4 Nia 300 - 499 Evaluacion de Riesgos

Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Econmicas Seminario de Auditoria
CAPITULO I PLANEACION DE LA AUDITORA
Fase vital para todo trabajo de auditoria, sirve de la misma forma como la plantacin que hace una persona para asistir un negocio respecto al desarrollo de un nuevo producto. Conduce un arreglo adecuado de las partes o pasos a seguir para alcanzar el objetivo deseado.
1.1
DEFINICIN
La planeacin de la auditoria es el proceso de identificar los que debe de hacerse por
quin y cundo.1
1.2
IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN
La planeacin de la auditoria involucra el desarrollo de una estrategia general o plan
de juego respecto a la conducta esperada y alcance de la auditoria. integridad de la administracin, errores e irregularidades y actos ilegales.
El auditor deber
planear la auditoria con una actitud de escepticismo en relacin con aspectos tales como la
La cantidad de plantacin requerida en un trabajo variara con el tamao y complejidad del cliente, y respecto al conocimiento y experiencia del auditor en referencia al cliente.
Norma Internacional de auditoria No. 300
2.1 COMPONENTES DE PLANEACION

2.1.1 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE Y DEL SECTOR
INDUSTRIAL EN QUE OPERA
Le permitir comprender los eventos, transacciones y practicas que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados financieros. Tambin necesita tener conocimientos acerca de: Tipo de negocio, productos y servicios, Sucursales, caractersticas operativas, tipo de industria, vulnerabilidad de esta, Legislacin que afecte la entidad Estructura de control interno
2.1.1.1
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENCION DE ESTA INFORMACIN
2.1.1.1.1 ESTUDIAR LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO DE AOS ANTERIORES
Si fuere una auditoria recurrente el auditor puede examinar sus propios documentos, esto adems podra revelar reas de problemas que ocurrieron en aos anteriores. Si fuere una auditoria nueva, el cliente deber acceder a que se revise el informe de los auditores anteriores.
2.1.1.1.2 EXAMEN DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA Y DEL NEGOCIO

Esta informacin se puede obtener leyendo informacin de la industria, recabada por la firma de auditores y por publicaciones de la industria. Entre los procesos encontramos: Examinar la escritura constitutiva, y estatutos Lectura de actas de asambleas Anlisis de estados financieros recientes Familiarizacin con disposiciones gubernamentales Lectura de contratos
2.1.1.1.3 VISITA A LAS INSTALACIONES DEL CLIENTE
Esto ser de gran ayuda, ya que se podr obtener el conocimiento acerca de las caractersticas de operacin del cliente. Si se visita la planta el auditor podr familiarizarse con su distribucin y su proceso de manufactura y operacin, etc. Si se visita la oficina, se conocern los tipos de registro contable y las instalaciones de procesamiento electrnico de datos. Adems de conocer al personal que ocupa puestos clave dentro de la organizacin. Si el trabajo fuera recurrente nicamente se visitaran las adiciones desde la ultima visita. 2.1.1.1.4 APOYO DE AUDITORIA INTERNA
Aqu podramos tener conocimiento acerca de las fallas y fortalezas de los controles internos de la compaa, podr tambin informar sobre cambios recientes dentro de la administracin y de su estructura.
2.1.1.1.5 REALIZACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Constan de evaluaciones de la informacin financiera de un estudio de relaciones posibles entre datos financieros y no financieros. Pueden variar desde razones simples hasta modelos matemticos y estadsticos. Estos procedimientos se aplican con el fin de incrementar su comprensin del negocio del cliente. Segn las SAS no. 56, que indica que las expectativas del auditor podrn desarrollarse de las siguientes fuentes: Informacin financiera de periodos pasados comparables Resultados anticipados como presupuestos o estimaciones, Relaciones entre elementos de informacin financiera dentro del periodo. Informacin de la industria en que opera el cliente, ejemplo estadsticas concernientes a mrgenes de utilidad bruta.
Los tres ltimos procedimientos se relacionan con datos internos de la compaa. Su comparacin a travs del tiempo podra revelar las tendencias de la empresa. 2.1.2 CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL
CLIENTE
El auditor al planear la auditoria debe obtener una comprensin suficiente de la estructura del control interno. El auditor deber estar interesado en las polticas y procedimientos de estructura que estn diseados para garantizar la confiabilidad de los registros financieros y salvaguarda de los activos. La estructura de control interno consta de tres elementos: El entorno de control Estructura organizacional de la entidad, y los mtodos de administracin para asignar autoridad y responsabilidad. El sistema contable Incluye los mtodos y los registros utilizados para identificar, registrar y reportar las transacciones de una entidad y mantener el control de los activos y de los pasivos. Procedimientos de control Como la autorizacin de transacciones y controles fsicos sobre el acceso y utilizacin de los activos.
Esta informacin se obtiene a travs del examen de la documentacin, platicas con la administracin y personal clave adems de la observacin de los procesos. Esta observacin podr revelar si un procedimiento de control prescrito se esta realizando y que tan bien se realiza. Este anlisis constituye una fuente importante de informacin acerca de los tipos de errores e irregularidades que pudieran ocurrir en los estados financieros y la probabilidad de que ocurran.
2.1.3 EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA
2.1.3.1
CONCEPTO
La magnitud de una omisin o un error en informacin contable que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable, confiando en la informacin pudiera haber cambiado o verse influido por la omisin o por el error..2 El auditor realiza un juicio preliminar acerca de los niveles de importancia relativa al planear la auditoria, esta evaluacin podr diferir de los niveles de importancia utilizados para evaluar los hallazgos de auditoria debido a que las circunstancias en torno podrn cambiar, y pudo haberse obtenido informacin adicional del cliente en el curso de la auditoria. La importancia relativa involucra consideraciones cuantitativas como cualitativas. Al evaluar un error es necesario relacionar el importe monetario del error con respecto a los estados financieros.
2.1.3.2
EVALUACION DE LA IMPORTANCIA RELATIVA A NIVEL DE ESTADO FINANCIERO
Los estados financieros se consideran significativamente equivocados cuando contienen errores o irregularidades cuyo efecto, en forma individual o en conjunto, se considera lo suficientemente importante como para evitar que los estados sean presentados en forma adecuada.
Qualitative Characteristics of Accounting Statement of Financial Accounting Concepts No. 2 Stamford, Conn, Financial Accounting Standards Board, 1980, p. XV
Los errores e irregularidades podrn surgir de la mala aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados, alejamiento de los hechos u omisiones de informacin necesaria.
Esta informacin se puede obtener leyendo informacin de la industria, recabada por la firma de auditores y por publicaciones de la industria. Entre los procesos encontramos: Examinar la escritura constitutiva, y estatutos Lectura de actas de asambleas Anlisis de estados financieros recientes Familiarizacin con disposiciones gubernamentales Lectura de contratos
2.1.3.3
EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA A NIVEL DE SALDOS DE LAS CUENTAS
Es el error tolerable que puede existir en una cuenta antes de que se considere significativamente equivocada. Al emitir juicios sobre importancia relativa de cuentas el auditor deber considerar la relacin existente entre la importancia relativa del saldo de la cuenta y la importancia relativa de los estados financieros. Esta consideracin puede llevar al auditor a planear su auditoria para detectar errores que puedan ser insignificantes con respecto a cuentas particulares, pero ya que ya en su conjunto sean significativos respecto a los estados financieros tomados en su totalidad. 2.1.4 EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA Es el riesgo en el que el auditor puede incurrir sin saberlo, y no llegar a modificar adecuadamente su opinin respecto a estados financieros que estn materialmente equivocados. El objetivo es restringir el riesgo de auditoria a nivel de saldo de cuenta individual, de manera tal que al concluir su examen, el riesgo de auditoria al expresar una opinin sobre los estados financieros se encuentre a un nivel suficientemente bajo.
2.1.4.1
COMPONENTES DEL RIESGO
2.1.4.1.1 RIESTO INHERENTE
Es la susceptibilidad de un saldo de cuenta a error significativo suponiendo que el cliente no posea controles internos conexos. Este es mayor para algunas cuentas que para otras. EJ. El efectivo es ms susceptible de ser sustrado que los activos fijos. 2.1.4.1.2 RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que un error importante en una cuenta no se evite o detecte en un momento dado por la estructura de control interno del cliente. Aqu se mide la eficacia de la estructura de control interno, si estos son eficaces se reduce el riesgo de control, aunque no se puede proporcionar una seguridad completa. 2.1.4.1.3 RIESGO PARA DETECTAR Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria para verificar los saldos de las cuentas no detecten un error importante cuando en efecto exista tal error. Es una funcin de la eficacia de la verificacin de saldos de cuentas por parte del auditor, este riesgo se ve influido por la naturaleza, oportunidad, y alcance o extensin de los procedimientos del auditor.
2.1.4.2
RIESGO A NIVEL DE ESTADOS FINANCIEROS
Se debe realizar una evaluacin durante la fase de plantacin, tal como en el caso de la importancia relativa, se deben considerar los factores siguientes: Caractersticas de la administracin como la reputacin de los administradores, su rotacin, nfasis inadecuados para el logro de las metas, dominio de atribuciones
Caractersticas operativas inadecuadas o inconsistentes como que los resultados sean altamente sensibles a condiciones econmicas cambiantes
Caractersticas de trabajo problemticas, como problemas contables contenciosos y dificultad para auditar saldos.
2.1.4.3
RIESGO A NIVEL DE CUENTAS
Incluye dentro de la evaluacin aspectos como Efecto de los factores de riesgo correspondientes de estados financieros sobre saldos particulares de cuentas Complejidad y contenciosidad de caractersticas contables Frecuencia de transacciones difciles Susceptibilidad a la mala utilizacin de activos relativos
Complejidad de clculos
2.1.4.4 EFECTOS DEL RIESGO EN LA PLANEACION DE LA AUDITORIA
Las evaluaciones del auditor respecto al nivel de riesgo en cuanto a estados financieros y saldos de cuentas debern tener un efecto significativo sobre la estrategia general de auditoria y sobre la conducta esperada y alcance de la auditoria. El nivel de riesgo afectara la asignacin de personal al trabajo, el grado de supervisin, y el grado de escepticismo profesional que se deba aplicar. Por lo tanto ser mayor el alcance planeado de la auditoria cuando sea alto el riesgo de errores importantes a nivel de estados financieros y de cuentas que cuando el nivel de riesgo sea bajo.
2.1.5 IDENTIFICACIN DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA Constituyen una parte esencial de la planeacin de una auditoria. El objetivo de una auditoria es expresan una opinin respecto a s los estados financieros estn razonablemente presentados. Y para satisfacer ese objetivo se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta incluida dentro de los estados financieros.
2.1.6 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Generalmente los programas de auditoria se disean y se ejecutan para satisfacer estos seis objetivos de la auditoria. Constituyen la ordenacin de procedimientos de auditoria que deben realizarse durante la fase de trabajo de campo, los procedimientos dentro de un programa de auditoria debern ser lo suficientemente integrales para estar ciertos de que los objetivos se satisfagan. Estos proporciona: Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a como deba realizarse Una base para coordinar supervisar y controlar la auditoria Un registro del trabajo realizado.
Cada procedimiento de este programa proporciona evidencia de auditoria, en la practica es necesario mas de un procedimiento para satisfacer el objetivo. El diseo de estos programas para clientes nuevos necesita un poco de mas anlisis por la incertidumbre que acompaa al nuevo trabajo, en estos casos se pueden hacer en etapas, comenzando por los procedimientos a seguir para estudiar y evaluar la estructura de control interno. Y cuando esta fase concluya disear los programas para la verificacin de la informacin. Entre los problemas que podrn reconocerse al disear programas esta determinar la correccin de los saldos de las cuentas al inicio del periodo que se examina y determinarlos principios de contabilidad utilizados en el periodo anterior como base para determinar si existi consistencia en la aplicacin de tales principios en el ao actual. 2.1.7 PROGRAMACIN DEL TRABAJO
Esta se relaciona cuando los programas de auditoria se llevan a
cabo en las
instalaciones del cliente. El trabajo de campo puede realizarse en cualquier momento durante o despus de terminar el periodo fiscal del cliente. Se acostumbra clasificar la oportunidad del trabajo de campo en dos categoras.
Trabajo Interino que se extiende de seis meses antes de la fecha de balance hasta la fecha del balance concierne primordialmente a estudio y evaluacin que el auditor hacer de la estructura de control interno Trabajo de fin de ao que normalmente se extiende desde la fecha del balance hasta dos o ms meses despus. Este se refiere principalmente a la verificacin de saldos de cuentas. Aunque es permisible la verificacin en fechas intermedias. Esto permite al despacho de auditores distribuir la carga de trabajo de una manera mas uniforme a lo largo del ao.
2.1.8 ASIGNACIN DE PERSONAL PROFESIONAL AL TRABAJO
Es el componente final de la plantacin de auditoria consiste en la asignacin de personal profesional al trabajo. Este procedimiento representa tambin uno de los elementos de control de calidad. Con base en un conocimiento del negocio del cliente y el programa de auditoria planeado, el auditor se encuentra capacitado para determinar las necesidades que se tienen del personal profesional respecto al trabajo, al asignar personal deber tomarse en consideracin la composicin del equipo de auditoria en trminos de experiencia general, responsabilidad, supervisin y experiencia tcnica. Deber coordinarse con la naturaleza y la oportunidad de pruebas de auditoria que se deban realizar.
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2. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. Un cliente puede usar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo, organizacin de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una organizacin de servicio, ciertas polticas, procedimientos y registros mantenidos por la organizacin de servicio pueden ser relevantes a la auditora de los estados financieros del cliente.
3.1 COMPONENTES DE PLANEACION

Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno de un cliente. Estas polticas y procedimientos estn fsica y operacionalmente separados de la organizacin del cliente. Cuando los servicios proporcionados por la organizacin de servicio estn limitados al registro y procesamiento de las transacciones del cliente y el cliente retiene la autorizacin y mantenimiento de la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su organizacin. Cuando la organizacin de servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el cliente puede considerar necesario depender de las polticas y procedimientos de la organizacin de servicio. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para la auditora. Al hacer esto, el auditor del cliente necesitara considerar lo siguiente, segn sea apropiado:
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Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio. Trminos del contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicio. Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son afectadas por el uso de la organizacin de servicio. Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones Grado al cual interactan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente con los sistemas de la organizacin de servicio. Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la organizacin de servicio. Capacidad y fuerza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el posible efecto de la falta de servicio de la organizacin de servicio sobre el cliente.
Informacin sobre la organizacin de servicio, como la que se refleja en los manuales tcnicos y de usuario. Informacin disponible sobre controles generales y controles de sistemas de computacin relevantes para las aplicaciones del cliente.
La consideracin de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo de control no ser afectada por los controles de la organizacin de servicio; si as fuera, es innecesaria la consideracin adicional de lo que indica la NIA 402. As tambin debera considerar la existencia de informes de terceras partes de los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, o dependencias reguladoras, como un medio de proporcionar informacin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio y sobre su operacin y efectividad. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control. De ser insuficiente, el auditor del cliente debera considerar la necesidad de solicitar a la organizacin de servicio que su auditor realice procedimientos que suministren la informacin necesaria, o la necesidad de visitar la organizacin de servicio para obtener informacin. Un auditor del cliente que desee visitar una organizacin de servicio puede pedir al cliente que solicite a la organizacin de servicio que permita el acceso al auditor a la informacin necesaria.
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. El auditor del cliente puede concluir que sera eficiente obtener evidencia de auditora de las pruebas de control para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel ms bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de: Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organizacin de servicio. Obtener un dictamen del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la auditora. Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de control.
3.2 DICTAMEN DEL AUDITOR DE LA ORGANIZACIN DE SERVICIO
Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organizacin de servicio, el auditor del cliente debera considerar la naturaleza y el contenido de dicho dictamen. El cual ser ordinariamente de uno de los dos tipos siguientes:
3.2.1 INFORME SOBRE LA ADECUACION DEL DISEO (TIPO A)

a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que: la descripcin anterior es exacta; los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados para lograr sus objetivos declarados; y
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3.2.2 INFORME SOBRE LA ADECUACION DEL DISEO (TIPO B)
a. una descripcin de los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin de servicio, ordinariamente preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y b. una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que: la descripcin anterior es exacta; los controles de los sistemas han sido puestos en operacin; los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando efectivamente basados en los resultados de las pruebas de control. Adems de la opinin sobre la efectividad operacional, el auditor de la organizacin de servicio identificara las pruebas de control realizadas y los resultados relacionados. El dictamen del auditor de la organizacin de servicio ordinariamente contendr restricciones respecto del uso (generalmente para la administracin, la organizacin de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente). El auditor del cliente debera considerar el alcance del trabajo realizado por el auditor de la organizacin de servicio y debera evaluar la utilidad y propiedad de los informes emitidos por el auditor de la organizacin de servicio. Mientras que los informes tipo A pueden ser tiles a un auditor del cliente para obtener la comprensin requerida de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor no usara dichos informes como una base para reducir la evaluacin del riesgo de control. En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que han sido realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B como evidencia para soportar una evaluacin ms baja del riesgo de control, un auditor del cliente considerara si los controles probados por el auditor de la organizacin de servicio son relevantes para las transacciones del cliente (aseveraciones significativas en los estados financieros del cliente) y si las pruebas de control del auditor de la organizacin de servicio y sus resultados, son adecuados. Respecto de los ltimos, dos consideraciones clave son la extensin del periodo
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cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin de servicio y el tiempo desde la realizacin de dichas pruebas. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes, un auditor del cliente debera considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor del cliente. El auditor de una organizacin de servicio puede ser contratado para desempear procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del cliente. Dichos trabajos pueden implicar la realizacin de procedimientos convenidos por el cliente y su auditor y por la organizacin de servicio y su auditor. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una organizacin de servicio, no deber hacerse ninguna referencia en el dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la organizacin de servicio.
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CAPITULO II NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 1.1 NIA 300. PLANEAMIENTO DEL TRABAJO
La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del auditor.
1.2
NIA
315.
COMPRENSIN
DEL
ENTE
SU
AMBIENTE
EVALUACION DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin. Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin sobre los estados contables objeto del examen.
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1.3
NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la significacin relativa y
sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto d e significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el informe del auditor.
1.4
NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS EVALUADOS

La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los
riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
1.5
NIA
402.
CONSIDERACIONES
DE
AUDITORIA
RELATIVAS A
ORGANIZACIONES QUE USAN SERVICIOS DE TERCEROS.

