Unidad 3

1 //Escenario
Escenario26
Lectura fundamental
Fundamental

Evidencia
Etapas de de
un la
plan
auditoría
de comunicación
estratégica

Contenido

1 Generalidades de la evidencia de la auditoría

2 Auditoria de estimados de contabilidad

3 Partes relacionadas

4 Negocio en marcha

Palabras clave: apropiada, estados financieros, evidencia, hechos.

1. Generalidades de la evidencia de la auditoría
Se define evidencia como la base para dar una opinión frente a los estados financieros. Se determina
por objetivos, método o técnica y fuente.

1.1. Técnicas para obtener la evidencia

Las técnicas son procedimientos que se utilizan para la obtención de la evidencia, dentro de los cuales
se encuentran:

• Estudio general:

»» Características de la empresa.

»» Verificación general de los estados financieros

»» Identificación de riesgo.

»» Conocimiento del control interno.

»» Áreas operativas.

• Confirmación externa: se realiza por medio de comunicación a terceros, para corroborar

información contenida en los saldos de las cuentas.

• Análisis:

»» Detalle de las cuentas de los estados financieros y su integridad.

»» Análisis de la composición de los saldos de cada una de las cuentas de acuerdo con su
naturaleza. Específicamente partidas que componen el respectivo saldo.

»» Análisis de los movimientos acumulados en cada una de las cuentas.

• Inspección:

»» Revisión de registros y documentos, conforme a los controles internos de los procedimientos.

»» Revisión de activos tangibles.

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 »» Evidencia de documentos creados y retenidos por terceros.

»» Evidencia de documentos creados por terceros y retenidos por la empresa.

»» Evidencia de documentos creados y retenidos por la empresa.

• Procedimiento analítico: verificación de índices y tendencias importantes, procedentes de

fluctuaciones.

• Observación: sobre un procedimiento que está realizando un tercero dentro de la empresa.

• Recálculo: se realiza la verificación de la exactitud o calculo aritmético de cada uno de los

registros o transacciones efectuadas para llegar a los saldos de las cuentas en los estados
financieros.

• Indagación: se refiere a indagar de manera oral o escrita y corroborar hechos sobre las
transacciones y los procedimientos.

Otras cuentas, denominadas auditoría computarizada, se generan a los registros contables y sistemas
que se encuentran de forma computarizada. Estas son:

A. Información de prueba (pruebas de controles): se realiza por medio del sistema para verificar
si el control está funcionando. El auditor determinará si realiza pruebas simuladas en el sistema
real, prueba real en el sistema real y prueba simulada en una copia verificada del sistema del
cliente.
Ejemplo: ingreso de una factura de venta identificando fechas por fuera del año que se está
auditando, cálculo de los impuestos manual o automático, verificación de incluir manualmente
el costo de la venta. Si en estos casos el sistema rechaza la información el auditor, se obtendrá
seguridad de los controles del sistema.

B. Software de auditoría (procedimientos sustantivos): examen al sistema del cliente para analizar
la información y extraerla.
Ejemplo: re-ejecución de cálculos de depreciación realizados por el sistema, solicitud por el
sistema de valores específicos y fechas, cálculos bien realizados de lo presupuestado frente a los
estados financieros.

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 1.2. Fuentes de obtención de la evidencia

Para obtener evidencia de la auditoría, se cuentan con diferentes fuentes, dentro de las cuales se
encuentran:

Tabla 1. Fuentes de la evidencia y grado de confiabilidad

Fuente de evidencia Grado de confiabilidad

Confiable cuando el control interno de la empresa

Evidencia interna
contable es adecuado

Evidencia externa Confiable

Evidencias por escrito y documentos Mayor confiabilidad que las manifestaciones orales

Evidencia obtenida por el auditor Mayor confiabilidad que las obtenidas del cliente

Fuente: elaboración propia

1.3. Evidencias admitidas de auditoria

Conforme a las afirmaciones o aseveraciones dadas en los estados financieros de cada una de las
cuentas, se debe verificar por parte del auditor:

• Integridad: se reconocen todos los hechos económicos.

• Existencia: de activos y pasivos, fecha de corte y transacciones realizadas en el periodo

correspondiente.

• Derechos y obligaciones: Activos – Derechos, Pasivos – Obligaciones, fecha de corte.

• Valuación: reconocidos por los valores apropiados.

• Presentación y revelación: hechos clasificados, definidos y revelados.

