Capitulo

Planeación de la auditoría:
conexión de los
procedimientos de
auditoría con el riesgo
OBJETIVOS Después de estudiar este capítulo, usted deberá ser capaz de:
■ identificar los 'actores que rD; Amillares tornan €.41 cuenta al aceptar a dientes nuevos-
• Explicar las responsabilidades del contador poblico certificado cuando planea una
auditoria.
• Explicar cómo los auditores evalúan el riesgo del cliente y cómo lo ui;.an para determinar
los riesgos inherentes.
• Deselbir la forma Pri que la audiloría se Yr aterrada por la determinación del riesgo y la
material iclad
* Distinguir entre la parte correspondiento a los sistemas en un programa de auditoria y la
parle correspondiente a las pruebas bustantivas.
• F 1.Phcar corno los riesgos de errares roareriales se relacionan con la naturaleza, La
oportunidad y el alcance de los procedimientos de aiminoria.
• Describir los pasos fundarnpotales del proceso de auditnrfa.

¿Cómo determinan los auditores si un cliente potencial tiene buena reputación y deben aceptar-
lo? Una vez aceptado. ¿cómo planean la auditorio y preparan el programa inicial? Al considerar
la posible responsabilidad legal. es evidente que los arditores no se limiten meramente a aceptar
al cliente y luego ir a sus instalaciones pura "iniciar la auditoría-, La primera norma de ejecución
del trabajo establece lo siguiente:

El "'abajo debe planearse debrulaniersre y los agsientes tsi los hayl• han de ser supervisados en
forma adecuada (el cursivo os nifoY.

eoncepto de planeación adecuada incluye investigar al cliente potencial ames de decidir

si se acepto u no la auditoría: conimr sus operaciones y su ambiente; evaluar el riesgo y la
161 CAPITULO 6

materialidad de ta auditoría; diseñar una estrategia global para enaniZkr., dotar de personal,
°atinar y programar las actividades de auditoría; coneluu- los riesgos a los procesos de auditoria
La platicaeb5n .9e realiza. u Lo largo de la auditorio_ aunque se realiza mucha planeaci-ún andes de
iniciar el trabajo de campo. Siempre que se descubra un pollerria.. los auditores deben planear su
respuema ame la sintrizii5n. En este capíodo se destrabe el proc.eso dinámico cm-
?eza[lido por conseguir un cliente y plisando ]uegrs el diseño del pro21-airlia- Se lirireee
un resumen de toda lu audi toda.

Obtención de clientes
c.ontaduri piliblica ep. una prrifesin competitiva y la mayoria de lo,: des:pm:km% t'enlabies
andan conseguir mala dientes, Algunos lir.$13.9pS lo.rtri en rransneeiones de negocie« coma la
adquisición de una compañía por un elienie y el Clef,e0 de este de que un despaao comahle
encongue de la auditorio'. Otros se obtienen conapetitivarnerne a través ck cantadlks sociales o de
negocio cOR ten socio; erauriees se pide al despacho contable que presente una propuesta pan
efectuar la audliorta anual. Los clientes potenciales aparean de corripaMas de fundaciOo
reciente que desean una primera audimiia, halan curripanias bien establecidas que piensan mem•
plazar o su auditor_ ¿Qué riesgos plantea un cliente Nene tul? ¿Cómo evalúa el despacho carda-
He el riesgo que entraña? ¿.Qué otras responsabilidades profeNiOnaleh a s isten ettnind0 le adquiere
un cliente?
Ante todo_ es indispenzQhIc que el despacho contable no pierr,Lh su integridad, objetikoidad.ili
reputación. que le pci-Miltn brindar seryleios de alta caTidad_ Ningún nudrior puede darse el 14,
cl astleilese periódicamente con clientes que parti,:ipcii en frudes o en otras prSzticas
oleada de litigias en que icuervienen los uuili Lotes lubraya las necesridades de que los de par
chas ccc cables esiahlezcan político de control de calidad para investigar exhuusiiivarnerire a IE.ri
clientes potenciales arrees de aceptar une ‹ntrfiligria. Delan investigar la hilloriki de los clientes.
entre otras cosas: Wentielad y reputación de los direciores. de los funcionar-los y de los principa,
leN accionistas.
Aun cuando b auditoria se efectúe cae rOrnie a has normas de audiiaria lene ro I mente acepta.
das. los oceionist2á o acreedores que Silben pérdidas pueden entablar una demanda. Por lame, es
necesario considerar la reputación de los ejecutivos, st Lomo 121 'fuerza finarldeía y la elasifica-
clOn de crédito clel cliente porcada] para juzgar el riesgo global de asociarse a una empresa. en
particular. A dicho riesgo se le conoce como riesoo del trabajo de atipiliarla-
A fin de evaluar ese riesgo, los auditoras consigiucn permiso de la gerencia para investigar
con terceros al cliente poienclal. Por ejemplo_ su banquero ofrecerá información respecto n so
historia] Rausidero y su evaluaciún de crédito. Los .asesores legalen propon:juman) inronnacióa
re peeio al ambiente legal. entre otras L ois Pos litigios y disputas pendientes4;911 laos organismos
regulado:t..,
El riesgo 'lel trabajar de uniditOria iltunenta t:uando ltr cornFail.ia del uliente se halla en una
rosieitSin firinneiersdéhif o rieeeSita urgente mente más capita]. Si el cliente qui ebra. los auditores

/21Z Bel L. ver.:s una coraryarbia dedicada a la krnpieza de
alibí-obras fundada en 1981 poi Barry Minkow, estudian-le de
15 dios de edad que cursaba Id preparatoria. TUVO tro meci-
miento Jrnporiarite a mediados de la dec.ada 1980, pero
~kr& no estaba contento. Coi-0.M fi varios iuncionaries
con aniecedenies criminales e ideó un plan de restaurarles
hos edificios daiNadcrs a Las comFhañias de seguros. Supuesta-
rpt-knie SP celebraron contratos multimillonarias qL. selenn
sé da3seubrisi 4:W5-pu-lis, eran talairnertte. rtetiCIOS. Cuando los
r.ontairlore; públicos certi ficados iosistIenrrr Pn vislial el 5.ind,
hiíriklyv inientCp Ireculsor el fraude invoiendo varfos millo-
nes de {talares par,' asiethel.At un edilicio y darle la apariencia
de un verdadero provecto de restauración. Antes que se del-
cubrk.ra el fraude, 12-5 cesiones ate la iraxrripiAíalenlan un ya,
lar dr mercado superior a los $211 millones. Poco después
las acciones se desplomaron. hie caso ilustra elocuentemen-
te los riesgos de aceptara compLiñid.9 re•CiPritCS dr ore•cirriken•
to rápido, la necesidad dr invevrigar los anlevedentel de PEs
iundoriarios clave y tl etuViait a loado las operaciones del
cliente y su indwridt
 Planeación de la auditoria; corhexión de Jos prnerdinopntos de auditoria con el fenge 163

a menudo Non objeto de demandas Urges y costosas. con un posibk daño de Su reputación profe-
sional. Por esa razón algunos prefieren no aceptar un compromiso que entraña alto riesgo; otros
lo aceptan admitiendo la necesidad de ampliar los procedimientos. de auditoria pan compensar
los altiai mos ni veles dei riesgo.
Aparte de evaluar el riesgo, es necesario considerar sa la auditoría puede llevarse a cabo
conformo a lea normas de auditoria generalmente aceptadas. Como se menciono en el capítulo 3.
el despacho contable ha de ser independienie del &eme en su labor. Poe tanto, los auditores
habrán ale determinar ti hay condiciones que les impidan efectuar una auditorio independiente
del cliente. También se determinará si los socios y el personal tienen suficiente prepararán y
expenerwia para realizarla de modo competente. Si carecen de experiencia en una industria muy
compleja, quizá decidan que no pueden realizar ese tipo de auditoria a menos que el despacho
coniahle contrate a personal con mayor experiencia_

ladón de una Para obtener la auditoria quizá se pida presentar una propuesta competitiva que incluya informa-
propuesta ción sobre la naturaleza de los servicios de la compañia. las cualidades del personal. los honora-
rios anticipados y cualquier otra información que convenga al cliente potencial de que la elija.
Tal vez se pida hacer una presentación oral al comité de auditoría del cliente potencial y a sus
ejecutivos para tener una hose de selección. Cllii141 veremoa Juego olas ampliamente, cuando los
auditores reemplazan a otroa. convierte que se comuniquen con ellos antes de aceptar el nuevo
proyecto.

CalniiéS dr trudikhria
Los arreglos de la auditoría se hacen eontaciando al combé de auditoria de Lit compañia. Las
compañías públicas deben establecerlo en el consejo de administración. para que asuma una
funcit<all activa en la stiPervisidn de les ponliew• prácticas contables v de informes financien-1s.
Lis exige la Bolsa de Valores de Nueva York. el American Stock Exehange y el NASDAQ.
El comité debe componerse al menos de tres directores iridepeodienies. es decir. directores
emernos (ni funcionarios ni empleadoslque no tenglrl ninguna relación que afecte a su indepen-
dencia. Esa concreto, la Sarbanes-Uxley Aet del 2002 estipula que los miembros no deben recibir
de la compañia honorarios de consultoría. de asesoría, ni de otra índole y larnpoco estar afiliados
a ella. Tamhten los miembros del comité de auditoria dehen conocer algo de finanzas. Por último.
el comité se encarga de nombrar. compensar y supervisar a los auditores.
Durante la auelmaria, loa auditores discutirán con el emulé asuntos corito debilidades del
control intento. ajustes a la uuditoría. desacuerdos con los directivos respecto a los pote:mins
contables. calidad de los principios contables aplicados por la etimpaAfti e indicaciones de fraude
o de otros actos ilegales cometidos por los funcionarios corporativos. Las normas de auditoria
generalmente aceptadas exigen esas comunicaciones. pues ayudan al comité a supervisar La pre-
tentación de los informes Iinancicrtn. En las capítulos 7 y 16 se exponen ampliamente las corma•
nicaciones que se exigen al eOrnilé.
No todas las organireaeionea cuentan crin un tairnite de auditoría. Por ejemplo, este concepto
no se aplica a las empresas. organizadas como propiedad de sm solo dueño, sociedades en nombre
colectivo y saciedades anónimas de pocos propietarios. Los acuerdos necesarios para tudilarlas
generalmente se realizan con los dueños. con un socio o ejecutivo: por ejemplo_ el presidente u el
ormindoe

Contratu.s de hunorwios
Cuando una compañía contrata los servicios de contadores públicos i latiere naltentes. casi siempre
solicito una estimación dcl costo de la auditoria. il tiempo, del personal es la unidad básica de
medida para calcularlo. Cada despacito contable elabora una tarifa de honorarios por hora o por
día según la categoria del personal. basdndioc en sueldos directas y en coszos relacionados corno
les impuestos a la nomina y los beneficios. Luego el .1:05.E0 direcio :se incrementa con kis gastos
generales y un elemento de utilidad_ Ademas de los honorarios estándar por día o por hora, a las
clientes se les. cobran los costos dinIcios de los viáticos de los auditores. del prneesamiento ale
infinines y otros gastos pagados permpnalmenic,
 Para estimar los honorarios. de Una auditorio hay que aplicar las farti39 por día o par hora al
[lempo esiiniado_ Los aminores tal vez se lirrnien a ofrecer UTIA el:Lunación aproximada. ya que no
pueden determinar de antemano la cantidad exilen de horas. Tuiribien pueden niuhiplical lis
tarifas por el tiempo estimado y cotizar una gama o nivel de caniidades dentol del ,cual lucran los
htinunuinr. En una ›:01.1ail'ii5n pueden batitru-Ne honnrarins fijos que .e "tles-
cuentan- de nivel para enfrentar Id competencia.

Com un cación c on $.4.5 M (ALI 3151, -Con taitinications between Preclece.ssor and Successor Anditors-, requiere
ios auditores que los auditores procuren comunicarse con su predecesor ames de areprar 2811 COMV.
ante riüreS lb» auditores predecemes vorrgiaiycn una cxcclente fucile de in rol-marión acerca de un vlicri-
te perencial, muchas veces la comunicileián ocurnrá alpes ale presentarle una propue-sta. Otra.%
'ecce 1 por ejcinpkb. 114 2145/iCillial por parle de él it 4:131111ii ilieackrinsr erechnini
después. de presentar una proptiesta ¡formal.
t_a arca prohiben los auditores reYelar connunicacián conlaidencial Not consenrinniento del
cliente; por eso las auditores sucesores han de pedir a los ejecutivos de Él que autoricen al
pro Velar para que conteste las preguntas sin ~mis. Si un cliente potencial se niega a muna-
zar la CUAILLI-Liendloft. tos illádilErtül de.lwri reflexionar sol-me las consecuencias al dee idi:r
si aceptan o no el trabajo.
Cuando se concede el permiso, las preguntas incluirán lo siguiente; desacuerdos con la gr.
renda respecto a los principios cootahks, conocimiento del predecesor sobre lu causa del cam-
bio de auditores y afros mantos que ayuden a decidir 5] SC acepta o rechaza el trabajo. Esta
conunikauión es extreinadainenre imporiarne pues ayuda. al IsnIZOM1T a evaluar lu integridad de
íos ejecwrnis. Al revisar los casos de fraude por parle de ellos. nos damos encala de que muclial
de las compailías afectadas han cal-tibiado rocienicmcnre de auditor. a menudo por desacuerde..-
cr: los principios contables.
En el Ciu de 115 otinapairdas puhlivas, hay otra faculto de información referente al cambio de
auditor. (as regulacione, de 14 Securitiel snd Exchange Coiniriir,51un establecen que las eumpc.t-
ñias bajo su juris.diccián deben archivar un formulario 11-K que incluya los cambios de auditore,
indeperielienies y las culáNis; de ello. Adenils, deben indicar los detalle-5: de los desucuerdos im-
portantes entre la gerencia y los auditores que hayan ocurrido en los tres años anieriores. Los que
ecnnnciunin o fueron despedidos cx.pbcari si ei}i neidieron con 1;1 formo de la orirnpanin propon•
cionais los detalles necesarios. Este requisito desalienten los ejecutivos para que recurnri a La
búsqueda de principios contables cooverrieoleg: sustituyan a los auditores por un despacho
contable que eme' ni.i dispuesto a arrobar un principio coniuble disputado. Podrían --por ejem-
vio buscar acudilereS que acepten que un TIA151(14.6 cueslionahle de ferbritreirrsienru de ingteskis_
concuerda con los principios de contabilidad gencruhrienre acoplados. La preocupación por csa
búsqueda origirfú In erribiúri. de SAS 97 (Al) 6251, "Reputa oil the Application of Aceouniing
Princ-iple.s". que ofrece diredrices a los contadoreb otlbliDos orando se lee pido un informo ora?
emrlro sobre el innamieitio contable de una crans.aecikin firtimi u terminada, hecha par una
campana uuditada por otro despacho cantable_
Antes de dar un informe de los principies contables.. SAS 97 exige u Loo conitdonns turnar
medidas y cervionose de que conocen bien el formulario y el cuquen ido de la transacción. inclu-
yendo enrre otras c0511.9 COTISUltar a los auditores actuales. También deberán resinar los principios
contablc-s actuales y consuliar las rellerencias y esperbis. Fimo darle un Curif.karnerno sálidn u su,
concluiones. Los casas en que los ejecuilvos bucean principios contables convenientes no ron
comunes, pero es evidente que si se les permite cambiar auditores u discreción. la independencia
de éstas se verá seriamente comprometida_
También desalienta esa actitud la cláusula de la Sarkwines-Odev Act del 20(12 que impone
convite. te audi lona de una L41 rripafiía pública la obligación de nombrar, compereiar y 54.1perie IVW
los audilore›..

