrendarse o alquilarse sin que se adquieran en propiedad.
Para verificar los derechos del cliente a loe activos de planta. el auditor habrá de revisar la
evidencia documental come las facturas del importe del impuesto, dm-Limemos de compra y
escrituras. La propiedad de estos derechos deberá veritic.aree revisando los contratos en cae-
Sión.

Comprobación de la integridad
Un control interno eficaz brinda la seguridad de que bis adquisiciones se registren y ayuda a los
auditores a establecer la integridad de los activos registrados. Cuando sc comprueba que esos
controles son ineficaexe, habrá que aumentar el alcance de las pruebas sustantivas aunque a
menudo ee difícil. Cuando I❑.s audiiiires prueban la integridad de los activos, buscan les que se
adquirieron pero no se registraron ca los regisiroe contables. Por tanto. en este caso el análisis de
los asientos de las cuentas de los activos no sera muy adecuado; hay que adoptar otro enfoque.
En muchas prueba% de los activos no registrados se sigue la pisto de las "documentos fuen-
te", creados cuando se adquieren los activos y sa anotan en los asientos de las registros contables.
Por ejemplo, para probar las cuentas por cobrar no registradas. los auditores podrían seleccionar
uno mueetra de los documentos de embarque durante el año v buscar los detalles en las transar-
dones registradas de venias.
La observación y el examen físico son importantes para probar la integridad de los activos
fimos regietradoe. Así, mientras observan el inventario físico del cliente, los auditore5 cstáll
alerta ante los elementos del inventario que no se cuenten o que se incluyan en el resumen. Al
examinar físicamente el equipo quizá se descubran compras que no se contabilizaron correcta-
mente.
Con los procedimientos tinalStiees pueden descubrirse situaciones que indiquen que no to-
dos los activog se registraron, Por ejemplo, si el porcentaje de utilidad burla es bajo en el año
actual en comparación con los anteriores. quitá signifique que el cliente cuenca con una santidad
importante de existencias no registradas.

Verificad& riel corre de las transacciones. Corno pene de 11115 procedimientos para comprobar 12
integridad y la existencia de los activos registrados, los auditores venficaran el corte de las
transacciones incluidas en el periodo. Los estados financieros deberán reflejar las que se efectua-
ron antes del final del periodo y ninguna de las que se efectúen después. El término corte designa
el proceso de determinar que las transacciones que ocurrieron cerril de la fecha del balance
general estén asignadas al periodo contable correspondiente.
El impacto de los errores de curte en los estados financieros depende de la índole del error.
Por ejemplo, un error al anotar las adquisicionee de los activos de la planta afecta al balance
general. pero quizá no al estado de resultados porque le depreciación no suele incluirse en los
alai vos adquiridos pocos días antes del final del año. En cambio, un error al registrar el embarque
de mercancía a los clientes afecta tanto al inventario como al costo de ventas. Con el fin de
mejorar su panorama financiero, algunos clientes "mantienen abiertos sus registros- e incluyen
en el año actual los ingles en efectiva de la primera parte del siguiente periodo.
Los auditores verifican el corte de las transaecionee, nvieendo las transacciones registradas
poco ames y después de la fecha del balance general para cerciorarse de que hayan sido asigna-
das al periodo correspondiente. Cuando documentos como los cheques, los informes de recep-
ción y lar nota.s de embarque vienen numeradas serialmenie, los auditores se fijan en el último
número emitido durunie el pedo & y de ese modo determinan que se baya hecho bien el corte en
las traneee e-iones.

Valuad& de los activas

Para determinar la valuación correcta de los activos es necesario conocer bien los principios de
la contabilidad generalmente aceptados. Los auditores no sólo deben comprobar que el método
con que se valúa un activo en particular sea generalmente aceptado; necesitan además determinar
que sea adecuado a las circunstancias. Una vez misfechoe en cae aspecto. efectuarán loe proce-
dimientos para probar la corrección con que el cliente la aplica al activo.
 %Finar-ano de /a auditarla: conearkin de lós procedttffientos de encararla con el riesgo 187

vanos activos se valtian al casto, Por tanto. un procedimiento común de auditoria consiste
en confirmar su como de adquisición mediante los cheques pagados y otra evidencia documental.
Si el costo está sujeto a depreciación o arnortizue kin, los auditores evaltiart la verosimilitud dcl
pengmma de asignación de costos y verifican el cálculo del costo residual no asignado. Cada vez
más, los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las activos sean valua-
dos en forma equitativa. Requieren examen más riguroso los que se valtizai en esa forma. a un
cesio menor o de mercado v aquellos cuyo valor neto en libros debe compararse con el valor
justo para determinar si su valor está deteriorado. Los valores justos se atollan comparándolos
con los precios en los mercados actuales o caminando los modelos con que se obtienen,

Veracidad admatisfrativa de los. registros

Lo cantidad que aparece como activo en un estado financiero casi siempre es la acumulación de
otras más pequeñas. Por ejemplo, las cifras del inventario en un estado financiero pueden ser el
cinto de miles 1:1, quizá de cientos de miles de producíos individuales. Los auditores deben con fu..
mar la veracidad administrativa de los registros en cuestión para determinar si lo acumulan al
mal que aparece cn el mayor gene ml y por lo mismo, al de rus estados financieros. A menudo
utilizan paquetes de software para realizar estas pruebas.

Presentación y revelación de los estadas financkros

Una vez verificadas las cantidudes moneiariaa, los auditores llevan a cabo procedimientos para
cerciorarse de que la presentación de los estados financieros se ajuste a lo establecido por los
requerimientos de la autoridad cn ln materia y al principio general de revelación suficiente. He
aquí los procedimientos que caen dentro de esta categoría: revisión de eventos subsecuentes.,
bilsqueda de transacciones con partes relaci4 loadas; investigación de la revelación de cosas corno
políticas contables, urrendarnientos. saldos compensados y activos pignorados; análisis de la
clasificación y la descripción de las partidas de los estados financieros,

Ilustración del Los objetivos generales que acabamos de mencionar, se aplican a lodo tipo de activas. Los pro-
diseño de un cedimientos de auditora de una cuenta en particular tienen por objeto alcanzar los objetivos
programo de ,e.pettficoY y d'freter /os riésgo, oirrespondienres. !sinos y otros dependen de la naturaleza del
auditoria activo y de los pnncipios de contabilidad que rigen su valuación y su presentación.
Al diseñar un programe de auditoria para una cuenta determinada, lo primero que hacen 14 k9
contadores es listar los objetivos relacionados con ella. Después. identifican los riesgias i liberen-
res a 1:411 uno de los objetivos específicos. Los riesgos son declaraciones de -lo que podría salir
mai y ocasionar un error material en la cuenta". La figura fr.() contiene una descripción de las
relaciones entre objetivos de la auditoria. 'riesgos de error material y procedimientos de audiro-
ría.
También incluye un ejemplo de uno o dos riesgos relacionados crin los objetivos y un proce-
dimiento para resolverlos, Varios riesgos se relacionan generalmente con cada objetivo y quizá
haya que utilizar varios procedimientos para enfrentarlos. Por ejemplo. el objetivo de determinar
que las cuentas por cobrar estén presentadas correciamente cn el balance general no se consigue
sólo aplicando procedimientos centrados en el riesgo de revelación insuficiente de las transac•
dones entre partes relacionadas. El programa de auditoría ha de incluir procedimientos centra-
dos en otros riesgos eones os crin la presentación y la revelación. Entre ellos cabc mencionar los
que se centran en el riesgo de que los estados financienis no indiquen que las cuentas por cobrar
están pignoradas como garantía de la deuda. Además, un programa completo incluirá pruebas del
control interno de/ cliente que corroboren la determinación del riesgo de control.
En los capítulos 10 a lb se estudia cómo se diseñan las pruebas de controles y de procedi-
1. mienten.; sustantivos para varias cuentas de los estados tinarwieros. Se presentan los objetivos y
los procedimientos muestrales para varias cuentas a fin de ofrecer un mareo a nuestra e xpusición.
Recuérdese que las programas incluidos cn cl libro se limitan a ilustrar los procedimientos c.oma-
ars. En la práctica., hay que adoptarloe u los riesgos y al control interno del cliente. Los procede
mientas que los incluyen pueden variar mucho de una auditoria a la siguiente.
188 C.APETL.I10 6
FIGURA b.b Relación entre objetivos de auditoria, riesgo de error material r procedimientos de auditorio
Objetivos generales de
auditoria en los activos
Es1,14.171I IJ K le Al' ovos~
Derecho!, sobre antivob
Integridad de los ai,/ivol.
Precisión administrativa
de los registras
Valu.winn de activos
- -
Presentación del activo
en los estados financieros
El proceso de la auditoría
Objetivos especificas de
auditoria en las cuentas
por cobrar
Exigen ludas las (venus
por cobrar registradas
El cliente tiene derechos
sobre las cuentas por
cobrar
Todas las iLuentiay rii i
cobrar están registiiait,i-
los registros de las cuentas
por cobrar son exactos y
csoocuerclan ron el mayor
general
Las CUPOTaS Fiar cobrar se
pr~nian a su valor neto
realizable
Las cuentas por cobrar
están debidamente
presentadas ro el balance
generan, con Las
revelaciones apropi.adas
Losi procedimientos específicos varían según la audittiria; no obstante, los pasos fonda:tienda Ir.
son esencialmente los mismos
1. Conocer al cliente y su entorno.
2. Identificar y evaluar tos riesgos inherentes a íos errores materiales, entre ellos
Craudo:.
Riesgo de error material
*Lo que puede salir mar
Las cuanta; por cobrar poeden
haber sido registradas sin que
existan
Los ejecutivos pueden haber
exagerado fraudulentamente los
ingresos y las cuentas por cobrar.
ajustando incorrectamente lois
il9ientos.dol diario
El jiersonal de contabilidad
puede haber Iratadrr
erróneamente cómo pasivo una
venia de cuentas por cobrar
Lol, ejecutivos quizá embarcaron
105 bienes antes del final del
periodo, pero no registraron las
ventas ni las correspondientes
cuentas por cobrar hasta el
periodo siguiente
Puede haberse programado mal
la rutina de software que elabora
la balanza de comprobación por
anttgiiedad
Qoirá los dired ivos estimaron
mal la estimación para cuenta;
incobrables
Quiti los directivos estimaron.
mal la provisión y las resenzaS
para drivntuciinnes. de watts
El personal de con abeledad ial
vez no identificó LIS
transacciones con partes
relacionadas
bienistre:
Ejemplos de procedimientos
de auditoria
Contirmar una muestra de
cuentas par cobrar
«intunicandose directamente
con tos deudores
Revisar mensualmente los
asientos de ajuste en las
cuentas sospechosas
Revisar las confirmaciones de
las obligaciones para
determinar si las cuentas por
cobrar se vendieron o se
(autorizaron
Selecourial tina muestra de
factura; de venias en el
periodo siguiente y analizar
la documentación {le
embarque correspondiente d
la fecha del envio
Obtener una balanza de
comprobación por
aniiguedad de las cuentas per'
cobrar, probar su veracidad
administrativa y confinarla
con los mayores
Invpittgar las clasilitacrones
die enfrento para cuentas por
cobrar grandes y morosas
Comparar el monto de
créditos otorgados .i.1 los
clientes en el perimio
subset uenle ron la cantidad
estimada por los directivos
Ofrecer una lista de las partes
telacionadw a iodos los
miembros del equipo de
auditioda al identificar las
transacciones
la,' riesgos
 ofeneaden de fa auditoria_ conexión de los proce-dimientas de auditorio con ef riesgo 189

3. Conocer a fondo el control interno para planear la auditoria.

4. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y diseñar más pruebas de los controles y
pruebo. suslantivas.
5. Realizar pruebas adicionales de los control".
6. Reevaltiar el neego tic control y modificar las pruebas sustantivas planeadas.
7. Kfe.-etuar pruebas sustantivo y. tern-unta la
8. Hacerse una opinión y presentar el informe de nudillo:ie.

1. Conocer al cliente v su entorno

Este conocimiento permite a los auditores identificar los riesgos inherentes que pueden generar
errores materiales en los estados financieros y evaluar la vera eimilitud de la evidencia obtenida,

2. Identificar y evaluar los rirsgPor inherentes de i mines materiales,

~re .ellas los riesgos ere fraude

Como se señaló en páginas arileriorm, el conocimiento del cliente y de su ambiente constituye el

fundamento de la evaluación de los riesgos inherentes de error material en las afirmaciones
importantes de loe estados financieros. Muchos de ellos se deben a los peligros que encaran los
directivos. Para, los auditores revisten especial imporianuia los errores debidos a un fraude.