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 1.4. Evaluación de las evidencias

Las evidencias obtenidas deben ser evaluadas por el auditor para poder dar su juicio frente a los
estados financieros, por lo tanto, se deben identificar circunstancias no explicadas razonablemente
por el ente, las cuales podrían llevar al auditor a la interrogación de la existencia del fraude o error.

Entre ellas se encuentran:

• Diferencias del saldo de las cuentas del libro mayor vs los registros contables (libros auxiliares).

• Transacciones sin soporte adecuado.

• Transacciones inusuales al final o inicio del periodo contable.

• Transacciones no justificadas.

• Transacciones no registradas y autorizadas por la dirección

2. Auditoría de estimados de contabilidad

Conforme a la NIA 540, el auditor es responsable de auditar las estimaciones de contabilidad,
incluyendo los estimados a valor razonable y las revelaciones frente a las mismas, identificando que
sean razonables y que no presenten error material, así como su adecuada revelación. Una estimación
es calculada por la empresa de acuerdo con el marco de la información financiera aplicable en el ente
y en las políticas establecidas. Este no es un valor exacto.

Como ejemplo se identifican: estimaciones contables correspondientes a las cuentas de inventario en su

valor neto realizable, obsolescencia de inventario, provisión cuentas por cobrar de difícil cobro, métodos
de depreciación, costos por la solución de pleitos, instrumentos financieros complejos, entre otros.

Se debe valorar el riesgo de incorrección material teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

A. Normas de información financiera aplicables.

B. Indagaciones con respecto a la forma de realizar las estimaciones, modelo, controles, uso de un
experto, verificación sobre si la empresa ha identificado la incertidumbre1 en la estimación y las
hipótesis frente a la misma.

1. Incertidumbre de la estimación: es la susceptibilidad de un estimado de contabilidad y las revelaciones relacionadas ante una carencia inherente de
precisión en su medición. (Mantilla, 2015)

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 C. Cambio de acuerdo a las circunstancias o nuevas estimaciones.

D. Estimación con respecto al periodo anterior y al periodo actual en el cual se está auditando.

3. Partes relacionadas

El auditor, conforme a la NIA 550, deberá auditar las partes y transacciones relacionadas que tenga
la empresa en su revelación y contabilización. Las partes relacionadas no son independientes unas
de otras. Cuando negocian entre ellas, las condiciones son favorables para una y desfavorable para
la otras, por lo tanto, existe el riesgo que no se revelen en los estados financieros. En cuanto a las
transacciones relacionadas entre cada una de las partes, cuando actúan de manera independiente
para beneficio propio se consideran transacciones en condiciones de independencia mutua. Cuando
no se revelan las transacciones correspondientes a las partes relacionadas es posible no obtener la
realidad económica del ente.

El auditor deberá entender las transacciones de las partes relacionadas para reconocer los factores
de riesgo de fraude. Igualmente, deberá identificar; i) si las transacciones con las partes relacionadas
son fieles representaciones a los estados financieros o transacciones engañosas; ii) la naturaleza de las
transacciones y las partes relacionadas; iii) la comparación del periodo anterior y el actual; iv) el tipo y
propósito de la transacción.

Para identificar y valorar los riesgos en las partes relacionadas el auditor deberá tener en cuenta los
siguientes elementos:

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Familizarizarse con las
partes relacionadas y
transacciones
Medir el riesgo material
debido al fraude
Estar alerta con las o error por las partes
partes relacionadas y relacionadas
transacciones y transacciones

Identificación de las partes

Mantenerse alerta con cada
Identidad relacionadas frente al grado
una de las partes relacionadas
de influencia

Compartir información de las partes Discusión sobre las transacciones

Naturaleza relacionadas con los miembros y partes relacionadas con
del equipo de auditoría respeto a posible fraude

Inspeccionar documento Identificación de factores

Propósito conforme a las confirmaciones de riesgo
externas

Figura 1. Elementos para identificar y valorar el riesgo de las partes relacionadas y las transacciones
Fuente: elaboración propia

Dentro de los riesgos significativos, fuera de la actividad ordinaria, respecto a las transacciones
y partes relacionadas, estas pueden ser con entidades extranjeras en países con leyes débiles,
rendimientos inusuales, transacciones complejas como reestructuraciones o adquisiciones de otras
empresas y transacciones con compromiso de recompra.

4. Negocio en marcha
Hechos ocurridos después del periodo que se informa

Conforme a la NIA 560, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a
los hechos ocurridos después del periodo que se informa. Es decir, después de la fecha del cierre del
periodo contable. Los hechos ocurridos después del período sobre el que se informa son los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha de la opinión de auditoría.