El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como auditor a la hora de emitir su informe de auditora.
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CAPITULO III CASO PRCTICO

En esta grafica se detallan los pasos a seguir para realizar la planificacin de un trabajo de auditoria. Todos estos pasos se aplican en el programa que a continuacin presentamos, en la realizacin de la parte practica de este trabajo. Proceso de Planificacin De un trabajo de Auditoria de Estados Financieros
Conocimiento del Negocio del Cliente Estudio y Evaluacin del Control Interno Revisin Analtica
Riesgo de auditoria y reas Crticas de auditoria Estrategia de auditoria
Determinacin de Procedimientos y tcnicas de auditoria Supervisin de auditoria
Informes de auditoria
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4. CONDICIONES DE TRABAJO 4.1. CONDICIONES DE TRABAJO Fuimos contratados por la compaa Melville, S.A. Para realizar auditoria de los
estados financieros de la compaa, para el efecto nos hemos reunido con el gerente financiero quien nos ha indicado la naturaleza y fin del trabajo. Despus de eso hemos decidido como procedimiento de auditoria enviar la carta de confirmacin o aceptacin del trabajo. Luego de ello hemos decidi proceder a la planeacin de la auditoria, en base a los formularios que la firma ha preparado en base a las normas que rigen la planeacin. Se seguirn los pasos que los formularios indiquen, compaa son al 31 de diciembre del 2009. los estados financieros de la
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Guatemala, 15 de marzo del 2004. Mr. Thomas Thorp. Presidente Melville S.A. 12 Av. 15-34 Zona 10 Estimado Sr. Thorp. La presente es con el fin de confirmar los arreglos de nuestra auditoria de los estados financieros de la Compaa Melville, S.A. para el ao que concluye al 31 de diciembre de 2004. Auditaremos el balance general de la compaa al 31 de diciembre de 2004 y los correspondientes estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo para el ao que concluye en tal fecha, con el fin de expresar una opinin acerca de ellos. Nuestra Auditoria se realizara d acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas que requieren que nosotros planeemos y realicemos la auditoria con el fin de tener una seguir razonable de que los estados financieros no estn equivocados. Nuestra auditoria incluir examinar, sobre una base selectiva, evidencia que apoye las sumas y notas de los estados financieros. Habremos de evaluar los principios de contabilidad aplicados y las estimaciones significativas realizadas por la administracin y, tambin la presentacin eneral de los estados financieros. Por razn de las caractersticas de las irregularidades, una auditoria debidamente diseada y ejecutada podra no revelar todas aquellas que sean significativas. Por supuesto, reportaremos cualquier cosa que parezca anormal o fuera de lo acostumbrado al realizar nuestra auditoria. Revisaremos las declaraciones de impuestos sobre la renta para el ao que concluye el 31 de diciembre del 2004. Estas declaraciones, segn nuestro entender, habrn de ser elaboradas por ustedes. Sin embargo, estaremos disponibles para cualquier consulta que tengan durante el ao con respecto al impacto fiscal de las transacciones o respecto a cambios que se completen en las policitas del negocio. Nuestros honorarios para esta auditoria se determinaran con base en tarifas ordinarias, mas costos de viticos y otros. Presentaremos Factura cada dos semanas y debern ser liquidadas a su presentacin. Nos sentimos muy complacidos de tener esta oportunidad de servirles. Si la Presente carta expresa adecuadamente el trabajo que ustedes desean que se les realice, le agradeceremos firmar de conformidad en la copia adjunta y regresrnosla. Atentamente, Morales & Garrido Contadores Pblicos Suzely Garrido Socio
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4.2. PROGRAMAS PARA LA PLANIFICACIN DE UN TRABAJO DEAUDITORIA Para conveniencia de nuestra firma de auditoria los socios han preparado un modelo de planificacin de auditorias que deber ser utilizado en cada planificacin de auditorias ya sean nuevas o recurrentes. Por lo tanto iniciamos el proceso de planificacin. GUIA PARA LA ELABORACION DEL MEMORANDUM DE PLANEACION
I.
DISCUSION DEL IMPACTO EN EL PLAN DE AUDITORIA DE LOS PRINCIPALES EVENTOS OCURRIDOS DURANTE EL AO. Principales eventos econmicos del ao, cambios en los sistemas y otro tipo de eventos ocurridos en el ao que puedan afectar el perfil del cliente. Resumen de principales datos estadsticos del ao: Anlisis de Tendencias Anlisis de ndices Pruebas de Razonabilidad Planes para efectuar adquisiciones o retiros importantes de activo fijo. Cambios en productos y estrategias de ventas. Otros eventos de importancia.
II.
RESUMEN DE LOS RIESGOS MS IMPORTANTES Y SU IMPACTO EN EL PLAN DE AUDITORIA Descripcin de reas significativas y crticas Descripcin de problemas encontrados en el pasado, incluyendo problemas contables. Problemas de la industria en que se mueve la entidad. Descripcin de cualquier otro problema que pudiera afectar el plan de auditoria.
III.
DISCUSION DEL ALCANCE DE LA AUDITORIA Explicar razones para decidir el alcance particular sobre las diferentes reas a revisar en la auditoria. Resumen de coberturas por parte del auditor externo y el auditor interno.
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Descripcin del trabajo que se va a realizar en cada una de las instalaciones de la compaa (almacenes, plantas, sucursales, etc.) Plan de rotacin del trabajo de auditoria (visitas a sucursales, plantas, etc.)
IV.
DISCUSION DE FACTORES QUE INFLUYEN PARA LA SELECCION DE LAS AREAS DE CONTROL INTERNO A SER REVISADAS Y EVALUADAS DURANTE LA AUDITORIA Para la discusin se debe listar cada rea o ciclo a revisar y explicar porqu o porqu no, se va a llevar a cabo la revisin de la misma. Factores a tomar en cuenta en esta decisin Efectividad de las tcnicas de control Materialidad de los diferentes renglones de los estados financieros Eficiencia de las pruebas sustantivas en comparacin con la confianza que se va a depositar a los controles. Expectativas que se tienen en los controles establecidos por el cliente con base en la experiencia de auditorias anteriores. Importancia de obtener recomendaciones relevantes de control interno.
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CLIENTE: Melville, S.A. MEMORANDUM DE PLANIFICACION I. Impacto en el plan de auditoria de los principales eventos ocurridos durante el ao.
II. Resumen de los riesgos ms importantes y su impacto en el plan de auditoria.
III. Resumen de alcances de la auditoria: a) Al planear el trabajo
b)
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IV.
Factores que influyen para la seleccin de las reas de control interno a ser revisadas y evaluadas durante la auditoria.
V. Coordinacin con otras reas de la firma incluyendo auditoria interna y su oportunidad.
Preparado por: Revisado por (Gerente): Revisado por (Socio): Nota:
Fecha: Fecha: Fecha:
Para la adecuada elaboracin de este memorndum se deber utilizar la gua que se adjunta.
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MEMORANDUM DE PLANIFICACION PARTE I Nombre del Cliente: Fecha de Cierre: Objetivo: El objetivo de la planificacin es el contribuir a la efectividad de la auditoria y a su eficiencia. Cuando el trabajo es planificado provee la evidencia suficiente para respaldar la opinin de auditoria. la contribucin a la eficiencia en la auditoria, se mide por la economa de los medios utilizados para obtener la evidencia suficiente para respalda la opinin. 1. FUNCIONARIOS DEL CLIENTE: Nombre Puesto
2.
EQUIPO DE AUDITORIA Categora Socio encargado del trabajo de auditoria Socio encargado de impuestos Socio revisor previo a la emisin Auditor encargado Asistente Nombre
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3.
SEGUIMIENTOS Indicar asuntos importantes identificados en las reuniones con el cliente, asuntos de carta a la gerencia y archivo de correspondencia. Asunto Seguimiento Planificado Referencia
4.
FACTORES EXTERNOS: Documentar los factores que pueden afectar lo apropiado de las conclusiones de las conclusiones de auditoria o el trabajo de auditoria:
5.
FACTORES INTERNOS: Documentar las caractersticas principales del cliente que pudieran afectar lo apropiado de las conclusiones de auditoria. Considerar cambios significativos en el negocio, los factores siguientes deben considerarse, la naturaleza del negocio, productos o servicios principales, volumen de ventas estructura de la empresa y el patrimonio, naturaleza de las operaciones sistema contable, presupuesto y preparacin de informes, estructura gerencial y nmero de empleados:
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6. 6.A
En esta parte del memorndum debe documentarse; las reas crticas de auditoria y las otras reas significativas. rea Crtica de Auditoria: Debe indicarse porqu se considera crtica y describir los objetivos de auditoria, el grado de confiabilidad planificada a la estructura de control interno y los procedimientos, importantes a ser aplicados. Para la identificacin y reas crticas debe considerarse los factores siguientes: Debilidades de control interno, desviaciones de la gerencia, aplicacin de principios de contabilidad eficientes y ajustes significativos de aos anteriores en reas especficas:
6.B
Otras reas Significativas: En esta parte debe detallarse aquellas otras reas significativas y el grado de confiabilidad planificada Alta, moderada o ninguna. Area Confianza planificada
27
7.
TRATAMIENTOS CONTABLES POCO USUALES: En esta parte debe indicarse los tratamientos poco usuales que tiene la empresa. Y debe indicarse porqu se consideran poco usuales:
8.
PRESUPUESTO DE TIEMPO Y HONORARIOS: En esta seccin debe detallarse el nmero de horas presupuestadas por reas, as: No. de Horas Areas crticas Otras reas significativas Planificacin y supervisin Informes -------------------------Total de horas =============== Los honorarios que se han convenido con el cliente son de Q. de acuerdo con propuesta (ver p/t de la carpeta general) la forma de cobro se encuentra descrita en la misma.
9.
REUNIONES IMPORTANTES CON EL CLIENTE: En esta parte deber detallarse las reuniones importantes con la gerencia del cliente: Nombre del personal del cliente Fecha Asunto tratado
28
10.
INFORMES: Debe indicarse los informes que han de emitirse y la fecha en que deben ser entregados al cliente. Tipo de Informe Informe revisin preliminar Informe de auditoria Carta a la gerencia Fecha
11.
COOPERACION DEL CLIENTE:
Describir el tipo de asistencia a recibir por parte del personal del cliente y el efecto en el trabajo de auditoria. Cooperacin del Cliente Efecto en a auditoria
12.
En esta parte del memorndum debe indicarse todos aquellos asuntos que no han sido documentados en los puntos anteriores.
Nombre
Fecha
29
Auditor Encargado: Socio Encargado:

Socio Impuestos:
30
CAMBIOS EN LA PLANIFICACION PARTE II En esta parte debern documentarse todos los cambios significativos, que se hayan suscitado de lo indicado en la parte I. Debe indicarse el efecto sobre la auditoria. Si no ha ocurrido cambios significativos debe indicarse Ninguno en la columna de cambios significativos. Cambios significativos Efecto en la auditoria
Nombre
*Fecha
Auditor Encargado: Socio Encargado: Socio Impuestos:

*La fecha debe ser la misma del memorndum de revisin del trabajo.
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Para obtener la informacin en el formulario anterior es necesario tomar en cuenta factores que a continuacin se detallan, estos, llenarn los requisitos de la primera Norma relativa a la Ejecucin del Trabajo, y tiene como objetivo lo siguiente: a. Cumplir con las Normas de Auditoria b. Documentar todos los aspectos de la Planeacin c. Dar a conocer al equipo de trabajo los trminos generales y especficos de la Planificacin. d. Contribuir con la efectividad del proceso de auditoria El formulario se divide en seis secciones principales: I. II. III. IV. V. Equipo de Trabajo de Auditoria Conocimiento del Negocio del Cliente Estrategia de Auditoria Cambios en la Planificacin de la Auditoria Presupuesto de Tiempo
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SECCIN I EQUIPO DE TRABAJO DE AUDITORA Esta seccin tiene como objetivo cumplir con la primera Norma de Auditoria No. 220 relativa al Control de Calidad para el trabajo de auditoria; ya que la firma deber tener personal que mantenga los estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado.
Nombre:__________________________________________________________________________________ _______________________________________ Nivel: _____________________________________________________________ Aos Totales de Experiencia: _________________________________________ Aos de Experiencia en este negocio: ____________________________________ Observaciones:____________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ _____________________________________
Nombre:__________________________________________________________________________________ _______________________________________ Nivel: _____________________________________________________________ Aos Totales de Experiencia: _________________________________________ Aos de Experiencia en este negocio: ____________________________________ Observaciones:____________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________
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SECCIN II CONOCIMIENTO DE NEGOCIO DEL CLIENTE Conocer las caractersticas del negocio del cliente, esto permitir al auditor familiarizarse con las actividades principales del negocio, para auditorias recurrentes la informacin deber nicamente ser verificada sobre la base de los papeles de trabajo del ao anterior y efectuar los cambios que se consideren importantes. ESTRUCTURA JURDICA Indicar cul es la organizacin jurdica, fecha de constitucin y el monto del capital aportado, periodo fiscal y otros aspectos que se consideren importantes: ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ GIRO DEL NEGOCIO Indicar a que se dedica el negocio, cules son sus principales productos as como su volumen de ventas por producto. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ _______________________________________________ NUMERO DE EMPLEADOS Cul es la cantidad de empleados por departamentos y los montos aproximados de pago de sueldos y comisiones.
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___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________ CAPITALIZACIN Y FINANCIAMIENTO Forma en que se efecta su capitalizacin o financiamiento, prstamos que haya obtenido durante los ltimos cinco aos, restricciones crediticias. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ FACTORES EXTERNOS Considerar el efecto potencial de las condiciones econmicas en las que opera el cliente y sus subsidiarias, tipo de mercados y evaluacin de la competencia, adelantos tecnolgicos, leyes y regulaciones y normas de contabilidad que le son aplicables, fuentes de obtencin de materias primas locales y extranjeras, fluctuaciones monetarias etc. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ GERENCIA DEL CLIENTE Incluir los nombres de los principales funcionarios con quienes el equipo de auditoria tendr contacto en el transcurso del trabajo. Nombre: Nivel:
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(______________________) (______________________) (______________________) (______________________)
(______________________) (______________________) (______________________) (______________________)
OTROS Deber indicarse asuntos que el auditor considere de importancia en la ejecucin del trabajo de auditoria tales como: a. Asuntos importantes tratados en Junta Directiva y Asamblea de Accionistas b. Asuntos Jurdicos de la empresa c. Polticas generales de la empresa d. Asuntos especiales tratados en auditorias de aos anteriores, informe de otros auditores o seguimiento a asuntos identificados en reuniones. e. Sistemas de contabilidad presupuestados y de preparacin de informes. f. Observacin de instalaciones, caractersticas del negocio. g. Relacin de la empresa con otros Contadores Pblicos y Auditores. h. Mtodos de mercadotecnia y distribucin de sus productos o servicios. i. j. Volmenes de compras de materias primas, anlisis de gastos y costos. Metas y objetivos de corto y mediano plazo.
___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ____________________________________________________________________________________
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SECCIN III ESTRATEGIA DE AUDITORA En esta seccin se documentar lo siguiente: a. Estudio y evaluacin del control interno por ciclo de transacciones, determinar el nivel de confianza que se le dar; as como las reas crticas por un inadecuado sistema de control interno o por la falta del mismo. b. Anlisis Financiero, en donde se identificarn variaciones significativas en los Estados Financieros las cuales podran tener informe de auditoria en el informe de auditoria. c. d. Riegos de auditoria, determinados sobre la base del conocimiento general del negocio del cliente, estudio y evaluacin del control interno y revisin analtica. Procedimientos y tcnicas de auditoria, los que debern estar encaminados a proporcionar la evidencia suficiente y competente para respaldar la opinin de auditoria. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO: ndice de referencia a los papeles de trabajo: rea Ref. P/T (______________________) (______________________) (______________________) (______________________) (______________________) (______________________) (______________________) (______________________) un impacto significativo en el
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Sobre la base del estudio y evaluacin del control interno, indique si existe alguna deficiencia o falta de control que pueda afectar la ejecucin del trabajo para la obtencin de evidencia suficiente y competente: ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ Indicar si sobre la base del estudio y evaluacin del control ha decidido efectuar pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas de auditoria ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ _______________________________________________ ANLISIS FINANCIERO Efectuar un anlisis financiero preliminar de los estados financieros para determinar las existencias de fluctuaciones poco usuales que puedan afectar el trabajo de auditoria. Es recomendable discutir con la gerencia los resultados obtenidos en el anlisis, para comprender las causas de tales variaciones. El anlisis financiero se puede efectuar en papeles de trabajo independientemente a este formulario y hacer referencia a los mismos. Un ejemplo de anlisis financiero es el siguiente: a. Comparacin de informacin financiera con periodos anteriores ( en unidades y valores) b. Comparacin de informacin financiera contra el presupuesto ( en unidades y valores) c. Anlisis financiero tales como, rotacin de cuentas por cobrar e inventarios, liquidez, endeudamiento etc. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________
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___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ____________________________________________
PLANIFICACIN ESTRATEGICA DE LA AUDITORA Determinacin conocimiento analtica, del de reas el criticas estudio reas de Determinacin de Procedimientos y Ref.
Auditoria indicar con base en el anlisis y tcnicas para el trabajo de auditoria P.T. cliente, son y en las reas criticas: para cada rea de evaluacin del control interno y la revisin Definir los procedimientos y tcnicas cuales las que a la medida considera critica para la ejecucin de la auditoria determinada como critica.
auditoria o para la opinin que se emitir, respecto a la razonabilidad de los estados financieros.
OTRAS REAS SIGNIFICATIVAS DE AUDITORA Detallar otras reas significativas para la auditoria y el grado de confiabilidad otorgada de acuerdo al estudio y evaluacin del control interno. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________
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FUNCIONES DE LA AUDITORA INTERNA Evaluar la capacidad del departamento de auditoria Interna, as como su entrenamiento tcnico y la capacidad profesional. Planificar sobre la base de su evaluacin, el uso del trabajo que ha efectuado durante el perodo bajo auditoria y la participacin del personal de auditoria interna dentro del trabajo de auditoria, asignando una adecuada supervisin para verificar que est cumpliendo con los objetivos establecidos. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________ COMUNICACIN CON ABOGADOS DEL CLIENTE: Mencionar los nombre descripcin responsabilidad. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA con quienes tiene relacin el cliente, as como una breve bajo su
de los asuntos
jurdicos que a la fecha de la auditoria
tena
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Planificar el uso del trabajo de un especialista, para asuntos de un campo especifico que no sea contable o de auditoria, como por ejemplo: actuarios, valuadores, abogados independientes a los del cliente, ingenieros, gelogos, etc. En la seleccin del especialista el auditor debe considerar los siguientes aspectos: a. La experiencia y reputacin de un especialista b. Relacin o parentesco con el cliente. c. Informar al cliente y al especialista, cual el trabajo. d. Comparacin de lo escrito anteriormente con lo ejecutado en periodos anteriores. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ____________________________ COMUNICACIN CON AUDITORES PREDECESORES Considerar la importancia de conocer los informes de los estados financieros de aos de es el objetivo y alcance del trabajo, la forma y contenido del informe a recibir y los mtodos y bases que se emplearn en
anteriores, auditados por otros Contadores Pblicos y Auditores, con el propsito
determinar si no existen limitaciones al alcance del trabajo de auditoria, opiniones con salvedad o algn otro tipo de revelaciones que se les tenga que dar seguimiento en la auditoria de este periodo, evaluar la incidencia en caso de que el cliente no autorice a los auditores predecesores proporcionar dicha informacin o que esta se le proporcione en forma limitada. Nombre del auditor predecesor: ___________________________________________ Informacin solicitada: ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________
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Implicaciones sobre el trabajo de auditoria, el informe financieros.
o las revelaciones en los estados
___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTROS AUDITORES Indicar las sucursales, subsidiarias, agencias o empresas relacionadas con la entidad, las cuales debern ser auditadas por otros Contador Pblicos y Auditores debido a la distancia; indicar quines son los auditores y cerciorarse de la integridad, independencia y reputacin. Indicar cual es la porcin relativa de estas unidades en relacin con los estados financieros tomados en conjunto e indicar cual ser el grado de responsabilidad de los otros auditores en la ejecucin del trabajo en la presentacin del informe de auditoria. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ OTROS ASUNTOS IMPORTANTES Indicar la existencia de otros asuntos que considere importantes y que pudiera tener
repercusin sobre el trabajo de auditoria o en dictamen que tenga que emitir. ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ _________________________
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SECCIN IV CAMBIOS EN LA PLANIFICACION Todos los cambios que se considere significativos en la planificacin de auditoria de la seccin II deben ser documentados en esta seccin. Deben describirse los motivos para la realizacin de los cambios as como su efecto sobre el trabajo de auditoria. CAMBIOS SIGNIFICATIVOS: ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________ EFECTO SOBRE LA AUDITORA; ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________
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OPERACIONES Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________ RESPUESTA SI NO 1 2 3 4 5 6 7 8

ORGANIZACION GENERAL Existe un organigrama reciente de la organizacin?
Se conserva una copia en el archivo permanente?