3. Coritarr u fundo el control l'acoto para planear la klifditoría

La naturaleza y alcance de la auditoria que se aplicará en un caso particular, depende principal-

mente de la eficacia con que el control intento del cliente impida o detecte errores materiales en
los estados financieras. Antes de juzgar la eficacia los auditores necesitan conocer su funciona-
miento y entenderlo: qué controles existen y quién se encarga de elloe, cómo se procesan y
registran diversos tipos de transacciones y con que' registros contablee y documentación de so-
porte se cuenta. Así pues, conocer el control Interno del cliente e:ti un paso necesario en toda
auditoria.
La información referente al control interno proviene de entrevistas con el personal del dien-
te, de documentoe de trabajo de auditorias practicadas en años anteriores. de recorridos por lu
planta y de los manuales disponibles. Al conseguir eo.a información, a menudo conviene esiudiar
la secuencia de adividedes.; con que se procesan las categorías principales de los ciclos de tren-
eacciones. Cuando se enteran del control interno, los auditores a veces obtienen evidencia sobre
la eficacia operativa de ciertas actividades de control.
A lo largo de la auditoría se newesilia un conocimiento práctico del sistema del etinirol inter-
no: en consecuencia, los auditores preparan documentos de trabajo que describe-n su conoci-
miento del sistema. Se remitirá frecuentemente a ellos para facilitar el diseño de los procedí.
milenios. averiguar dónde se guardan los documentos. para que el personal de la auditoria ne
familiarice con el control interno y para refrescarse al iniciar la utaliteria del siguiente año.
La descripción del control interno se prepara como un diagrama de flujo de sistemas. Otra
opción consiste en describir lo partes del control cn relaciones escritas o llenando cuestionarios
especiales. Estos docuincitios de trebejo se explican y se ilustran en el raptaran 7.

4. Determinar el nivel planeado drf riesgo de control disentir más pruebas

de lar controles y pruebas sustantivas
Una vez analizado el diseño del control interno. loe auditores deciden si el sistema tal como esta
diseñado es lo bastante sólido para evitar o detectar y corregir kas emir" rnaleriale-s. En función
del modelo del riesgo de auditoria. determinan el nivel planeado de riesgo de control para cada
afirmación importante. Si el control les paree ddI il (alto mego de control I, recurrirán funda-
mentalmente a pruebas sustantivas para reducir a un nivel aerptabk cl riesgo de la afirmación. Si
el sistema previene o detecta y corrige los errores. decidirán qué otros controles pueden probarse
eficientemente. Esto consideraciones servirán para diseñar mas pruebas de controles y pruebas
sustantivas planeadae.
t90 CAPOULO 6

5. Realizar pruebas adiad...wats de Os conirole.s.

Las pruebas de control Llenen por objem determinar si los controles clave han sido disenadol
1..m7n-tameme x si funeitnan eran kfrcc-reja. líe aquí un ejemplo de una pruebe de evirfrok supon-
gamos una actividad de contrill en que el departamento de contabilidad 11110a la secuencia serial
cle los 11min/entes dG enribatque antss de preparar los Micrito$ respectivos del diario. E-ste con-
trol se propsine itEironcizar que tochis Jos embarque.% de mercando se incluyan en ln.5, rd gistros.
contables, es decir, garantizar la integridad de las ...lentas registradas y de las cuentas por cobrar.
Pata probar la eficacia operativa del control,. los auditores podrtan revisar la evidencia de que el
cliente anotó la gecuencia de Itrr dix-urnen tos de eratr.irque: dempuq, a lin de inspeccionar las
entradas correspondiente del diario, seleccionan una rnuestni de los que se prepararon en vanas
epocns del ;liño_
Lrml. Fucha de eontrrF1 mide la el:reacia de un ennirol en particular, /Pa corrobora la cantidad
monetaria en el saldo de la cuenta. Un control puede afectara varios monto& de los estados:
Financieros. P'or ejemplo. si las pruebas antes Mencionadas indican que el depanarnento de con..
utilidad ri.0 ha indicado bien la seuencia st-rial de los documenros de embarque, .141% audin.irc
deberán estar alerta ande la posibilidad de errores materiales ea los ingresos por ventas_ en la_.;
eueritm por enbrarr en el corito de los producios vendidos y ea los Inventarlos.

6 Reevaluer ef riesgo de control y uradilicar la.N. prueba:1. 3diSifibilliarS phrneilbraN

Uta vez UtEndiáLlin las pruebas de centra has ouciiti rr están en condiciones de recvaluar eli
riesgo de control basándose en las feNA.11111143h. de las pniebub: despu&s determinan si hay que
modificar laN 'nimbos sustarstivas planeadas. Éstas son poicediruientos diseñados para wri ficar
la objetividad de algunas allrrnwioncyi de los ehlado3. fin4nricaol, Couuio re acható c on ainteflori-
dad, dependen de leas nivele9, del rielgo inherente y el de t..ontrol. Los auditores investigarán
exhaustivamente tos salclom de las cuenias en áreas donde la ennihinación del riesgo inherenie y
el de contni.1 .sea alta; pro} se justifica que realicen pruebas menos exhaustivas de las alin»acio-
nes con poco riesgo. hl proceso de decidir en que aspectos cimeentrarse durante la auditorio.,
basándose en la evaluación de ambos tipos de riesgo, significa que puede modificarle el prop-a-
rna de auditoria krripliundo Ico prueban susitaulivas ci7 alguna; áreas y reduciéndolas en otras.

7 Efeerguir priieb{u susoaiuívids y terminar le ¿pi-diluí-fu

Algunos pracedin Liemos con que se verifican loN saldos de las cuerdas pueden aplicarse al iniciar
la auditork Sin embargo., sólo después de terminar de evaluar el ries4o inherente y el de control,
estarán los .itudlitores en condiciones de concluir los procedimientos necesarios para confirmar
los baldas de las eurolas_

thir9r.'ir V przserunr el informe de owditorío

/Va riel irnitajo de campo -es el nombre que se da a la fecha en que se terminaron los
procedimientos de auditoria en lab oficina!, del cliente. Aunque el informe de u:Lidia/ría lleva le
fecha de ese día. en realidad no se emitid en:crin:es. FI informe constituye Ea acepiación de una
zran responsabilidad por parte del despacho contable; por eso el socio hand' una reirisián final a
las dtgeumereou de trabajo a fin de determinar que se baya efectuado una audimría exhaustiva- Se
efecitian además, otros procedimienros requeridos, como la revisión por el segundo socio. En
general el proceso produce un informe de auditoria una sernana o mas tiempo después del Iiinirrin
día de trabajo de campo.

Tiempo del trabajo FI Valtlf de 1.0s exiliar-: financiero, illImenEa si están disponibles oportunainerne al final del año_
de la auditoria Pura que se publiquen cuanto ames, los auditores ni/nal:Limen:e midan la autlii.oria mucho ardes
de la ruta .....rin,ignwb en el balance general. A e4e perindb se le hamo perindo prelirninar.
trabajo que puede Jmieinrge domine él incluye el examen del control interno, la emisión de la
carta de la gerencia y las pruebas sustantivas de ras transacciones efectuadas hasta lu fecha de ese
periodo.
Como .50 señaló en el capitulo 5, pueden efectuarse las prueba preliminares de algunas
sak.109. clÉ —enree ellos los de las. por Cobran' perr..5 el riusgó
 Planeadle de 11,1 aorkoriar ecinexido de /os procedintrePitos de auckoria con el rie58{-} 191

clero aurnerna y deben conircdmio los auditores. A veces egos; cuenta* contienen deficiencias
Ñignificativas debidas a error o fraude. durante el perWdr? mAllane' entre el nernrm) rn que se
efeen.W la prueba preliminar y la fecha del balance general. Así pues, los auditore!,..no podrán
usar Lu prueba preliminar de un saldo de urea L-Lienü irnponlinie, si no le aplican mw; pni.chm
durante el periodo restadte.
La realización del trabajo de audio:iría durante el periodo preliminar ofrece numerosas ven.
tajas además de que fnciliui la publicación trporrtnIA de los estados financieros auditnelos. Lux
audnores independientes evaluarán más eficazmente el control Mberoo al observar y probar los
contioleb en varios momentos del año, Tarnble'n pUlfilinarán desde el inicio los problemas cenia-
hiel,. Otra ventaja eh que Fa auditoria preliminar crea una Larga de trabajo más uniforme pura lós
tlespaChi'ili Contables_ En el coma de cliente!, grande% corno General Motors, ]os auditores dispo-
nen tie espacio para Stih olkinah dentro del edificio de] cliente y pueden realizar los procediernen•
tos a lo largo del año.

Resumen del En eme eapftulo tie expkedi eálh14t audilores planean la audiiorfu y diseñan li5s programa...
respectivos. En resumen:
capítulo
1. Es indispensable invesii gor al cliente potencial porque lt auditor no 4iescan aceplar a las
que tengan ejecutivos sin escrúpulos. En la investigaelñu es necesario eorrninicam Won
les auditores. anteriores. En la caria compromiso se evtipolan las eLlarsolis de la auditorio.:
naturaleza del trabajo, sus limitaciones y las respomobilidacles del cliente.
2. tina Vt'L aceptado el cliente_ se realizan procedimientos para conocer rn4. is a rondo al cliente
y o su ambiente; se diseña una estratelia global que tiene en cuenta /a materialidad y el
riesgu de la anditorfa. Se planea auditoria para ofrecer una seguridad razonable de que los
estados rinaneicros no contengan errores materiales, ni por error ni por fraude. El conoci-
miento del cliente y de 5U entorno, io asarnos que la planeación de pftwedinuirutos analíticos,
servirá para ídem ificar y Chillikiar loa rie-Nguh de error nurterial en los estados ínane ielua-
3. A los auditoreh les preocupa mucho el fraude. tanto los informes financieros fraudulentos
ruirno lo rilithl8r5aciiiiil de IforkluS. Para identificar tos riesgos de fraude hacen lo Nigvieffit:
conversan con el equipo sobre un posible fraude. re.aliitn indagaciones, aplican PrOCedi-
MiCnIM anjEllieklb e irilVegigim la presencia de los tac-tores de riesgo de fraude. So reacción
anie estos riesgos corno ame otros de en-or material CORRilgie en emitir una respuesta g tribal o
en modifkar la naturales. la npOrtuoidad y el aludae de SUS promdinvienicis. En. cualquier
trabajo esran obligados i aplicar procedirnienros que exilen e! riesgo de que Pan eiCialliVnl
121,321.1perl control interno.
4. EJ proceso de plarmsción se plasma en planes de auditoría, presupuestos de tiempo y 'migra-
rna5 de auditorio. Los programas incluyen una parte de NiSkrriAs que se centra en el coalrol
interno del cliente y una parre de pruebas snuitantivol_ Los procedimientos contenidos en el
programa giran en torno a las afitninciones de los ei,ecutivos que están incluidas en lag ella-
Ilf.os financieras y Lambi.en en torno a la evaluación de 117s ricuras y de los controles,
5. Los procedimientos deben ser sensibles a 10.1 evaluaciones referentes a los riesgos inherentes
y a Ice* errores de los eqtadns financieros. Los riesgos inherentes especifican "lo yue puede
salir mal" a' causar un error material en loe esiudos financieros: loa procedimientos deberán
&clame de numera que dereeten el error ;i e% que Ne incurrliS en alguno.
b. Iras evaluar el riesgo inherente, el pnwego de audirona ci.nlsiste en lo siguiente; analizar y
probar el conrrol ¡meran del elierne„ efectuar pruebas sumantivas. hacerse una opinión de los
estados financieros y emitir el informe respectivo.

eeptos IPásiew rte Pus circuí ivurs 1:X.elordi;iiine.5 que se comunican explkita o iiiipliciumente a Ilrovel de
ThuLdu,
explicados y
Auditorni predeermrts Delpneh(.5 eagitlt.a2 une untEs. realizó 111130.TC5 de auditurin reto que renionem5 a
THQ de relieve
ella o a la que se le h131154;.:1.9L4 yuti Servieiog temo-main N'a
en el capitulo 4udiliires AGili14)Dek que aceptan val In que liar sitio invitados a haca »TM jrninwrin
raro reensplalnr al des.paeho contable que preatibu e:Ve
192 ChiPITULCI

Busquedm de principio% contables Conducta que corrirosae en prescindir de los servidos de una e inpres.1
indcpesulleine de auditoria después de cric-unirte otra 4.itie sancione un principio contaba disputado o 1.1
preseitucir:in de Iti.% estados financien».

Carlo compreedszi Cana formal que icor auditores envino al cliente al line Lar su trabar y que resume la
naturaleza de la aUdilsowia. las limitaciones de au rilc.ance. cL trabajo que rr ¡di/ ara el pei sana! del diente y el
criterio de los lionotarite, Su proptrisito e-s evitnt malos entendiclos2 son esencia/es en cualquier trabajo y
no sólo en el cre auditoriu_

Ciclo de traosticeicom Secuencia de proecdiiniernoir que aplica el divino al procesar algún tipo tic
operación recurrente. El ter-initio vii-A9 expresa Ls idea de que la misma secuencia ole usa con trarKae,iones
semejantes. F_1 examen del ...13nttol interno se organiza a mcmnin en torno a los ciclos mtin importantes.