Existen dos tipos de hechos que se deben identificar:

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 Tabla 2. Tipos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa

Implican ajuste No implican ajuste

Proveen evidencia de las condiciones que existían en la Proveen evidencia de las situaciones presentadas después
fecha de emisión de los estados financieros, por lo tanto, de la fecha de emisión de los estados financieros y no
se reflejan en este periodo. se reflejan en este periodo. Sin embargo, si son de valor
material, deben revelarse.

Fuente: elaboración propia

La NIA 560 define las fechas después de la fecha de la emisión de los estados financieros, diseñando
las responsabilidades entre las fechas y después de estas:

Hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se informa

FECHA FECHA FECHA FECHA

Estados Aprobación Opinión Emisión

financieros de estados de la auditoria de los estados
financieros sobre los estados financieros
financieros

Fecha de cierre del Fechas de los EF donde
último periodo de los han sido preparados.
estados financieros Los que tienen autoridad
reconocida han afirmado ser
responsables de los mismos
Fechas en las que Fechas en las que los EF
el auditor firma e incluye junto con el informe de
la fecha del informe para auditoría, se ponen a
que quede incluido en los EF disposición de terceros

Figura 6. Fechas después de la emisión de los estados financieros – Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Fuente: elaboración propia

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Procedimientos para obtener evidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa

El auditor deberá efectuar procedimientos de auditoría para obtener la evidencia sobre los hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa, teniendo en cuenta los que implican ajustes.

Los procedimientos son los siguientes:

A. Indagación a la gerencia frente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y que pueden afectar los estados financieros. Ejemplo: identificar con la gerencia o
el gobierno corporativo actividades como acuerdos de fusión, adquisición de nuevos activos,
litigios y/o demandas, incremento del capital, nuevos préstamos y hechos relacionados con
estimaciones no efectuadas.
B. Obtener declaraciones por escrito de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa, que exigen realizar ajustes o revelaciones.

C. Entender los procedimientos por parte de la gerencia sobre los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa.

D. Analizar informes financieros elaborados después del cierre del periodo.

E. Analizar las diferentes actas de asambleas y gobierno corporativo celebradas después de la fecha
de los estados financieros.

Es importante tener en cuenta que una vez se aplican e identifican los procedimientos anteriores,
el auditor deberá evaluar si realiza ajustes o revelaciones. Igualmente, deberá determinar si se
han reflejados en los estados financieros. No es obligación del auditor realizar un procedimiento
adicional de auditoria después de la fecha de la emisión del informe. Sin embargo, si el auditor tiene
conocimiento de hechos que podrían modificar su informe, deberá adicionar otras acciones al
respecto tales como: discusión del asunto con la gerencia, realización de procedimientos adicionales
y emisión de un nuevo informe con los estados financieros corregidos. Si el informe de auditoría se
emitió deberá indicar a la gerencia que los estados financieros no son para el uso de terceros, sino
se corrigen los estados financieros el auditor deberá emitir un informe modificado. Finalmente, si
la gerencia emite los estados financieros sin las advertencias del auditor, este deberá informar a los
terceros que los estados financieros no son base para tomar decisiones.
Conforme a la NIA 570, es responsabilidad del auditor obtener evidencia suficiente y apropiada
(sobre el supuesto de que la empresa se mantendrá en un futuro previsible de 12 meses o más, sin
la intención de ser liquidada o de cesar sus actividades comerciales) que le permita concluir si existe
incertidumbre material que siembre dudas frente a la entidad de mantener su negocio en marcha.

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Procedimientos para obtener evidencia del negocio en marcha:

• Revisar la evaluación hecha por la gerencia frente al negocio en marcha y su plan de acción en
los doce meses siguientes.

• Indagar a la gerencia sobre situaciones que puedan sembrar la duda de continuar con el negocio
en marcha.

• Mantenerse alerta a cualquier hecho o respuesta al plan de acción del negocio en marcha.

• Revisión de la proyección de los flujos de efectivos.

• Identificación de la incertidumbre material.

• Obtención de declaraciones por escrito.

• Verificación de problemas revelados relacionados con el negocio en marcha.

Identificación y valoración del riesgo de negocio en marcha

El auditor identificará si existen situaciones que siembren dudas importantes referentes a la capacidad
de mantenerse como negocio en marcha, así:

A. Indagando a la respectiva gerencia si ha realizado evaluaciones sobre el negocio en marcha. Si

la respuesta es afirmativa, el auditor deberá discutir la evaluación con la gerencia y valorarla, así
como solicitar el plan de acción para abordar el negocio en marcha.

