UNIDAD No.

2
PLANIFICACIÓN DE LA
AUDITORIA
DEFINICIÓN (1ª.CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO)

 Previo a la elaboración del plan de auditoria,

se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan
en forma objetiva. Éste análisis debe
contemplar: su naturaleza operativa, su
estructura organizacional, giro del negocio,
capital, estatutos de constitución,
disposiciones legales que la rigen, sistema
contable que utiliza, volumen de ventas y
todo aquello que sirva para comprender
exactamente cómo funciona la empresa.
 TÉCNICAS PARA LA
COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO
 Visitas al lugar
 Entrevistas y encuestas
 Análisiscomparativos de estados
financieros
 Análisis FODA
 Análisis de espina de pescado
 Árbol de problemas
IDENTIFICACIÓN DE FACTORES
DE RIESGO
 Recursos disponibles inadecuados, por
cantidad y/o conocimientos.
 Programa de actividad mal seleccionado
 Falta de autoridad de la Unidad
 Capacidad supervisora limitada
 Independencia de criterio condicionado o
limitada
 Falta de compromiso del Directorio en
disponer de un buen Control Interno.
 NATURALEZA DE LA ORGANIZACIÓN-
conocimiento del negocio (NIA 310)
 Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento
preliminar de la industria y de los dueños, administración y operaciones
de la entidad que va a ser auditada, y consideraría si puede obtenerse un
nivel de conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la
auditoría.
 Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría información adicional
y más detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendría el
conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría,
esa información sería evaluada y actualizada y se obtendría más
información.
 Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y
acumulativo de recolección y evaluación de la información y de relacionar
el conocimiento resultante con la evidencia de auditoría e información en
todas las etapas de la auditoría. Por ejemplo, aunque la información se
reúne en la etapa de planeación, ordinariamente se afina y se aumenta en
etapas posteriores de la auditoría al ir sabiendo más los auditores y
auxiliares sobre el negocio.
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO-NIA 310
 Para trabajos continuos, el auditor actualizaría
y revaluaría la información reunida previamente,
incluyendo información de los papeles de
trabajo del año anterior. El auditor también
desempeñaría procedimientos diseñados para
identificar cambios importantes que hayan
tenido lugar desde la última auditoría.
 El auditor puede obtener un conocimiento de la
industria y de la entidad de un número de
fuentes. Por ejemplo: experiencia previa con la
entidad y su industria, discusión con personas
de la entidad, discusión con personal de
Auditoria Interna y revisión de dictámenes de
éste departamento, etc…
Evaluación del riesgo
¿qué es el riesgo en auditoria?
 Las eventualidades o contingencias que existen en razón
de los diversos factores, relacionados con la estructura,
actividades y personas que actúan en la entidad y por
efecto de las cuales el Auditor pueda no detectar error
o falsedad en la información que examina o
irregularidades en el proceder de los operadores, lo
cual lo puede conducir a concluir inadecuadamente.
 En otras palabras el riesgo se refiere condiciones o
circunstancias futuras que tendrán un impacto adverso
si llegan a presentar: «un riesgo es un problema
potencial que no se ha presentado aún»
LOS RIESGOS EN AUDITORÍA
 DEFINICIÓN.- POSIBILIDAD DE QUE OCURRA UNA SITUACIÓN
AGRAVANTE EN DONDE SE DÉ UN CONTRATIEMPO, DESGRACIA O
CALAMIDAD, DE QUE ALGUIEN O ALGO SUFRA PERJUICIO O
DAÑO.
 RIESGO DE NEGOCIO.- RIESGO DERIVADO DE CONDICIONES,
HECHOS, CIRCUNSTANCIAS, ACCIONES U OMISIONES
SIGNIFICATIVAS QUE ´PODRÍAN AFECTAR NEGATIVAMENTE LOS
ÓRGANOS DE ADMINISTRACIÓN U ÓRGANOS EQUIVALENTES DE
LA ENTIDAD AUDITADA, QUE TENGAN ATRIBUCIÓN A LAS
COMPETENCIAS PARA LA FORMULACIÓN, SUSCRIPCIÓN O
EMISIÓN DE DICHOS ESTADOS FINANCIEROS. (NIA 315)
LOS RIESGOS EN AUDITORÍA
 PROCEDIMIENTOS PARA LA VALORACIÓN DEL RIESGO:
 INDAGACIONES ANTE LA DIRECCIÓN Y ANTE OTRAS PERSONAS DE
LA ENTIDAD QUE, A JUICIO DEL AUDITOR, PUEDAN DISPONER DE
INFORMACIÓN QUE PUEDA FACILITAR LA IDENTIFICACIÓN DE LOS
RIESGOS MATERIALES, DEBIDO A FRAUDE O ERROR.
 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
 OBSERVACIÓN E INSPECCIÓN
IMPORTANCIA DE LA VALORACIÓN DEL RIESGO
 EL AUDITOR DETERMINARÁ SI ALGUNO DE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS
ES, A SU JUICIO, UN RIESGO SIGNIFICATIVO.
 PARA JUZGAR LOS RIESGOS QUE SON SIGNIFICATIVOS, EL AUDITOR
CONSIDERARÁ, AL MENOS LO SIGUIENTE:
 SI SE TRATA DE UN RIESGO DE FRAUDE.
 SI EL RIESGO ESTÁ RELACIONADO CON SIGNIFICATIVOS Y RECIENTES
ACONTECIMIENTOS ECONÓMICOS, CONTABLES O DE OTRA NATURALEZA
Y, EN CONSECUENCIA, REQUIERE DE UNA ATENCIÓN ESPECIAL.
 LA COMPLEJIDAD DE LAS TRANSACCIONES
 SI EL RIESGO AFECTA A TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS CON PARTES
VINCULADAS
 EL GRADO DE SUBJETIVIDAD DE LA MEDICIÓN DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA RELACIONADA CON EL RIESGO, EN ESPECIAL AQUELLAS QUE
CONLLEVAN UN ELEVADO GRADO DE INCERTIDUMBRE
¿por qué evaluar los riesgos en
auditoria?