Comité da auditorio Uorniie compueido por directores -mierra 1S t 1171 jellIbros doel consejo de mira in:5~1án
chic nu run r my: iLi ritipleadosl que se snQuipin de nombear.compcnsair y :tupe:visar a los auditores.

Infames ntumeierfts fraudulentos fraude de Tos ejecutlsoNI Error material de Ios enlados
que los eleciin vos cometen. con la intención de- engifflar u los emitirte..

Internet Red lincnrsarierad de rxiiiipirrailoras de diseño independiente que opera como una gigiuncscu
red dr compittacidin. En Internet los datos se ;Orna-cuan en -seryldures Web-. que Wn COlniltniadOra3
c-,-parci das rir todo el inundo

Mulversacien de activo" r,deserderii Robo de los activos del cliente prir uno de sait en:pie:dm o
luncionariol.

Pctiodu preliminar Intervalo entre el inicio de la andrturia y la fecha del balance general. Muchos
procedimientos pueden efectuame en eso periodo pura facilitar la emisión temprana del informe,

Ron de auditorio Restituí' general de una auditorio preparado eu le etapa de ptaneacWin. Suele 'Irina
CCVSLIN L1.11110 11,5 objetivos del trabajo, su naturaleza_ nesgos importante% de auditoria y de fraude un

enmoarailla de 125 tareas centrales y de la terminwián, asi como necesidades de. personal

Presuman:31u dr tiempo Esti mociCai del tiempo requerido para realizar los pleírlh de la auditor/a_

Procedinticiateks onollitioss Pruebas que CorisOderl en eonysilr.o: los Limos financien» del 111110 actuad con
los de tidos anierioaes, etyri presupuesaos.. con Oidor:nación nu futain-íera ri promedios de la industria.
Doide el punto de vista de la planeación, le ayudan al auditor o conocer el negocio del cliente y o identificar
las cattinladzs de loo cbtados financieros que parezcan afecunLas por emires o Fraude, atí corno *Cos
ob loncoh.

Primer:una de auditorio [Jata detallada de los procedimientos especifico,que r.c llevarán a cabo durante
1,1 euriitLria tos la bale pura asignar y programar cl trabajo, usi como pura determinar el que queda por
hacer. EsItin espoei al mente adaptados u los riesgos y a los vinito ilcs inri:ruin de coda proyecto.

Pruebas sur danilvits Pruebas de les. habilis y de las tron‘rier'inner de las encinas cuvu fin es detectar
errares Ripleriales en tos estados financieros. Su n[11411'11014 su oportunidad y alcance Se determinan mediante
lus e v utuueitsries de loo auditores o los itely.sis y el análisis del d.-loor:ni latan del cliente.

Riesgo de asid 'torio bn el nivel 111 tina I. es el rieszkv de que los nuditures tul 11 lineo modificar acertadamente
tu (ilumino sobre estado% financieros que contengan errores materiales. En el nivel de afernlarionril de lir,
estudios finonvierns. es el riesgo de tina afirmación referrnie al misiá} de una cuenta que contenga error
material.

Ricito de rotar« Rie-%go Jr que un trrtoi material que ocurra en mea cuenta mi se prevenga rii detecte
J.spornaameide Median le el control laderiko.

Rlesign del trobido de anditoría Rieson de que la reputación de kan t'editó:es se pierda o dude pul
asociarse a un clteinc que se dee caro en quiebra Lo cuyos elecutimmt,no mara personas irtiegras.

- ligo inherente Riesgo de errar malero[ en 11r1:1 111.1rrnociem reiciente u uno curada- sin il ao.tdctar el
lUst
control ;nimio

Riesgos, de negocios Riesgos que ponen en peligro la capacidad dr luir ejecutivos para ideunfar los
objcsii ¡Kis dr la organizad: fin
 Planeación de fa audiruria2 conexión de los procedimierifol de auditorio foca al riesgo 193

Preguntas 6-1 ;,{fue información debería husear el despacho comal/le al investigara un diente potencial?

para repaso 6-2. Describo los reqiiisilos para Merar ol criadle de auditorio del consejo de álhainisi acidm de una
comtrañía pública.

6-3. EKprese el propósito y in naturaleza de ima carta compromiso,

6-4. Explique qué significa la frase "búsqueda de principios de eisnaihilliduir. „Qué mecanismos sir-
ven para emmir mi mil-taca de b ejecutivos?

6-5. L'ritigtic 11i siguiente alitmati4n: "A lo largo- de la andizono y para todos lir, propósitos, delirare-
mas coma S.50110(11/ una t'raritiiiiid material.-

Describa dos tipos do errores debidos a fraude. ;Cuál de ellos interes1 11-1, fouditon-b'P

6-7. Mut: bol despachos cidra/idos ailoptnn un enfoque de rioggii de negd Pul h5. en los ansiiton'as. Defina
lo que se entiendo pi.ir nesga de negoraus, Dé un ejenipin Lk uno que rudie-TU producir IIFI nesIo
de error en ltrl estados linanclenis.

6-8. Defina y distinga entre pían dr auditor:1i y pm.granta dr iiiktwiria

¿Debería prepararse un programa espoollico pura cada auditorio o punk usarse ün progriuoa
estándar en todos los peisyeeibisr?

6-10. "len program' de :antilla-fa ex conveniente cuando miembros nuevas del equipo se asignan u lo
audinfril_ pem un atidaor osporto debería ser capaz de realizarla %MI...DUNI:luda" ¿Está usted de
acuerdo? Comenie su revpuesin.

6-11. Indique algunos factores que podrilin hacer que un andaorin rehuse el tiempo estimado. ¿Se
cargará al cliente el rieznpo

6-12. „Qué N'uniera». surgen pan un debilucho t:ocilable rualxln h tneemtiro, del personal ineluyon
Int PO. tiempo del que dedicaron a kii provedinliesuos especificiis do ;Nidal

6-13. „Por qué el tenholo ik audilorka Nuele %,irgdnir,arso en ltirbil a /as cuentas del balance gehena y bu
esindo de cesuluduesT

6-14. ._e..que
l.1 III Ami1 ki generales de /as proceintnientah suslanwyos re>eguri A una ,...ahrgriria
cualgádlli dC isctinib importantes.

1.15. ¿Que se entiende por I'orle adecuado de fin de año? Esplique los efectos de lok errores cometidos
en el enero de las transacciones de venias, tanto en el estadio do resobados cuino en el balance
genera/.

6-16. ¿Culdes son lo:s prnposdins de lela prsxedirmenins de atillitnr1-4 COniqiiKleilex en a) uir la pisu de
tina muestra de asiente* del <huno basto Jos mayores y /si en comprobar una muestra de nráensm
del frien( en las diarios?

6-17. Charles 1-iatmead, CPA. nene Nitritly clicrUs.N que desean auditorias at final dei año calendario,
Con cl propáshu Je dislribuir mies uniformemente NIJ carga de Ingnio a kF largo del afvj, ciad
prepurandn- unn lista d. patiL-estunsenlok de a kkilli4Nriti Late rUe21rili ícallimne solubeieriarrienne
aros, de la lecha del bal4trwe gencr.d. ¿Oué trabaja. de ~duda pudrai efedulusze arcas de cha
fecha?

6-18. Defina y ihstirigu entre tina prueba de comandes y liad pnrelm

6-19. El plan de auditonu, el prtignuna de minoría y el mrsiupsiesmi de tiempo 7Üll Líe, 41i Noimentos
Imporlonbes de liatugo que se preparan fJ biselar-e una audimia. funciones delenipraan eil
el intuNpUrtrienlii de bis normas de ouabti...
.4a generalmente ¡Repudias? Hpltque su empella.

6-20. Las normas de ata/norte requieren que hin auditores organicen una junta del equipa para estudiar
vi rieslo de fraude. 4 ,C41 es la finalidad de aria juntas?

6-21. .i..CnTrai puede un cuitualor 1,LlHivu certificado aprovechar en olla auditorio recurrente los dusiii-
montos do u alhajo de la mut/noria del alio rkbidip7

6-22. Al planear una :Mili lerffli, e evuluan los ItiVeICN de ritspo y de inmeesalidlud alai tranaw. Esplique
ciániat los inicios de los auditores sobre eso?: dos factores influyen en los pro,-edirnienits, planees,
dos.
194 Apiiliz 1 1.

Preguntas pie 6.21 A Minan. Cl.mixbrpáhlim ceiliftowlo,,1* le acerca un encare puterrelat que galena que ruake
111.1111 dei ano actual, En mol.. aorenswes habla »do aridiradQ pnr num, c-arnador publico.
reik iie prin zuhálisós
rácnii Pique irm rameedimheniim que- iviorgan ~ría seguir üi deziskr hi iJ el-int*iiii ka tirersa.

624. A Mary 1...k1ni6 le pidlserüil que xtple audilr una inniliwKin finzinviera pegurria. Nunca ante
rr.a inidOade .ede tipo. ale i !asid ineilán.

Se pide.: Dehcribir 1i15 Lir» de COfiucunienic) clierue putelic Id y de ,!.0 .enionsu, que Drining &b
aja
rkirener pa.i i plinto Ir andiluria.
Expli4:44 vónio Derribg puedo i.slfICUL casi infarmanz.i.15m_
e. Explicar cómo erle conocimiento le ayudará u Deming u planear k a realitn tina nudi[rgid
eanretrnp a las normas de andircirla gtocoárnenie 31£93{ados.

,11. Ardiur <-41E111'411w IIIiFL1ien certirionl.n. 144Uptri. reRbur 11111131 audik.rda u unctienle nueva,
quo se dedica a fahriew hurn-anientai ti& trizas.. Iras discutir un pila, 1ax5 prripOlitos de la °m'Inri-
Ha y el criterio pata calcular los honorarios.. Samuein pidwiw que hn guiaran en un recorrida nuLy
.C.111.111,111CLU. put la* Insta lauiehe9r allUglan yute la 11111dVinnei.irii
2in1L•, en esau recorriiliF le ayudará a planear x e I eui Llar Is audiwria_

A un Liwallor público ceitilleadu M I1 pidiD que audite pue primera vez (Lis. estados r311.2.11LICPU5
de aloa pálslliea_ Ya },e 'indio:1 a cabuI las di 5.L m'eliminare.% C311ie d., 1.i Lu}IIIpa-
ñi aullare-f. aaLeriurel %. I restu ele ki incuzcsadus. E] kornadur es1.41 prepiniedu ahora 1.1
enrnprnrinsri del trabajo de anducafia. Mencione la que deberfa incluir en ella.

fi-27. 1-4)1 liudir,nra debela plane;14 y real izai sals rinklil/i/M3i para nIfocer La segur ciad racinat4r de que
deieriarán 104 errores muienaleN. en 1.155 eaYtrirsL fraanoierok corre ellos Im debido.. a fraude

Se Me; U. DL.E.113,g1.11I CRITC ErILFITTICI 11[1.11.314.1CTI.R4 ÍrIMUJIIICIVIUS V 4k L113.11.91:1.

h. Describirlas Tm. eondiciainet turidaingnialeg, nemganas rara lat-arrkilicisi Ele un Vekuuk . Dé un
djernplo de ellas para un caso de infurrnel fiikancierírs riauduJeinal.
IrkeltTitur tay ire% Cormas en que kv audiarireb pueden Te5pnnder u 10.5 fr.11414iC.

Al 17.1.11.U1Cilf 1311.514.311:11.1.01711, kv, 1111141[Gfrá. eUn Obliga:11415 .3 lerICE en CL3M11.1.1 1:3 maierndidad. A roan-
92 incluyeri Lol danuk de len erradla rin:IIICAPMS de JEK .Cra11:0(1t311..

franklin CIX- tyler

[nal activo $ 91.10 110.11 7i/g.1 1.)‹.14 I
Ingres05145zale-5 :29 500 000 4 5011
apilal cantable U 800 000 1 O% 090
rrEgreskiN netos antes dr> unpi...Fei4(.55 1 CyCHD 90 MI

Se FIRIP: d, H.'- una ehiámach'..n de La canild¿Kl .aprupuala de materialidad planeada de Franklui Cu

ileberibir tema se Lleg6 a In CSlinipeifti.
.h. Hacer unmesdinarsila de Li cantidad aplomada de maccrielidnd FNI aneada de Thiel Cti-y gksseri-
bir edrao se llegó a la estimen:La.
▪ Drsaribir 5 earaeler[sLical de !In CRIN pequen gua- peclria hacerlo. cualitinivsumenie rnaLenal.