Procedimientos del Al cliente se le MI-rimará el nivel sic investigacisin en los saldos iniciales de cuenta.; conin
primer año equipo e inventario. Para determinar la corrección de los gastos por depreciaeión en el año actual
y los saldos eurtespondienies de las cocinas de planta y equipo di la fecha del hal anee .general..
auditores invesiilan antes la validez de las cuenta:, de activo rijo al inicio del periodo actual. De
 Haiieaeido de la audJtorili: conexiOn de l'opporedirrtienro% de auditoria con & tes»o 165

modo análogo, si no ohi ienen evidencia saiistacroria respecto al saldo de los irrermarios
DO Contarán 4...{in Slifiele5te Informad:Lin sobre el costo de los bienes vendidos v 1Labran de
negarse a opinar sobre el esr.ikio de resultados.
Cuando un auditor antecesor cteciuo bien su trabajo en la compañía como se señale'. en la
sección anterior., su sucesor liurrnalinente habrá hablado con él de asuntos como la integridad de
las ejecutivos v los desacuerdos que haya tenido con ]a gerencia. SAS IN i ALE 3151 recomienda
una segunda cqfnunicación Lort el preticucsor de-Tul-5 de aceptar un cliente nuevo. Esta segunda
comunicación se centra en la revisión de los documentos de trabaje relativos a los saldos irLiekt,
ICS y a la uniformidad con que sc aplican los principios contables- Los auditores SUCCEOreS nor-
Mol Mente Cu,
r aCeptarálli can Uri mínimo de Veril-U:Melón. En ln CAMS en que no .'c ha re,aliaidu
recicnicinente una auditorio satisfactorias retmerirá un análisis .C.X/111USLIVO de las transacciones
del ano anterior. a fin de erdiablecer los saldos de las cuerna% 31 ¡nido del año aQinal. Eui laleN.
cuando .sc Juzgue conveniente, sc informará al cliente de que el alcance y el costo de'
primera 'hl nig (.3 pueden superdy sUbscuentes. que no requeriran un análisii tan aneada 111S41.
de 11.1 transacciones de años pasados.

del personal del Los auditores se ponen de acuerdo con el cliente respecto a la medida en que 5.1.1 personal. entre
cliente ellos Idas auditores internas, ayudarán a preparar la auditoría. El personal ya debe tener actualiza•
das los registros oontables. cuando lleguen Irlo bUditürth. Aderllás, rrlUchOlkibeuttkellioN de trabajo
pude prepararlos. el personal del cliente. con lo cual se reduce el costo y los auditores no tienen
que hacer trabajos rutinarios. Pueden crear eacaher.adog de columna o plantillas de hojas de
cálculo pila cmzi, documentos y dar iriso-tu:en/W.5 al personal del. diem sobre la información a
obtener, tos documentos nao de llevar el entinta Preperadaporna cliente, mi como las iniciales
del auditor que verifica el trabajo efecniado por dicho personal_ Los documentos que prepare cl
cliente nunca se acepurrin sin compra ación; hay que neviurlos y probeirlos..
Fintre las actividades que pueden asignarse a sus erupleuttos, figurar las siguientes; preparar
la Marin dt cornprohazión del mayor general, preparar un análisis de antigüedad de saldos de
cuentas por cobrar, análisis de las Cuentas 111.1r cobrar cancelarlas, listas de adiciones y canceta•
cionez de activo fijo durarme el año. análisis de Varias cuentas cae ittgre.sos y gastos. Muchos de
eirtls rdiSCILfflena" de Eral/mili- pealen ser bujas de cálculo por COMpinadOEL y otros archivos
computarizados dr darías_

Otros contadores Huy que cnordinar jai acilvidacieN cuando una parte del cliente (por ejemplo, una subsidiaria en
públicos una einitad Lejana). rS audituda por otro contador 01-Hico. Por ejemplo, si las cuentas de la subsi•
certificados diaria deben consolidarse con. la empresa L2lobal y si la audita erre despacht . Los auditores nece-
sitan coordinar el tiempo de los informes y procedimientos que aplicarán. La utilización del
trabajo de otros auditores se explica en el capítulo 17.

1 .Contratación de Quizá .los Domadores pública ,. certificados no tengan las cualidades ne.CCSarlas p.-1ra efectuar
especialistas ciertas actividades técnicas relacionadas con la auditoria. Por ejemplo, para juzgar la valuación
de un inventario de claro:lates tul vez hoya que recurrir a un especialista. para evaluar si es justo
el valor de un complejo instrumento fi narlrier0 derivado ta] vez huya que recurrir u un experto en
valuación de valores. Una buena planeación requiere contratar a especialistas internos y externas
a la compañía del oliendo. También ha de estudiarse la necesidad de conocimienlob Decnico5
valorar los efectos que en le auditoría tiene utilizas la información tecnológica del diente. El -uso
del trabajo de los e5pecialistun se explico a Fondo en el capítulo 1.5„

Cartas compromiso Les auclnores deben perierSe de acuerda con el cliente en lo retirar al leo SerriCiol que 1c darlsr,
Objetivos del 'trabajo, responsabilidades de los ejecutivos, responsabilidades de los auditores y
limitavioncs del truhujo. Puede llegarse u acuerdos mediante in como icaei4n oral e incluirse en
los docUttlefitOS de trabajo: pero desde la perspectiva de un buen nardo 2se prefiere poner Its,
términos por eserito, generalmente en una carta compromiso. Cuando lu acepta cl funcionario
autorizado del cliente, representa uri cornraso. ejecutara-y entre el auditor y el c/ienic. Esta_s curtas
no tienen una forma estándar: en la figura 6.1 se incluye una carta. típica.
166 CAKTI,L(I

FIGURA 6.1 Carta cOrnprornisn para la .auditoria financiera

ADAMS. BA.a.NItá &

CM/W.31We%! iniobeepi

Sr. taren 51121, ffIntralur

t<eysione Computers & NehtireelLs. Inc.
146345 40th Street
Phoenix, Arzona 85280 't de GedliernIse, 20K5

Esrimede St Moda:

Cae esta coda clamas Denfirrnando la eutleoÑa de tos estados rinanibeeds de Keyellene Cernejletri 8 Newarks, Ine oarrespysdienie al aso
que terrenle el 31 de diciemlye de 29)11,

Vamos a aullar d balance general correspondiente e esa fecha y los estados nresocnados de resultados, valldadlel relamida; y nulos de
elisolnie El objeto de mielo análisis ea expresar una lapiden sobre 1115 enams finencems. Emitiremos Lin informe oye el ~tenso de
maralS ClItokulas contractuales de la dl9dda. lard carro Pa rerariers 9U contrato da financiamiento Don Mareen %axial Sereloae.

Flealloarenres la auditorio ~borre a las nonas de ato:frena generalmente aceptadas. Estas establecen que se Mergo uns s'apiadad
rakanatle —no arreduta— do si hm Bolados fina caer no contienen dratrericiati máscales debidas a enraso e fraude. Mi pues, la auditorio
no urve pare dertlfcar lodos los armes o fraudes n'arenales rn lea asaos ilegales que puede haber TamPoCO se prOPOne detectar andes o
fraudes esTiatalVileS para las asladal hunCiarCER

La naillistá recluirá las pruebas de loe regalas que papJefrips necesalia. una pede radiaras ele bs pnxedIrnrefods wan les pasa; 10)
lornerern3S Mal ~zar ef repela de la coma y SIO, íieacids_ Aderrás, a fin de cumplir con le abligaceSe. peoleexprul de delectal eftereg,
golearon alelar en nuestro pan procedrntensos retrirepsolsocis. inesperados y no elaanegr Si por alguna !atún no pediéramos ~a la
auddedle. pedemos negamos a expresar una °Mon o a ernifir un rikerne e rali del trabara.

La Easátnna Incbiye el ~lo y ~Anon riel central ~no para planearla y diseminar la nannakea he oportunidad y alcance de be
Prociedderlos en cuestIon. pero no se Propone garantizar la seguirás' de los scritroles denlos rr dereelar andocnes repodablea Sin
embarga, osmenicarsimos. Las qua amontrerrins y realzaremos las cornerrieacsanes rade rezeleren los normas se auditorio generalmente
aceptadas

Los salados fruncieres son respsrsabilded de le inarresistracidc de la comisarla, Taritén dete 1) establece y arenar ut buen corleo'
«lema sobre las nlormes fruncieres. 21 uWalar 1S-ternas y procedimientos piara prevenir y detectar los (randas, 3) olentilcer y guerrear que
la can:rento copla las leyes y reglamerdot apilo:lores a are achvidadsts. 4) poner a nuestra disimule& los %retrae ~esos y fa
inlarinuelein persnenle y 5) el [MINS!' el Intajo de andriana damos une una die confiare ciertas ded.araolones rachas wrime
uelemixeD que lee erectas de Miles tomes ova someternos e su carreidaracién scn Inmaterial.% ore les eslalon Kneffienes en eu murga

La &Alone Mi ~amada así.

bolo del trabajo de campo 10 de noviembre, ZIS

Terietriaolen Oil lrabtao de censo 20 de letrero, 201
Entrega dial IrteflThe de auditoria 5 da meros 20xe

Lee nonorares de la &untare se bosax,le en el ceno firebaledia por los miembros de nuestro persenal a las tanras crolnanas mas loe gallos
&echas. Les notificiremns de inmediato cuate/res elroutslencin Que pueda alterar gagalkor umenie ha polución tratial de 860,000.

Afinee que babaremos ton la malura doma se da por mosto lo que el IS de enero de 20515 so personal comiste nos praportnr.gra la
baArna de tomprobacton de fin de año y loe ~sis de cuento qt.e se describan en al anexo.

Si Lodo este corresponde a in ‹are tededes aceparen, favor de 'Orinar esta cela en es espacio rirdoedo Y cre da abarres una copia a la
brevedad posble.

Con raspes; y aludo,

eik-hdr* ad.
Charrae Adamb, CPC
Aceptado por:
Facha:
 Planeadón de la auditorla: conexión de Jos preendlin ir ritos de .,1,11ditürfa Can el riesgo 167

Su uso no es exclusivo ele los. Inibúcs de auditoria, La, normas puoksiondes de los semi-
e los L'enlabies y de revisión también exigen que el contador llegue a cm aL,`LICILliv cm el (lune
res celos la índole de t •ÑerkeliriOÑ a preciar. Conviene. pon?, por escrito eIte "acuerdo- y que l
Granen e] cliente v el contador público.

eación de la auditoría

Una vez obtenido el cliente. el proceso de planeación se intensifica a medida que los auditores se
concentran en efectuar les proeedimientos para conocer a rondo al cliente y su ambieruc, para
disehar una estrategia global y eval uar tos riesgos de errores materiales en bits estados financie-
ros. La mayoría tic los despachos 4;uniabics han optado por hacer esto para identificar los riesgos
de negocios no Importantes del cliente. Se trata de cilystáculos que dificultan la fkinsecución de
las. meas de Jos directivos. Por ejeinplo, un fuelle corm.Yetidor puede repte:sentir una amenaza
para alvanzar las nietas de venial, 13 eNcase,t ele muleto pnmar, puede umenazar la capacidad
para lograr los nive les presupuestados de producci4n o las regulaciones gulrernaurernalel pueden
amenazar J.3 viabilidad del cheque. Son ñesgps importarme% porque muchos de ellos generan las
riesgos conexcis. de error material que las auditortN han de icnet en cueriza al disaar sux prixedi-
rniemos, En el capílulo i lc kfijin que u esto& riesgos, antes de considerar el control interno del
elienre. se ]es califica de irriierenres.

&mica el negocio ¿Cuándo deberia un club de acondicionamiento fisico reconocer los ingresos obtenidos con la
del diente y su venia tic membresfax para inda la vida ¿Est4 ort aniládá una compañía para procbeir una sola
bienle pclil ala de éxito? ¿Qué criterios se aplicarán para registrar una venta de productos por Internet?
¿Cuál es la vida razonalne de depreciación de los mata modernos cisternas dr informaelón:' Nr,
va.rno5 a tratar de contestar esas preguntas en el libro:, las planteamos simplemente para demos-
Llar que los auditores deben conocer bien el negocio del cliente y su entorno. si qulcren disrliar
procedimientos CFPC1k1;C:5, Al decir esto ivos refcrlinos á lo Nigil [ente

• La naturaleza del cliente, entre otra5 coms la aplicación de la polflieus minables.

• La industria. la regulación y otros facióces exrernus que lo afectan_
• LOS objetivos y estraiegias del cliente, así corno los riesgos conexos de negocio.
• Los métodos usadas por él para medir y revinor el desempeño.
• El cimurrd interno del cliente_

Una parle importante de la planeación y realización de una auditoria corliste en realizar los
procellimienteis para conocer la comixLma v su cntnrnn. £n coma-chi, se obtiene así un marco de
referencia que ppedc r.a'sr: 1) al estudiar ta =lección de las políticas contables aplicadas
pura el cliente. 2.1 al identificar las áreas donde tal vez se requiera centrar la auditoría, 3 k al probar
la materialidad apropiada. 41 al erciu- expecian vas referentes u Irss prix:edintiemos analíticos, 5./
al disertar y ejecutar los; proredirnienteis. de auditoría. 6) al evaluar la evidencia de auditoria.

N'arara/zar del ufitnie

"..,,,Qué modelo de negovies sigue e! cliente?' "¿Chille% grin cut prineipal cliente% y pruveedu-
reb'r "¿Qué iirki de iransacelones realizar "¿Crámo se explican?" Son el tipo de pregunias que
los auditores:tratan de contestar para conocer la naturaleza del clienle. Se conocimiento incluid
lo siguiente: po$ición competitiva del cliente, la esimecura organizacional, las ixiliticas y procc-
dinnentos contables, la propiedad, la estructura del capital y lita lineas Je productos. Después. se
concentran en !os procesos adroinisirati.v.irs nais irnponamm v deSCLIbre fi cómo éstos crean valor
para inx ulk-nzEs. 1Jaandó el ejemplo de una compañia manulaciirrera, he aquí el conocimiento
que obtendrán!
168 CAPiTui_r) 6

• Los procesos con que se consiguen. se almacenan y se administran las inaterees primas.
• Los proceso!, cOn que se Maquinan, se ensamblan. se empacan y prueban los productos,
• Los procesos con qUe •4e crea la denianda de los productos y servicios y se manejan las
relaciones con los clientes_
• Los procesos con que se reciben los pedidos y se entregan los productos.
• ',As ciudades realizadas después de entregar los bienes y prestar los servicios: por ejem.
Irlo, instalación. capacitación, garantía y servicio al cliente.
• Lt-s procesos con que adquieren y conservan los recursos humanos :h• tecnologia, incluyen.
do la investigación y &saucillo,

La industria. los organismos regulaturios y caros factores olernos

Entre los factores aqui inclu idos se cuernito las condiciones de la industria: ambiente competiti
yo, relaciones con lis proveedores y los clienies.aVanees teenDlógiecs. También hay que citar el
ambienie regulatorio, legal y político, así como la situación ceonómica general. Muchos despa-
chos —entre ellos los 4 grandes ea diversa medida— han adoptado un modelo financiero pan,
evaluar la industria del cliente que abarca el atractivo y otras caracteristica_s. En lo tocante a:
atractivo global de la industria, tienen en cuenta factures corno:

• Barreras de entrada.
• Fuerza de los competidores.
• Poder de negociación dr los proveodores de materias pnrnas y mano de obra
• Poder de negociación de Los clientes.

El resto de Lis earaeredsriceis dt industria eld abarca factores como condiciones eco-
nómicas y tendencias financieras. regulaciones gubernamentales, cambios tecnológicos y méto•
dos contables de uso general.

Okkeneo.", esiercregius y riesgos conexos de negocios

Los ohjelivos del cliente son los planes globales sic la compaaia tal como los definen los directi-
vos. Tratan de cunseguirk's diseñando estrategias o acciones operacionales. Peno su consecución
siempre está sujeta a las riesgos del negocio. Corno ya dijimos. éstas son las condiciones que
amenazan la capacidad de poner en práctica las estrategias y conseguir los objetivos, Los auditor
res se informan de las estrategias operacionales y financieras; después procuran identificar los
riesgos más imporianies del cliente. Entre ellos pedemos enumerar los siguientes: riesgos rela-
cionados con la competencia. cambios en las regulaciones gubernamentales. avances tecnológi,
CO5, volatilidad de los precios de las materias primas_ interrupción del suministro de materia,
primas indispensables, cambios en los grandes mercados o incrementos en las lasas de inieres, Al
obtener informacii'm sobre todo eso. a los auditores les interesa conocer el proceso con que la
gerencia evalúa el riesgo. Las compañías bien administradas se sirven de procesos formales al
identificar Tos riesgos y al diseñar medios para aniinorarlos. El conocimiento del proceso ayuda-
ni a los auditores a delectar riesgos imponanies y juzgar la imponancia de su trabaja

.14étadas para medir y revisar el desempeño

Los ejecutivos aplican varias técnicas para medir y 'revisar el desempeño: presupuesins, indica-
dores clave del desempeño, análisis tic variación e informe' parciales del desempeño. Muchos
despachos han preparado un cuadro dore mando que use una combinación de medulas financieras
y no financieras para evaluar el proceso financiero. interno y de dientes, lo mismo que las pers-
pectivas de aprendizaje y de crecimiento en la organización. Son sistemas que ayudan a los
ejecutivos a juzgar el avance en la consecución de los objetivos. También otras entidades pueden
medir y evaluar el desempeño del cliente, por ejemplo: las agencias clasificadoras de bonos
instituciones srediiicias y analistas financieros, Los métodos con que se hace Cali son importan ,
tes para los auditores al establecer los incentivos de los ejecutivos y de otros empleados. pues
compensación suele estar vinculada a las medidas, Los incentivos pueden orillara ICES CieClitiViy,
o empleados a falsificar los estados financieros o a cometer otra clase de fraude- Además, k)-
 Praneaciári de la aiadionda7 conexhin de los procedimientos do auditor cors el riesgo 169

aso ilustrativo

ltripononcia de conocer el negocio del cliente le evideri-
drasticamente en el caso de Volkswagen AG. La corripa-
iniotririó que La 'manipulación criminal' de sus posirio-
e^ en el mercado cambiarlo le hablan costado s2 59 fri i I Iones,
fraude motivó la renuncia del director de firkanz.as y el des-
del gerente de divis4s. Las audacia-s no lo 4- aran
irdsLa que los cooaralr% irliodulerivrnb 5 vencieron y lucren
rechazados por los bancos_ Un Pinptewiti senali5 que los au-
(Mofes a menudo no conocen lo suficiente sobre los COITIpli-
nidos. instrumentos cambiaras para poder dmr.uhrir este cipo
de problemas_

auditores usan esias medidas af diseñar procedintienros analíticos que aporten evidencia sobre la
objetividad de los. estadas,

Conrrol inikv-rro

Tiene por objeto ofrecer vis seguridad razonable de alcanzar los objetivos relacionados con
Mronnes financieros confiables, de lograr eficiencia y eficacia L-n las. operaciones. y de cumplir
las leyes y replaciones aplicables. La naturaleza y el alcance de la auditoría en un proyecto
dependerá principalmente de la eficacia del control interno del cliente para prevenir a detectar
falsedades malcrinles en los estados financieros, Para que los auclitorek evalúen la arreada ckl
control Interno, necesitan conocer 5.11 funcionamiento; que controles existen y quién los lleva u
cabo- cómo H-c procesan Y se registran varios tipos de Irarrisaccicmcs..von qu¿ registrow cantables
v documentos de i19051-3 uuenbl. Además deben conocer bleu el diserto e inapieinencación del
control interna 1% fin de planea la aultoría_ El Laphalo 7 irrita del eXalfien del control ince Filo por
parre de los auditores..