Se han fijado en cuanto a responsabilidad las obligaciones de los funcionarios y de los empleados? Posee la compaa manuales sobre procedimientos y administracin? Se practica anualmente una revisin respecto a la actuacin y rendimiento de los empleados? Se ha establecido un plan sobre la participacin de los empleados en las utilidades de la empresa? Existe un plan de bonificaciones para los ejecutivos? Perciben los vendedores, adems de su sueldo, una comisin? Existe un sindicato? CONTABILIDAD Posee la compaa un manual reciente de contabilidad? Mantiene la compaa un sistema estndar de costos? Si la respuesta es negativa, describa el sistema empleado, v.gr., proceso, rdenes de trabajo, etc.) Se obtienen cifras que muestren la ganancia bruta producida por cada grupo de productos? Se analizan peridicamente los gastos incidentales relacionados con los inventarios? Se expiden con la debida prontitud, despus del cierre de las operaciones, los estados financieros internos (especifique el nmero de das transcurridos)? Existe dentro de la organizacin, un grupo dedicado al estudio de los diferentes sistemas y procedimientos? Existe un programa formal para la conservacin de los registros contables?
9 10
11 12 13
14 15
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OPERACIONES Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
RESPUESTA SI 18 Existe y se usa un catlogo de cuentas? 19 Existe un programa de control sobre los formularios? 20 Existe un plan o presupuesto formal de ventas? Si la respuesta es afirmativa, especifique a continuacin el tipo y frecuencia del mismo (anual, semianual, mensual, etc.): () () () () () () Volumen de ventas Unidades de ventas Requerimientos financieros Requerimientos personales Facilidades de produccin Otros . . . . . NO
21 Se analiza peridicamente la distribucin de los costos? 22 Se lleva un registro de los reclamos formulados por los clientes? Si es as, indique a continuacin el estatus en que se encuentra: Tipo Disminuyendo
Facturacin
Estable ( ) ( )
( )
Aumentando ( )
( )
incorrecta Mercanca
Defectuosa
( )
Servicio de entrega Falta de existencia Otros
( ) ( ) ( )
( ) ( ) ( )
( ) ( ) ( )
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OPERACIONES Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________ RESPUESTA SI

PRODUCCION
NO
2 3
Se cuenta con las ms recientes especificaciones relativas a la naturaleza y cantidad de los materiales empleados en la produccin de los distintos artculos? Se utilizan guas corrientes en el desarrollo de las distintas etapas de elaboracin? Se basan los programas de produccin en: (a) Ordenes especficas de los clientes? (b) Ordenes anticipadas de los clientes? (c) Niveles de existencia? Se mide la calidad del trabajo de produccin mediante: (a) Normas establecidas de trabajo? (b) Utilizacin de materiales? (c) Reduccin de tiempos? (d) Tiempo ocioso? (e) Otros conceptos? Se contabilizan los registros de inventario perpetuo utilizando para tal fin: (a) Computadoras o equipo mecanizado de cualquier ndole? (b) El sistema manual
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INFORMACION GENERAL Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
RESPUESTA SI 1 2 3 4 5 6
Tiene la compaa auditores interno y/o departamento de auditora interna? Son los auditores internos razonablemente independientes de las personas o departamentos sujetos a intervencin? Es razonablemente comprensivo el alcance del trabajo de auditora interna? Siguen los auditores internos programas escritos? Expiden los auditores internos informes por escrito sobre los trabajos realizados? Acostumbra la compaa seguir la prctica de acumular todos los ingresos y los gastos a travs de cuentas por pagar o de pasivo de manera que la contrapartida resulte siempre ser una cuenta de balance? Se obliga a todos los empleados a tomar vacaciones anuales? Desempean otras personas distintas el trabajo de los empleados que se encuentran en uso de vacaciones? Est la compaa debidamente cubierta con plizas de fianza, para el personal que maneja efectivo o valores? Tiene la compaa auditores interno y/o departamento de auditora interna? Algunos accionistas principales o funcionarios estn relacionados con otras empresas con las cuales la compaa tiene negocios?
NO
7 8 9 10 11
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CAJA Y BANCOS Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
RESPUESTA SI
CUENTAS BANCARIAS
NO
1 2
Estn todas las cuentas bancarias debidamente autorizadas por el Consejo de Administracin o por el propietario.
Reconcilian las siguientes cuentas bancarias personas que no intervienen en el manejo de los ingresos o egresos de caja?
a) Cuentas corrientes b) Cuentas de nminas c) Cualesquiera otras cuentas
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Incluyen los procedimientos de conciliacin de las distintas cuentas bancarias, lo siguiente:

a) b) La entrega directa al reconciliador, en sobre cerrado los estados de cuenta bancarios y los cheques cancelados. La comparacin de los cheques cancelados con el libro de egresos en cuanto a nmero, fecha, beneficiario y cantidad? Se realiza examen de los cheques cancelados en cuanto a la autenticidad de las firmas? Se revisan los cheques cancelados en cuanto a alteraciones? Se examinan de los cheques cancelados en cuanto a endosos irregulares? Se comparan los depsitos diarios acreditados en los estados de cuenta bancarios con las cifras a notadas en el libro de ingresos? Se investigan las transferencias entre bancos para determinar si las transacciones han sido registradas correctamente en las cuentas? La revisin final de las conciliaciones es realizada por un funcionario responsable?
c) d) e) f) g) h)
i)
Para los cheques que han permanecido pendientes de cobro durante un perodo considerable de tiempo se efecta lo siguiente: a) b) Son investigados? Se ordena al banco la suspensin de su pago?
50
CAJA Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
RESPUESTA SI NO
EGRESOS DE CAJA
1
Se depositan diariamente e intactos todos los ingresos de caja?
Inmediatamente recibidos, se endosan todos los cheques para ser depositados nicamente a favor de la compaa?
51
Se ha establecido un control efectivo sobre el monto total de los ingresos diarios recibidos por correo antes de su entrega a las personas encargadas de: a) Preparar la correspondiente lista de los cheques recibidos? b) Hacer los traslados al mayor auxiliar de cuentas por cobrar? c) Reconciliar el balance de comprobacin de las cuentas por cobrar con el saldo de la cuenta de control del mayor general? d) Investigar las cuentas morosas y aprobar su cancelacin, o mantener control sobre las cuentas y documentos dados de baja en libros? e) Autorizar la ampliacin de crditos o aprobar los descuentos, devoluciones y rebajas? f) Preparar o contabilizar las facturas? g) Llevar los registros o revisar el importe de las distintas partidas que provienen de otras fuentes? h) Hacer los traslados al mayor general. Existe un control efectivo sobre las ventas al contado adems ingresos en efectivo empleado para tal fin cajas registradoras, facturas de venta numeradas, volantes numerados, recibos numerados, control sobre los inventarios en poder de los vendedores, etc.? Existe un control efectivo sobre los ingresos miscelneos de la compaa tales como: Intereses, dividendos, alquileres, ventas de desperdicios?
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CAJA Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________ RESPUESTA SI 6 Devuelve el banco la copia sellada de la boleta de deposito directamente a una persona que no tenga acceso a los ingresos de caja para su correspondiente verificacin contra: (a) Las distintas partidas anotadas en el libro de caja? (b) Los controles originalmente establecidos sobre los ingresos en efectivo? (c) Los controles originalmente establecidos sobre los ingresos recibidos por correo? Enva el banco todas las notas de cargo y crditos directamente a una persona que no tenga acceso a los ingresos de caja? NO
DESEMBOLSOS DE CAJA
1 2 Se numeran los cheques anticipadamente y se lleva debido al control de su existencia? Se encuentran los cheques no usados adecuadamente protegidos y bajo custodia de personas que no estn autorizadas para firmarlos, controlar los sellos reproductores de firmas, u operar la mquina selladora? Se expiden los cheques nicamente en virtud de comprobantes (u ordenes de pago) debidamente aprobados? Son distintas las personas encargadas de preparar los cheques de las autorizadas para impartirle su aprobacin a los mencionados comprobantes (u ordenes de pago)?
53
5 6
Se mutilan los cheques anulados de manera que no puedan ser usados nuevamente? Se conservan y archivan para su posterior inspeccin? Se prohibe la expedicin de cheques AL PORTADOR? Si se usa maquina selladora para firmar cheques: (a) Estn debidamente resguardados los sellos empleados para la reproduccin de las firmas? (b) Puede el custodio de los sellos, en el caso de no ser l mismo el operador de la maquina, determinar que solamente se han firmado los cheques autorizados?
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RESPUESTA SI 7 8 Designa la Consejo de Administracin las personas que firman los cheques? Escudrian las personas autorizadas para firmar manualmente los cheques (al menos una de ellas cuando se trata de dos firmas) y los encargados de la custodia de los sellos para reproducir firmas, los comprobantes de pago correspondientes? Son las personas que firman manualmente los cheques o que controlan los sellos para reproducir las firmas independientes de: (a) El departamento de compras? (b) Las personas que han formulado la solicitud de pago? (c) Las personas responsables por la aprobacin de las plizas o comprobantes? (d) Las personas que llevan el registro de plizas o comprobantes por pagar o que reconcilian el total de los comprobantes pendientes de pago con el saldo de la cuenta mayor? (e) Los encargados de preparar los cheques? (f) Los encargados de llevar los diarios de desembolsos de caja? NO
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10 Si se d una respuesta NO en relacin con alguno de los puntos contemplados en la pregunta anterior, se ha atenuado la importancia de la deficiencia indicada (1) mediante el empleo de dos firmas cuando ambos firmantes se responsabilizan por el examen de la documentacin respectiva o (2) cuando se emplean dos firmas y uno de los firmantes se mantienen independiente de las funciones arriba indicadas y asume la responsabilidad por el examen de los comprobantes respectivos? 11 Se prohibe la firma de cheques en blanco? 12 Se usa un protector de cheques con anterioridad a, o simultneamente con, la firma de los cheques? 13 La persona que firma manualmente los cheques o que controla el sello reproductor de las firmas, cancela o anula en forma efectiva los distintos documentos y facturas al momento de efectuar el pago?
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RESPUESTA SI 14 Las personas que envan los cheques por correo son distintas de las que: (a) Intervienen en su preparacin? (b) Aprueban las plizas o comprobantes de desembolsos? 15 Comprueban o verifican los auditores internos o cualquiera otros funcionarios responsables los recibos expedidos por la oficina de correos contra la lectura de la maquina franqueadora? DESEMBOLSOS DE EFECTIVO Se usa el sistema de fondo fijo para todas las cuentas? Se encuentra cada fondo bajo la responsabilidad de una persona nicamente? Se ha establecido una cantidad mxima para los desembolsos individuales de cada fondo? Se encuentran los desembolsos debidamente justificados con facturas o comprobantes aprobados? Se exige a los beneficiarios firmar las plizas o comprobantes aprobados? Aprueban la reposicin del fondo personas ajenas a su custodia despus de un examen minucioso de la documentacin? Se cancela e forma efectiva los documentos a fin de evitar la repeticin de su uso y pago? Se depositan (o cobran) puntualmente los cheques recibidos a favor de la compaa? NO
1 2 3 4
5 6
7 8
57
Practican ocasionalmente los auditores internos u otros funcionarios responsables arqueos de fondos?
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RESPUESTA SI CONTROL DE COBRADORES 10 Existe un control detallado sobre los documentos o facturas entregados a cada cobrador? 11 De ser as, permite ese control conocer en cualquier momento cules son los documentos pendientes de cobro en poder de cada cobrador? 12 Estn debidamente prenumerados los recibos de cobranzas usados por los cobradores? 13 Se lleva un control de la secuencia numrica de los recibos de cobranzas, por la persona departamento encargado de controlar a los cobradores? 14 Entregan los cobradores un recibo a los clientes por las cobranzas realizadas? 15 Entregan los cobradores directamente al departamento de caja, el producto diario de sus cobranzas o en alguna otra forma se ejerce un control sobre dichas cobranzas? 16 Rinden los cobradores cuenta diariamente de los documentos o facturas pendientes de cobro? 17 Estn cubiertos los cobradores por una pliza de seguro de fidelidad? NO
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CUENTAS POR COBRAR Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
1 2 3 4
Pregunta Se concilian mensualmente los mayores auxiliares con las cuentas de control? Se envan estados de cuenta mensuales a todos los clientes? Existe rotacin en los cargos de los tenedores de libros que llevan las cuentas por cobrar? Ejercen las siguientes funciones, al menos peridicamente y por sorpresa, personas independiente s de los departamentos de cuentas por cobrar y de facturacin y que no tienen acceso a los ingresos de caja? a) Comparacin de los estados de cuenta mensuales con el balance de comprobacin, reconciliacin de los estados con la cuenta de control, el envo por correo de los distintos estados y la investigacin de todas la diferencias encontradas? b) Comparacin del balance de comprobacin y del anlisis por antigedad de saldos con los saldos de las cuentas deudoras? Los auditores internos u otros funcionarios responsables, verifican o confirman peridicamente y por sorpresa los saldos de las cuentas deudoras Se controlan en alguna forma o contabilizan puntualmente los reclamos recibidos por concepto de mercanca daada, faltantes, calidad inferior, etc.? Se separan de las ventas los embarques efectuados en calidad de consignaciones, sujetos a aprobacin, etc.? Se excluyen dichos embarques de los auxiliares de cuentas por cobrar? EMBARQUES Y FACTURACION Estn los pedidos de los clientes sujetos a revisin y aprobacin antes del despacho de la mercanca: a) Por el departamento de crdito en cuanto a condiciones? b) Por el departamento de crdito en cuanto a riesgos?
SI
NO
RESPUESTA OBSERVACIONES
5 6 7
60
61