6-29. A vcw. luh auditwel deciden asignar una cantidad el.a materialidad planeada a ...arias cuentas de
Lisa eatados. finanderus.

u . Explicar por qué orosuunbran zálgnut I u maieriaLuLid pLuiauda t cuencas individuales de les
emacial l'inancicros.
i. F,...k.priguiir par qué elde 1.a planeada asignada u I al cucritas undividualeN ruede
exceder la ntraerialidad ihrhai-

G-3il. lohn elIM, cunnialur planee indicar CVCi IerviceR, vaiz de 110 1-37Ne'
3111-31WERCIti iJ ploneakián ideniiricii. varios riellui de Fraude.

Se pare: Ér. .Emplicar en detalle cómo rlli padn:a arme 141k destiles 4:42 4llrlsr rrwleria-1 uta Lchí
egadei linancreros por frnock-
Demirihir Iax reaponsallnlliJade-4.dr coniuninciein <le 11.N inidlwers en hiemiuncs 49ehdc rara-
wri ¿pe. ecnnekiri fraude.

6-31. A coniinuarnla se incluyen 1114. objeuvris gelteraks. Cei nud cuando, aplka pruebe.; lustrinl i V1E>
a 43113.11.oenia dle1 activo:
 NrIalea'lárr +IP 44 airfirdnria: ir(ko.egoOn ole. pfranegr~ros dfi arrrOrrri41 erro ni ringo 195

I. Cciroprebar exiltencio de acrivoL.

! Wrificor ilpoe ks ~in renga tlaveldb: a ellen,
3. GilitIlleil11d7 iniegndmil dr 14r, aérly.nr.: rekustrni141.%
4. Determinar .su •koluisción
J. Goinfrnehar Fu Ye-rikidrat atinunistraliva de lies registros re%pectlyas.
▪ Daterturum la dectruación re...clec/Cm euvres.l.e-s sir kb ircli'ros cn ki esuado%
Sr inidr.: /Nácar el objerivni] objeliwas geocnales dr fos sigeicnits pi-oredirdrent.os Lte audlircnia:
te. Ohneryatión del inyentnne Ei5ice. del cliente
b. Lincaitizor cn iafi inmolaciones del clienie urm muslim Lie los den] abre ár I criolpu weluid•ds en
114 planta ubsidlari a y eh ci rnayt-hr ikl equipo,
1.. 01-iiener una lhan de inventarlo y 4.sorh7llur el intd1 cc::: el enayni.
d. Selquir tü pi-qa Lk Lina muestra de km &le:nue:don 4k erultunque liza ~hace:nao iegiStiu.-
4.11...ik lii. veinity.
e. Identificar las partrs relecloinuLts.
f CI5rnprnhar alguien% 4(0110-a5 de 1. LICILTh COn 1Ls sugerenenn de la% correchnt.
6-31. I2iehard Feswer, audinyr asiste-i tr. lúe ts.ign-ado u un irsk ijh 4k auditoria de fin dr ailn cn Siphcr
Forp4iralign. 1111 lubricante fiequrrio de equipo de. inducui.flo. Gimo pa-lucra tarea %e te cird2nú
probar veasas de lin de mil){5. Irtnne la uornpluNia ussz u.si Lilt de año calernilaric4 en slis
dItiack5s finattelerns, Vur.ter orrirzki'F u uhlensw 1111r. mayores y lor dligics-% de venez ger:emidos par
eurnpuLainru eurresprindíenlo.. z diciembre corro. 1ies1.4.4a. en los tilarios 4k veribu. sigan' I#1
Mista Lic JQx a.5icutub del año puces dial antes y ...l'esp.:1i> lid 3 / LMC Ilieiembrit ¡liándote en 1,/5
fis:has de loa zsderns:s Lksi &año. Ohne/1.'1%141w ningún asile:un bnbin sido pasudo al mayor en el
penada cenE.Ibbc egai-vdcado. pue>_ que el cene de bu 1131152.edionex de litMICIM
▪d MI/u4CE
pide: C(IFFIL"TIPir In unliLcZ elplicark en roma porrnernd luda,
6-33. Lux archivo>. de la Securlue5 ami Pas a Comrnismon pueden 01:4.-esar.e Lon / azoro- 1

rr.lc [loto Canierilni. and Renies'al Sysllenit, cuya diretuiern de 3fiternet es

14..ww...5-mgoviedgorirp,hiat

.5' Ji rk: u. I.rilizer EI)GAR puta locarizer unta crmtpe$i.1 de lo sokitiurz.

h. acceder al 1df114111110 11)-}1. Máq re:Ter:ir de la cornpailia y leer -Munngernerit'A Disclissioh
and Analysts- en e3 Ihrrnillurip 10-K
Describa cual:» riesgos tariportailles 4k negezbils dt Ia : uii]Siil1L cal ezunib 5tie dr.:criben eAl-sd
9C1U(511.
6-34. El: Indo trabajo de dildiliferk kr. mudimes debeia idonlirmir lcx, Fil2TUN LIC fraude
requieran alguna respginsia. En seguirla se describen Duatm eirLetaltanciab fulures que pue.dea
Aumentar el rienv de ea-ren- reaterial ce ]os esiarke9 financieras [-Kv trade.

1. La ciPMpensacián cle las eje:mins' de una sulvidiuria sir] tantea[ depende pnnápalraenne del
irlgrew onide la :4,11,s:diana y los coninoicli.~ ci los son 1
1 . iii t2É1.1:111M484:501% 4k 10.1 CjtV.111.1kfk4 sic la cornfiarala de 11111Z1111411111e2C14 5 '• eslii emints7144irrienre
Izado a lee; i11ererkks1 los proetdrinicktos urialflices puniliklulail de exagerar I,c),
1.0.5415. La eurnpailia celebre caniranb. erro bojar 4k .veniah,
1 Iteaciandes lettrcul. de übu 1:131711:19AN ClékUtiCil ranben 11111(1 cürupens ialn 1421%UtI1I IlL
tleseroprk) de s-In ourirpno y de sus lentas de centratu futurns_ lía.y it.--tpanie% rir
Lo Celatralos de estas rnereada:.: de nkil /e ligens5dotd de evAlunt hri coolnirurd aeleáies 21 Final
Líe agio. bal.fishlone en ler. complejos rnotie/n% 1211:e usan Ins riera:imite%
4. Una Galena de tiendas de descuerne, perenne. nnárgerw% yarimnieA i iffirbild un 125 ilendax
cerní) lo indican lira pruerrinmenints anal luozz...

Sir a a cada Una c-uatro elnunnistanclas Intilrar e/ riespo ar feluile s1L,r loN aminore, hi1111 ak
tener en CLICE12_
b, Eai vida loba de cirodnslancliis ittlllrar 1u:7 sespuw..14 ponrcad 1U5 aalli-
MITS.
É:-55. ringde fitceguir ata inicial al ruar: de la 5mm:clic,' aud ES.411iing£ Ari de 1.4.+34 ii uiialri lo siguen:e
di rei.‘el.fin
Yr itrmiaty. u.L.Kfuotti,i34.1:-(Aiudexkirni.
196 cArl ruu) 6

Se : IltiLizar Internet para apresar el. ieno de iev 143.7.

h 1 ser y resernis 1o9 recinisitas ele teatro' interno ceresennilachat ea Im sección 11(690 t dl late:,

6-36. Selts:olone la emjur respuesta ea las siguieras callos Explique los .1111fflv(h1

• Al planear y realizar una auii l'iría, a Iris audilrhire\ len preixupan 1158 Iniztoresdt ric9grib eri
tipos de fraude-. 14.11 infibtrtpcs Crisurk:idrus frandelcimos 'y in mnIt'enneión Lk uttivel.
tan siguientes viallIZeífilLICLLS ea LID fautor de riesgo de molversnuirisx:'
I j Sisamos de onreipepsaeldn .generean bleriada en el eleseropefia.
? Preoeuprieln Ot. 1411 eieenrivos psir un tueyrst rkservim-ko frryinwiero.
3) Sistema riwitable roen wo.floble.
41 ikelleloneg- rirAntgs orare la ger-cima y 105

k El r:ontit do auditoria puede osior integrado por:

Rertoxentrunes ejeculiv•ws del ¿Unge_ iELVersinnistas, proveednur2.5 y el Lentos_

2 F1 cto oudi lorro.. el direer.or c1c ['nonio[., el 05.elkrt leg2.1%. d ~Des un externo.
I Los representantes de los principaks acensnwt.ms, en.tre el las [Eh tenedme; de accarpre¿
FI:M(0 re1112.5 y cennine-s
4) Los. ruiengirot del ek-iiiisejo de dd rnini Sara:Wel que no tus l'uncid aárs:: nr ernpleottel.

e. ¿Cuál] de lloll.:guiente% áspeclob pu deberia int:tenne nürnialrriente en lo eNr1.4 comprorniml dr

dlLdittStr l

t 5 Vox descripeiún de los tareas del pe/serial del ClICInh: JJe ofrecer asibiencia.
21 (Inri i ocle nert'al tiel imparte de Les honora:las de La auditerin_
3) if ria.iutirwit'in de la% likkribuiones de la audilurla.
45 11'44 lak :suuumJeN del rlterite seleuransusdas para La prueba
d ;Que pute ác urrii aaditIsria [imite riel estar terris iuy ii 1.l orine: Sh. la leeha del Isial unce getiend7
1) N'echa. de con: el.
2? Urneskin de 14 cena ü 1u ?erenvt4.
31 PFLIChlkl.
Eticilmaci.6n del riesgo de ountrol.
• ¿Cuál de la stgillerLie informarlán detxii oinonor tJ ateelitin de sin riigic.sure5 ames de neep.
I4 sin la ini17r1:OliN112
1) Are tisis de ILi curaras del balance [cenen]_
2i Análisis de 1.1l Quemas. del estado de reinliados.
35 Ti' d 1n que renga iniptirrancia eunrubile perro:11~1e.
4) II:ellos gime pudienn inalar en lu integridad de los ejertniveis.
CL}MO uii pa--icr ul prohat las transacerones de 'venus, el comido: pllbliGo ceridirado signe Ii
piase Lk nuo LuticArui aledlorisi-en ILxx wibrottis del diario de b•rnint.. basta kis carvis ea el rnayi rf
auxilia/. Esta ria uelm oifirxix ovidencirt siAlte lt, sigla:tenle.
I7 Lar venkin. rellismodas representan 1.11611 traruwrrtidrr ete bucen fe.
J Tedia las ventas 119.33 sido unetrabs en e/ diario de venhi&
Tetdal ILY5 agientos de etx.r.gu en el teuritiar de E Imn.1..o. MI: conque eman debidaroerrte sopas
iodos. por Pr14 asieniris en el piano de N:ni
.15 1.14.i Yerlikil• han sida debidamente a.seutud.as cn VuCatas de los ellemes.

i A...engodo del .41C1'.4 1

Problemas 6-37. par.idenle de Ches•ro4 Corpriremon, kl lirs114 dix.rulir Carh el la- POST151111111d kk sur
usted uplique una andliorío o la curoporilu. Es una rirg.,Inizbei‘xn rumitufaclurern pequeitn ciLle e>
prdrieLtutl che 1.11191 erlantná cluerloz, que está erL exprisklin. Nithca antes lo sEr.la zuditirda {tire
Q{5pilodurch i714epdixnettes. reunida ecro onAlivaron los. estudios linuricier/
mensuales recientes_ inspeccionnree 1n:s registro:, contables y discutierun las políticas ron el jefe
mniktbiliilail- 1:1 isiAlaipAiro: en. -un ceo-with. por lA plantes ElachneeE #5i250
gbitelle

- Aii.11.5 LLC 1.474.rair Iqr crintralu thie iiIIIEnría, in< uutrIela X41 el 4:10~ 411i7411 y cuarim Q ly a "..1.5Pa?
Lin beta trabilü y espetes puvad 5w pudo pmo.. FrAu oxido. eS ba mimen expn•Fewiii <sin hutlIÉLP
aya lirirkprridkntql rriQ eilietarli Lpher calen uo wslrutud calan. J.Serñ: r t nnmhk the caviar ta. memirran
de rtplicannzi rana ppairn'r"

JF~icrr b,i e1 rnettiniriemin ¡LUJO ror hito liray.

 F4mreaciúsi de la. a Ledísoria: Etnrieutro ele /ps pocéldimisgricks de .arieil?oria. errfi F-1 raes») 197

6-33, E] 2 de tinells Vallay ntkaraze Can]paay inauguró .1:153h suesimalP-1 de prIsEamini rersnriales en
ciudardel enrcsall. Se eolleerlea prdgtargos pelle:1..1os en efectivo a In9 premoulwrin-1 que ligad:fin ffl I
prinuriall CIA) Ablifitrl dikranlw vn pea tilo iiroyuE de rEss a ikn. Ralph Ni util, prest-
denla Lir la Cr IrPrIa LIML ILT711 k 11.5 aurairsale.. /mna encina eentral rvisita reritldica.ruenie a la\
demás para supervisarías y zuulitairlas..
Se plric.; Supnraggi que rhoL-rta. andilor 1r0/ cOakir4 riaancirro. /Je Valle:y Pim/rice C.imprikny Cn xl akk que
10111115A5 el 31 de Nc te drnpsksielüll Unir% al akeánLe.