Fuentes de Gran parte de la infunilaci.k5n relativa a la indole tira cliente

se nbriene incarogando ejecu.
información tivos y al resto del perwrial. Por ejemplo. loti auditores pueden preguntar para determinar los
tipos principales de irans.aizcion.el de ventas yll1141WilICUde loN clienies de la compañía. lzuede
combinar el inierrogacorio con la inspección para averiguar el contenida de los coriiratos de
ventv y las pr>liricas contables ron que se reconocen los ingresos estipuladas en el contrato.
linterrnga urnbién a tormo miembros de la orynnizacián. Ali, el penonal de produccidn [es dará
información detallada de los pos cros de su departamenio. Además, las discusiones irifOrrna]es
entre los Auditorel y los furiejorianed clave apena datos ..holia-c lo siguiente; Iii.storia, tamaño,
operaciones, regí" Lontobles control interno. Por Ultimo, los auditores hacen nurncro.ws
pesquisas par-a detectar y d'albar ]os riesgos de fraude que se describen más adelante en este
capítulo.
Los auditores. llenen acceso a muchas otras fuentes de información referentes al cliente.
Andiriag and ri cap/inri« Guide.% e liuirzs r', Ri.v .01 /cris del American. ltistinAlte 011- Cenified Public
Accourinint.s..Ira publicaciones especializadas y las de laá dependencin gubernamentales sirven
pilla obtener orientación respecto ala industria del elienie. Los inionne.s. de raid itoriln, anteriores,
lora iaitirrin anuales a los unionistas.. los. archivos de la Secan líes and F_Icliange ConlailisSicin y
/as declaraciones. fiscules de ales anieriores. constituyen una libenie exeeleme de datos basico,s.

inv.r.urguer,m c./enromo-2
Sc c;tienia con varias hernin7i0191111% comptiordriztulat de imiTnigariárr que pern hilen ntitener fácil-
mente informe14n true 'Ne: utiliza en las auditurias. He aqui algunos ejemplos:

1. Las nooms pro fe..;ionalc-r; de contabilidad y de and-arria Se buscan y se recuperare en el

Pillauránt Accounring Reworch Sprem del FASR y FrAWMICZ Areadonfirig and
ituditirrg Literature del. American Instituie of C'ertified Public Acenunrams, E] Financia!
Arivirmlins Nr.tearch Sysr.Fra (disponible en CD-ROM) contiene Gas State rnents on Financial
Aeeouuting Standards, Ernerging Issues 1;;orce Abstracta y FASR Implementation Crui.
170 CAPITL:10 6

dcs, El sitio del instituto da acceso a codas sus normas rtOfeSioriales_ a Lux dile-un-Les conta-
bles de itudicoria -. _Wd- romo b 1-0-N nyltliati Mcticas i6cnicas por Internet
2. La información financiera referente a la.s compañías en La industria de cliera.e puede /mur-
gUirhe de fuente& diverYsas: Compwro y Díseltuust SEC Damixise Dist:lunar). Los sus-
criptores de Disciosure pueden buscar y obtener tos dalos linaraiems que han Nido extraldos
archivos de la Secinitits and ExclungeCommilsion y de los informar.; anuales de las
CVMpardat rúbliald. 1-Cm aminores larribiOn pueden nbiencr los archivos de algunas empre-
sas, junio con bus CSIadDri financieros. en EDGAR gen% electrónico de obieibuinn y recu-
peración de dalo« al que puede SleeetteKe [ME Internet,
31. Pueden consultarme en Iniernei los hechos actuales de las componías y de sus industrias.
También pueden consultarsie articulas de periódicos y de revisias. Muchas compañías y aso-
ciaciones inrchwrriales tienen páginas en la World Wide Web que de5xriben los ueonteci •
mienicK y esiadiSticIs actuales, En el apéndice A del capitulo se incluyen varias direcciones
de Internet que son útiles en la investigación conlablc • de audi toña,

Recon94.19 por la plonía y las «kiwi

Otro paso preliminar de 1.11 audituria Lonsi_s[e en orÉanizzr un pecon-ido de inspección por la
planta y las oficinas del cliente potrincial. El re.corrido permite hacerse una idea 1-zeto de los
siguientes aspectos: diseño de la ptutra, proceso de rbihriubmura, produu[ob principales y medi•
das de seguridad que protegen a los inventados, En el necorrido, los auditores, han de esiar Wenn
ante los signos de posible,s problemas. El moho en equipos puede indicar que lat activo?, de la
planta han astado ociosos., un exceso de polvo en la materias primas o en 105 productos termina.
dos puede indicar un problema ale idtsgslirmornria. El conocimiento de las instalaciones físicas
ayudará a planear cuánto« miembros del personal de audnorla se necesitará para que observen el
inventario Nies>.
El recurrido brinda a las auditores la °munid:id de olsor,..ar personalmente qué [ipoR de
lecrhollyifil de inforrnaeina y documentos 'memos se usan para registres actividades como recep•
ció(' de materias pnrnas, traslado de mairriales a producción N. envío de productos ierminadus al
cliente. Para examinar el control in ierno es indispensable conocer c.sh4 apIlkwiones y clec-u nen.
tación computarizada_ Lülh. ínierropktnriaq al personal en varios dep.artarnentos proporcionan in-
fOrLTIELCión importantísima sobre las operaciones del cliente y sirven para k..,_irdi.rinikr 1,1 que le
obruvo de los funcionarios financieros,
Al visitar las oficinas_ lus audinkreS cOnmerán la ubicación de las terminales de eom pinado-
ra y de los registres Finanek.ros. Determinarán la división rjfkiji;ZI, de ubligaciones dentro de la
compañía, al Fijarle en el número de empleadora adininiStrative6. Atiel Más Wri.tiráll la opon Ltrii
de conocer a las personas clave cuyo» nombres oparwen en el organigrama. La infonrnación
basica referenie al clienle la anotarán en un arukinb permanemr que pueda consuliarse en otros
proyeeteis,

Pronediraiemos analiticos
Tal como se señaló en el capítulo 5, los procedimientos analíticos consisten en compara los
saldos y railrines de los raudos Financieros del periodo auditadn con Las. expectativas aleadas a
punir de fuentes como las siguientes: erradas financieros del año anierior, estadísticas de la
iridusrino s prestpuesins, Cuando se usan en la planeación, le ayudan al auditor a planear 13
nanirakaa, la oportunidad y ukuncc de los procedimientos que se utiliz.arán en determinalim
cuentas. Alá' se conocen el negodo del diente y su_s transaccione% aderIlJi.5dc 1111.1g f.0 idenfifieun
áreas Tic pueden plantear riesgos más altos. Después los auditores planean Una invehtiga•
eión mas completa de estas arcas de problemas potenciales_ SAS 56 { Al1 31291. --Analvtical Pro -
'reduces". cidgc a los auditores uplicar los proce.dirnientos anulfLicos al planear eirukirater sodio -
r
Un ejemplo del uso de un procedirnienro analitico con fines de rilanegeidirk 4;0fiSiSiC en com-
parar la rokacion del invcntario del cliente correspondiente al año actual con estaillsileas girglla-
res de años anteriores, Una reducción ingiiifKaiik, a de la rotaeilni de itiven(ario podría hacer
ounsidmir tal polabiridad de que el cliente tenga exceso de exisiencias.. Entonces Iras auditores
planearían procedimientos de mayor alcance pudra buscar los elemenios obsoletas del inventano.
 peiriealaai de la auditoría: conexión de los procedimientos de auditoria con eJ riesgo 171

Diseño de una Luego de conocer td cliente y a su entorno, los auditores deberían fixteedne una estrategia global
tegia global de para el trabajo a realizar. La mejor estrategia es un enfoque que produzca la auditores más efi-
auditoria cierne, es decir. una buena auditoría que cueste lo menos posible. SAS 47 (Ali 312}. "Audit Risk
and Maireriahty in Conducting en Audir", estableee que. al planear una auditoria. deben comide•
rarse cuidadosamente leas niveles apropiados de otarerialickid y riesgo de fa auditorio..

Materialidad
En la planeación, la materialidad es la estimación prelimiear del mínimo grado de error que
probablemente influya en el juicio de una persona tooneble que se base en los estadas financie-
ros. Los auditores modifican su opinión siempre que los estados del cliente contengan deficien-
cias ~feral/es, Pero también pueden emitir un informe sin salvedades si las deficiencias son
Morare Hales,
peu0sito al considerar la materialidad en la etapa de planeación de la auditoria. consiste
en determinar el alcance apropiado de los procedimientos_ Éstos se diseñan para detectes errores
mateliales... pero sin pender mucho tiempo buscando los que no afecten al informe de auditoria.
Corno se señaló en el capitulo 5. el alcance de los procedimientos aplicados a una cuenta se
relaciona directamente con el riesgo de que contenga un enor material. Se aplicaran prucedi-
mientos exhaustivos a las cuentas con alto riesgo de este tipo de error. No se aplicarán en abso-
luto a las cuentas inmateriales desde el punto de vista cuantitativo. a Trien02, que sea significativa
por consideraciones cualitativas.
Al planear la auditoria, los auditores tal vez. descubran varias dericieocias del cliente que
la- pueden origina errores in:materiales. El concepto de materialidad a menudo les permite "pres-
cindir" de errores contables cierno el de cargar gastos de bajo costo Ipequeñas herramientas o
máquinas de la cornpsaiiii) dleecternenie a las cuentas de gastas. Deben examinar detenidamente
la posibilidad de que el efecto de estas deficiencias difiera materialmente el los resultados obte-
nidos confirme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de deficien-
cias no es aceptable simplemente porque los ejecutivos del cliente digan que las cantidades en
cuestión son inmateriales o porque fueron consideradas inmateriales en el pasado.

Gamo ruariallcoe la pionechrtán ere lo materiallefaci en eJ nivel global

de ios 'orados financieros
Las normas de audituria exigen a los auditores tener en cuenta la materialidad cuando planeen su
trabajo. pero no están obligados a cuantificarla_ Sin embargo, muchos despachos contables se
han dado cuenta de que conviene hacerlo para cerciorarse de que todo su personal profesional la
vea en la misma forma al practicar una auditoria,
Los auditores aplican varios métodos al seleccionar una medida de materialidad con forera de
pleneacián. Algunos se basan en el sentido común pura estimar qué cantidad distorsionarla signi-
fieati vamente los estados financieros. Por ejemplo, pueden suponer que un emir de 5100.000 en
el ingreso neta es material y que también lo es un error de $200.000 et el activo total del balance
general. Como los errores afectan tanto al ingreso neto como al activo total. deberán planear su
trabajo para descubrir los errores mínimos que sean materiales en cualquiera de los estados fi-
nancieros, $100.000 en este caso. También utilizarán reglas prácticas relacionadas con una base
de escudos financieros —ingreso neto, ingresos totales o activo total— para obtener las estima-
ciones de la materialidad global. Las reglas prácticas que se emplean comúnmente son las si•
guicnics;

• De 5 a 10% del ingreso neto antes de impuestos,

• De Va a 1% del activo total,
• De 1/2 a 1% del anal de ingiesus.
• I% del capital enntable.

1-a base de los estados financieros adecuada pura calcular la materialidad variará segdn la
naturaleza del negocio del cliente. Por ejemplo. el :oral de ingresos de una institución financiera
,tele ser demasiado pequellci para servir de base, junto con los porcentajes antes incluidos. Ade-
más, si una compañía está una posición cercana al punto de equilibrio, los ingresos netos del aao
172 CAPÍTULO 6

Caso ilustrativo

Uno de las Cuatro Grandes despachos contables prtv.,:iró 1a siguiente tabla para avuddrle al personal de la ~Mona a determi-
nar la materialidad planeada basandrise en el más grande del total de activos o de venta!,

Si el más grande del total

de activos ú de ingresos es: i materialidad será-

Superiora Pero no superior a Multiplicado El exceso mayor de

SO $ 30 000 0 + ,O 9U0 $0
30 ODO 100 000 1 760 + .03100 30 000
100 000 300 000 3 970 + ,02140 100 000
300 000 1 000 000 5 300 + 01450 300 000
1000 000 3 000 000 18 400 + .01000 1 000 000
3 000 000 10 000 000 38 300 + .00670 3 000 000
10 0110 000 30 000 000 85 500 + .00460 10 000 000
30 000 (XXI 100 000 000 178 000 + .00313 30 000 000
100 000 000 300 000 000 397 000 + ,00214 100 000 000
300 000 000 1 000 000 000 926 000 + .00145 300 000 cron
1 000 000 000 3 000 000 000 1 640 000 -F .00100 1000 000 000
3 000 OCO 000 10 000 000 000 3 630 000 + 00067 3 000 000 000
10 000 000 000 30 000 000 000 8 550 000 + .000-46 10 000 000 000
30 000 000 000 100 000 000 000 17 800 ODO + .00031 30 000 000 000
100 000 000 000 300 000 000 000 39 700 000 + .00021 100 000 000 000
3001x10 (XX) 000 - 62 600 000 + 110015 300 000 000 000

Para ejemplificar la aplicación de la Libia suponga que una compañia tiene un total de activos de $12 670 000 y un total de
ingresos de 520 520 000_ La materialidad plariNida podrá calcules asi7

S F35 500 + -004601520 520 000 - 510 000 0001 - 5133 592,

serán demasiado pequeños para sa-vir de base. Fn tal caso. Iow auditores d menudo prefieren otra
base o bien, un promedio de los ingresos netos correspcmdientes a varios años anteriores.
Normalmente utilizan una "escala ronipaniti va" para calcular la inalerialidad global, Así,
podrían usar 1% de las ventas totales para obtener la materialidad de la auddoría de una empresa
pequeña y lia% de las ventas totales tratándose de una gran empresa. Ello obedece a que la mate-
rialidad absoluta tarnbi.én ÍrriptxtanLe. Pongarrios el caso de una empresa pequeña con $2 000 000
de ingresos. Si 1/2% de los ingresos totales se usaron como regla práctica. se estimara en 510 000
la materialidad global. Sin embargo. es poco probable que esa suma afecte a la decisión del
usuario respecto a la posición financiera de la compañía. y a los resultados de Lars operaciones_
Además, seria impoictico auditarla con ese nivel de precisión_

Consideraciones cualitativos :1,0bre jet itItiletiLIfidild

Los factores cualitativos también pueden influir en la determinada:1de la materialidad en una audi-
baría. Según se señaló en el capítulo 2. la materialidad no sólo depende del monto de una cuenta,
sino también de su naturaleza. AsL un pago ilegal de una cantidad relativamente pequeña rghdria
considerarse material para las estados financieros, A continuación se incluyen más ejemplos!

• Un error en los estados Firme tenis que afeeui al cumplimiento de una cláusula contractual
pudría ser material sin que lniporic el monto. Supóngase —por ejemplo.- que un contrato
de deuda a largo plazo requiere conservar un activo circulante de 5500 1X.10 por lo menos; de
lo contrario la deuda total será exigible a discreciOn Si el activo circulanre que figura en el
faelartcx general fue un poco mayor que esa cantidad, un pequeño error podría encubrir la
 Planeación de Ja auditoria; coriediln de los piriercirhilini-reog dF audiks.9,1coo t1 rk2sso 173

:Hm) ilustrativo

¡Mies and Exchange Cornmission en. su 51aff Aceonn-
13ulletIn Na. 99, aborda el problema rie la; considerar
etulliiállvew mi-cremes o Pa materialidad, Senola nue una
ad coalitailvarneme pequeno en los esiados financieros
volverse material si la falsedad:
ffh lirovisene de una cuenta susoephble de medición precisa
[el efet-tian pcx e¡erroptut n de una estimación /la anwisi&
para cuentas durinsag por ejemplo.
Encubre un cambio en las ganancias tropas tenclenclas..
CPrwdene un> Pesdidai en IRg.lew u a la inwersa.
• Se refiere a un segmento u cura parte dol negocio de da
c{smpanía que dese.raperie un papel I rnprprrante Ea, opP-
imicines o rentabilidad de fa corripdri ,
• Alear .11 curnplaniento de las regulaclanes por parte de la
compatila.
• A a I rumplimiemo de 145 cláusulas 1:DraNICIUdIeS del
prIsurrio o a opas,
• Aereciernri signiiicattimirnente la compensación de los ej e-
cutiox.
• Se refiere al ocurrarniento de una transacción ilegal.

violación ,tk la claulula. Las pequeñas lalsetladts .se vuelven material en las estados finan-
cien». porque tala violad:ida significarla que la deuda a lárgi) plazo deberá redasifiearse
como pasivo circulare,
• [,in error por el cual la compañía no t'usa la esri rnaeirSn consensual de ganancias por aceión
de los anabsurs financiaos padria ser material aun cuando sea un poco menor de 110 que
rrnrrnalrnenre se consideran:u rae_

Algunos factores eualimiti VEN relacionlidos con la materialidad pueden tenerse en cuenta al
patear ta audituría... Poni no es posible incluir todos porque los coniackires saben qué ti pus de
errores hallan-In_ Desde luego, al'evaluar .1I f ITNÉ,firlailed rlC stls procedimientos, examinarán los
apeclos cuantitativos y cualitativos de 101 que descubran. Dicha c aluacias se explica en el
capítulo d 6.