Pregunta Se prohibe el acceso de los empleados de la seccin de embarques a la mercanca en poder de los almacenistas y viceversa. Verifica un empleado del almacn o de la seccin de embarques por segunda vez, las cantidades de las rdenes despachadas? Las rdenes de embarque estn numeradas anticipadamente:
SI
NO
2 3 4
a) Se requieren para todos los despachos de mercancas? b) Se controlan debidamente desde el departamento de facturacin, con el propsito a fin de garantizar la total contabilizacin de todos los cargos? 5 6 7
Es independiente el departamento de facturacin de los departamentos de cuentas por cobrar y de embarques? Estn numeradas anticipadamente todas las facturas de ventas y se lleva control sobre su existencia? Despus de su preparacin original, se verifican todas las facturas de ventas en cuanto a precios, sumas multiplicaciones, rebajas, etc.? CREDITOS Y COBROS Es independiente el departamento de crdito de ventas y cuentas por cobrar? Aprueba un funcionario responsable:
1 2
a) Las bajas en libros de las cuentas incobrables? b) Los descuentos y bonificaciones comerciales especiales? 3
Estn las notas de crdito por concepto de devoluciones y rebajas:
a) Numeradas anticipadamente y debidamente controladas? b) Fundamentadas en informe de recepcin? c) Aprobadas por un funcionario responsable? 4
Clasifica y revisa un funcionario responsable peridicamente por vencimiento las cuentas?
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Las cuentas y documentos dados de baja en libros:
a) Estn adecuadamente controlados? b) Se examinan peridicamente con el propsito de lograr su cobro? c) Se consultan al momento de aprobar un crdito?
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VALORES NEGOCIABLES Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
1 2. 3 4 5
Pregunta Estn todas las transacciones de valores debidamente autorizadas por el Consejo de Administracin o por un comit de finanzas? Estn los valores registrados a nombre de la compaa o debidamente endosados a su favor? Se conservan todos los valores en una caja fuerte de seguridad o bajo la custodia de un banco, o en cualquier otra forma fsicamente bien resguardados? Se requiere la presencia o autorizacin de dos funcionarios responsables para tener acceso a los valores? Los registros de valores:
SI
NO
a) Se llevan con suficientes detalles como para facilitar en cualquier momento dado la comprobacin de sus datos ms esenciales, incluyendo los ingresos provenientes de dichos valores? b) Se encuentran bajo la responsabilidad de personas que no tienen acceso a dichos valores? 6
Ocasionalmente y por sorpresa, practican los auditores internos u otros funcionarios independientes una inspeccin de los valores en cartera, y obtienen de los custodios confirmacin sobre los mismos? Comparan o cotejan la informacin obtenida con los registros de valores?
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1 2
Pregunta Se someten a la aprobacin de un funcionario responsable la aceptacin de los documentos y garantas colaterales? Se llevan registros detallados de los documentos por cobrar y de las garantas colaterales? Se reconcilian los registros mensualmente con la cuenta de control del mayor general? Estn los documentos y garantas colaterales fsicamente bien resguardados y bajo la custodia de personas que no tienen relacin con su correspondiente contabilizacin? Los auditores internos u otros funcionarios independientes:
SI
NO
a) Practican peridicamente y por sorpresa una inspeccin de los documentos y de las garantas? b) Obtienen confirmacin de los saldos pendientes? c) Comparan la informacin recogida con los detalles de los registros originales? 5 6
Se notifica puntualmente a algn funcionario responsable el vencimiento de los documentos? Aprueba un funcionario responsable las extensiones, renovaciones y la baja en libros de los saldos incobrables de los documentos?
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INVENTARIO Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
1 2
3 4 5
6 7 1 2 3 4
Pregunta EN CUSTODIA Se ha fijado claramente la responsabilidad que le cabe a cada uno de los almacenistas por la custodia de las distintas partidas o clases de inventarios? Son adecuadas las precauciones contra el robo? Se conservan las existencias en edificios, cuartos o compartimentos bajo llave y a los cuales solo tiene acceso el personal autorizado? Se encuentran las existencias debidamente protegidas contra el deterioro fsico? Verifican los almacenistas las cantidades recibidas contra los informes de recepcin, produccin, etc.? Se hacen las entregas del departamento de existencias nicamente mediante la presentacin de requisiciones u rdenes de embarque debidamente aprobadas y numeradas de anticipacin? Se exige a los almacenistas informar acerca de las mercancas obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o excesivas en cuanto a cantidad? Aprueba un funcionario responsable el retiro de las existencias obsoletas, no utilizables o deterioradas? REGISTROS DE INVENTARIO PERPETUO Se llevan inventarios perpetuos (incluyendo cantidades, de valores) en relacin con las partidas ms importantes del inventario? Cuando los detalles se llevan en cuanto a valores, se salda su importe regularmente con la cuenta de control? Son las personas que llevan los registros distintas de las encargadas de custodiar la existencia de mercaderas? Se llevan registros adecuados para:
SI
NO
a) Mercancas enviadas en consignacin, en poder de los proveedores, algunos en almacenes de depsito, etc.? b) Mercancas recibida en consignacin, en calidad de prstamo, etc.?
66
Se revisa peridicamente los registros con el propsito de determinar las existencias con poco movimiento?
67
1 2
Pregunta SISTEMA DE COSTOS Se lleva un sistema de costos debidamente controlado por el sistema financiero de contabilidad? Se encuentra el sistema de costos aparentemente libre de serias imperfecciones en cuanto a principios o aplicacin? (Muestras o sntomas de imperfecciones lo seran diferencias substanciales en los inventarios, variaciones de importancia e irregulares en los costos, fluctuaciones irregulares en los costos unitarios, etc.) Si se usa el mtodo de costos estndar, se revisan y modifican con regularidad dichos costos de acuerdo con las circunstancias? SISTEMA DEL INVENTARIO FISICO Se efecta un recuento fsico de todas las existencias en almacn (incluyendo las mercancas recibidas en consignacin, etc.):
SI
NO
a) Al fin del perodo o ao fiscal? b) Por etapas durante el ao fiscal? 2