B. Si la gerencia no ha evaluado el negocio en marcha, el auditor deberá discutir con el cliente su

uso e identificar dudas acerca del mismo.

Situaciones que podrían crear dudas del negocio en marcha

• Préstamos a término fijo acercándose a la fecha de vencimiento sin posibilidades de aumentar la

fecha de pago.

• Confianza de préstamos a corto plazo, con el fin de financiar activos a largo plazo.

• Indicios de retiro de apoyos financieros por parte de la entidades financieras o acreedores.

• Falta de capacidad en la obtención de fondos para nuevos productos o proyectos.

• Flujos de efectivos negativos.

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 • Cambio de transacciones a crédito frente a transacciones contra entrega.

• Deterioro significativo del valor de los activos utilizados para generar flujo de efectivo.

• Dividendos atrasados en pago.

• Incumplimiento del pago de proveedores.

• Pagos considerables de intereses financieros.

• Pérdida de miembros fundamentales de la gerencia.

• Intención de la junta directiva de liquidar.

• Dificultades a nivel laboral.

• Falta de suministros importantes para la producción.

• Pérdida de clientes significativos.

• Pérdida de la franquicia.

• Pérdida de proveedores principales.

• Disminución del capital incumpliendo los requisitos para seguir funcionando.

• Procedimientos judiciales que podrían afectar a la empresa llevándola al incumplimiento de su

responsabilidad.

• Catástrofes sin cobertura de seguro.

• Políticas de gobierno que afecten el negocio en marcha.

• Reducción de ingresos considerables.

Valoración de la evidencia y presentación del informe

El auditor deberá evaluar la evidencia determinando si el negocio en marcha es inadecuado, o, por el

contrario, si no existe incertidumbre material y es apropiado aunque exista incertidumbre material
revelada efectivamente, o si esta incertidumbre no es revelada apropiadamente.

Conforme a la valoración efectuada, los efectos de la opinión de la auditoria son modificaciones

hechas a partir de estas opiniones.

Estas son:

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 Tabla 3 Valoración evidencia negocio en marcha, opinión del auditor

Negocio en marcha Opinión del auditor

Opinión negativa. Los estados financieros NO están libres

Inapropiado
de errores materiales

Opinión modificada con base en las revelaciones y en la

Apropiado descripción de la incertidumbre material d los estados
financieros

No hay ningún error en relación con el supuesto negocio

Incertidumbre material adecuada y revelada en marcha. Énfasis en el informe de auditoría en un párrafo
especial sobre el negocio en marcha

Opinión con salvedades o negativa dependiendo del error.

Existencia de incertidumbre material sin ser revelad
Existencia de error en las revelaciones, opinión afectada.

Fuente: elaboración propia

El Auditor revisará y evaluará la evidencia obtenida e identificará si se requiere un trabajo adicional y

finalmente se formará la opinión de auditoría. Conforme a la NIA 330 Respuestas del auditor a los
riesgos valorados, esto depende del juicio del auditor, ya que puede ser influenciado por diferentes
factores como los resultados obtenidos de los procedimientos de la auditoria, la importancia del error
y la probabilidad de la consecuencia, las respuestas sobre los riesgos evaluados dados por la gerencia,
la confiabilidad y fuente de la información y el entendimiento de la entidad, su entorno y el control
interno de la entidad.

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Referencias
Blanco, Y. (2012). Auditoría integral: normas y procedimientos. Bogotá, Colombia: Ecoe Ediciones.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (2009) Norma Internacional de Auditoría

500 evidencia de la auditoría.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (2009) Norma Internacional de Auditoría

540 Auditoria de estimados de contabilidad, incluyendo los estimados a valor razonable, y las revelaciones
relacionadas.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (2009) Norma Internacional de Auditoría

550 Partes relacionadas.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (2009) Norma Internacional de Auditoría

560 Hechos ocurridos después del periodo que se informa.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA (2009) Norma Internacional de Auditoría

570 Negocio en marcha.

Mantilla, B. S. (2015). Estándares/Normas internacionales de aseguramiento de la información

financiera: Los fundamentos, los estándares y las implicaciones. Bogotá, Colombia: Ecoe Ediciones

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Auditoría Financiera

Unidad 3: Programa de auditoría, pruebas y evidencia
Escenario 6: Evidencia de la auditoría

Autor: Sonia Rojas

Asesor Pedagógico: Ingrid Ospina

Diseñador Gráfico: Daniel Suárez
Asistente: Julieth Ortiz

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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