AugnaeleM de la itgaierialidad global u emenias individuales

Una ver, yux me determina planear la maierialidad de /OS estados IfinarteiereA globales. los audiro-
reN deciden asignarla á lax cuentas Muchas veces lo hacen para estable-eer más;
rilellmenie el Idearla. de las pruebas sustantivas cuando itidi i las mueyáras que van a milmarse
en una o Mil cuentas. Cuando Iii-c.ignan lo materialidad a una cuenta., se le designa corno cantidad
de error rokrahle. En CI capitulo 5F se explica cómo se wiliza error junio con las pruebas
sustantivas dende se incluyen las muestras de auditoria_
Al considerar la asi..pnacidn de rná[erialiffisel a lag cuentas individuales., reent4edeso yac es
cternasiado emn:ServItC141- 11n-3tame i asignarla a todas luí etlenlzu, dólar por dólar, de modo que el
total de errores tolerable. cti iguala 11 rnatenalidad global de la planeación. El ID Se debe a que 105
errorel de varias cuentas Se eq ailibrdu entre sí. el, decir. la exageración de. mi activo puede .anu •
larse subestimando. oíro. Oin3 motivo por el cual la inarerialidaa osa debería ,isi5511-5C 11{5Iiikr por
dolar es el si:brema contable de in ienion doliTel., que permite deleettu- las raJsedadrá en una cucn ti
audirando rara re' ac lori:i4tá. Por ejemplo. si a.1 t tiiuk ikl atta una Wiriprá de inaieniarin. a erédiio se
resinas en la cuerna equivimida, el error .s detectará con pruebas aplIcada~ al in vendarlo, 2 lar
cuentas por pagar :t. dl como de pulí:Int:tos vendidos-
En la prác Cica, 0.e utilizan varia5 iherricos para asignar la matenalidad a las cuerda:, i ndia klma-
linl: vamos a dewribEr dos de ellas. En la primera, Jos auditores rrudirplizon la materialidad global
planeada por algún factor. generalmente entre 1.5 y 2. I.)es.puél aqigngn varia-; cuentas cleJ
balance general
,1.4 segunda tdenica consiste en asignar la rnaierialidad sólo a las LuenLas que deban probarse
con muestras de audramía. Los conuidores reducen la maierialidad global estimando el toral de
efrnre5 que pasarán inadvertidos. Emú se prevé porque la% pruebas estar: diseñadas paya detectar
sólo ltb. encaro. maLeriaLo:1 teaniidacies pequeñas date. plan inadtrertidax>. La marr-rialidad glo-
bal reducida al calcular los errnrcm rr4 doterlados. se usa después oorno un error tolerable e::
 1

174 CANTLIO 6

Caso ilustrativo

Para ejemplificar la asignación de la materialidad 2 las cuen•
tas rridividtwtes, suponga evo los auditores ~Minaron qui
la materialidad global de todos los estados financieras eS
$100 00n. Si ¿pitean la primera [cien:lea antes descrita con un
/actor de 2, deberán asignar un Mal de $200000 15100 000
Y 21 a Las cuentas del balance general, Para ser eficientes,
deberían asiimar una parre mayor de esa cantidad a las cuen-
tas que se a uditan ron mayor lentitud y una parre pequeña o
nula a las que se audirari fácilmente. Pne- ejemplo, el efectivo
puede auditarse hasta el último centavo (0.11 kin «Ató bajo;
por ramo, rio se le asignará materialidad alguna. r/estineran
la mayor parte de los $200 CéGGI a Las cuentas di lío le5 sfe ehidi-
tarr rorre el 1,2% las eueni.r, out (»bar y los liwentatiON.
Supouna que los ~llores decidieron utilizar la segunda
otra pc1Tr3 dSiznar la materialidad y que planean seryirse de un
rnianrEen de auditorio en las pruebas sustantivas de ambas
cuentas —inventarlos y CUCtlial p01 cobrar, Si usan el 40%
de la materialidad global pomo estirnacii5n de la cantidad de
error no detectado, util roa rán $60 000 [51 0.01:›De - 110%
$ t 00 0001] torno error Tolerable en cada una de las eidentas.

Indas las cuco:2.21410e van a probarse .RW1121151ues.tns ele Juhrli Leida_ Es muy dificil eslIniar ese tipo
de errores y por eso muchos despachas contables han creado reglas pr.iericw a men Lnin crr:_an del
25 al 504E de la materialidad gInbril para calcular los errores TIO deteetados,

Riesgo d la auditoria

Cuino sc selialú en e] capitulo 5. ceo la expresión riesgo de la auditoría se indica la posibilidad

de que los and itelfes inconscientemente iiri usodifiyacn so opinión sobre. estados fin.ancirros yac
roilfierten errores macerikileN. nivel global, el ñango Eis la poxihilidull de que haya errores
materiales en ellos y que los auditores no los dtieciten con SUS procedimiento% Saben bien que
pus.ua audirorias contienen orle tipo dr errorrs, pe-ro que cuando eAisten pueden ETri giunrieb una
respoltxabilidad por millones de dólares. Por experiencia personal saben que muta-4 fase de,
no detectadas ecinsillusren fraude iniericional y no simples error"
Los auditores debeit }ladear la auditoria y efectuarla para obtener una seguridad razonable
de descubrir los errores materiales, sin importar si se deben a frauchr ct errgn Así pues, al de-mrro•
liar un plan de aud.ltrori":1 hahrin tic -id.iitn/ificiir S juzgar lo, riesgris iiihererkEs de Esie tipo de
errores en los esteddS LOS riesgos inherentes se determinan a partir de los procedí•
asientos que apliquen para conocer al cliente y su rniorn:o- Después osan el scrdido .rOrnlin
ova] Crol tos receto que los riesgos tienen en la audi torta_

Caso illisirativo

AI analizar 456 .1'4105 <le tiefilandjs pie cardarlas coma ros ces. Se supone que bobo desfalcos de los empleados en el
contadores públicoscerrificados se ~prueba tilLIVINub•ri frau. 2% de los casos. En los restantes se alegó una combinación
de de Id administración aproximadamente el 44% de las ve- de errores OCInTable5 y dr. ouddoria.

' Eme rukio.k. de J-i.g.nricicki 1C baso en i-guiciiin dr 91m lar Andrbores uralizahin el ~uta, dC probabilidad
. i.e dos reonios se describen en el
praverreinnsi ui m'oidor. rl rrRieciren i ett-illiwrirn que w fundli en "111 sena
npaine Y.
 Plarroación de la audirotia: conexión de los prncediinieows de auditorio con el riesgo 175

Evaluación de los Al juzgar estos riesgos se tiene en mema su importancia y la probabilidad de que originen erro-
riesgos inherentes res en los estadas financieros_ Se procura considerar cada uno en relación con ]a afirmación de
la administración sobre las cuentas y Iaa ciases tac transacciones. Rocuerdese que las afirmacio-
nes son:
1. Existencia u oeurtriscia_
2. integridad.
3. Derechos y otiligazion.
4. Valuación o tisignación.
5. Presentación y revelación.
En otras palabras, los auditores tratan de relacionar todos los riesgos de lo que puede salir mal"
en el nivel de afirmación. Por ejemplo, si identifican un riesgo imponente de obsolescencia del
inventario, habría el riesgo de que la afirmación de valuación sea equivocada. Después, comide-
run Insto crin:roles establecidos por los directivos para atenuar el riesgo. En seguida examinan si el
riesgo es de tul magnitud que podria producir un error material en los estados financieros: por
tintinó estudian la probabilidad de que el riesgo se traduzca en un error material. Se sirven de cate
juicio para ajustar el método general de la auditoría o modificar la remuelen', la oportunidad y
alcance de los procedimientos_ Debido a la importancia y a la peculiaridad del fraude, harx poco
el Asid iting Standards Board emitió la SAS No. 99 tAU 3161. directriz para los auditores que
evahlan los riesgos de error material debida al fraude.

Como resolver los En su análisis de este tipo de errores. los auditores reconocen que hay des tipos: 11 los provenien-
rí !sgos de errores tes de informes financieros fraudulenta' (Fraude de la administración) y 21 los provenientes
materia les debidos de malversación de activos (desfalco). En el primer caso identifican los riesgos de error mate-
al fraude rial por fraude y derenninan la medida correspondiente. Para descubrir estos riesgos aplican
saetas procedimientos; hablar con el personal de la auditoria, hacer indagaciones entre los geren-
tes y otros miembros de la organización. aplicar procedimientos analíticos y estudiar los factores
de riesgo de fraude.

Hablar Con el personal de la audiroriii

La directriz SAS No. 99 establece que los auditores discutan con los miembros del equipo lo
0-
tocante al riesgo financiero. En concreto, Se procura que los miembros con mayor experiencia
iniercambiien ideas sobre cómo y dónde los estados financieros podrían estar expuestos a error
material por fraude; se recalca además la importancia de mantener un nivel adecuado de escepti-
cismo profesional ante la posibilidad de un fraude. En la discusión intervendrá el socio de la
audiuiría y se hablará de los incentivos y las oportunidades que reeditan rl fraude_ entre otras
cosas la posibilidad de que la administración burlen el control interno.

Nacer indagaciones sierre los gerentes y otros miembros dr la organización

Las preguntas hechas a los ejecutivos y a otras empleados ayudan a los auditores a identificar los
riesgos de fraude. Por tanto, las auditores deben preguntar a los Integrantes de la dirección si
conocen la existencia de fraude real o supuesto, si conocen los riesgos de fraude y los programas
o controles que se implenneniuron para atenuar el riesgo. También investiga cómo los ejecutivos
vigilan las unidades operativas o los seginernes del negocio en otros lugares y cómo comunicau
a los empleados sus ideas referentes a la conducta ética_ Deben investigar además la opinión que
tienen de la eficacia del control interno para detectar tos fraudes y si la han comunicado al comité
de auditoria.
Dirigen las preguntas a los auditores internos y a los integrantes del comité de auditoría para
averiguar su punto de vista sobre los riesgos de fraude y determinar si conocen alguno o tienen
sospechas. A fin de hacerse una idea rsui_s completa y mayor colaboración por pirre de los e leca-
tivoK. también interrogan ..i. unos empleados (por- ejemplo, el personal operativo que no intervie-
ne directamente en la preparación de los informes financieros): a los que inician. registran o
procesan transacciones coniplejas o inusuales: a los asesores legales internos. Son indagaciones
importantes porque a menudo el fraude se descubre por la información obtenida con estos inte•
miga:arios_
176 CAPITULO 6

Apiitor Pr(r4Vilikliietii0S analíticos de planetieitin para identificar tos riesgos ‹le fraude
Los auditores obtienen pistas sobre el riesgo de fraude con los procedimientos analíticos de
planeación_ Cuando revelan una relación inusual o imprevista_ será una indicaciOn de que los
estados financieros pueden contener errores por fraude La manipulación de las ing,resos es una
de las tilvnioas irás comunes en los inrormca financieros fraudulentos: por eso la directriz SAS
No, 99 exige al auditor realizar los prooedimientos. =alineo!, de planeación relacionadas; con los
ingresan. Por ejemplo. podría comparar los ingresos nicrowalca del año actual eoo los de añila
anteriores similares cn busca de pistas de un error.

Estudiar los fautores de riesgo de fraude

Al hacerlo. los auditores también tienen en cuentas varios. facones que pueden indicar la existen.
cia de fraude. La directriz SAS No. 99 contiene listas de esos factores organizados en torno a tres
condiciones fundamentales que se requieren para cometer fraude: 11 algún tipo de incentivo o de
presión, 2) la oportunidad de cometer fraude y 31 una actitud que permite racionalizar el acto.
Por ejemplo, un encargado de las cuentas por cobrar quizá tenga un problema económico que lo
presione a cometer un fraude; entonces una debilidad del control interno le brindarás la aporra ni•
dad de robar entradas de efectivo. Finalmente. quizá raciOn.liiet el robo alegando que su sueldo
es bajo_ En el apéndice 6B se incluye una lista de los factores de riesgo provenientes tanto de las
desviaciones atribuibles u informes financieros fraudulentos como de la malversación de fondos,

identifirarián de tos riesgos de fraiode

Una vez que hayan conversado con su equipo. que hayan realizado indagatorias y los procedi-
mientos analíticos de planeación y que hayan conaiderado la presencia de Factores de riesgo de
fraude. Los auditores estarán preparados para analizar varios factores. entre ellos el tipo y la
gravedad del riesgo, la probabilidad de que produzca un error material y que éste se generalice.
Este tipo de errores a menudo incluyen el hecho de que loa ejecutivos hayan anulado los como.
les internos y de que hayan exagerado los ingresos. Por eso los auditores determinan casi siempre
que hay riesgo Je fraude relacionado con el reconocimiento de ingresos. lodos loa riesgos
identificados habrán de conocer los programas y loa controles establecidos por la gerencia para
mitigarlos, Con esta información podrán determinar más fácilmente la gravedad del riesgo y
diseñar un método eficaz de auditoría para eliminarlo.
Y aunque no logren identificar los errores por fraude. siempre cabe la posibilidad de que los
ejecutivos burlen el control interno. De :chi que la directriz SAS No. 99 les exija resolver este
riesgo de fraude, sin que importe si descubren otros o no.

Resuestu a los. riesgos de fraude

oCárno responden las auditores a loa riesgos de fraude? Lo hacen en tros formas: I) modiflean el
método que time un efecto global en la manera de realizar la auditoria, 2) alteran la naturaleza,
la oportunidad y el alcance de los pinix.ed binomios. 3) efectúan procedimientos Para eliminar el
riesgo de que los ejecutivos anillen el control interno,

Respuesni general Ante los riesgos de fraude, los auditores pueden modificar sal enfoque global
en una o varias formaa:

Caso ilustrativo

WoridCorn, Int_ fue la primera compañia en declararse en dos internos indican que los altos directivos burlaron los ron-
quiebra en la historia corporativa. La quiebra se precipitó al bofes internos y ordenaron a sus subordinados alterar las li-
descubrir uno de los fraudes contables roas cuanliosos, con hoz de la comparata_
utilidades infladas en más de S9 000 millones. Los memoran-
 PLineacián de auditoria Carickiál clic Iii<pftateerrnitichfins Jutii;Zudd COrp ¢i riesgo 177

• Ex-OW/11'1719 profnikmai y evidencia de autliiorr¿i. Diseñan pr000dtruientim para obtener

informa kin más confiable. que corrobore 4ieniv. e ierit4i. de loe, egadi financierol ti oh:le-
nco una confirmación adicional de las explicaciones y declaraciones de la gerencia respecto
a lo siguienie: corifirmacton a mivés de Lercerim. cont miación de un especialista o ex amen de
documentos i-broccdente-s de fuentes independienies.
▪ Asignación. de- persna! y de ..sinivrvisiOri. Asignan personal con habilidades y conocimientos
especializados o destinan más personal experto a l t audnoria. Aderruis, deberían ajumar el
nivel de ~rvisión de este personal para que refleje los nesges identificados.
• Prindp.. irm. iyanalbre.s.. Deciden analizar máás delenidarnente seleeeiérn y la aplicación de
los principios imporbnies de la contabilidad. en especial los que se refieren a las medie iones
subjetivas y a las tri.-insaf¿ciones complejas.
• Predo-ribiliikal are los poueediiniennxr de audauría_ incorporan un clenicnto adicional de
irripredectibilidad c$eogerias, Por ejemplo. pueden aplicar N•añas técnicas de muestren,,
ajustar el tieJlip0 de Lira pruebas para que no sean predecibles o sin previo aviso realizar
procedimientos en 'los logareb.

Afoilificucitin de icor procedinderaos ale audiooria A veces la modlficación. de la irdiuraleza, la

oportunidad o el alcance de los procedirnienins pare resolver el riesgo de fraude, consiste en
aplicar powedimiemos que ofrezcan evidencia máis ennitjahle, pruetw en el peno,
rlo i aterrnalio lino casi al final del 0113 o aumentar el tamaño de muestra de una prueba sustanti-
va. Por ejemplo. los auditores pfdriari decidir eitirevisiar al personal que realiza actividades en
res se ideritirtC45, el riesgo de fraude, a fin de averiguar lo que saben sobre los riesgos
ION contmle-s pertinentes. Más adelante en eme oitpftulo >fe estudian más a fondo cómo relacio-
nar los prricedirnienims de auditoria con lo. riesgo.

ReSpUegid tl lit PUribilidad de que los eriflieliWes izan berrkidas Conin se hernió antes, la direc-
triz SASSo. 99 requiere que los auditores diseñen siempre procedimientos para resolver mejor el
riesgo de que los ejecutivos burle.n las controles. En concreto. bá procedimientos cuesislen en_

• Eititnirdür 105 tiSieli1435 44 diario y oirsiv a)ustes t7ibuzva de e videnúa de e frorey nuorricdo
debidas a un 'Mude. Este tipo de errorc_s a menudo .4 refieren a manipular la prez4entacián
de los informes Financieros anotando asientos o haciendo ajLINIer, Mecirrecios en el diario.
Por tanto, los auditores deberán revisarlos; en 1,n9;ii de caracteristicas sospechosas! asientos
hechos a cuernas no relacionadas. extrañas o de poco uso: asientos regimralcks 3] final del
periodo, asientos después del sien-e culi una explicación sucinta o sin ninguna; asiendo;
hechos antes o durante la preparación de los estados rtrioncier4» y que no tienen el número
ele eLierilli.
• RehiSfir. !as esiiM2Ed0.17n; contables en busca d' ineroipulaciones, A ~ludo lo-s. informe;
financieros frautiluJentos se producen alterando intencionaimersie las estimaciones ennta•
entre ellas la estimación para cuentas incobrabic-s_ Por eso. los auditores deberán hacer
una revisión retrospectiva de las estimaciones irnpurianfes que s reflejen en los estados de
amos anteriorm_ a fin de deierminar ter losruicios de los ejecutivos o las suposiciunem re lagic-
nadas clan las estiriuclOiles íridiChn rnarnpulaciÓn por parte de elles. Por ejemplo, al efoctuar
una revisión retrospectiva de la estimación para cuentas incobrables, podrfan comparar la
Estimación de los ejecutivos incluida cn los estados financieros anteriores con las cantidades
que finalinente se determin6 cate crian illmbrubleN, L.J evidendli de rminipu [ación en el ano
urderi.nt ba de tenerse en cuenta al aunar las estimaciones referenies a] dio actual,
• Evaluar id jushífieueión de negorir.1 5 de iniersocriones signifreadvas e imusuaies. Durante la
auditoria, si los auditores descubren iranNaecionas imponanies que ara caen dentro de las
operaciones normales. del cliente o que pg./r ortos motivo parecen inusuales, deberán inves-
tigar la justificación de negocios. Estarán parriculartiienie oferta ante ras transacciones
nriponiulles que sc creen-ten Dan partes relacionadas.