En relacin con la mercanca enviada en consignacin, en poder de los proveedores o subcontratistas o depositada en almacenes pblicos:
a) Se efecta en recuento fsico de su existencia al final del ao fiscal b) De no efectuarse un recuento fsico, se confirma o ratifica su existencia al final del ao fiscal? c) Se efectan recuentos peridicos o por etapas durante el ao fiscal? d) Se confirma su existencia peridicamente durante el ao de no efectuarse el recuento fsico segn se indica en el punto (c) anterior?
68
Pregunta Incluyen los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos fsicos:
SI
NO
(a) Instrucciones adecuadas por escrito? (b) Supervisin adecuada? (c) Identificacin clara de las existencias daadas y anticuadas, de los desperdicios, los artculos o productos recibidos en consignacin, mercanca en proceso de reparacin, etc? (d) El recuento de las partidas y acceso a las tarjetas o etiquetas por parte de personas ajenas a la custodia de los mismos? (e) Verificacin posterior o doble de los recuentos y de las descripciones en aquellos casos en que no se llevan registros de inventarios perpetuos o cuando las diferencias con las hojas de los inventarios perpetuos son significativas? (f) El empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipacin y debidamente controladas? (g) El debido reconocimiento de las cuentas de corte de produccin, embarques, recepcin de mercancas, artculos en trnsito, etc.? (h) Investigacin cuidadosa de los sobrantes y faltantes de importancia? (i) El ajuste inmediato de los libros por razn de las diferencias producidas por los inventarios fsicos y mediante la aprobacin de un funcionario responsable que no tenga relacin con el personal del almacn.
69
70
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
2 3 4
Pregunta Se llevan registros detallados que muestren el costo y la depreciacin acumulada de las distintas partidas del activo fijo? Se encuentran dichos registros bajo el control, y se saldan cuando menos anualmente, con las cuentas de control del mayor general? Se llevan registros detallados de los activos totalmente depreciados y dados de baja en libros? Se coteja peridicamente el inventario de activo fijo con los registros auxiliares de la planta? Autorizan y aprueban personas o comits designados con tal fin?
SI
NO
a) b) c) d) e) 5 6 7
La adquisicin o reemplazo de activos fijos? El retiro de los mismos? La venta de los bienes? La venta de los bienes? El pago de sumas en exceso de las originalmente autorizadas?
Se acumulan los desembolsos ocasionados por cada uno de los proyectos autorizados? Existe un mtodo seguro que establezca la diferencia entre los gastos de capital y los gastos incurridos por concepto de reparaciones y mantenimiento? Cuenta el departamento de contabilidad con personas designadas especficamente para examinar los desembolsos de capital y determinar si las partidas reemplazadas han sido eliminadas de los libros? Tienen los responsables por la custodia de los activos fijos la obligacin de informar al departamento de contabilidad sobre cualquier cambio ocurrido en el status de los bienes bajo cuidado (v.gr. traslado de un sitio a otro, su venta u obsolescencia, existencias excesivas, etc.)? Se ajustan los libros con la debida prontitud por razn de estos cambios? De existir, se controlan fsicamente y a travs de los libros o registros, los edificios desocupados y/o el equipo sobrante u ocioso?
71
72
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
10
11
Pregunta Se indica en todas las autorizaciones emitidas para el retiro de bienes, el valor de desecho de los mismos? Se toman las providencias de caso para su eventual realizacin? Se revisan y modifican peridicamente las tasa de depreciacin para ajustarlas a la realidad o lo especificado por la ley?
SI
NO
73
DOCUMENTOS POR PAGAR Y OBLIGACIONES A LARGO PLAZO Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
Pregunta
SI
NO
2 3 4 5 6
Autoriza el Consejo de Administracin la contratacin de todos los prstamos? Designa especficamente los funcionarios autorizados para firmar los distintos documentos? Estn autorizadas para firmar documentos y cheques las personas que llevan los registros de documentos y obligaciones por pagar? Se saldan regularmente los registros auxiliares con la cuenta de control del mayor? Se cancelan y archivan adecuadamente los documentos pagados (pagars, bonos, cupones de intereses, etc.? Cumple la compaa estrictamente con las condiciones y obligaciones impuestas por los contratos o escrituras? Cuando existe un nmero de tenedores de bonos y la compaa acta como su propio agente registrador, de traspasos y liquidador de intereses:
a) Se encuentran los bonos y dems documentos no emitidos numerados anticipadamente y bajo la custodia de un funcionario responsable? b) Se mantiene en el banco una cuenta de fondo fijo separada para cubrir el pago de los intereses? c) Si existe una cuenta bancaria separada, se aplican procedimientos de control interno adecuados en relacin con la reconciliacin de sus saldos y la preparacin, firma y envo de los cheques?
74
COMPRAS, RECEPCION Y CUENTAS POR PAGAR Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
Pregunta
SI
NO
1 2
COMPRAS Se encuentra centralizadas en un solo departamento funciones relacionadas con las compras? En cuanto a las rdenes de compra:
a) Estn numeradas anticipadamente y debidamente controladas? b) Se requieren para todas las compras (a excepcin de aquellos de menor cuanta efectuadas a travs de los fondos de la caja chica? c) Se extienden nicamente con base a requisiciones o programas de produccin debidamente aprobados por personas autorizadas (como jefes de departamentos que formulan la solicitud de compra)? 3 4
La someten a licitacin pblica las compras de materiales, suministros, servicios y activos fijos cuando su importe sobrepasa una cantidad mnima establecida? Cuando se ha establecido un sistema de compras mediante licitaciones pblicas y por una razn u otra, no se cumple con este requisito o no se le adjudica la compra al mejor postor, se les exige a los responsables una explicacin por escrito al respecto? Se revisan peridicamente las facturas con el fin de determinar los precios pagados por los distintos artculos con el propsito que no sobrepasen el precio corriente del mercado? Efectan esta revisin personas independientes del departamento de compras? Existe un registro adecuado para controlar los pedidos u rdenes de compra pendientes? Se indica o anota en los pedidos u rdenes de compra los pagos efectuados a cuenta de embarques parciales con el fin de evitar la duplicacin de su pago?
6 7
75
Se liquidan las compras efectuadas por cuenta de los empleados en la misma forma regular, es decir, a travs de los departamentos de compras, recepcin y contabilidad?
76
1.
2 3 4
Pregunta RECEPCION Se requiere que todas las mercancas, materiales y suministros recibidos pasen por un punto central de recepcin realizado en cada una de las plantas o bodegas? Son independientes entre s los departamentos de recepcin y de compras? Se preparan por escrito informes de recepcin cubriendo los embarques realizados? Caso tal de que se expidan informes de recepcin por escrito, estn stos:
SI
NO
a) Firmados? b) Fechados? c) Numerados anticipadamente y debidamente controlados? 5