 Porque es la base para la determinación del enfoque de

auditoria a aplicar.
 La identificación de los distintos factores de riesgo, su
clasificación y evaluación permiten concentrar la labor
de auditoria en el área de mayor riesgo.
 Los riesgos se dividen en 3 grandes grupos: Riesgo
inherente, Riesgo de control y riesgo de no detección.
 TIPOS DE RIESGO

 RIESGO INHERENTE.- Es la posibilidad de que un

saldo de cuenta o una clase de transacciones hayan
sufrido distorsiones que puedan resultar materiales,
individualmente o al acumularse con otras distorsiones
de otros saldos o clases de transacciones, por no estar
implementados los correspondientes controles internos.
 RIESGO DE CONTROL.- Es la posibilidad de que un
saldo de una cuenta o una clase de transacciones, hayan
sufrido distorsiones que puedan resultar materiales,
individualmente o al acumularse con otras distorsiones
de otros saldos o clases de transacciones, por no haber
sido prevenidas o detectadas o corregidas
oportunamente por los sistemas de contabilidad y
control interno.
TIPOS DE AUDITORIA

 RIESGO DE NO DETECCIÓN.- Es la
posibilidad de que un saldo de una cuenta o
una clase de transacciones hayan sufrido
distorsiones que puedan resultar
materiales, individualmente o al
acumularse con otras distorsiones de
otros saldos o clases de transacciones, sin
que hayan podido ser detectadas por los
procedimientos sustantivos del auditor.
EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE
 La evaluación del Riesgo inherente,
generalmente debe estar limitada a
programas, transacciones o cuentas
significativas. Las condiciones que podrían
indicar la existencia de un riesgo
inherente:
 Naturaleza de los programas de la entidad.
 Antecedentes previos de ajustes de
auditoria significativos
 Naturaleza de transacciones y cuentas
importantes.
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE
CONTROL