Viraili.a.ridín de MI resrátadr'S de iaS pruebas de Érlodisnría. La preocupniiin por el frrudc nn

termina en la etapa de planeación. A lo largo dic la auditorio hay que estar .ajena afile situacioneb
178 CAPITULO 6

FIGURA 6,2 Situaciones que indican fraude

Discrepan'', ias en los registros lolormación contradictoria Relacionts. problemáticas. o inusualc5

contable{ a faltante entre len A laditOCOS y el cliente

• Transi:sction[5 que rico se registran en
torra] completa u oportuna o cuyo
mi". periodo contable,
r lasirrica€S6rN o politica de la
tOrrioania nO .e lumia»
corfectarnente-
• Saldos o transacciones ,in sosten o
sin auteriiacián,
1,
1.
• Ajustes de último mornerrio quo-
alteran y3rilficativan1enre los
1 resonados financieros..
J *. Evidencia de acceso de 105
empleados a los sirterna., o regi...tm
inconsistmos con 10 que. J S t'úl.".i nao
para cuillpiir sus QblipciariEu.
autorizadas,
,
• Docurnentos kfflllacites.
• Inexistencia de mitos documentos
que no SCiifi ititacopiw o
dikr, urnemo‘ tránsmiririlui
electrónicamente cudrido deberle
COM tase con los doconventos
origInalm.
I. Cuentas o COSE itiOCiOND5
frn.r.)ortanres sin la ex.pricaeidn
corresponclienie.
• RespuKtas vagas, incongrupotes o
Invi.roslmile.; de iris erecuiivos o
erepipado.l dadas a I. preguntas u
a los orocerlirniento› anal [ticos,
• Discrepancias inusuales entre los
registres de la cornpaffla y las
respuestas de confirmación,
E. lnexistencia de activos importantes
dr, invi,nrario. 0 ele activos fisiros.,
• Datos eleclrónicos inexistentes o
tAkanle5, en icontrilite ccin las
praclicas o políticas de corisen.ar
los registros,
• Incapacidad de obtener evidencia
sobre el desarrollo de les sistemas
clave, sobre las pruebas de cambio
de programa y sobre ras
aclivit adel. de implementación de
los cambios y deterioro dp los
usterna5 en el año actual,
• Wegar el acceso a les rpgmrosr a las
insralarion.pq,, a ciertos Prnpleaclos,
clientes, proveedores o a raros de
qt.Henes podría obtenerse I n kirrna‹.-iChn
para la aUdinsia_
• Per; sinoes de Harapo innecesarias e
ifTkpLIMUS por los directivos para
resolver problemas complejos o
conrenclosos,
• Quebei de los directivos sobre.. la
manera de realizar la a uch1oria,
intimidación a los miembros del
tield I lill}, IMpeel dirimente sobre la
evalixaci dio critica de la eyirlenuia o en
la resolución de posibles desatuerelo5
ron ellos.
• Retras.o5 inusuales de le compañia en
entregar la información solicitada,
• SuyrerenCiaS a quejas de fraude ante
los auditores,
• Nt.g..Aliv." a 'facilitarle. al auditor
acceso a los principales archives
electrónicos para probar el uso de las
becniz.as de antlitorla asistida por
compuldidora.
• Negar el acceso al personal clave
encargado dr operar la ircnoloipia de
la infonrrociñnl por ejemplo ell.
personal dé snuridad, .tiperadenin y
ripsarrrallq dp sissema-i

que puedan indicar In comisión de un fraude, como las que se incluyen en la figura 6.2..Adentill-
los proCedirracrillos analíticos l'editados durante ella. ta] vez revelan relaciones inusuales o im
gire vislab que pueden indicar que hubo fraude. Por ejemplo, una relación imprevism entre el
volumen de venta", que a calcula a partir tic los registro» cmirublet y el que he calcula a Partir de
les MkillíSláCjih 'le pn.i.hiceitin actualizadas por el personal de uperacione... po&lrie ]lanar sozipe-
chal un Fraude de las Ventas,
Al Final de irudilorla o cmi a] final los auditores deberán evaluar si los resUliallY; aun mula-
dos con los procedimientos y con otras observi.leitines, al-Celan. a la evaltiadOn de las riesgos de
errores rnatenales debida a un fraude WrileriClo antes en la auditoría,

Dem-Hbrimiento def fralikk. ¿Qué hacen los auditores, si obtienen evidencia de un fraude'' Debe.
rán, juzgar las consecuencias que esto tiene para la auditorio, y comunicar sul soqprehris in nivel
directivo adecuado, al menos un nivel por arriba del que cornetiO el fraude, Si en este intervinie-
ron los altos directivos o si se refiere a tus. estados financieros, el asunte se denunciará al onirriitil
dr 0pda-t'iría dtl consejo de administración. En casos muy gro es posibicmente decidan abando-
nar la auditorLa.

Cómo responder a Corno senato a] hablar del riesgo de fraude, los auditores rueden renlorlder Li lag riesgos de
los riesgos de error ina[erial modificando su enfoque global o ajustando la natmaicza. [u oportunidad y el al-
error material canee de sio, proecelimientom. Los ajustes al en cisque global tal vcZ re440 loen Mucho eseeplicidnau
en el trabajo. asignarlo al personal más cupaclC4141 ira individual especlabriados, supervisar mal
 Planeación de la auddona: canexii?wi de íos proc5eddrnientos de autIderia con el rima 179

de cerca sus labores o introducir elementos adicionales de impredictibilidad al seleccionar los

procedimientos de auditoría. Más adelante en este cap rulo, se explica C61110 LOS auditores rela-
cionan la naturaleza, la oportunidad] y el alcance de los pnwedirnientos con IPS riesgos.

:ómo documentar El proceso de planear y de evaluar las riesgos se indica en los documentos de trabajo preparando
el proceso de planes de aa(illand, pre..1.1T1101175 de tiempo y programas de ~difería. Estos documentos de
planeación de la "plantaciÓn y supervisión" cumplen un doble propósito, Primero. aportan la evidencia documen-
auditoria y las tal de que el despacho contable está cumpliendo con los requishos de la primera norma de ejecu-
evaluaciones del ción del trabajo, Segundo, ponen en manos del audirtu senior los medios para que coordine.
riesgo programe y supervise las actividades de los miembros del personal que participan en la auditoria.

El plan de <fieddarIa
El plan de auditoria es un resumen que describe la naiuraleza y las earacleristicas de cliente y
de su ambiente. lea corno la estrategia global que se aplicara. Aunque su forma y su contenido
difieren en los despachos contables. nomial Mente contiene &ralles sobre los siguientes aspectos;

T. Objetivos de la auditorio (por ejemplo. auditoria a accionistas. auditoria de propósiio espe-

cial. archivos etc la Securities and Excltange Cornmission
2. Naturaleza y alcance de otras servicios —entre ellas preparación de la declaración de im-
puestos— que se darán al cliente.
3. Tiempo y programación del trabajo de auditoría: determinar qué procedimientos se realiza-
rán antes de la fecha del balance general. qué se liará en la fecha del balance general o
después de ella, fijar la fecha de procedimientos tan importantes como la confirmación de
las cuernos en efectivo y por cobrar, y observación del inventario.
4. Descripción de la compañía del cliente y de su entorno.
5. Trabajo que hará el personal del cliente.
h. Necesidades de personal durante la auditoria
7, Plazos para terminar las partes más importantes de la auditoria, coma estudia del control
interno, declaraciones fiscales. informe de auditoria. ar-chi V4 is de la Seeurines and Exchange
Comanission,
8. Discusión con el equipo respecto a los riesgos unas imponanies,
9_ Riesgos importantes de distorsión material por error o fraude y respuesta de los auditores.
10. Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad de la auditoria,

Respecto a la consideración del fraude. los auditores deberán incluir en el plan o en otras
seccione; de los documentos de trabajo 1 M la discusión que con los miembros del equipo sostu-
vieron durante la planeación acerca de las riesgos de fraude, 21 los procedimientos seguidos para
descubrir los riesgos de fraude, 3) los riesgos identificados y cómo se respondió. 4) cualquier
otra situación que los haya obligado a efectuar más procedimientos relacionados. con el fraude y
5, la naturaleza de las comunicaciones enviadas a los directivos, el comité de auditoria o n otras
entidades respecto al fraude.
El plan de auditoria suele trazarse en las oficinas del cliente antes de iniciar el nana», Puede
modificarse a lo largo del proyecto a medida que surjan problemas especiales y que el análisis
del control interno permita identificar áreas que requieren mayor o menor trabajo. Al final del
capitulo se incluye un plan corno parte de un caso ilustrativo_

Presupuertos dr. urmpo para liq.v trabajos sir auditoría

Los despachos contables suelear cobrar sus honorarios por tiempo; lps presupuestos detallados
del tiempo tes ayudan a los auditores a calcular sus honorarios, Un presupuesto de tiempo se
calcula estimando el tiempo de cada paso del programa para los diversos niveles de auditores y
sun vindo las cantidades estimadas. Cumple erras funciones además de ser la base del cák-ulo de
los honorarios. Indica al personal las áreas que el ejecutivo o el socio consideran de alto riesgo y
que requieren nra.; tiempo. Es asimismo_ una herramienta importante para el jefe de la auditoria.:
sirve para medir la eficiencia del personal y determinar cn cada etapa si el trabajo avanza a un
ramo satisfactorio.
180 CAPITULO

Siempre veme l a tecleen de terminar una auejtere, dentro del plazo estimado, El asistente
que lude más tiempo del norma] en une carea, difícilmente será epieui ado por los supervisores o
logrará un asceneo rápido, No basta la capacidad de realizar un trabajo satisfactorio cuando se
dispone de mucho tiempo. porque éste nunca .sobra en la contaduría psiblica.
La preparación de los presupuestos de tiempo se facilita en irabajos repetidos, consultando
los registros detallados de tiempo del año anterior. Algunas veces, los presupuestos son Malean-
eables porque los registres del cliente no están en condiciones satisfactorias o porque ocurren
circunstancias diferentes. Aun cuando se rebasen las estimaciones del tiempo, no deben flexible
liearse las normas cualitativas en la ejecución del trabajo de campo. La reputación profesional
del contador público y su responsabilidad legal con el cliente y con terceros, no le permiten
tornar vías cortas ni omitir algún procedimiento con Jai de ajustarse a una estimación preestable-
c.ida..

Ei programa de. oiehroriii

El programa de auditoria es una lista detallada de los procedimientos que se llevarán a cabo
durante ella. Se diseña un programa tentativo basado en la evaluación inicial de los riesgos. Sin
embargo. tal vez haya que hacer frecuentes modificaciones conforme. vaya avanzando el trabajo.
Par ejemplo., la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de pruebas SLIStalli-
tivas, se ven influidos por la evaluación final del riesgo de control. Sólo una vez probados loe
controles, puede prepararse la versión definitiva del programa. Incluso esta versión posiblemen-
te debo modificarse si los auditores revisan sus estimaciones preliminares de la materialidad o
del riesgo. o 5.4 las pruebas descubren problemas imprevistos como un riesgo adiciona! de fraude.

Relación de los procedimientos de auditoría con los riesgos

Como se señaló antes. los procedimientos sustantivos se determinan a partir de la evaluación de

los riesgos inherentes y de control que presentan las afinaciones referentes a las cuentas y al
tipo de transaocieries. Es un aspecto sumamente difieí I. pene decisivo en el juicio de 'auditores. Ee
importante diseñar pruebas que se centren claramente en los riesgos. Suponga que per medio de
C0111111014 estándar una compañía vende sistemas ceras de eoftwure y de mantenimiento. Suponga
asimismo que los auditores han descubierto un gran riesgo de negocios y un riesgo inherente: es
posible que cl personal de ventas —infernalmente o a trastes de o nitratos laterales— este nvadi-
ficando con loe clientes cláusulas que pueden incidir en el monto de los ingresos que deberían
reconocerse. Los auditores deberán disociar pruebas que determinen si se hicieren las modifica-
ciones; quizá para ello habrán de obtener confirmación específica de los dientes sobre la exis-
tencia de dichos contratos.

La pista de auditoria El diseño tic lee procedimientos de auditoria se facilita por la forma organizada en que los datos
se registran, se clasifican y se resumen en los sistemas contables.. El flujo de esta información
comienza al incluir miles de transacciones individuales en documentos como las facturas y los
cheques. La información consignada en estos documentos -origen" se resume en los diarios y las
cualidades se pasan luego a las cuentas del mayor. Al final del año, el saldo de esas cuentas sc
negaren en los estados financieros.
A] pensar en los registros eomablee corno un conjunto. puede decir/e que existe un vestigio
continuo de evidencia. que relaciona los miles de u-anule-dones realizadas en un año con las
cifras sucintas de Ices estados financieros. En ten sistema de contabilidad manual, esta pista de
auditorio son los documentos origen, los asientos del diario y los del mayor. También existe en
un sistema contable computarizado. aunque en una forma mucho muy distinta. Ea un lema que
veremos en el capítulo S.
Del mismo modo que un escalador puede seguir una u otra mía en la montaña. también el
auditor puede seguir la pista en una u otra dirección, En la figura ei.3 se muestran gráficamente
estas conceptos relacionados con la dirección de la prueba. Por ejemplo, podría seguir ciertas
transacciones desde su origen (los documentos nrigen) hasta su inclusión en las cifras sintética;
 Piratheadbli de J'a aLieflrorfa.: conexión de Jos procedioruerltbs de dllfelkorlá rimgo 181

FIGURA 6.3
Prueba Ue eximerpc4a u acurrenaa
Dirección de las. Fin
pruebas ISetwaeltirnacianeG5

amero: cantable

CineurnInios 1
origen Diarios 1.19y014É

Prueba de intnEffIcInd

/SLEtieskirnaelo.nirzl

del eslIrdos financien-1S, Es un enfoque que le ofrece la se eu ri dad de que lodiaÑ laR transac.cia-
nes han sido inrerprmada_q y peticLuklie. currecturneraw. vi una prueba de la afinweiár de ink-
gridad. Si una triumnrción nunca se registró_ la omr isión. puede decultrirse can stlis seguir In
pista desde los documentos orien llama los diadi..55 y los mayores. Pero recuerde que Las trae suc-
ciones nuriva phirden encontrarse siguiendo la pista hacia 31.1clame, ele lor5 docuraeolos miga' a
los asientos del diario (de izquierda a Llere-Qhal.
Si cl algje[ivu de tos auditores es detectar cifra". de Tus estadhz financieros sin fundanie:nro_
dei erái rerinuottryse a las fuentes de la evidencia.. Pera ene deber" buscar }ah eumidalle.: cl Its
estados financiiere.s en los mayores. las diarieS. y —finalmente— ecuriprrJbarfoy coniru ID" docu-
muros origen_ oorno l'abatirás e Informes de recepción., Al cfcc,.-tua.r lit coral pea 5kme de rucha a
kquierde en la figura 6.1 k4irnlilácarón km asientas del diario que carezcan de soporte y que,
posiblemente. no sean válidos. Con eme pmceio, quo Q-onsibIr cu reirowder de la5 cifra,. de los
eAtadril nininnelemog a km. ócienme raLM dciallátkv., se obtiene evidencia de que se basen en transac-
ciones válidas; asi se prueba la 61=w-irle]. de e_idsrerwili e ere orEorTerwik.
1.4114-niea de Seguir la pista de auditoria es de gran utilidad, pera no ol vide que es necesario
obtener infra-mut-kin de aras fuentes apane de los registros contables del cliente.

Organizac Í4541 del E] programa de auditorio suele dividirse en dos grandes secciones. La primera trata de los
programa de pruceLlinilentus. con que se evaluará la eficacia de los e nntrole internos del cliente ha -parte de
aud ituría sistemas-i. ,r la seguida trata de las 'pruebas sustantivas- ile E eanienido de los esuickm financie-
:135- miyanu que de b suficiencia dei las ievelac iones de los esiales,

Sección dei prozramo dedicada u iras xi.,rrmrrs tc-rrarrnl lamer nol

Entu paste del pcogvnta de akidilOri..4 casi sien-orne gin' en born{P a les guindes ciclos de transai-
eianel del rasiema contable del cliente_ 'Por ejemplo, la de una compañía manufmitirtra podría
kühd ividirse en prilgramas individuales. de áreas como las miguienteb.:: 1 1 cielo de ingresaos iventas
y cz ibranziLi.„ 2) dele de adquiÑid~ E.Crunpro. y dese-rol~). .31 cielo de cz>nven,i6n (prodoc-
uiónr. 4l ciclo de nómina. 5i ciclo de inversiones y ól =lo financiero.
Pongamos el culo de ventas y cobranza paro. ilustmr lrxri ciclos nnied~, LA& actividarks
con que se procesan las ventas podrían incluir las signiente: recepción del pedido de compra,
aprobación del c-rdizo, envio de La rnercaneln, preparación de lo futura, regiiaro de la venta.
registro de las cuentas por cobrar_ friclunición manejo y regisiro del etreriVO reci bid,} del o:heme.
Los proecdimienios de auditoria de esta parte del programa incluyen nurrnaLmente conowr
los .vitrales de cada ciclo de transacciones. preparar un diagrama de flujo para cada ciclo,
probar los controles rnás importantes y determiium el ri.esto de control de Lii afirinaci.inen. telii-
Eiunaclni Con les esotro,. financieros.
182 CAPÍTULO 6

Ademas de analizar el control interno. los auditores modificarán convenleniemente la parte

del programa de auditoría referente a las pruebas sustantivas. Por ejemplo, por la debilidad de ur.
control interno en el registro de las ventas, quia determinen que la afirmación de la existencia de
cuentas por cobrar plantea un alto riesgo y opten por enviar continuaciones adicionales al res-
pecto.