Se conservan en el Departamento de Recepcin copias de los informes de recepcin expedidos o, en su defecto, se lleva un registro permanente de las mercancas y productos recibidos? Se practica en el Departamento de Recepcin una inspeccin de las mercancas y productos recibidos en cuando a su condicin, cantidad, peso y medida? Cuando se entregan al Departamento de Recepcin copias de las rdenes de compra, se tiene el cuidado de omitir las cantidades respectivas a fin de lograr un recuento real y efectivo de los productos recibidos? CUENTAS POR PAGAR Entrega el empleado que recibe y abre la correspondencia, directamente a los encargados de procesar y pagar las facturas recibidas? Se establece un control sobre las facturas para evitar la duplicacin de su pago? Apenas recibidas, se identifican claramente las copias de las facturas para evitar la duplicacin de su pago?
6 7
77
78
Pregunta Se incluye entre los procedimientos adoptados para efectuar el pago de las cuentas por pagar lo siguiente:
SI
NO
a) La verificacin de las condiciones de pago, precios y cantidades, segn facturas, contra las rdenes de compra? b) La verificacin de las partidas y cantidades, segn facturas, contra los informes de recepcin? c) La verificacin de las sumas, multiplicaciones y descuentos consignados en las facturas? d) La verificacin de la distribucin de las cuentas? e) La verificacin de los cargos, por concepto de fletes, contra las rdenes respectivas de compra, facturas de venta, etc.? f) La verificacin de las facturas no relacionadas con la compra de materiales y suministros (v.gr. honorarios, alquileres, energa elctrica, impuestos, viticos, etc.) en cuanto a la validez de su aprobacin por personas autorizadas? g) La aprobacin final de su pago? h) Indicacin o constancia en los comprobantes respectivos de que ha cumplido con las anteriores verificaciones y aprobaciones? 4
Verifican las facturas y aprueban su pago, personas independientes de:
a) El Departamento de Compras? b) Las personas que originalmente iniciaron las solicitudes de compra?
79
Se siguen procedimientos adecuados para recoger la informacin necesaria que se requiere para substanciar los gastos por concepto de viajes y entrenamiento, de acuerdo con las disposiciones de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT? Cuando los proveedores efectan embarques, o prestan servicios, directamente a los clientes, se toman las medidas necesarias que garanticen la debida contabilizacin de los respectivos cargos y crditos, dentro del perodo de operaciones correspondiente?
80
8 9 10
Pregunta Existe un sistema adecuado para controlar las devoluciones sobre las compras y que garantice la debida contabilizacin de los respectivos cargos contra las cuentas de los proveedores? Se investigan peridicamente las rdenes de compra que no concuerdan con las facturas de los proveedores? Se prepara, cuando menos una vez al mes, una lista de los saldos de las cuantas por pagar? Se concilia el total de cuentas por pagar con el mayor general? Se verifican regularmente los registros auxiliares de cuantas por pagar, los estados, mensuales formulados por los proveedores?
SI
NO
81
CAPITAL SOCIAL
Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________ RESPUESTA OBSERVACIONES
1 2 3 4 5
7 8 9
Pregunta CAPITAL SOCIAL Conteste las seis primeras preguntas si el cliente se encarga de pagar su propio registro de acciones y si, adems, acta como propio agente de transferencia. Las tres preguntas restantes son aplicables cuando el cliente se encarga, por s mismo, del pago de los dividendos. Estn los certificados o ttulos de acciones no usados numerados anticipadamente y bajo la custodia de un funcionario responsable? Se lleva un registro detallado para cada clase o tipo de acciones autorizadas y en circulacin? Se cancelan debidamente los certificados de acciones cedidos? Una vez cancelados, se adhieren stos a os respectivos talonarios? Cuando se lleva a cabo una transferencia de aciones, inspecciona el firmante de los nuevos ttulos de que loas interesados han cubierto el importe de dichas acciones? Cuando se trata de una emisin adicional de acciones, se verifica previamente el firmante de los nuevos ttulos que los interesados han cubierto el importe de dichas acciones? Se concilian peridicamente los registros de acciones con la cuenta de control mayor? Realizan este tipo de trabajo personas que no estn autorizadas para firmar certificados ni custodiar los talonarios respectivos? Se depositan con la debida puntualidad los cheques de dividendos no reclamados? Se contabilizan de inmediato como obligaciones de la compaa? Se lleva una cuenta bancaria por separado y bajo el sistema de fondo fijo, para el pago de los dividendos? Si lleva una cuenta bancaria por separado, se mantienen un control interno apropiado sobre los procedimientos relacionados con su reconciliacin y la preparacin, firma y envo de los cheques? (Contest las preguntas correspondientes de la seccin de Cuentas Bancarias y Egresos de Caja)
SI
NO
82
83
NOMINAS Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
Pregunta Son independientes entre s las personas encargadas de:
SI
NO
a) b) c) d) e) 2
Aprobar las jornadas de trabajo? Preparar las nminas de pago? Distribuir el pago de las nminas? Custodiar los pagos no reclamados? Emisin de cheques?
Se requieren autorizaciones por escrito, emitidas por personas ajenas al Departamento de Personal, para:
a) Incluir o eliminar nombre en las listas o nminas de pago? b) Efectuar cambios en las tasas individuales de los sueldos y salarios? 3
Existe un departamento independiente, dentro de la seccin de personal responsable e independiente del departamento de nminas (jefes de departamentos, capataces, supervisores, etc.)? Se utilizan relojes de tiempo para reparar y verificar las nminas de pago? Se verifican por segunda vez, como parte del trabajo rutinario, los clculos de las nminas de pago? Se requiere que las nminas de pago sean revisadas y aprobadas para su pago final por personal responsable e independiente del departamento de nminas (jefes de departamentos, capataces, supervisores, etc.)? Las personas que firman los cheques o controlan el uso de los sellos reproductores de firmas, son independientes de:
4 5 6
a) Las personas que autorizan las jornadas de trabajo? b) Los responsables por la preparacin de las nminas? c) Los operarios de la mquina selladora? 8
Se cambian peridicamente en rotacin las funciones del pagador?
84
Se pagan las nminas a travs de una cuenta bancaria separada?
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NOMINAS Hecho por: Fecha: Compaa: Perodo terminado_____________
10
Pregunta Si se lleva una cuenta bancaria separada para el pago de las nminas: a) Estn numeradas anticipadamente todos los cheques y se lleva un debido control sobre su existencia?
SI
RESPUESTA NO OBSERVACIONES
b) Se encuentra la existencia de los cheques no usados debidamente protegida y bajo la custodia de personas que no estn autorizadas para firmarlos, controlar los sellos u operar la mquina selladora? c) Se mutilan o inutilizan todos los cheques anulados? Se conservan archivados para su posterior inspeccin? d) Se ejerce un control efectivo sobre los sellos reproductores de firmas? (Refirase a la pregunta e) Designa el Consejo de Administracin a las personas que firman los cheques f) Se prohibe la firma de cheques en blanco? g) Se ha impuesto una limitacin sobre la cantidad o importe de los cheques? Se utiliza un protector de cheques?
86
11
Cuando las nminas se pagan en efectivo:
a) Se emplean los servicios de un agente pagador independiente? (Servicio de carros blindados) b) Son las personas que colocan el dinero en los sobres de pago distintas de las que preparan y autorizan el pago de las nminas? c) Se obtienen recibos como constancia de pagos? d) Se toman las precauciones del caso para resguardar el efectivo contra los robos internos o externos?
87
CONCLUSIONES
1. La planeacin de auditoria es un plan que se disea a modo de detectar errores o
irregularidades que pudieran tener un efecto significativo sobre los estados financieros y que podran en un momento dado arriesgar la reputacin del auditor.
2. El anlisis exhaustivo y detenido del control interno puede brindar las bases y parmetros que el auditor seguir para la creacin de los programas de auditoria, ya que este brinda un panorama completo de la naturaleza de la empresa, el grado de cumplimiento de las normas adems de la complejidad de las operaciones de la empresa. Con ello el auditor podr disear las pruebas idneas y asignar el personal idneo para en la medida de lo posible no dejar fuera de anlisis aspectos que podran clasificar su opinin.
3. El riesgo de auditoria es aquel que al auditor adquiere por el simple hecho de realizar el trabajo, ya que como la auditoria es un examen analtico no del 100% de los registros del cliente pudiera ser como lo indica el dictamen que no detectamos algn error o irregularidad que afecte la opino pero que podra existir. Debido a ello considerar el alcance de las pruebas a realizarse es vital.
88
RECOMENDACIONES
1. El estudiante de la carrera de Contador Publico y auditor debe conocer los pasos necesarios para planear una auditoria, por lo que debe estudiar y conocer la Nia 300 relativo a la planeacin de la auditoria, todo esto con el fin de ampliar sus conocimientos y estar mejor preparado para desempearse en su campo profesional. Y estar a un nivel competitivo en el rea financiera de la economa.
2. La planeacin va ligada al control interno, y este esta regulado por la Nia 400, este constituye una parte esencial de la auditoria. El auditor debe poder identificar y explicar los elementos de la estructura de control interno. En base a que el control interno puede brindar las bases y parmetros que el auditor seguir para la creacin de los programas de auditoria, se deben manear los conceptos de entorno de control, sistema contable, y procedimientos de control, ya que esto nos asegurara una planeacin acertada. 3. El riesgo de auditoria disminuye en proporcin a la calidad de pruebas aplicadas, al personal competente que las realice y sobre todo al compromiso del auditor de realizar su trabajo con los conceptos de calidad total. Motivamos al estudiante de Auditoria y quien consulte este trabajo, a que de una manera comprometida y autodidacta realice investigaciones sobre este tema y se cree una opinin ms amplia del concepto y de la norma.
89
BIBLIOGRAFA
Normas internaciones de Auditoria Nia 300-399 planeacin
Auditoria Moderna Segunda Edicin, Walter G. Kell, William C. Boynton, Richard E. Ziegler 1999m Tercera Reimpresin CIA. Editorial Continental S.A. De C.V. Mxico
90

4 Nia 300 - 499 Evaluacion de Riesgos

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CAPITULO I PLANEACION DE LA AUDITORA

Norma Internacional de auditoria No. 300

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2.1 COMPONENTES DE PLANEACION

INDUSTRIAL EN QUE OPERA

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENCION DE ESTA INFORMACIN

2.1.1.1.1 ESTUDIAR LOS DOCUMENTOS DE TRABAJO DE AOS ANTERIORES

2.1.1.1.2 EXAMEN DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA Y DEL NEGOCIO

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2.1.1.1.3 VISITA A LAS INSTALACIONES DEL CLIENTE

2.1.1.1.5 REALIZACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

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2.1.3 EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA

EVALUACION DE LA IMPORTANCIA RELATIVA A NIVEL DE ESTADO FINANCIERO

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EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA A NIVEL DE SALDOS DE LAS CUENTAS

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COMPONENTES DEL RIESGO

2.1.4.1.1 RIESTO INHERENTE

RIESGO A NIVEL DE ESTADOS FINANCIEROS

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RIESGO A NIVEL DE CUENTAS

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2.1.6 PROGRAMAS DE AUDITORIA

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Esta se relaciona cuando los programas de auditoria se llevan a

2.1.8 ASIGNACIN DE PERSONAL PROFESIONAL AL TRABAJO

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2. CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

3.1 COMPONENTES DE PLANEACION

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3.2 DICTAMEN DEL AUDITOR DE LA ORGANIZACIN DE SERVICIO

3.2.1 INFORME SOBRE LA ADECUACION DEL DISEO (TIPO A)

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3.2.2 INFORME SOBRE LA ADECUACION DEL DISEO (TIPO B)

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EVALUACION DEL RIESGO DE ERRORES SIGNIFICATIVOS

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NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA

NIA 330. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS EVALUADOS

ORGANIZACIONES QUE USAN SERVICIOS DE TERCEROS.

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CAPITULO III CASO PRCTICO

Riesgo de auditoria y reas Crticas de auditoria Estrategia de auditoria

Determinacin de Procedimientos y tcnicas de auditoria Supervisin de auditoria

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II. Resumen de los riesgos ms importantes y su impacto en el plan de auditoria.

III. Resumen de alcances de la auditoria: a) Al planear el trabajo

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V. Coordinacin con otras reas de la firma incluyendo auditoria interna y su oportunidad.

Preparado por: Revisado por (Gerente): Revisado por (Socio): Nota:

Fecha: Fecha: Fecha:

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