H. tkierminaria cl diem«. imesario para realizar sruditmIn de modo laLihrar[uridi

Cuuncnie 51.1. IIMptitStd.
¿I.. ;Seria respansahle de dr-scubrir el fraude en esta autfliarla? bLI respu....AuL

6-39. Es ussed un inK.:vo m'idilio:- asísteme de la uridia de llouskiii de un demuela) conialkle Ltaeinnai.
Ayer Ley('UiI ardeutu tul 71ee Srre.er A.uraui donde el. :suelo adininiwilor de la otleinu de
NUC5'il York h ik Fuh.i de los pruNetrus que u la cominillo-11 Fulbliea. le Lau.kan 111.1, uudhares que
incluyen munes liaras de las trabajadas.
un :alarido IraCregatiT4.` per la 0.1peneneir quo agá uniendo en 1;1 áltlditiarim de
fftcgal IirslaLUFes. Uhrt de kg. primipale% elicules de su tilielna. El trabajo de earnpo en rnaum.
ik ?Liarle Tharrue, un esperimetriodo s dedicada abarca- geninr que galos de 74tich.1 prissligin.en
Llegi'i a ese Nemo e i nemro rdemil y ídem lamii de ímokrkaf los :ni [laya ikaruuiLltuenic.
Cuatro. usbuenwN., entre elEt.vs usted, están balo %un Elrelenes. Al final de la wad luxLiL Th11111.V.escri-
blrá un iníneme tld desempena de cado mino y ILI posaini en eI 'roba % a del personal. El gerente de
ln riudilioría lultlbi2hr aberibe una soliaaniúra sobre eada as-accede y sobre Tboruas. Pero se enteró
ele que Is) len-mies suelen emmidir con lo que el auditor SeáLIF 'haya dlehrE I drienkpeike de1
asIniente.
L. e-StirllatirPikn del TrCairrn de Qu'a iodos les gruirdrrrideuins o realizar CO Regal LachusEries
nnrreeen demasiado estrechas.. Nadie termina u tiernpn. 114 Lerrana 'MAMA rukm:is habló cOry
sixikLerriel paro que trabajaran al %bade a bin de -peinenld al corriente". Dijo que iban laborar
unas halas I Nabudei y que rku iriettliría las curve en sal eranikgrama, Ling mores rd bufan lo
mismo. les papada la earrildu una yea ierminaclik el iraIno el brillado, traed y irme din; misten:es Is
mellaron Ja proriumii. El w u 1 mismita. Date ScorL se negd migue dm a Yr II un .lueg.o de
b6ishel ese día_
iintiajo tic] sábado triusxku trumolikuku hic Y nire jeans en ver de bou de
vestir. Terminumo ba.sionse temprano: aunque fue alas 1311 y rus amenicen E/04rues Timinas iúk
IA
Fuga a ledan 1111.13 comida en un recata-anta muy freeneoualik.
En la siguienia semana da sraliajn. roLIP que Tbr'rmis sus uno; amisarruk CCM 1751rd y r491
.0CFO6 drki,511SrelltaG (]i12 lialvradl laborado rll gábadü. Los fdkilr por su trabajo. !in hizo In mismo
enn el trabajes de Son-. sie bzgibro k o r'icon}ernoto gerente del proywo que Soon seria un
'proft muna' l'ugaz-. exKeviisui L'at que Se klevizkinia a In. asiklences qUe no duraban macho en T4
CCIFILUALlfiLl pública_ T.uriperth Ltklea.1 slenk ibiLLC11.11 4j1119/111fil pa ¿I,Nen 140111 lL4 ilihN1115.1 Lpilt
otros asistentes; su trabaje en la outlimría up Ii.t role,
Mera es jueves per la lar& y nomas acaba doled:Amados tres que trabajaron hora. extra
el sanada pasuda si estarían ,supo e su». a lamer Lo milano en ut.L% semana. :tí» te lo pidió u Saint.
Lino sley: más pfonlecii5 pulpo lo 4.-imitia. Ni no tia:luyen lua horas en Sub hilar de tiempo. Usted
sospecha que 11.~ Leyri cl arrie ' lila en 'Tare Wtd l'ép.rel .laneros!, parque parkef.a. un peco a La
defensivo al Ilac.erles eAla peticift. SelLakr que- o 'melles ao le4 ragkin lag hora. de ThoilLi que
ealmente no les: tueca nada" no azliiir 112.% 1-a1nui extra

Ir, afrkKrar hreltmenle por que el sneit-p adinamsi.radúr de una ofleino probablemente se upon-
tiña a 1,13 11r3 LJc. de nn indicar Ion horas trabajada.% prir el penkeinal de la atablaría_
b. ExplkAr brevemente pqr 111.1 r[ audttor m'airar quid nu se opondría i la prádica.
c. Expipew que cree que tespognun tan naoh; dieu amyaentie-s. usied ,-.N.iritatuna en fuma
ellterenie. explique por qué kit /mido
d. Indlisau pruiendinurn.lbss de cianuul de calidad que a so )IL[Cio podría inipleme 'mit un
desnadie cantable parra deu.l.eitiar que Iris miembros del penetrar de un ine]ityail
ludo el tiempo trabajada_

6-40. PFCCI5E<H1 industries, Inc., Es un l'abur lune Ere cartrponenits electrónicos. Cuando Re recibe de un
cliente una arden ,fe compra, pn eareurgada de ventas prwsuirp uno orden nixtrwrad; sonaluaeacc y
eKivila ei 'rail 5 Cr" cidrhartru111 alet4 /le Crnburtpx-v y de rwrakibi Edad. Cuunda 1.11 Trine-anca envio
alclivste. el depirlárnenlo de ardlarques elabora un aviso de enviu numerndo.semknowe y 5155-
198 czeftulo

da una. 4.'o•pial uI depdnarnculide ennfabilidad. Al reata ID/ clon inenicki 1-orresponoliernes_ e-

anula .et1 Tediti!. /41'1 einbartilies !ion bank, prrwerdo.r.
Se pide- LCCITrid. (albedo ler% audiloirm Kaber sl PiedHino Lin eiti-hr ndeetiodi,
Ia9 'r+Cnl4ISul Final del uiloa
Supaü n. que tintas las e/:buques tteLrtw1Jgx en los. rinnnor.$ Ijar dÉl nli4a„pfenle Nen
re.gislradrei 1.-LN-11B3 ee el ah* =mol Si no i ciatfirn. isitr/
tendrá este error dr corle en los inlzulos rukuucienx de dicto aBb?

641.
Perfil de ?a ere pilitiiiT;
Mrirz..foor nviprurs:
Ct eniundrrr pahliee certificarle' Mietnel Cli-mrh está esrudipshdo el nango de as dnorla 01 el ht
4.11e ItY1 Nrudrb Financien:es., al planEtal t8 amülort% a IN esiadi». linanuiewsric tslaiiimal Pede
É5tuik (N1-11i Thira el ad.' que terminó et .-ti de diciembre de 21IX I. ne5rn rn rae nivel hr
onfluklo pi kr errore-N anulerialek lora= d141 lo> riesgo} de fraude). que poetku Italie-ase e
wird euanbiiitielint de faulores reládlynambá ron la adiiiiirtparaonn_ d amblefile V la chalad.
evaluarlos Creen detuaa5 LJ Higthehre lrtforrai:lha .auht rll apnbjemc lid hamo,
ÑaliÉtanl Federal nuek Lea un Evelzbü 441-Igurndo pi/ y] gobierno faxieral que Bie-mprr Ira Lern
atVelem de renhihilitlad mlpenureá 31 promedio (Ir la rodustna en ~arda de Inx hipaleoas
prellu~s4an mii m'Apera zr511.1 rosal. la cuál 114 ieniLl. tul cresitriiento O'llsicIrnIbie en los
tLlrimt r4i/001.1-:rinpaea las Ilipuémix- y las vende ti grandes o-illLUFS:LC19 de inversinnm hipcbteelriak
petar alt la VOIlitiliddld de Lar` rasa.' ite lreept5, el brinco IN' logrado 3egrrir veudiendet saz hiptrc
Ctath0 ¡dente /le IILICYCIN pm. prelibir.
El COnwjo de ndrisinimracion del haiwo esiá cottiteladu pote Sitiddt ei aLrLt4 Lstu inayori”.
que además cs preaidente ejecutivo_ Lt,.s .lerentel LIY ILL, yucurs.ales flema AUlbrillnd ptií
eatiunlu Ea-9 epür-adonit% y 1.-e 1y5 cortirici-put puT la rcn“ibilidati tte Hm Sucursal. El auditor kn.lerno
direeianicoir Al uo acaundyta rulourni.nri». que sanuaris .2,11 picsátlente del e mai ik
dr auditorio drt camelo de twarlellrneli5o.
C1 dep,utanieritc/ de ~nubilidad ha tyruislo laxa nwpoon Lee ~nal en Ins cinco años en
que Green aultaS el burFro. Lo lig-mula de 191.r sul-e.-airra la estimación para pIrdidag pro. prl..TA-
al" Peri/ coenndor siempre liii aceptado las nigerenuial cie. Green paro .1taineuiorbi en Mis
ondiloria.
En DUX' e] tranco norugur<; unna sucurgal en Una Viirdid:wiburbanu witirada o 30 millas de su Itigie
kriar[pal de aegoeinh- ALI:Urbe in rakeVLI 1121.rkvia no ca rsnitLble dcbido a lo 0.7211pLICILIAL
d (14rak 154110 P5 bien eitablerklee, las directi Vas piensan que lo .setrl en el 2C/X_I_

:ZOX I ed ban4ci aun:lanzó l Clic 1CMrtu $11Lá. openwomeh o %nuble% ol un:alar un nuevo -4
n'Aviento sákaerrn ,Id edelpusli.
Sr pide- 73asIrld15.se en la inflamaren:in urnerii ir, LIC.SL rrh.i 10+5 l'Acuno que muy Notteibiltauenre udirunut en
el fiehgo Ele 1-rror rnmerial de iliN egUllos Va Club Lzio In J.FH_Telnetini he.
aalihurti. DiOn aLle u LiS si el 1-11:C Lin indica 'Bu.> Ud ilesgu Lie fraude, Irti[lor ek situiefae formulo,

Eteelln en los riesgo 4 de ¿Crea un rieno

¡error material de fi-Wide?

1.05. gere=ntes de 5ucurs.11 Al4rrientari

diiimizatrirK pare
y COnlrolal La5 opereic kiries

I. Ail.quatlip del AlICIPA)

Gimo de ética 6-42_ 1-4cruny Pvliter, hueva Boda sict despacho mai* regional flora & Tewer, fue nombrada r1 ebeit.
lentznEe rniembre del [ensebo de ndrntrilltraeiá&i ele eral orlmiaaelew cívil_ El firemidenle es
qvieit :deuda peone urna iwrriimehe urbatkiladara. 3 ierrLL COtrOraliou.