La porte del referenie a las pruebas susianciens

Esta parte del programa suele organitar.c a partir de las cuentas más importantes del balance
general, entre ellas las cuentas por cobrar, los inventaries., la planta y equipo, Dada la importan-
cia del estado de resultados, ¿por colé los programas de audii orín se centran en la verificación de
las partidas del balance general? En parte. este método de organii-ar el trabajo se remonta a la
epo.'a en que el objetivo em comprobar el balance general solamente. A los auditores modernos
lino interesa mucho la confiabilidacl del estado de resultados; no obstante, el método del balance
general les ayuda mucho a organiaar sus procedimientos sustantivos,
Una ventaja del balance general consiste en que ofrece evidencia muy Útil que generalmente
sirve para comprobar el activo y el pasivo. Por lo regular. los activos están sujetos a verificación
directa mediante procedimientos cono el examen físico. la inspección de información documen-
tal proveniente de fuentes externas y confirmación por entidades externas. PI pasiVO generalmen-
te puede verificarse eroirninando documentos preparados fuera de la compañía. confirmando >
examinando los cheques cancelados una vez pagada la obligación.
Ahora considerenms la naturaleza de los ingresos y de ]os gastos en la euntabilidad por
partida doble. El asiento de ingresos y gastos consta de dos partes: su reconocimiento y el cambio
correspondiente en la cuenta del activo o del pasivo. Ni los ingresos ni los gastos tienen forma
tangible: existen sólo como asientos en los registros del cliente y representan cambios en la
participación de lo,. dueños. En consecuencia, la mejor evidencia que corrobora su existencia
puede ser el cambio comprobable en la cuenta correspondiente del activo o del pasivo.

Slerificación indirecta de las cuernos del esiado tk resido-culos

La figura 6.4 muestra la relación entre las cuentas del estado de resultados y los cambios corres-
pondientes de efectivo o de otras partidas del balance general. Al verificar las cambios de esta,
cuentas, los auditores verifican los ingresos. el costo de los productos vendidos y los guatas. Por
ejemplo, en general las transaociones incluyen un cargo a efectivo o a cuencas por cobrar. Si
piensan que todos los ingresos de efectivo y lodos 106 cambios de las cuentas por cobrar durante
el año han sido registrados correctamente. contarán con evidencia indirecta de que este tipo de
tnirtsaeciones han sido contabilizadas correeramerire.

Verificación directa de las cuentas del estado de resaltados

No toda la información referente a las cuentas del estado de resultados es indirecta. En ocasio-
nes. para comprobar una cuenta importante del balance general es necesario examinar varia;
cuentas ebtredianiente relacionadas que pueden ve-rificarse mediante el calculo u otra evidencia
directa. Así, para comprobar los valores negociables del cliente basta calcular los intereses de-
vengados. el ingreso por dividendos y las ganancias o pérdidas sobre la venta de los valores. Al
comprobar las altivos de planta y la depreciación acumulada, los auditores efectúan cálculos que
también pueden corroborar el gasto de depreciación_ Ventlean los gastos de cuentas incobrables
junto con la estimación para cuentas incobrables. Aderirl, de estos cálculos, sus procedimientos
malla-ras les ofrecen evidencia directa sobre la verosimilitud de varios ingresos v gastos. Algu-
nas cuentas del estado de resultados —entre ellas los ingresos--- tienen un riesgo tan alto que casi
siempre obtienen información directa sobre la objetividad de la. cantidades. generalmente apli-
cando rigurosos procedimientos analíticos.

Relación entre las pruebas de control y las priiebas sustantivas

Las pruebas de control ofrecen evidencia de si los controles establecidos se aplican y si funcio-
nan edicanriente. l As resultados sirven para evaluar la pnibabilidad de que haya errores materia-
les. En cambio, las pruebas sustantivas tienen por objeto detectar ese tipo de errores en los
FIGURA 6.4 Nido& pana a udllar las cuentas de Ins estadie,
Rplark3ne4 dr Ion r-4arlon
finandero%
',Modo (ke cornprobac ión de
audiiores
Cuetdas del eFtado de ingresos
Coso rIP bienes vendidos
Castras
Verificar I ndirerAdrnerdle
comprobando 131 lado Mecho
de la ecuación; lamben
uril Izar pror edirmenros
analíticos y (de ser posible!.
ciirecruh.
1 rarrsacc kinelel efectiva euenias dkil balan< ed general
Ingre505 en efeciivo 5.51do inicial de cuentas 512111) l inal de cuentas
procedentes (141 kik% for cobrar I ar Cribral
r I iernt-;
Pnins de mercancía rkr5 Saldo idniuial de c Lenta; Saldo final de las
efecrivo por pagar cuentas por pal,ir
+ Balance inicial clell Balance final
invemlari.o invPriMritl
— Pagos de gastos en Saldus induales de masios Saldos finales de g&d.cit
elmtivo acumuladas acumul ados
Saldos iniciales de gastos Salid% finales de. gastos
pimpis-los. por aralcipado pa dos por ariirilipudo
t
Verificad comprobarided Cornprob.n por 1.d-cornil la a Ida, Ctirriproliai nuidiande prueban
uransacciopies: tdrobién realizad ducLirmmiti7s de trabsio drd.I año. suslacalvas en el año &dual-
conciliaciones de las cuerna5 anterior.
efeclivo,
184 CAPÍTULO 6

estados financienz. La cantidad de pruebas que se aplique dependerá principalmente de su opi-

nión sobre su probable existencia.
Supongamos que el manual de procedimientos del cliente indica que el almacén de produc-
tos terminados permaneced cerrado siempre y que solo el personal autorizado tendrá acclso.
Por medio de las pruebas de control consistentes en interroga tonos y observación, los auditores
se enteran de que a menudo no está cerrado con candado y de que algunos empleados no outori-
ando.s regularmente comen allí, Dado que el pmeedintlento de control intento del cliente no esta
funcionando correcta rucrite_ deberán admitir que se incrementó el riesgo de escasez de existen.
cías. Pero las pruebas de control no determinaron que en verdad exista la escasez.
Laprincipal prueba sustantiva para detectar escasez de exisar netas, consiste en que los audi-
tores observen físicamente el inventan° lesnintuirlo por el cliente. Durante la inspección hacen
tonteas de prueba de varios prtiductos. En el caso del almacén abierto, la prueba demostró que
no puede reeurrirse al control intento para prevenir escasez_ Por tanto, los auditores deberán
aumentar los conteos con el fin de verificar las existencias del inventario_

Objetivos del 1..01.4 procedimientos contenidos en el programa de auditoria están diseñados para descubrir los

programa de en-ores materiales de los estados financieros. A fin de asegurarse de que el programa cumpla su
auditoria función. los auditores establecen objetivos para cada saldo de las cuentas y clases Importantes de
transacciones, Los objetivos provienen directamente de las afirmaciones de los ejecutivos conte-
nidas en los estados financieros del cliente, A partir de ellas se fijan objetivan generales pura cada
tipo importante de cuenta del balance general: activo, pasivo. participación dr los dueños y cuen-
tas correspondientes del estado de resultados. En la Figura ti.5 desenhn.—n gráficamente las
relaciones entre estados financieros. afirmaciones de los ejecutivos y objetivos de la auditoria

Objetivos generales El programa de auditoría para las cuentas de los estadas financieros debe diseñarse de modo que
de los programas de detecte potables errores en las cuentas por cobrar. Las que pueden contener la cuenta de efectivo
auditorio para el no son idénticas a las de las cuentas por cobrar. Por ejemplo, las preguntas referentes a! valor
activo neto realizable correcto hacen que la valuación sea un riesgo mayor en esta partida_ Sin embargo,
reetiérdinic que cada programa dr auditoria sigue básicamente el mismo enfoque general al veri-
ficar las cuentas del balance general y las cantidades correspondientes del estado de resultados.
En grados vanables que dependen de la evaluación del riesgo, el programa sustantivo de he,
cuentas del activo habrá de incluir procedimientos para alcanzar los siguientes objetivos;

Programa sustantivo de auditoria para las cuentas del activo formulada en función
de los objetivos generales
A. corono ibar la existencia de loc. activas.
B, Comprobar que la compañia tenga derechos sobre ellos.
C. Comprobar la irriegritlari de los activos reilistrattchs,
D. Determinar la valuación correcta de los activos.
E C,ornprobar la exactitud administrativa de los registros en cuestión.
F. Determinar la presentación correcta dr 1V5 CS:hari05 linar:deux; y /e revelación de los
Vos.

Entre los objetivos anteriores hay uno de "exactitud administrativa-. el objetivo E Fas un
aspecto especial de la integridad, de la existencia y de las afirmaciones de valuación; puede
considerara por separado o corno parte de otros objetivos_ En capítulos subsecuentes, se expli-
carán los cambios de estos objetivos respecto a los programas referentes a la responsabilidad y
las cuentas de panicipaeian de los dueños_

Comprobación de El propósito esencial del proceso de evaluación de los riesgos —entre ellos el de control—
los saldos de las consiste en determinar la natuntleita. la oportunidad y el alcance del trabajo necesario para veri-
cuentas ficar la cuenta, En capítulos posteriores estudiaremos mas ampliamente las evaluaciones del
riesgo inherente y el de control; por ahora vamos a hablar de los objetivos de los ~mientas
sustantivos.
 PlaneaciÓn de la audotoKa: conexión de los pr~dirnientos de audttorfa con e? riesgo 185

HGURA 6.5
Relación de las Estadoz
tInanediree
afirmaciones de {según PCGA}
estados financieros
con la auditorio

Eusrencia u ocurrencia
AfirmaCiones 00~13 y obilságsorws
de 135 h-Plegrided
directivos VIVusesen
Preuerrleción y revelación

Objetivas
de ta .1{ D.seriados a partir ide Sal
afirrnoloones de los directivos
auditorio

Detenninedes a parto de las nenas de error

Procedimentos nzatenal (ruanos lnrierenges y de contnY) irt ei
de audliOria nivel de afirrnaodn (clielivo de euditoría) e
wickackys en 90 programa de ~Litoral.

Evidencia de la
auditorio II{ Resumida en $0 docurnenfacidn de audilOna

cos m'iodos
fulana.evos

Licisrencia de activos

El primer paso al comprobar un activo consiste en verificar su existencia. Tratándose de activos

como efectivo disponible, valores negociables, inventarins. su existencia suele comprobarse
mediante la observación o inspección fisica; después Se hace .4, urretprobactrin del iisienlo regis-
trado a los documentos crearías cuando se adquieren los activos.
Cuando los activos se hallan en custodia de CitrOs —como el efectivo en bancos y el inventa-
rio en consignación—. cl procedimiento correcto de auditoría puede ser h ennfirmación directa
con una entidad externa En condiciones nc rrnales. la existencia de las cuerna& por cobrar se
verifica confirmándolas con los clientes. Cuando quieren verificar la existencia de iniangibles.
los auditores habrán de obtener evidencia de -tic sc incurrió en los costos' de que. representan
probables beneficios económicos en el futuro.

tArrechins sobre los dailY.P.I.

Por lo regular, con los mismos procedimientos con que se compruebe la existencia. liambién se
verifican los derechos de la compañía sobre los activos. Por ejemplo, al confirmar los saldos de
efectivo en las cuenias bancarias se verifica la existencia del efeelivo y los derechos de propie-
dad de lit compartía sobre él. 13r modo análogo, al inspeccionar los valores negociables se com-
prueban La existencia y la propiedad. porque el nombre registrado del dueño suele aparecer en la
cariiwia del certificado de 1. :dines.
186 CAPÍTULO 6

El examen fisicu demuestra la existencia pero no la propiedad en el caso de otros activos

corno planta y equipo. Éstos pueden arrendarse o alquilarse sin que se adquieran en propiedad.
Para verificar los derechos del cliente a loe activos de planta. el auditor habrá de revisar la
evidencia documental come las facturas del importe del impuesto, dm-Limemos de compra y
escrituras. La propiedad de estos derechos deberá veritic.aree revisando los contratos en cae-
Sión.

Comprobación de la integridad
Un control interno eficaz brinda la seguridad de que bis adquisiciones se registren y ayuda a los
auditores a establecer la integridad de los activos registrados. Cuando sc comprueba que esos
controles son ineficaexe, habrá que aumentar el alcance de las pruebas sustantivas aunque a
menudo ee difícil. Cuando I❑.s audiiiires prueban la integridad de los activos, buscan les que se
adquirieron pero no se registraron ca los regisiroe contables. Por tanto. en este caso el análisis de
los asientos de las cuentas de los activos no sera muy adecuado; hay que adoptar otro enfoque.
En muchas prueba% de los activos no registrados se sigue la pisto de las "documentos fuen-
te", creados cuando se adquieren los activos y sa anotan en los asientos de las registros contables.
Por ejemplo, para probar las cuentas por cobrar no registradas. los auditores podrían seleccionar
uno mueetra de los documentos de embarque durante el año v buscar los detalles en las transar-
dones registradas de venias.
La observación y el examen físico son importantes para probar la integridad de los activos
fimos regietradoe. Así, mientras observan el inventario físico del cliente, los auditore5 cstáll
alerta ante los elementos del inventario que no se cuenten o que se incluyan en el resumen. Al
examinar físicamente el equipo quizá se descubran compras que no se contabilizaron correcta-
mente.
Con los procedimientos tinalStiees pueden descubrirse situaciones que indiquen que no to-
dos los activog se registraron, Por ejemplo, si el porcentaje de utilidad burla es bajo en el año
actual en comparación con los anteriores. quitá signifique que el cliente cuenca con una santidad
importante de existencias no registradas.

Verificad& riel corre de las transacciones. Corno pene de 11115 procedimientos para comprobar 12
integridad y la existencia de los activos registrados, los auditores venficaran el corte de las
transacciones incluidas en el periodo. Los estados financieros deberán reflejar las que se efectua-
ron antes del final del periodo y ninguna de las que se efectúen después. El término corte designa
el proceso de determinar que las transacciones que ocurrieron cerril de la fecha del balance
general estén asignadas al periodo contable correspondiente.
El impacto de los errores de curte en los estados financieros depende de la índole del error.
Por ejemplo, un error al anotar las adquisicionee de los activos de la planta afecta al balance
general. pero quizá no al estado de resultados porque le depreciación no suele incluirse en los
alai vos adquiridos pocos días antes del final del año. En cambio, un error al registrar el embarque
de mercancía a los clientes afecta tanto al inventario como al costo de ventas. Con el fin de
mejorar su panorama financiero, algunos clientes "mantienen abiertos sus registros- e incluyen
en el año actual los ingles en efectiva de la primera parte del siguiente periodo.
Los auditores verifican el corte de las transaecionee, nvieendo las transacciones registradas
poco ames y después de la fecha del balance general para cerciorarse de que hayan sido asigna-
das al periodo correspondiente. Cuando documentos como los cheques, los informes de recep-
ción y lar nota.s de embarque vienen numeradas serialmenie, los auditores se fijan en el último
número emitido durunie el pedo & y de ese modo determinan que se baya hecho bien el corte en
las traneee e-iones.

Valuad& de los activas

Para determinar la valuación correcta de los activos es necesario conocer bien los principios de
la contabilidad generalmente aceptados. Los auditores no sólo deben comprobar que el método
con que se valúa un activo en particular sea generalmente aceptado; necesitan además determinar
que sea adecuado a las circunstancias. Una vez misfechoe en cae aspecto. efectuarán loe proce-
dimientos para probar la corrección con que el cliente la aplica al activo.
 %Finar-ano de /a auditarla: conearkin de lós procedttffientos de encararla con el riesgo 187

vanos activos se valtian al casto, Por tanto. un procedimiento común de auditoria consiste
en confirmar su como de adquisición mediante los cheques pagados y otra evidencia documental.
Si el costo está sujeto a depreciación o arnortizue kin, los auditores evaltiart la verosimilitud dcl
pengmma de asignación de costos y verifican el cálculo del costo residual no asignado. Cada vez
más, los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que las activos sean valua-
dos en forma equitativa. Requieren examen más riguroso los que se valtizai en esa forma. a un
cesio menor o de mercado v aquellos cuyo valor neto en libros debe compararse con el valor
justo para determinar si su valor está deteriorado. Los valores justos se atollan comparándolos
con los precios en los mercados actuales o caminando los modelos con que se obtienen,

Veracidad admatisfrativa de los. registros

Lo cantidad que aparece como activo en un estado financiero casi siempre es la acumulación de
otras más pequeñas. Por ejemplo, las cifras del inventario en un estado financiero pueden ser el
cinto de miles 1:1, quizá de cientos de miles de producíos individuales. Los auditores deben con fu..
mar la veracidad administrativa de los registros en cuestión para determinar si lo acumulan al
mal que aparece cn el mayor gene ml y por lo mismo, al de rus estados financieros. A menudo
utilizan paquetes de software para realizar estas pruebas.