 La evaluación del riesgo de control es el proceso de

evaluar la eficacia de los sistemas de contabilidad y
control interno de la entidad, con el objeto de prevenir,
detectar y corregir las debilidades materiales
identificadas. El auditor debe evaluar el riesgo de
control en uno de los tres niveles siguientes:
 Riesgo bajo
 Riesgo medio
 Riesgo alto
 TALLER
DE
IDENTIFICACIÓN
DEL
RIESGO
CASOS
De acuerdo con las definiciones de riesgo
aprendidas, analice e identifique el tipo de riesgo
en los siguientes casos:
1) En la empresa El Floral S.A., existen 2 cajeros,
a quienes desde enero a abril del 2018 se le ha
realizado un arqueo en enero y otro en abril al
cajero 1 y ninguno al cajero 2, ¿qué tipo de
riesgo se corre?
2) En la empresa La económica S.A., existe una
sola oficina en la que se ingresa en la caja única
y universal todas las transacciones por ventas y
recaudaciones diarias. Existe una sola cajera,
quien ingresa en promedio 500 transacciones al
día, ¿qué tipo de riesgo se corre?
CASOS

3) En la empresa La astuta S.A., se lleva un stock

de inventarios de aproximadamente 100 productos
médicos. No existe un detalle de la fecha de
elaboración, caducidad y lote de cada producto, el
cual es registrado por el Supervisor de Bodega en
su agenda personal, pero no en el sistema
informático cuando los productos son recibidos.
Adicionalmente, se realizan inventarios de las
bodegas de forma semestral. Finalmente, el
Supervisor de Bodega tiene 3 meses en el cargo y
es su primer trabajo. Al preguntar sobre la forma
en que llevaba la bodega, manifestó que lo seguía
haciendo como el anterior Supervisor, quien
estuvo en el puesto por 15 años, ¿qué tipo de
riesgo corre la bodega?
CASOS
4) En el departamento de contabilidad de la
empresa de servicios «A su servicio S.A.», la
Tesorera salió con permiso de maternidad y
para su puesto no pudo ser cubierto, por lo que
sus actividades tuvieron que ser distribuidas
entre dos personas del departamento, quienes
no tienen ni 6 meses en sus puestos, ¿qué tipo
de riesgo corre?
5) En el departamento de cobranzas de la
empresa «2 hermanos S.A.», los valores
recaudados de algunos clientes no han sido
dados de baja oportunamente por el personal
responsable, ¿qué tipo de riesgo es?
CARTA DE COMPROMISO (NIA 210)

 La NIA 210 o el «Acuerdo de los términos de los trabajos de

auditoria» trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los términos de trabajo de una auditoria con la
administración de una entidad. Esto incluye que está presente
ciertas condiciones para una auditoria, la responsabilidad de
las cuales descansa en la Administración y, cuando sea
apropiado, en los encargados del Gobierno Corporativo.
 DE ACUERDO A LA NIA 210, LA CARTA DE
COMPROMISO DEBE CONTENER:
 El objetivo y el alcance de la auditoria de los estados financieros.
 Las responsabilidades del auditor
 Las responsabilidades de la Administración
 Identificación del marco de referencia de información financiera
aplicable para la preparación de estados financieros
 Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier
dictámenes que vaya a emitir el auditor y una declaración de que
puede haber circunstancias en las que un dictamen puede diferir de
su forma y contenido esperados.
 Informes como resultado del trabajo del Auditor.
 Acceso a cualquier registro, documentación y otra información
relacionada a la Auditoria.
 El riesgo inevitable de que alguna declaración errónea de
importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta, en razón
del riesgo inherente a los sistemas contables y de control de la
empresa y del riesgo de no detección de la Auditoría.
 EJEMPLO
CARTA DE ENCARGO,
ARREGLO O DE COMPROMISO
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA
 Guayaquil, 24 de marzo del 2019
 
Señores:
COMPAÑÍA OCTAVO SEMESTRE AB S.A.
Miraflores, calle quinta B # 105
Guayaquil – Ecuador
 
Estimados señores:

Con la presente confirmamos nuestro acuerdo sobre los convenido para llevar a cabo el examen del
Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integrales,, Estado de Flujo de Efectivo y Estado
de Evolución de Patrimonio de la COMPAÑÍA OCTAVO SEMESTRE AB S.A.., correspondiente al
año terminado en Diciembre 31 de 2018, con el fin de expresar nuestra opinión profesional sobre si los
estados financieros se presentan de acuerdo con los Principios y normas contables vigentes.
Nuestra opinión se basará sobre el examen que realizaremos de sus libros y registros que sirvan de
respaldo a los estados financieros mencionados, inspección de ciertos activos, revisión del sistema
contable, correspondencia con diversas personas y compañías con las que mantienen negocios y
declaraciones de sus empleados y funcionarios
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA
 
No revisaremos por completo y en detalle sus actividades, sino que haremos pruebas selectivas y el
alcance de dichas pruebas dependerá en gran parte de la evaluación que hagamos de su Sistema de
Control Interno. Nuestro examen se llevará a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría – NIA.
La responsabilidad primaria por mantener registros contables adecuados y un sistema efectivo de
control interno, así como por la preparación correcta de los estados financieros, recae sobre los
funcionarios de la compañía.
El propósito de nuestro trabajo es profundizar las operaciones y los resultados de las cifras para
emitir una opinión sobre la presentación razonable o no de los estados financieros y no la de detectar
desfalcos, fraudes o irregularidades. Por supuesto, estaremos atentos a cualquier indicio de éstas
irregularidades e inmediatamente las haremos conocer para los correctivos correspondientes.
Realizaremos:
1.Trabajos previos en sus oficinas durante los meses de marzo, agosto y octubre de 2018.
2.Regresaremos para hacer la revisión final de las cifras a partir de enero 9 de 2019.
3.En el cumplimiento de los procedimientos obligatorios de auditoría, enviaremos a nuestros
delegados para que estén presente y observen la toma de inventarios físicos al término de Diciembre
31 de 2016.
CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORÍA
 
Como acordamos en las reuniones previas a nuestro contratación, su personal tendrá preparada la
siguiente información para poder iniciar el trabajo:
1.Los Estados financieros definitivos
2.La Declaración del Impuesto de Renta y Complementarios con todos su anexos.
3.La clasificación por antigüedad de la cartera.
4.La relación de todas las adiciones a la propiedad, planta y equipo.

Nos comprometemos a entregar nuestra opinión sobre los Estados Financieros el día 7 de abril de
2019.
 
Cordialmente,
 
CPA. Ramiro Ugarte Salas
Socio Principal
R&S Auditores
Definición (Planificación)
 Constituye una de las fases iniciales del proceso de planificación y tiene
como objetivo establecer las guías de fundamentales que dirigirán el
trabajo de auditoria.
 La Planificación de una auditoria representa el soporte sobre el cual
estarán basadas todas las actividades requeridas para la ejecución del
trabajo y para alcanzarlo en forma eficiente.
 De su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los
objetivos propuestos, utilizando recursos estrictamente necesarios. La
planificación será cuidadosa, creativa, positiva e imaginativa,
considerará alternativas y seleccionará los métodos más apropiados para
realizar las tareas, por tanto ésta actividad recaerá en los miembros
más experimentados del grupo.
OBJETIVO DE LA PLANEACIÓN
PRELIMNAR
 El objetivo principal de la planificación, consiste en
determinar adecuada y razonablemente los
procedimientos de auditoria que correspondan aplicar,
cómo y cuando se ejecutarán, para que se cumpla la
actividad en forma eficiente y efectiva.
 La planificación permite identificar lo que debe
hacerse en una auditoria, por quién y cuándo.
 Generalmente, la planificación es vista como una
consecuencia de pasos que conducen a la ejecución de
procedimientos sustantivos de auditoria; sin embargo,
éste proceso debe proseguir en forma continua
durante el curso de la auditoria.
IMPORTANCIA

 Debemos tener en cuenta que la planificación de

auditoria es muy importante porque se refiere a
desglosar y detallar todos y cada uno de los pasos que
se deben efectuar en la auditoria y especialmente
haciendo una descripción o detalle pormenorizado de
los procedimientos de auditoria que debería aplicar o
desarrollar en cada una de las áreas revisadas o
examinadas tanto en lo que se prevea para la auditoria
inicial o preliminar o auditoria interna.
PASOS DE PLANEACIÓN PRELIMINAR