Poner le slncin niuy t7111341111:12Mlik cuando Edrnorid le 510 que Bu rampa ?Ha neresuoba una
.151.11011á y que gines?" disewir el ame-40 onn din Durnanr la coas M41 le ;hin a PCIligr tilhe
nein Ceirpi.voLinn neeevila in tikidiinda para 45#r iler una inTokrionw eannalád de linanciannenicl
:iiEliconial pera adquirir tsrra curporui ion eN una compartía eXiltNi, re_rilkffik
L'omprornelida Qin el 1.41 booffuriom ik in mudivona henil eievadvs.
 Flaneachln .1,3 auffitoda: c(Nnexion rie dos procerbrivefides, de arcillosa coro 1-.? 199

Corno Tierra Curporation parece um buen Cliente pololo al. Pritiei le dije icrualiv.arnenic que
Tlyswer TkIwer quería etndi2ar Dupula arinrá que %ull polluciNd 4.1-111TD9 4k 021~
ectiulerrii irryegjitur a IrK nftevon rlieniek recibir Ix aprollacihn del Mein adifilltkU-atrou Lad
risa ez.
Ednumul la pulirlau pala que re-obre luz urveU1,,,achrous nelcwatue4. PLY112,1 likwuhrió. quo
Edrriebd us I3ft tft1eniirn3 duuy re-xpelsdu dC lu L4linunida5i Tierra. Cupeaslion tu-abido c.! una
CHIFIMS3 muy apreciado por su banquero V su úl3rJC114113j eL informe de Dan el BraCiS[rECII n inClu L]
pulla nesasixo.
En 1.0 parre tina I del. rirrees41 d invesupw:inri PeEteu se Ni. erF enmarto crm Oil' "Arruer,
exconuidor d'imeld de lidrooftd. Se usrprendill 441 rkai Lihrir tilhe 'horneo 110 14.ffinpenii 141 escalmo
npla brin -que terriun de Edrrusrid. dqu. que. en id'. auditorio del Ini.ernul Ileveinie Service
(ISID Pealizada hace 1.13 do" Imernyewlmi a SinkFud %obre liam ~le% kle uii i luerle pi nlida dLe
unrnial venca Lie mi terreno a uü euLiseirelt). EtInNubd le clip al agente de esa ofitita que hablo'
podidoind r la dr,:iumentaudn ettereulr a La trumacrián y qi1C net tenia numera ele letalliZar tus
nombres de los jefes dcl volu1oruik3. Una irivehligar[Cin de 411114114]íLIkr ‘101 iSR revelá que el linberio
eslaba regisleada a nombre de lu hija emudn de &World y. que éste currribiún figurube romo
eiieiaY. E3 l'S.R recluiré' ta 1.12ndida y o Fdmf,nd le empollaron un castigo pce fraude. A Poner Ir
preocupaban estas hallargsn, pern finoirnenie 1.1egi'l a ra ixinuluvián 1k que Edrutod quizá bayo
madurado lo ligstarne pan' incumr ea CSC 11KF de artrviáules.

pode 11. .P'~otar arglunen». que inukyrn la dech.iiin sir 11.'er1lEr 2 1-Brrrd CI.VIC111341 01111111 ‹limare
de aucliburCa_
h. Prg,ICOEIC lizgunicitcy> que apu.ye_ri la deli.biñri dr mg aceptarla_
L. Suponiendo. quc usnzd e5 Lce Tower.. formulara- ata deVhil311 sobre la aucpmeión del cliente,
=luyendo 1.115, zrguruentris che Ira partes e.4 y que inzpue roas pe.rausrvos.
200 CAPÍTULO Ei

Apéndice 6A

Algunas direcciones de Internet

11111.1os Web de iontabilldul y de audilorio
AJCPA
11A: WWW.thelja,org
Diversas: http://taxsites.coni

Grandes des-pichi-14 contables

RD(.) Seichnan- ww-sv_bdo.comi
Deloine #1 Touche LLP: www,cieltaine.coM
rrrisl á Young LLP: urwufiey vont(
Gran' Tliormun LLP: www.gicorni
K.PN(i LI, wvisv.tulpmg.coini
Price-waterliuuseCoopers LLP: www.pwcglobal,comi

Secad-des and Exelitange CommLnsion

Pagina principal: www.see.gmi
Página EDGAR: www.sec.goviredgarhp,hun
Securilies Act de 15133: u.~Invid-ue,edu/CC1J33Acifiridea_html
Seekrulles Excitante Act de l9347. www.law.nc.edufCCLIMAciiindew.buril

Apéndice 6B

Ejemplos de los factoret-i de riesgo de fraude

Factores de riesgo relacionados con errores originados
en I os informes financieros fraudulentos

Incentivos y pe iones
1. Lit esiabiliciad o la rentabilidad financien está anacisaLikla poi las condiciones de la DZOlitnnia. de la
industria o de /a entidad operante +indicada por)

u. Alio grado de vidupetencia o de saturación del mercado_ ihoomparado de márgenes decrecientes.

Ir. eran snilnenbillidad a los cambias rápidos onmo los 1:2ftlittinNi iet-nolligicos, las obsolescencia de los
productos o las tasas de interés.
u. Reducción significativa de la demanda de los clienies y coda vez mas trucar" de negocios en la
indusina o en la economía global
S. Pádidiss operativas que hacen inminente el peligro dr quiebra, de reindie o de adquisición homil
r. Flujos negativos y recurrentes de efectivo pros...alertes de In.5. operaciones o socapzicklad de gener.0
flUjC1 de ClItlb, reportando id MISMO tiempo ganancias y crec imento dr las ganancias,
f Crecimiento rápido o rentabilidad] inusual, especialmente en etillkpigibCiÓ11 With las de otras compa-
ñías de la misma industria.
s. Nuevos requisitos conLabks_ regulaiorios o legales.
2. Se presiona demiesiudb a los eieenlivos para que cumplan ron lis e xlgenci its OeXpectalival dr tereernE
Cde:Id siguiente:

o. Rentabilidad v cspe...-talivaa sobre el nivel de las tendenciat de analistas de imersimies, los

inversionistas institucionales, los acreedores impirreantes u otras externos (especialmente la.sexper-
minvas demasiado ugresí vas o Mealistia). entre ellas las expectativas que crea la administración en
—por ejemplo— los comunicados de prensa demasiado optimisaas o en las mensajes anuales de los
informes,
 ParkgeiiSti tk ,11.1 atpelacirLd; correwil6ri de 101 For.t.dbrpiet204: .2trdrrolikA 05,1 aJ riesen, 201

N1x41...11,É1 de 4 itriener rrils Ilnanyminienn> ti financiamiento por venia Kle participacitin para mante-
ner la compeutividadi financiamiento de graridns investigaciones dvoinv Fkk41 gultoh LLC chriLd.
ruea capacidad de liamplir con /os requisitos Lie inscripcidni .111 Ea bobota de valore.s_ ier inholso de
pasivo u otras cláusul,u ccintractuales del endeudanuento-
d. negativos, unto reales corno percibidos, de presoniur malas resulliwii" fruarseiero% ra xran
~iones prndienies: impurianirs_ corno ciarribinuckrn de empresas u otorga/mema de contratos.

3. La informatiOn disponible. indica que la simarion financiem cle Jos ejecutivas o del «anejo die adral•
obaracián tul1 amenaancLI. por el klesw.mmits l'ifiarteiw debido a k, higuienst:

d. Importantes intereses firiallielerial. de' b compañia.

b_ Parir .1 ropurcarite de su conipercuse i41n ¡Mitos., ripc.i.n.thrth 4;kiniorp de ikr.:ciiprieN. y wúbliphys ~dos)
deperidv de que 'e ukanürn romas agresivas en el precio dr bis acciona:, ea los resultados operat.i•
vos, en lu piasición firiancirra o rn el flujo de efectivo.
e. Carantias personales de deudas de La 4:4:m1111119in.

4. Se pre.s HIÑA denla.> laide. a 11:P5 t'JK4:141:1V4114. 4) ar perstinat operativo. para que cumpla las obrtivins financie-
ros tr.Lubleeldn." por el conse¡o de adminisnowiOn ida gerencia. entre knra>. Luisa> las mem> lit l'e1111xr y
las de input n'U vos a la ienlabliddil_

Oportunidades
1. La nslkimile¿ii ik 1.1 indkistriu u las operaciones de In compañía af recen oportunidades de preparar in tOi-
raes financieras fraudulreues que se deben a

u. TralbleeirKlieS impormnies coto paries relacionadas que ira siguen c1 cursa ordinario de negocios o
4;ie-t >e (cid Ivan corr ri indades no audible> o :Wall ialio9 par aleen deSplIChO
Fucile presencia (inane iría O capacidad de donii sir cieno se,:cor de la iridusirus que perrrELEr dictar
termino> ',echada:buriel a le/ proveedoras u clientes que pueden dar ungen a íran%Bee iones inenoree.
tila V FEO CrWarOlableS.
L'_ — Vas_ poLmiwis, ingresos o gasilo%
AL-fi le thiMin cFl rsii3riwunies u-npuriante: y que incluyen iluicicx,
:subjetivos ti Muerte-zas difíciles de cciaraborar.
I Transnucionrs unpartant4=, 1.1111511214e.5 o SLIinálTlerlift ja9, egprejáimeerre las .reTepoío id perio-
do final que plantean pregiouritc. di fitile%. kir Uno 'sustancia sobre In forma".
e. OftOrw.:ione Nignificali 'os situudas a riza I ia.adas en el curan jero en juri;dieeiones donde hay
nmbierilcs ik rtegociAs. y knilrurah.
Invortanses ebitirrEas hsinokriz.% u operaciones de subsidiarias o succirwiles en Iras jurisdsucionw 4k
runii.qm fiscale. Pire n/ paneeef no I i-enen uha clara rusii ticacidin.

2. -9,37 una vigilancia iiirCiraz de los ejrnuil i VOS quo ocasiona lo siguiente:
II Dominio de In dirección por una sola persona o un grupa pequeño (en una ernvors.
. fi, que a) udruinil
un 421 dueño r sin crlulryles de la comprleogLenlo.
h. Cenarla incUriar. rk admimistracilm o ineficaz supervisitin del comite de amatoria sobre el praces.o
de Ir>5 informes rinannernes y cI contrel interna,

3, E.c..iNIC uara essfuoura organizacional ttniipleja 43 inestable que re eVitleortu Ira lo siviierne;

u. Di ácutiad para determinar la organiz,veitin o lo> individu4.3..% cuyos itimusui coniutluri lü 4-twripainfa,
Esiniii me 3 lit withizticional ricesivarncnie compleja que incluye enucladm legales o lineas gerencia-
I4> dr akrairidadc
e, Mucha rotaclon de 105 altas directivos, de asesores, o miembrces del conseja ele QCILTOrli5Iráfiláll.

4. Los cierne:5ms del coniirol iris*rniiMindeficierik% i rairvu. tk lo sigiiienk:

u. Vigilancia inaikruada 4k 1101i axraairuJCt, Cril rc cl lsis Isxs ovionkui nidos. y tes (pa se e.jefrCrl Ni.14111e loe
¡n'al-me% tirLAThei:cros ingerimos rdonde wc rutureren informe-5 externesl.
b. Alca rutzettln de contratación de personal ineficiente <le cuncalailiclad_ de audirorlii interna o de
trenologüi de b información_
r Ineneierites sistemas uontables y de inflas-maca:in, que incluyen sacuara:inch con condicione% repara-
ble%

Actittidez.I. racionafizariones
Tal 'veme'. audbot no ob:voniz tkuctxui9eflle fm--Irnes dC fillgv.dcbldr.3 z IFLs Wel.4.115k5 u twitnialiuzi45n ale
miembrici del ccinsejo de administración. de los ejtxistiviaS tF errifileadak que 1c4) permiten eliburetr
202 CAPITULO 6

jugrificar informes financieros fraudulentos No obsutue, el audirot que Itep o ertk•nane

CÍiflr deberfa tenerla en cuelan al iderninear luz rldsges Sle s9-riarls maatrIal¿, proveniente-5 kle informe,
rinancleres. nandulenlos- Fur M'urdo, quilla etTIOZekk 1.11 liguione inforirritici6ri que puede indicar on fati«
tic riesIti:

• Corm.inicariúa. Iroplernentazu5a y !apune o iirlprágiEbia Loelicaz de ILIN VakwL vielanbracittriailesi1 ik

d>1)4111.111étieti-1 por parle de I ejeetilivos t la comunicación tic valores u normas étikias ineumxt.o.
Excesiva parrieipatiOn o preocupación de Iris e jecuoros ao Ilnanoertei pur teles sonar los pi-Emilio:1s
worliabler.: u saludar las estirruidanes sigaifieatwas.
.1-lislairi0 lc viod.fidOn Ck 15 leyes de valores o de otra% norma; y regulxiones o oculac iones corneo la
componía. la silL diareccuki o los miembros del vorkseje ik adruinisiniciOn, aleglindai fnude r1 siolwin-
ries de las lesubtloties.
• E-Plccsivu inser¿s s1C 11.1, tiCCLi7ieus por marnenur t, atm:cilia: ci pfectu dr las opciones 1.1, 12 ICIK1ÉlICiál ek
garnaletas.
S. Práctico de km e>revriiétu consistente en comprometerle ante analistas. aercedurchx otros extertrus
para rE211iLlf pronirtsticos agresivos o irreahytas
i E-Iwho che tiuc 11rs ejesuilitTN TM corrijan oportunamente 51ru1Kiones conocidas que se Lel ctxnunieuebri.
7. lntere's de los ejECIItIVCIS ?n utilizar n'echos inailtenactoi pura rdkkluir 41 inioirrini pr<taranta foicilles I FL.1
ganancial reporiaks.
& toren» recua-remas de kis .geienlea psrr j unificar la uthiriCabq I idad marginal o inknieelaula alegando
t,ellal ldarl
9. Una relación inane entre loa ejecutivos y di anclim arimal ti el ank<ego.s, como !Lit obaervn Cn tu.
stetneme:

Froegurites disputas con el auditor artuaJ o el anterior ea muninl concernientes a [a contabilidad_ a

la minoría o la itreseniaciU di informes
ti. Exigencias poro 1"17/Frwrrhirs Imprecas sl auditor; Kir ejemplo. un pl.iwo demashido corto para ter-
minar b audlioría el emitir informe res:perrivo.
4". Restricebaries tormales o Lfironnales al auditor que limitan exzesivamcnie el acceso o fas pe:Ni-mas o
o In iniurniartán II incapacidad de esiabfeceir Llait buena comunicación con arl iJirinp.eit de adminimtra-
eiv5in ss 4.-en el coniirC ikt mataría_
d. Cundocla dominante 11C Sexy disei:Livan al tratar etin el oudilit clittre todo intentar influir en d a4 xsY•
ce de su trabajo.. to. 1..i.hele,.Je ;int perstinuJ asignado o runimIrodo durante. la viudito-
tía

Factores de riesgo. relacionados con errores debidos

a malversación de activos

Incenligium y presilmem
L Los obligaeirine3 tmaocieras persernales puntico inumner presiones a bit. disticúviisi ix CrripleijirjUb que
Tengan acceso 1j1 ofectim o a Cidfal XliliOlighe pueden rotharsc

2. E..ai rehlwisarldS rieg7.LEin a•hli- la elFmpañin y el persimal con acceso al eteeilivo y a mena gerivas. que
ruedan abarate puede mntivrir g pwdeii esearse relackitue-3 niel/a:Oía% así:

bespldo CM}Lvddlir o precimo en el ruturo.