Presentación y revelación de los estadas financkros

Una vez verificadas las cantidudes moneiariaa, los auditores llevan a cabo procedimientos para
cerciorarse de que la presentación de los estados financieros se ajuste a lo establecido por los
requerimientos de la autoridad cn ln materia y al principio general de revelación suficiente. He
aquí los procedimientos que caen dentro de esta categoría: revisión de eventos subsecuentes.,
bilsqueda de transacciones con partes relaci4 loadas; investigación de la revelación de cosas corno
políticas contables, urrendarnientos. saldos compensados y activos pignorados; análisis de la
clasificación y la descripción de las partidas de los estados financieros,

Ilustración del Los objetivos generales que acabamos de mencionar, se aplican a lodo tipo de activas. Los pro-
diseño de un cedimientos de auditora de una cuenta en particular tienen por objeto alcanzar los objetivos
programo de ,e.pettficoY y d'freter /os riésgo, oirrespondienres. !sinos y otros dependen de la naturaleza del
auditoria activo y de los pnncipios de contabilidad que rigen su valuación y su presentación.
Al diseñar un programe de auditoria para una cuenta determinada, lo primero que hacen 14 k9
contadores es listar los objetivos relacionados con ella. Después. identifican los riesgias i liberen-
res a 1:411 uno de los objetivos específicos. Los riesgos son declaraciones de -lo que podría salir
mai y ocasionar un error material en la cuenta". La figura fr.() contiene una descripción de las
relaciones entre objetivos de la auditoria. 'riesgos de error material y procedimientos de audiro-
ría.
También incluye un ejemplo de uno o dos riesgos relacionados crin los objetivos y un proce-
dimiento para resolverlos, Varios riesgos se relacionan generalmente con cada objetivo y quizá
haya que utilizar varios procedimientos para enfrentarlos. Por ejemplo. el objetivo de determinar
que las cuentas por cobrar estén presentadas correciamente cn el balance general no se consigue
sólo aplicando procedimientos centrados en el riesgo de revelación insuficiente de las transac•
dones entre partes relacionadas. El programa de auditoría ha de incluir procedimientos centra-
dos en otros riesgos eones os crin la presentación y la revelación. Entre ellos cabc mencionar los
que se centran en el riesgo de que los estados financienis no indiquen que las cuentas por cobrar
están pignoradas como garantía de la deuda. Además, un programa completo incluirá pruebas del
control interno de/ cliente que corroboren la determinación del riesgo de control.
En los capítulos 10 a lb se estudia cómo se diseñan las pruebas de controles y de procedi-
1. mienten.; sustantivos para varias cuentas de los estados tinarwieros. Se presentan los objetivos y
los procedimientos muestrales para varias cuentas a fin de ofrecer un mareo a nuestra e xpusición.
Recuérdese que las programas incluidos cn cl libro se limitan a ilustrar los procedimientos c.oma-
ars. En la práctica., hay que adoptarloe u los riesgos y al control interno del cliente. Los procede
mientas que los incluyen pueden variar mucho de una auditoria a la siguiente.
188 C.APETL.I10 6
FIGURA b.b Relación entre objetivos de auditoria, riesgo de error material r procedimientos de auditorio
Objetivos generales de
auditoria en los activos
Es1,14.171I IJ K le Al' ovos~
Derecho!, sobre antivob
Integridad de los ai,/ivol.
Precisión administrativa
de los registras
Valu.winn de activos
- -
Presentación del activo
en los estados financieros
El proceso de la auditoría
Objetivos especificas de
auditoria en las cuentas
por cobrar
Exigen ludas las (venus
por cobrar registradas
El cliente tiene derechos
sobre las cuentas por
cobrar
Todas las iLuentiay rii i
cobrar están registiiait,i-
los registros de las cuentas
por cobrar son exactos y
csoocuerclan ron el mayor
general
Las CUPOTaS Fiar cobrar se
pr~nian a su valor neto
realizable
Las cuentas por cobrar
están debidamente
presentadas ro el balance
generan, con Las
revelaciones apropi.adas
Losi procedimientos específicos varían según la audittiria; no obstante, los pasos fonda:tienda Ir.
son esencialmente los mismos
1. Conocer al cliente y su entorno.
2. Identificar y evaluar tos riesgos inherentes a íos errores materiales, entre ellos
Craudo:.
Riesgo de error material
*Lo que puede salir mar
Las cuanta; por cobrar poeden
haber sido registradas sin que
existan
Los ejecutivos pueden haber
exagerado fraudulentamente los
ingresos y las cuentas por cobrar.
ajustando incorrectamente lois
il9ientos.dol diario
El jiersonal de contabilidad
puede haber Iratadrr
erróneamente cómo pasivo una
venia de cuentas por cobrar
Lol, ejecutivos quizá embarcaron
105 bienes antes del final del
periodo, pero no registraron las
ventas ni las correspondientes
cuentas por cobrar hasta el
periodo siguiente
Puede haberse programado mal
la rutina de software que elabora
la balanza de comprobación por
anttgiiedad
Qoirá los dired ivos estimaron
mal la estimación para cuenta;
incobrables
Quiti los directivos estimaron.
mal la provisión y las resenzaS
para drivntuciinnes. de watts
El personal de con abeledad ial
vez no identificó LIS
transacciones con partes
relacionadas
bienistre:
Ejemplos de procedimientos
de auditoria
Contirmar una muestra de
cuentas par cobrar
«intunicandose directamente
con tos deudores
Revisar mensualmente los
asientos de ajuste en las
cuentas sospechosas
Revisar las confirmaciones de
las obligaciones para
determinar si las cuentas por
cobrar se vendieron o se
(autorizaron
Selecourial tina muestra de
factura; de venias en el
periodo siguiente y analizar
la documentación {le
embarque correspondiente d
la fecha del envio
Obtener una balanza de
comprobación por
aniiguedad de las cuentas per'
cobrar, probar su veracidad
administrativa y confinarla
con los mayores
Invpittgar las clasilitacrones
die enfrento para cuentas por
cobrar grandes y morosas
Comparar el monto de
créditos otorgados .i.1 los
clientes en el perimio
subset uenle ron la cantidad
estimada por los directivos
Ofrecer una lista de las partes
telacionadw a iodos los
miembros del equipo de
auditioda al identificar las
transacciones
la,' riesgos
 ofeneaden de fa auditoria_ conexión de los proce-dimientas de auditorio con ef riesgo 189

3. Conocer a fondo el control interno para planear la auditoria.

4. Determinar el nivel planeado del riesgo de control y diseñar más pruebas de los controles y
pruebo. suslantivas.
5. Realizar pruebas adicionales de los control".
6. Reevaltiar el neego tic control y modificar las pruebas sustantivas planeadas.
7. Kfe.-etuar pruebas sustantivo y. tern-unta la
8. Hacerse una opinión y presentar el informe de nudillo:ie.

1. Conocer al cliente v su entorno

Este conocimiento permite a los auditores identificar los riesgos inherentes que pueden generar
errores materiales en los estados financieros y evaluar la vera eimilitud de la evidencia obtenida,

2. Identificar y evaluar los rirsgPor inherentes de i mines materiales,

~re .ellas los riesgos ere fraude

Como se señaló en páginas arileriorm, el conocimiento del cliente y de su ambiente constituye el

fundamento de la evaluación de los riesgos inherentes de error material en las afirmaciones
importantes de loe estados financieros. Muchos de ellos se deben a los peligros que encaran los
directivos. Para, los auditores revisten especial imporianuia los errores debidos a un fraude.

3. Coritarr u fundo el control l'acoto para planear la klifditoría

La naturaleza y alcance de la auditoria que se aplicará en un caso particular, depende principal-

mente de la eficacia con que el control intento del cliente impida o detecte errores materiales en
los estados financieras. Antes de juzgar la eficacia los auditores necesitan conocer su funciona-
miento y entenderlo: qué controles existen y quién se encarga de elloe, cómo se procesan y
registran diversos tipos de transacciones y con que' registros contablee y documentación de so-
porte se cuenta. Así pues, conocer el control Interno del cliente e:ti un paso necesario en toda
auditoria.
La información referente al control interno proviene de entrevistas con el personal del dien-
te, de documentoe de trabajo de auditorias practicadas en años anteriores. de recorridos por lu
planta y de los manuales disponibles. Al conseguir eo.a información, a menudo conviene esiudiar
la secuencia de adividedes.; con que se procesan las categorías principales de los ciclos de tren-
eacciones. Cuando se enteran del control interno, los auditores a veces obtienen evidencia sobre
la eficacia operativa de ciertas actividades de control.
A lo largo de la auditoría se newesilia un conocimiento práctico del sistema del etinirol inter-
no: en consecuencia, los auditores preparan documentos de trabajo que describe-n su conoci-
miento del sistema. Se remitirá frecuentemente a ellos para facilitar el diseño de los procedí.
milenios. averiguar dónde se guardan los documentos. para que el personal de la auditoria ne
familiarice con el control interno y para refrescarse al iniciar la utaliteria del siguiente año.
La descripción del control interno se prepara como un diagrama de flujo de sistemas. Otra
opción consiste en describir lo partes del control cn relaciones escritas o llenando cuestionarios
especiales. Estos docuincitios de trebejo se explican y se ilustran en el raptaran 7.

4. Determinar el nivel planeado drf riesgo de control disentir más pruebas

de lar controles y pruebas sustantivas
Una vez analizado el diseño del control interno. loe auditores deciden si el sistema tal como esta
diseñado es lo bastante sólido para evitar o detectar y corregir kas emir" rnaleriale-s. En función
del modelo del riesgo de auditoria. determinan el nivel planeado de riesgo de control para cada
afirmación importante. Si el control les paree ddI il (alto mego de control I, recurrirán funda-
mentalmente a pruebas sustantivas para reducir a un nivel aerptabk cl riesgo de la afirmación. Si
el sistema previene o detecta y corrige los errores. decidirán qué otros controles pueden probarse
eficientemente. Esto consideraciones servirán para diseñar mas pruebas de controles y pruebas
sustantivas planeadae.
t90 CAPOULO 6

5. Realizar pruebas adiad...wats de Os conirole.s.

Las pruebas de control Llenen por objem determinar si los controles clave han sido disenadol
1..m7n-tameme x si funeitnan eran kfrcc-reja. líe aquí un ejemplo de una pruebe de evirfrok supon-
gamos una actividad de contrill en que el departamento de contabilidad 11110a la secuencia serial
cle los 11min/entes dG enribatque antss de preparar los Micrito$ respectivos del diario. E-ste con-
trol se propsine itEironcizar que tochis Jos embarque.% de mercando se incluyan en ln.5, rd gistros.
contables, es decir, garantizar la integridad de las ...lentas registradas y de las cuentas por cobrar.
Pata probar la eficacia operativa del control,. los auditores podrtan revisar la evidencia de que el
cliente anotó la gecuencia de Itrr dix-urnen tos de eratr.irque: dempuq, a lin de inspeccionar las
entradas correspondiente del diario, seleccionan una rnuestni de los que se prepararon en vanas
epocns del ;liño_
Lrml. Fucha de eontrrF1 mide la el:reacia de un ennirol en particular, /Pa corrobora la cantidad
monetaria en el saldo de la cuenta. Un control puede afectara varios monto& de los estados:
Financieros. P'or ejemplo. si las pruebas antes Mencionadas indican que el depanarnento de con..
utilidad ri.0 ha indicado bien la seuencia st-rial de los documenros de embarque, .141% audin.irc
deberán estar alerta ande la posibilidad de errores materiales ea los ingresos por ventas_ en la_.;
eueritm por enbrarr en el corito de los producios vendidos y ea los Inventarlos.

6 Reevaluer ef riesgo de control y uradilicar la.N. prueba:1. 3diSifibilliarS phrneilbraN

Uta vez UtEndiáLlin las pruebas de centra has ouciiti rr están en condiciones de recvaluar eli
riesgo de control basándose en las feNA.11111143h. de las pniebub: despu&s determinan si hay que
modificar laN 'nimbos sustarstivas planeadas. Éstas son poicediruientos diseñados para wri ficar
la objetividad de algunas allrrnwioncyi de los ehlado3. fin4nricaol, Couuio re acható c on ainteflori-
dad, dependen de leas nivele9, del rielgo inherente y el de t..ontrol. Los auditores investigarán
exhaustivamente tos salclom de las cuenias en áreas donde la ennihinación del riesgo inherenie y
el de contni.1 .sea alta; pro} se justifica que realicen pruebas menos exhaustivas de las alin»acio-
nes con poco riesgo. hl proceso de decidir en que aspectos cimeentrarse durante la auditorio.,
basándose en la evaluación de ambos tipos de riesgo, significa que puede modificarle el prop-a-
rna de auditoria krripliundo Ico prueban susitaulivas ci7 alguna; áreas y reduciéndolas en otras.

7 Efeerguir priieb{u susoaiuívids y terminar le ¿pi-diluí-fu

Algunos pracedin Liemos con que se verifican loN saldos de las cuerdas pueden aplicarse al iniciar
la auditork Sin embargo., sólo después de terminar de evaluar el ries4o inherente y el de control,
estarán los .itudlitores en condiciones de concluir los procedimientos necesarios para confirmar
los baldas de las eurolas_

thir9r.'ir V przserunr el informe de owditorío

/Va riel irnitajo de campo -es el nombre que se da a la fecha en que se terminaron los
procedimientos de auditoria en lab oficina!, del cliente. Aunque el informe de u:Lidia/ría lleva le
fecha de ese día. en realidad no se emitid en:crin:es. FI informe constituye Ea acepiación de una
zran responsabilidad por parte del despacho contable; por eso el socio hand' una reirisián final a
las dtgeumereou de trabajo a fin de determinar que se baya efectuado una audimría exhaustiva- Se
efecitian además, otros procedimienros requeridos, como la revisión por el segundo socio. En
general el proceso produce un informe de auditoria una sernana o mas tiempo después del Iiinirrin
día de trabajo de campo.

Tiempo del trabajo FI Valtlf de 1.0s exiliar-: financiero, illImenEa si están disponibles oportunainerne al final del año_
de la auditoria Pura que se publiquen cuanto ames, los auditores ni/nal:Limen:e midan la autlii.oria mucho ardes
de la ruta .....rin,ignwb en el balance general. A e4e perindb se le hamo perindo prelirninar.
trabajo que puede Jmieinrge domine él incluye el examen del control interno, la emisión de la
carta de la gerencia y las pruebas sustantivas de ras transacciones efectuadas hasta lu fecha de ese
periodo.
Como .50 señaló en el capitulo 5, pueden efectuarse las prueba preliminares de algunas
sak.109. clÉ —enree ellos los de las. por Cobran' perr..5 el riusgó
 Planeadle de 11,1 aorkoriar ecinexido de /os procedintrePitos de auckoria con el rie58{-} 191

clero aurnerna y deben conircdmio los auditores. A veces egos; cuenta* contienen deficiencias
Ñignificativas debidas a error o fraude. durante el perWdr? mAllane' entre el nernrm) rn que se
efeen.W la prueba preliminar y la fecha del balance general. Así pues, los auditore!,..no podrán
usar Lu prueba preliminar de un saldo de urea L-Lienü irnponlinie, si no le aplican mw; pni.chm
durante el periodo restadte.
La realización del trabajo de audio:iría durante el periodo preliminar ofrece numerosas ven.
tajas además de que fnciliui la publicación trporrtnIA de los estados financieros auditnelos. Lux
audnores independientes evaluarán más eficazmente el control Mberoo al observar y probar los
contioleb en varios momentos del año, Tarnble'n pUlfilinarán desde el inicio los problemas cenia-
hiel,. Otra ventaja eh que Fa auditoria preliminar crea una Larga de trabajo más uniforme pura lós
tlespaChi'ili Contables_ En el coma de cliente!, grande% corno General Motors, ]os auditores dispo-
nen tie espacio para Stih olkinah dentro del edificio de] cliente y pueden realizar los procediernen•
tos a lo largo del año.