 Objetivo General de la Auditoria

 Alcance de la auditoria
 Nómina del personal que inicialmente integra el equipo
 Tiempo estimado para la ejecución
 Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará si se elaboran
la planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos
fases)
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
(NIA 520- Evidencia de Auditoria)

 El propósito de ésta NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la aplicación de
procedimientos analíticos en el transcurso de una
auditoria.
 Los procedimientos analíticos corresponden a los
análisis de índices y tendencias significativas
incluyendo la investigación resultante de
fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes
con otra información relevante o que se desvían de
las cantidades pronosticadas.
 Naturaleza y propósito de los
procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos incluyen la consideración
de comparaciones de la información financiera de
entidad, como:
 Información comparable de períodos anteriores.
 Resultados anticipados de la entidad, tales como
presupuestos o pronósticos, o expectativas del
auditor, como una estimación de depreciación.
 Información similar de la industria, como una
comparación de la proporción ventas de la entidad a
cuentas por cobrar, con promedios de la industria o
con otras entidades de tamaño comparable en la
misma industria.
 Naturaleza y propósito de los
procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos también incluyen
la consideración de relaciones:
 Entreelementos de información financiera,
como porcentajes de márgenes brutos.
 Entre información financiera e información no
financiera relevante, tal como costos de
nómina a un número de empleados.
 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
a) Disponibles
 Efectuar arqueos de caja, fondos fijos e ingresos a depositar a
una fecha determinada.
 Solicitar confirmaciones bancarias al 31 de diciembre del 2xxx.
 Realizar reconciliaciones de saldos bancarios al 31 de diciembre
del 2xxx.
b) Exigible
 Establecer oportunamente, una muestra representativa y
circularizar los saldos de deudores.
 Obtener explicación escrita sobre las diferencias presentadas
entre los saldos circularizados y las respuestas obtenidas.
 Determinar la provisión para deudores incobrables,
considerando para ello la recuperabilidad de las cuentas
involucradas y los criterios utilizados para la constitución de la
misma.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
c) Inversiones
 Efectuar arqueo de inversiones o títulos valores
 Verificar la adecuación de criterios de valuación aplicados.
 Verificar las cotizaciones utilizadas para la valuación de los
títulos valores al cierre del ejercicio.
d) Inventarios
 Observar la toma física de inventarios al 31 de diciembre del
2xxx y realizar recuentos selectivos a fin de verificar la
exactitud de los conteos efectuados por la entidad.
 Obtener confirmación escrita de las existencias en poder de
terceros.
 Efectuar pruebas de valuación y actualización al cierre del
ejercicio analizado.
 Evaluar la rotación de stocks para determinar posibles
desvalorizaciones por obsolescencia.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
e) Activos Fijos
 Coordinar previamente con la entidad para observar la toma
física de los activos fijos.
 Establecer las diferencias entre los registros y los resultados
del recuento.
 Obtener información de la naturaleza y el motivo de las bajas
ocurridas para analizar su repercusión contable.
 Establecer las adquisiciones más importantes del año y
verificar los procesos o trámites de contratación y su efecto
contable.
 Realizar una prueba global de valuación y existencia del rubro.
 Revisar la depreciación y la actualización de la revalorización
técnica mediante las pruebas que considere necesarias.
 Obtener información referente a la obsolescencia de activos
fijos.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
f) Pasivos
 Al igual que el rubro de exigible, es necesario
realizar confirmaciones a los acreedores, es
conveniente que dicho proceso se realice bajo la
modalidad de confirmación ciega (sin monto).
 Establecer una muestra de los proveedores más
importantes para cruzar con las adquisiciones, la
recepción, el registro de la obligación, el pago y el
saldo pendiente del pasivo.
 Determinar sino existen contingencias derivadas del
incumplimiento de pago.
 Verificar las cancelaciones posteriores al cierre del
ejercicio para detectar pasivos omitidos.