1. Cambios reeienies u preuistus Cli 1.k cunipensack5n del personal ci en sus pEarits de beneficios.
c. Pmrinuclorics, conipensac-i4ri u oth.1.5 Frrulikis contrarío% a lus pedatit.us.

Oporturaidadtil
1. Ciertas cancrerfstl ars ti e inninsrancrai. pueden autineniar la vulnerabilidad de los &Ar.«, i la F123Ver14-
ei.CHL. Por ejemplo. Lisie tipo de er itunithideN aurnentan en loas. higaientes casoK:.

a. Grandes c aniiJadca de efectivo a la charlo u pm ser p•morsadies.

Blurnentas del inventario ele tamaño pequeño. do gran lalor ti tk «hucha. demanda..
Activos 0c/hacine cons•crialles; bt.inn i1 ponadua, diainanies u chips de computadora.
d. iltusivus Ítj4ii, de tamaño psyucim. neEnuiahlekn sin raíl rrleruificaci«in observable de propiedad

2- Un inadecuado control i memo de kis actives puede acreditar la vulnerabilidad a su roalverKac

ejemplo. la inalversacion puede tit-urrir tu las molerle, cut 1.1w:rancias:
 Planeación ole la audirodá: curiexilio dP ¿os procearnientes de audrtora con el riesgo 203

tr. División inadecuada de ohhgacione-s ir cnmprnhrwicinax indepradiomm

h. Supervisión inadecuada de íos. empleados efirargudaN ele lo, utitval; por ejemplo, supervisión o
Inadecuada en Ligare', remotos.
r. Seteceiclin inadecuada de solicitudes. de empleo que iendrán aecggan a los
d. 'Registros inaárs:trados de los ¿oil:1s.
r. Sntema inotlecuadth che initeriz.nd.em y isprobeilln de la. trunmedorses eco lar rumpra.s por eJcoYr-
P1~11
11: :Media:" tuslodia 41d el:activa las inversionn_ el inventario y la.t.; activos fijos.
g. Fiaba Lke 4-uncilica.iumen ut-impleim. y oportorel" Lk Elda
h. F3ILEN de documeillación Oporrutui y uproluadu de las Iransarciones:. por ejemplo, Créditos por devo-
luciones de m'IN:ancla.
11. FILM LIC 1.'EICF11:11111C9 01-pligaimas de los empleados que realizan funciones clave de i...orrtroll.
J. Irduricienre carnrirenti4o de lne. epe.turiveK de teowulogla de la irdorrnatiÑi. que rg-rmite a k em-
picado* do esta atrasa perpetras nialversaciu1YL4.
L_ Illadel:ULDILN 1.k M.ile:',41 u 1{1.5 mg.b.trok ello; Ion coiltroirts y la rC41-
511.511 de las I 111 e", de cventos en los shieola_... de compuuritlu.

Actilimdem y racionabwrión
Rara vea rl oudlitur pueLk uki5,enakr 1-4Utkirlertr.10 I'leNgs2 que rencjart Las atIllUtich el radsynalizocionn Jc
10.5 gropleakkel que De3 potranco jusrificar la matversariCiii de ulaivIss_ iwri ohsturue, si flofa n cibuticei la
e aistencia de CSI1 informal:1án debe riJ leuda eiY rArenia oil idernifivar los nei.gus de error n'olerla/ debida a
malversacicirFes. Par ejemplo, puede detwubwit ILu NiguienICh actitudes o conduct.u. de Lun. que tienen deee-
sa a aedyris Mes de malveriacirin:
I. Wirowirlsroin de Ja oreeLirlád de vigilar o reducir Iii..tie‘ígi" la mal 'repatrián Ce Nettwbs,
2. Idendspreeso del control Interno vibre la malversaciOn Jr' aciivals, orniise.ndo Ice, controlo-n itirersa eY
ntl eortigreado sLti. dellIcleli[1.115.
J. Conduelo que tia LU:a Maln-Lar u imatitifaL4 brin 4xtirk la L.4,Hrupdhrz, a ourt el orado que reciben lo empleg-
dos.
4. Cambios de DOIldilian 1) de los r-sli.lo5 de 'sida quo pueden indicar lu IrLahiersación de activos.

Casoilustrativo de auditoria:
Keystone Computers az Networkq,
Parte 1: planeación de la auditoría

El CiL3t3 de Keymtone Currq3mers. & Nutworks. be_ 1 ket•I I be einple.i n ]o ]arce del libro pura ilustrar llrg
procedimientos y La Illetodebogil de la audilor13. fa w cornpunro qtrc vende u errrpreNis alerrimiludibras
mliftwanz para pedem y qua líes inmola. El despad-wo rernahle ALL1Mh_ fiarnes & Cu. ha auditada sus estadi)g
financieros en los tres último; afi09. Erra parle del caso ilustra aigiebrin LincuoLernLys. i itiltstijo reluliveni a
la pluneauuln de aliclitoriu que tuerto' prepdrados por Adams, Rarnex dt Co, pura la rinulitorla de elle j'O.
Nine leer nido Ea Illnitrllivisin para conSWel" Ea que c. rmryintanle uI pianenr un rrahap dC audnorra, los
doeunItnlias. ;kin lar. sigusernev
▪ El Maneo getittLill y el estado de resultados eorrespondienie.s anterior, 21:lx4.
• Una bahnzi. de laimprobari(in para 3.1/12/X5, con. curaidatle9 .1j4 iv.». de 3 r,i21X4,
• el documeoro con rnzones airullbeas pini,-.0.1racrOd ournryleto. (Se oiniiicron lis razones de 21:IX5..5
• El plan de la a tidiiorf.a de 105 nimios finorkiernk correspundienies al año terminado el 1.+12.015.
• Una evaluneidon del riesgo de fraude.
▪ 1-al4a1.3 enmpronilso de .1311C1r[Ortígi que ge Erielkryr en ka pagino 146 de eme capitulo.
204 CAPITULO 6

Keystone Compulers.& Networks. lac-

1341ante zerkeral al
31 de diciembre, 20114

Activo
Activo circulante
Efectivo S 27 089
Cuantas por cobra'', menos eslimacián pam Luentas incobrables de $9 600 843 85::
Cuencas por cobran funcionarias 37 6.4.1
Inwrtranc" 594 744
Gastos pagados for aniufIpado 40 61:7
Total activo circulante 51 663 9E6
lquipo y melaras a bienes mires arrendados, al cos-lo
Equipo y mobiliario de oFicina $ 280 687
/1/44Prorros a htenin rak.e.5 arrendados 17 6.1.5
$ 298 52•5
Menos depreciación acumulada 125 47e
Total activo fi 172 551
Si 93651E

Pasivu y Capital Contable

Pasivo d COrt0 plazo

Linea de crédito 1 3O 346.
Cuentas por pagar SO4 641
Vpnciroienios a corto plazo de akilisarinnes de arrendamiento de capital 20 183
Pasivos acumulados 115 332
Total pasivo a corto plazo 949 502
Obligaciones de arreLndamiento de capital menos ventimieritos a iono plazo 135.63
Total pasivo $1 084 967
Capital Cantable
Acciones comunes, $1 valor a la par; 100 000 acciones aurtorlzadas,-,
20 0001eri dCeiCIFICS.LarnItIdas yen circulación 124.1 fk 5
Pringa en venta Keione5 4I 6,47
Utilidades /etenidan. b119 934
1751 551
511136 21.
 Planeación de la audirada: conexión de ilos procedimientos de audaoría con el riesgo 205

keystone Campanees & Networks, Inc.

Estado de resultados y utilidades retenidas
Por el afio que terminó el 31 de diciembre, 213X4

netas 510 227 474

de )IPneti vendidos 6 867 473
Utilidad bruta 5 3 360 001

' de venta:
Sueldos $513 040
8enelk os e impuestos sobre nómina 97 478
Prablit dad y promoción 81 644
Vfiajes y entretenimiento 37 628
veis 35 16 322
5 746 112
eraiivos y administrativos:
dos operativos $852 988
dos administrativos 437 889
fieros e impuestos sobre nómina 223 433
arrocino 124 344
clos públicos 92 455
rus 109 723
1 y contables 23 544
s incobrables 34 545
in istros 93 844
;ladón 25 644
olio de software 83 341
as 37 6-44
$2 139 394
Total gastos de venta. gastos de operación y administrativos S 2 885 506
Utilidad de operación 5 474 495
:qc.25 pul intereses ba 743
tiiidad antm de impuestos $ 405 752
seta la renta:
I.. al 5 71 342
1-, 1i0 fid10 3 245
74 587
Util idad rIEZI 5 331 165
retrnidal, 1 de maro, 20X4 358 739
rptpn bria, 31 de diciembre. 20X4 659 904
 keyslone Compiten & Mei:work-1, 1nr.. Preparado por 141_ epa
Balanza d comprobación de trabajo Revisado por
Currespendientu al periodo terminado el 31 de diciembre, 20105 Pállina 1

Balanza de
Período cornprobacilin
anterior no ajustada Muges Bahance Genefal
Cuerda d Nombre de la cuerda Saldos 31.112/X4 D (Hl Rei dk D11-1)
O

1000.10 Electivo:. Firs1 P4,911- Ilank 26 464 46 7571

100030 Efectivo en caía &DO 600
10.50.10 Cuentas por. uobran comerciales 853 452 t 023 545
1050.40 Ctientaq- por cobrar: funcionarios 57 643. 84 670
1050.90 E s.brnacióo para cueoras incobrabl" 19 &Mb 119 4091
1100.10 inventarlos 694 744 901 766
1 io(1.10 Gasles. pagados por anticipado 40 6 40 42 555
2050.10 hitt:1111am) y accesorios. 35 432 41 6.33
2050.30 Equipo de oficina, 245 449 305 450
2050.80 Mciords a propiedad arrendada 17 645 17 645
2050.90 Depreciaubri acumulada (125 976.1 1154 7321
210100 Costo del desa rrol In de software 58 674
3059-10 Cuentas por págiw. cornerci.ales 1504 6411 1586 6991
3100.00 Obilgachnneg di ArrPlidareiiérli0 dé capital: a corro plazo 120 1831 121 OSO)
3200.10 Pasivos acumulados 015 3321 11301140)
3300.30 ingoelos de Servicios no ganados 122 1001
340030 Linea de crédito 1309 3461 13.65. 8671
4400-TO Obligaciones de- arrendam lulo de capiral: largo plazo 1135 455} 1114 4151
5050.10 Capital social 120000) 120000)
5100.10 ?rima en venta de accloriPs. 141 6-471 (41 6471
5700.T0 Utilidades retenidas 16899'041 [689 904]
5900.00 Dividendos 90 000
0 456 437
0 (458 ,1371
0 O
 h I .111.1111.1IR El Il 11 .11 11..1. :114 11..!

ide • 1.1111141111K
CHIIres.pondieniü 31 Iseiíiirki id.' Eilindielo el 31 de diciembre, 203[5 PáNirkí 2
Calima de
Período corrlprobayiérk
misterio< *so ajusta& Mudes 11,alarst t Cnieral
Cuenta W Nombre de la cuenta Saldo 311121X4 d 1111 r D(M) 111111-11

‘I000-] 0 Venra, de compuiadoras 19 044 4321 110 151b E1981

6818.10 Ingresos por servicios (187 423/ 12101451
6020.10 Ingresos por comben 4995 6191 11 234 763)
7020-10 Cobto de venus 6 1.67 473 7 397 361
7070.10 Sueldos:. venias 513 040 583 438
7070.50 Bmnefleins de- rionrsina: versras 97 478 125 .354
7075,10 Publicidad y promoción 151 644 92 645
7080,10 Viajes y entrelenirniente 37 628 44 655
7080.30 Galita5 diversos: ventas 16 322 21 455
7090,10 Sueldos; operariormn 152 928 1 003 455
7090.30 Sueldos: adriktraiGirativos 437 889 536460E
7090,50 13eneficies de nómina: adrninis. 223 433 319 876
7100.10 Alqu iler 124 344 166 988
7140_10 Servicios pildblicin 92 455 110 876
7 7 110_ I O Segunzis 89 723 93 454
7260.30 Legales y comaluilidad 43 544 71 787
7320.10 e asid? por cuerdas ira-ob rabies 3.4 545 56 477
74113.10 Suministros 93 141 119 967
7600.10 Depreriacián 25 644 23 756
7650_10 Dtsurndla de .ádftware 13 341 63 222
7700.10 Gastos diversos: adrninistralivos 37 644 45 333
7800.10 C, I. pc.sr ¡nieta.% 68 743 77 434
7900.10 Impuestos actuales sobre la renta 71 342 122 467
7900.70 Impuestos diferidos solice la renta 3 245 3 002
9000.00 Relamen de active} y pasivo 331 165
11 1458 4371
1458 4371
208 CAPITULO e

Keystone CompuIers & Nelworks, Inc. Preparado por VII

Rajones leas. de revisión Revisado por
Para el periodo 1errninado el 31 de diciembre, 20115

Terminado Terminado
Razón 31/12/15 31/12/X4 Industria

Razón circulante 1.752 1.300

Rotación en días de c:Lrenlas por cobrar, calculadas ron
los cuentas por cobrar prornedi0 33.224 37.000
Estimación para cuentas iocobrables .011
Gastos por cuentas incobrables?veritas netas .003
RotacrOn de inventaria calculada con el inventario
promedio 10,397 10.000
Inventario disponible en días, calculado con oi
MI/el-41PP promedio 35.222 36.000
Pasivo total/capital contable 1,444 2.900
Rendimi ente sobre activo total .180 .090
Rendimiento sobre capital contable .441 .290
Rendimiento sobre ventas netas .032 .023
Utilidad brutaiventas netas .329 .240
Castos de venta, de operación y administrativou'ventas
netas .282 .239
Unieres ganado, on veces 6.902 5.500

Rerdone Computer.. & NeIwurles, Inc.

Plan de auditoria
31 de diciembre, 20X5

Fecha

Preparado por: Warren Love senior) 14 de agosto, 20X5

Rriiisado por: liaren West lgereniel 28 de agoito, 20X5
Revisado por; Charles Adams tSOCioI 5 de septiembre. 201(5

Objetivos de la auditoria
Auditoria de los csiadós financieros de Krystone Conriputers & Nerworks. lir IKCNI vorrespondientes al
alio que termina el 31 dr diciembre de 211X5. Además, su contrato de deuda con Viiestern Finan;ial Servi-
ce. requiere que le erkrregue un informe de nuestro despacho sobre el cumplimiento de varias cláusula'
contractuales resincovas.

Condiciones de la compañia y de la industria

Key:quite Cbrinpuier,q'k Neiworks, lo vende e instala inienicrimputudoras, así corno hardware y software
de redes a clientes .empresartaks. También da servicios de reparación. mantenimiento. capacitación y dr
adapturthe dr software, Ya empezó a drsanollar su propio software de redes que venderá a sus Cli,111b11,- La
principal estrategia conipetinva consiste en mamen« un atto nivel de especiallyacien revnica ; una amplia
gama de servicios.
El mercado de Lb microcuropinadoras y de Notita:las conexos e8 extrumadarnenie c,ili p -ch1.4.0. L.
compañía compite don grandes distribuidores como Computcr Ciiv, ComplISA y Micruage_ También lo
hace con Otras de valor agregado que revenden microcomputadoras y el software direcuuneme sil diente
Si quiere competir con probabilidadek de éxito. debe obtener u tiempo inventarlos del equipo frias moder-
no. Como no (lene tamo poder adquisitivo como alguno, dr sets rivales, casi siempre se rx obligada 2
cobrar un precio más aten por sum productos. Los clientes están dispuestos a pagarlos por el alio nivel de
especialinteit'm y de servicio que reciben.
El mercado de Los productos relacionados con las inicrocomputadoras tainimen es muy sensible a las
condiciones eminómicas.
 Mancarrón (IP Ja .auditnria: cc rmurin de ¿os procedimientos de auditoria con el 1 je5g0 209

Planeación de las juntas

El 20 de julio karen We-si y yo FISIN reunimos con La contralora Lomo Steck y Sara West, presidente de
KCN. crin el tic disrtdir la planeación de la auditoria del año actual. El 2 de agosits tuvimos una
junta en nuestra sificina 4:4:111. Indos le« integrantes del equipo osignado9 a la auditoria.

Método de la audiloria
El control interne de la coniNñía presenta cambios. significativos respecto al año unienor. Por tanto. en
conformidad con el método utilizado en la audirnria del ano pasado. planeamos realt7ar pmehos de cauro-
les para esk.luar el riesgo de control a un nivel menor del máximo en 4a masona sk las dirmanutie5 de has
estado« financierns.

Riesgos
Entre los fáLlureS que influyen en el nesga de esta auditoria hunin les siguientes:

▪ Corno se señaló antes. Key sione Compuiers & Netsosirks, Inc. ea una empresa muy competitiva y sen-
sible a las condiciones cssinomicas.
• Es prnpiedad dr tinco acrio.nisw que ejercen un control riguroso- Tcrrv Keyvione, Mark Kcystone,
John Keyslone, Keith 'fixing y taita Young. Tcrry y Mark Keysione san miembros activos del consejo
de oilminisIracinn. Ninguno de los during reurance% participa en b dirección dio la compañia.
• Voirmern Financial Services exige esuidos financieros auditados como parte del contraen de La línea de
crédito.
• .]aceita est¿in a punk, de rirrnio un convino con Lineo Consulting !Company para ssender la ~-
rifa, Los resaltadas firuincieros del 20X5 Influirán de manera enrporumte en el precio& venia /para más
implicaciones de este riesgo véase Cria en la página 2I01.

Estos factores indican que el trabajo de auditar K.CÉS plantea un riesgo elevado.

Asuntos de eAsnta bilidad y de auditoría sig:: lira ti vas

La compañia empezó a ofrezer en venta giu-aintas iunpliodus tic las computadoras durante el año actual.
Necesinarrins revisar el meincks i3cl reatinoeirnientsk da ingresos para eletenninar si se adusta U le
en el Technical Bulletin 90-1 de 1-AS13.
1-1 años amenaces, la ssimpania eminzaksa a diseñar productos de software de redes pira venderlos.
Este ano suspensa a carillabrar arglinrrs costos del desarrollo. lichemus revisar el rriétridn contable del cristo
del desarrollo de software para determinar si se ajusta a 10 nublo:ido en la declaración narn, 116 de FASS.

Planeación de la materialidad
como la compailla ha tenido un arel inlembri estable en sus ventas y ha reponed,'" aUlidadcs en loa diluimos
3 años. canunsks comen:idos de que los resulunkis (1.pcniti vos el entena mis confiable para estimar La
materialidad plaiwoda corno se sk-scribe en seguidas.

Comparad-0n de bases Cákulo de la malerialidad planeada

Lose de estados Anualliados Estima< ion de

financieras para 31.121X; Base Cantidad Pnrestaraje materialidad

Ventas $11 0Cili 000 'Ventas 51 1 0010 000 t 7k. Sri0 000
Total istmo 2 000 00(1 retal Osario 2 093 004 z 5, 20 000
ibis dad «toles Utilidad ante.'
de impuestos .525 000 de impuestos 525 000 10% 52 500

La planeación de la marcrialidad fluctúa entre 520 000 y 5110 000. 13a.sándonos en el crecimiento
esinble de las venta.; y de las gilanc.s, y en el hecho de que no se trata de una 44.iiipairifo pública. hernias
seleccionado 1111/ eome cantidad razonable de maierialsdad para hacer la planeación.

Plan de programación y de dotación de personal

A partir de las discusiones con la Sta. Sreele. las siguientes fechas lenitivas son i.mpurtantes para 141
210 cAPttULO 6

Iniciar el trabajo preliminar de auditorio 10 de noviembre, 20X5

Completar el trabaja preliminar de Judicial% Hacia el 15 de noviembre. 2.0X5
Emitir carta a la gerencia sobre el trabajo preliminar Hacia el 30 de noviembre, 20X5
Observar el joventano lisico 31 de diciembre. 20X5
Comenzar audhurta de fin de año 12 de febrera, 20X6
Terminar el uabajo de campo Hacia el 20 de febrero, 20X15
día del trabajo de campo 25 de febrero. 20X6
Emitir el informe de atablaría Hacia el 5 de marzo, 211X15
Emitir cana requerida en el contrato de Ilninaciamiento Hacia el 5 de marzo. 20X6
Emitir carta actualizada a La gerencia Hacia el 10 de marzo, 20X6

Las necesidades de tiempo del personal para la auditorio se describen e cominuación:

Asistente Senior Gerente Soda Total

Preliminar 10 1; 4 35
Final zo 19 101 57
373 14 16 12 92

G-10
Evaluación del riesgo de fraude CA
14/081X5
Cliente: Newarrne CurrttPalers Nentv14.3,
L

Fecha de estados financieros: .1.0721X5

Procedimiento Realizado por Coonentarins

I. Examinar los resultados de la conversación entre personal de la auditoría Véase en G-21 urea descrip-
sobre el riesgo de error material debida a fraude. ción de la conversación.
2. Examinar los resultados de las consultas a los ejecutivos sobre los riesgos CA
de fraude y cómo se resuelven.
3. Examinar los resultados de planear pmcedimientos analíticos. CA
4. Considerar la existencia de los factores de riesgo de fraude incluidos en CA
6-.30 a G-35.
5. Examinar cualquier alca información posiblernenie relacionada con el
riesgo de error material debido a fraude.

Riesgos de error material debido a fraude

Los grecutrros pueden sentirse ill(NOVad05 a faíSear los resultados
filiancierm amé la inminente venta de la comParlia,

Respuestas

Respuestas globales
Se tiv,.jereo en cuenta los riesgos al reunir al personal de la aurOlrovia y al
efeterrn;nar el nivel ~liado de supervisión

Alteraciones de la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimierdos
5e tuvieron en cuenta íos riesgos al thsendi tos procedimientos de
auditoria de las venias, asi como de las cuentas por cobrar y el inventar-in.
riléknse R-6 s R-51.)

efectuaron los procedimientos para resolver cl riesgo de que los

eiectithffis burlaran h>5 controles internos, rtleanse 6-23 y 6-24.1
 Planeación ere ¿a audiiroriaf conexión de los proceoli.micintos de auefiroda con el riesgo 211

Nenas del Apéndice 6C

6C-1. E1 plan de fa uludittoriu 9 Keystone Computers & biletworks, Inc.. se incluye en las páginas 208 a
210, Revise las principales acciones del plan y describa brevemente cl propOsáto y el contenido
de cada una. Organice su sotucion coma se indica en seguida:

SeCtion Propósito Caniterildo

Objetivos de la auditorio,
Describir los servicios que se
prestan al cliente
Los objetivos son 1.1 auditor
los estados financieros de
kCN correspondientes al ario
que termino el 3 if12./X5 y 2)
emitir una Carta de
cumplimiento de las cláusulas
contractuales referente al
contrato de crédito_

6C-2. En el plan de la audiroria de Keystonc Corapuliers & Nemo& Inc., de la pina 209 hay una
sece Ion sábre illIkportme% 'sumíos contables y de auditurfa. El primero, que rae describe en esa
seoción se refiere a la emisibilidad apropiada de la venta de contratos ampliados de garantia.
Investigue esta cuestión y escriba un breve memorando para los documentos de trabajo donde
vaqsligiw la cuestión y resuma el método vontable adecuado para los ingresos recibidos con esos
contratos.
6C-3. En, el plan de la auditoria de Rey:sume Computen & tictsrmkc, loe.. de lo página 21:19 hay un
sección dedicada a temas importantes de contabilidad y de mueblería. El segundo tema se refiere
4 14 clipilalización de los costos sic desarrollar un programa para las ventas.

plik: a. bivesiigue este problema y escriba un breve memorando para los ikiCUmenlos de trabajo don-
de se esplique s murrie el método adrxuado para contabilizar los !modos de desdn».111Y.
1i. Basándose en su uivestioacinn, thes,cribit el principal problema de auditoria que enounuara al
itaditur los cestos de desarrolle del stifiwair._
6C-4. Un documento de trabajo completo con las razones analíticas para Keystone Computers & Ner,
work4.. Inc.. se incluye en la página 2011
Se pide: a, Calcule las, razones. financieras de 20 {5 para antipletar el documento de trabajo.
b. Desimi,d,s de terminar ha parte a. revise las razines e identifiquo las cuentas de los einado:‘
financieros que del-al-fan investigarse. porque las razones otP soc comparables con las de arios
anteriores ni con los promedios de la industria
L. En las cuentas de In parle b, incluya las razones posibles de los saldos jnespera jos de las
cuentas can sus razones correspondientes.

4z-