Resumen del En eme eapftulo tie expkedi eálh14t audilores planean la audiiorfu y diseñan li5s programa...
respectivos. En resumen:
capítulo
1. Es indispensable invesii gor al cliente potencial porque lt auditor no 4iescan aceplar a las
que tengan ejecutivos sin escrúpulos. En la investigaelñu es necesario eorrninicam Won
les auditores. anteriores. En la caria compromiso se evtipolan las eLlarsolis de la auditorio.:
naturaleza del trabajo, sus limitaciones y las respomobilidacles del cliente.
2. tina Vt'L aceptado el cliente_ se realizan procedimientos para conocer rn4. is a rondo al cliente
y o su ambiente; se diseña una estratelia global que tiene en cuenta /a materialidad y el
riesgu de la anditorfa. Se planea auditoria para ofrecer una seguridad razonable de que los
estados rinaneicros no contengan errores materiales, ni por error ni por fraude. El conoci-
miento del cliente y de 5U entorno, io asarnos que la planeación de pftwedinuirutos analíticos,
servirá para ídem ificar y Chillikiar loa rie-Nguh de error nurterial en los estados ínane ielua-
3. A los auditoreh les preocupa mucho el fraude. tanto los informes financieros fraudulentos
ruirno lo rilithl8r5aciiiiil de IforkluS. Para identificar tos riesgos de fraude hacen lo Nigvieffit:
conversan con el equipo sobre un posible fraude. re.aliitn indagaciones, aplican PrOCedi-
MiCnIM anjEllieklb e irilVegigim la presencia de los tac-tores de riesgo de fraude. So reacción
anie estos riesgos corno ame otros de en-or material CORRilgie en emitir una respuesta g tribal o
en modifkar la naturales. la npOrtuoidad y el aludae de SUS promdinvienicis. En. cualquier
trabajo esran obligados i aplicar procedirnienros que exilen e! riesgo de que Pan eiCialliVnl
121,321.1perl control interno.
4. EJ proceso de plarmsción se plasma en planes de auditoría, presupuestos de tiempo y 'migra-
rna5 de auditorio. Los programas incluyen una parte de NiSkrriAs que se centra en el coalrol
interno del cliente y una parre de pruebas snuitantivol_ Los procedimientos contenidos en el
programa giran en torno a las afitninciones de los ei,ecutivos que están incluidas en lag ella-
Ilf.os financieras y Lambi.en en torno a la evaluación de 117s ricuras y de los controles,
5. Los procedimientos deben ser sensibles a 10.1 evaluaciones referentes a los riesgos inherentes
y a Ice* errores de los eqtadns financieros. Los riesgos inherentes especifican "lo yue puede
salir mal" a' causar un error material en loe esiudos financieros: loa procedimientos deberán
&clame de numera que dereeten el error ;i e% que Ne incurrliS en alguno.
b. Iras evaluar el riesgo inherente, el pnwego de audirona ci.nlsiste en lo siguiente; analizar y
probar el conrrol ¡meran del elierne„ efectuar pruebas sumantivas. hacerse una opinión de los
estados financieros y emitir el informe respectivo.

eeptos IPásiew rte Pus circuí ivurs 1:X.elordi;iiine.5 que se comunican explkita o iiiipliciumente a Ilrovel de
ThuLdu,
explicados y
Auditorni predeermrts Delpneh(.5 eagitlt.a2 une untEs. realizó 111130.TC5 de auditurin reto que renionem5 a
THQ de relieve
ella o a la que se le h131154;.:1.9L4 yuti Servieiog temo-main N'a
en el capitulo 4udiliires AGili14)Dek que aceptan val In que liar sitio invitados a haca »TM jrninwrin
raro reensplalnr al des.paeho contable que preatibu e:Ve
192 ChiPITULCI

Busquedm de principio% contables Conducta que corrirosae en prescindir de los servidos de una e inpres.1
indcpesulleine de auditoria después de cric-unirte otra 4.itie sancione un principio contaba disputado o 1.1
preseitucir:in de Iti.% estados financien».

Carlo compreedszi Cana formal que icor auditores envino al cliente al line Lar su trabar y que resume la
naturaleza de la aUdilsowia. las limitaciones de au rilc.ance. cL trabajo que rr ¡di/ ara el pei sana! del diente y el
criterio de los lionotarite, Su proptrisito e-s evitnt malos entendiclos2 son esencia/es en cualquier trabajo y
no sólo en el cre auditoriu_

Ciclo de traosticeicom Secuencia de proecdiiniernoir que aplica el divino al procesar algún tipo tic
operación recurrente. El ter-initio vii-A9 expresa Ls idea de que la misma secuencia ole usa con trarKae,iones
semejantes. F_1 examen del ...13nttol interno se organiza a mcmnin en torno a los ciclos mtin importantes.

Comité da auditorio Uorniie compueido por directores -mierra 1S t 1171 jellIbros doel consejo de mira in:5~1án
chic nu run r my: iLi ritipleadosl que se snQuipin de nombear.compcnsair y :tupe:visar a los auditores.

Infames ntumeierfts fraudulentos fraude de Tos ejecutlsoNI Error material de Ios enlados
que los eleciin vos cometen. con la intención de- engifflar u los emitirte..

Internet Red lincnrsarierad de rxiiiipirrailoras de diseño independiente que opera como una gigiuncscu
red dr compittacidin. En Internet los datos se ;Orna-cuan en -seryldures Web-. que Wn COlniltniadOra3
c-,-parci das rir todo el inundo

Mulversacien de activo" r,deserderii Robo de los activos del cliente prir uno de sait en:pie:dm o
luncionariol.

Pctiodu preliminar Intervalo entre el inicio de la andrturia y la fecha del balance general. Muchos
procedimientos pueden efectuame en eso periodo pura facilitar la emisión temprana del informe,

Ron de auditorio Restituí' general de una auditorio preparado eu le etapa de ptaneacWin. Suele 'Irina
CCVSLIN L1.11110 11,5 objetivos del trabajo, su naturaleza_ nesgos importante% de auditoria y de fraude un

enmoarailla de 125 tareas centrales y de la terminwián, asi como necesidades de. personal

Presuman:31u dr tiempo Esti mociCai del tiempo requerido para realizar los pleírlh de la auditor/a_

Procedinticiateks onollitioss Pruebas que CorisOderl en eonysilr.o: los Limos financien» del 111110 actuad con
los de tidos anierioaes, etyri presupuesaos.. con Oidor:nación nu futain-íera ri promedios de la industria.
Doide el punto de vista de la planeación, le ayudan al auditor o conocer el negocio del cliente y o identificar
las cattinladzs de loo cbtados financieros que parezcan afecunLas por emires o Fraude, atí corno *Cos
ob loncoh.

Primer:una de auditorio [Jata detallada de los procedimientos especifico,que r.c llevarán a cabo durante
1,1 euriitLria tos la bale pura asignar y programar cl trabajo, usi como pura determinar el que queda por
hacer. EsItin espoei al mente adaptados u los riesgos y a los vinito ilcs inri:ruin de coda proyecto.

Pruebas sur danilvits Pruebas de les. habilis y de las tron‘rier'inner de las encinas cuvu fin es detectar
errares Ripleriales en tos estados financieros. Su n[11411'11014 su oportunidad y alcance Se determinan mediante
lus e v utuueitsries de loo auditores o los itely.sis y el análisis del d.-loor:ni latan del cliente.

Riesgo de asid 'torio bn el nivel 111 tina I. es el rieszkv de que los nuditures tul 11 lineo modificar acertadamente
tu (ilumino sobre estado% financieros que contengan errores materiales. En el nivel de afernlarionril de lir,
estudios finonvierns. es el riesgo de tina afirmación referrnie al misiá} de una cuenta que contenga error
material.

Ricito de rotar« Rie-%go Jr que un trrtoi material que ocurra en mea cuenta mi se prevenga rii detecte
J.spornaameide Median le el control laderiko.

Rlesign del trobido de anditoría Rieson de que la reputación de kan t'editó:es se pierda o dude pul
asociarse a un clteinc que se dee caro en quiebra Lo cuyos elecutimmt,no mara personas irtiegras.

- ligo inherente Riesgo de errar malero[ en 11r1:1 111.1rrnociem reiciente u uno curada- sin il ao.tdctar el
lUst
control ;nimio

Riesgos, de negocios Riesgos que ponen en peligro la capacidad dr luir ejecutivos para ideunfar los
objcsii ¡Kis dr la organizad: fin
 Planeación de fa audiruria2 conexión de los procedimierifol de auditorio foca al riesgo 193

Preguntas 6-1 ;,{fue información debería husear el despacho comal/le al investigara un diente potencial?

para repaso 6-2. Describo los reqiiisilos para Merar ol criadle de auditorio del consejo de álhainisi acidm de una
comtrañía pública.

6-3. EKprese el propósito y in naturaleza de ima carta compromiso,

6-4. Explique qué significa la frase "búsqueda de principios de eisnaihilliduir. „Qué mecanismos sir-
ven para emmir mi mil-taca de b ejecutivos?

6-5. L'ritigtic 11i siguiente alitmati4n: "A lo largo- de la andizono y para todos lir, propósitos, delirare-
mas coma S.50110(11/ una t'raritiiiiid material.-

Describa dos tipos do errores debidos a fraude. ;Cuál de ellos interes1 11-1, fouditon-b'P

6-7. Mut: bol despachos cidra/idos ailoptnn un enfoque de rioggii de negd Pul h5. en los ansiiton'as. Defina
lo que se entiendo pi.ir nesga de negoraus, Dé un ejenipin Lk uno que rudie-TU producir IIFI nesIo
de error en ltrl estados linanclenis.

6-8. Defina y distinga entre pían dr auditor:1i y pm.granta dr iiiktwiria

¿Debería prepararse un programa espoollico pura cada auditorio o punk usarse ün progriuoa
estándar en todos los peisyeeibisr?

6-10. "len program' de :antilla-fa ex conveniente cuando miembros nuevas del equipo se asignan u lo
audinfril_ pem un atidaor osporto debería ser capaz de realizarla %MI...DUNI:luda" ¿Está usted de
acuerdo? Comenie su revpuesin.

6-11. Indique algunos factores que podrilin hacer que un andaorin rehuse el tiempo estimado. ¿Se
cargará al cliente el rieznpo

6-12. „Qué N'uniera». surgen pan un debilucho t:ocilable rualxln h tneemtiro, del personal ineluyon
Int PO. tiempo del que dedicaron a kii provedinliesuos especificiis do ;Nidal

6-13. „Por qué el tenholo ik audilorka Nuele %,irgdnir,arso en ltirbil a /as cuentas del balance gehena y bu
esindo de cesuluduesT

6-14. ._e..que
l.1 III Ami1 ki generales de /as proceintnientah suslanwyos re>eguri A una ,...ahrgriria
cualgádlli dC isctinib importantes.

1.15. ¿Que se entiende por I'orle adecuado de fin de año? Esplique los efectos de lok errores cometidos
en el enero de las transacciones de venias, tanto en el estadio do resobados cuino en el balance
genera/.

6-16. ¿Culdes son lo:s prnposdins de lela prsxedirmenins de atillitnr1-4 COniqiiKleilex en a) uir la pisu de
tina muestra de asiente* del <huno basto Jos mayores y /si en comprobar una muestra de nráensm
del frien( en las diarios?

6-17. Charles 1-iatmead, CPA. nene Nitritly clicrUs.N que desean auditorias at final dei año calendario,
Con cl propáshu Je dislribuir mies uniformemente NIJ carga de Ingnio a kF largo del afvj, ciad
prepurandn- unn lista d. patiL-estunsenlok de a kkilli4Nriti Late rUe21rili ícallimne solubeieriarrienne
aros, de la lecha del bal4trwe gencr.d. ¿Oué trabaja. de ~duda pudrai efedulusze arcas de cha
fecha?

6-18. Defina y ihstirigu entre tina prueba de comandes y liad pnrelm

6-19. El plan de auditonu, el prtignuna de minoría y el mrsiupsiesmi de tiempo 7Üll Líe, 41i Noimentos
Imporlonbes de liatugo que se preparan fJ biselar-e una audimia. funciones delenipraan eil
el intuNpUrtrienlii de bis normas de ouabti...
.4a generalmente ¡Repudias? Hpltque su empella.

6-20. Las normas de ata/norte requieren que hin auditores organicen una junta del equipa para estudiar
vi rieslo de fraude. 4 ,C41 es la finalidad de aria juntas?

6-21. .i..CnTrai puede un cuitualor 1,LlHivu certificado aprovechar en olla auditorio recurrente los dusiii-
montos do u alhajo de la mut/noria del alio rkbidip7

6-22. Al planear una :Mili lerffli, e evuluan los ItiVeICN de ritspo y de inmeesalidlud alai tranaw. Esplique
ciániat los inicios de los auditores sobre eso?: dos factores influyen en los pro,-edirnienits, planees,
dos.
194 Apiiliz 1 1.

Preguntas pie 6.21 A Minan. Cl.mixbrpáhlim ceiliftowlo,,1* le acerca un encare puterrelat que galena que ruake
111.1111 dei ano actual, En mol.. aorenswes habla »do aridiradQ pnr num, c-arnador publico.
reik iie prin zuhálisós
rácnii Pique irm rameedimheniim que- iviorgan ~ría seguir üi deziskr hi iJ el-int*iiii ka tirersa.

624. A Mary 1...k1ni6 le pidlserüil que xtple audilr una inniliwKin finzinviera pegurria. Nunca ante
rr.a inidOade .ede tipo. ale i !asid ineilán.

Se pide.: Dehcribir 1i15 Lir» de COfiucunienic) clierue putelic Id y de ,!.0 .enionsu, que Drining &b
aja
rkirener pa.i i plinto Ir andiluria.
Expli4:44 vónio Derribg puedo i.slfICUL casi infarmanz.i.15m_
e. Explicar cómo erle conocimiento le ayudará u Deming u planear k a realitn tina nudi[rgid
eanretrnp a las normas de andircirla gtocoárnenie 31£93{ados.

,11. Ardiur <-41E111'411w IIIiFL1ien certirionl.n. 144Uptri. reRbur 11111131 audik.rda u unctienle nueva,
quo se dedica a fahriew hurn-anientai ti& trizas.. Iras discutir un pila, 1ax5 prripOlitos de la °m'Inri-
Ha y el criterio pata calcular los honorarios.. Samuein pidwiw que hn guiaran en un recorrida nuLy
.C.111.111,111CLU. put la* Insta lauiehe9r allUglan yute la 11111dVinnei.irii
2in1L•, en esau recorriiliF le ayudará a planear x e I eui Llar Is audiwria_

A un Liwallor público ceitilleadu M I1 pidiD que audite pue primera vez (Lis. estados r311.2.11LICPU5
de aloa pálslliea_ Ya },e 'indio:1 a cabuI las di 5.L m'eliminare.% C311ie d., 1.i Lu}IIIpa-
ñi aullare-f. aaLeriurel %. I restu ele ki incuzcsadus. E] kornadur es1.41 prepiniedu ahora 1.1
enrnprnrinsri del trabajo de anducafia. Mencione la que deberfa incluir en ella.

fi-27. 1-4)1 liudir,nra debela plane;14 y real izai sals rinklil/i/M3i para nIfocer La segur ciad racinat4r de que
deieriarán 104 errores muienaleN. en 1.155 eaYtrirsL fraanoierok corre ellos Im debido.. a fraude

Se Me; U. DL.E.113,g1.11I CRITC ErILFITTICI 11[1.11.314.1CTI.R4 ÍrIMUJIIICIVIUS V 4k L113.11.91:1.

h. Describirlas Tm. eondiciainet turidaingnialeg, nemganas rara lat-arrkilicisi Ele un Vekuuk . Dé un
djernplo de ellas para un caso de infurrnel fiikancierírs riauduJeinal.
IrkeltTitur tay ire% Cormas en que kv audiarireb pueden Te5pnnder u 10.5 fr.11414iC.

Al 17.1.11.U1Cilf 1311.514.311:11.1.01711, kv, 1111141[Gfrá. eUn Obliga:11415 .3 lerICE en CL3M11.1.1 1:3 maierndidad. A roan-
92 incluyeri Lol danuk de len erradla rin:IIICAPMS de JEK .Cra11:0(1t311..

franklin CIX- tyler

[nal activo $ 91.10 110.11 7i/g.1 1.)‹.14 I
Ingres05145zale-5 :29 500 000 4 5011
apilal cantable U 800 000 1 O% 090
rrEgreskiN netos antes dr> unpi...Fei4(.55 1 CyCHD 90 MI

Se FIRIP: d, H.'- una ehiámach'..n de La canild¿Kl .aprupuala de materialidad planeada de Franklui Cu

ileberibir tema se Lleg6 a In CSlinipeifti.
.h. Hacer unmesdinarsila de Li cantidad aplomada de maccrielidnd FNI aneada de Thiel Cti-y gksseri-
bir edrao se llegó a la estimen:La.
▪ Drsaribir 5 earaeler[sLical de !In CRIN pequen gua- peclria hacerlo. cualitinivsumenie rnaLenal.

6-29. A vcw. luh auditwel deciden asignar una cantidad el.a materialidad planeada a ...arias cuentas de
Lisa eatados. finanderus.

u . Explicar por qué orosuunbran zálgnut I u maieriaLuLid pLuiauda t cuencas individuales de les
emacial l'inancicros.
i. F,...k.priguiir par qué elde 1.a planeada asignada u I al cucritas undividualeN ruede
exceder la ntraerialidad ihrhai-

G-3il. lohn elIM, cunnialur planee indicar CVCi IerviceR, vaiz de 110 1-37Ne'
3111-31WERCIti iJ ploneakián ideniiricii. varios riellui de Fraude.

Se pare: Ér. .Emplicar en detalle cómo rlli padn:a arme 141k destiles 4:42 4llrlsr rrwleria-1 uta Lchí
egadei linancreros por frnock-
Demirihir Iax reaponsallnlliJade-4.dr coniuninciein <le 11.N inidlwers en hiemiuncs 49ehdc rara-
wri ¿pe. ecnnekiri fraude.

6-31. A coniinuarnla se incluyen 1114. objeuvris gelteraks. Cei nud cuando, aplka pruebe.; lustrinl i V1E>
a 43113.11.oenia dle1 activo:
 NrIalea'lárr +IP 44 airfirdnria: ir(ko.egoOn ole. pfranegr~ros dfi arrrOrrri41 erro ni ringo 195

I. Cciroprebar exiltencio de acrivoL.

! Wrificor ilpoe ks ~in renga tlaveldb: a ellen,
3. GilitIlleil11d7 iniegndmil dr 14r, aérly.nr.: rekustrni141.%
4. Determinar .su •koluisción
J. Goinfrnehar Fu Ye-rikidrat atinunistraliva de lies registros re%pectlyas.
▪ Daterturum la dectruación re...clec/Cm euvres.l.e-s sir kb ircli'ros cn ki esuado%
Sr inidr.: /Nácar el objerivni] objeliwas geocnales dr fos sigeicnits pi-oredirdrent.os Lte audlircnia:
te. Ohneryatión del inyentnne Ei5ice. del cliente
b. Lincaitizor cn iafi inmolaciones del clienie urm muslim Lie los den] abre ár I criolpu weluid•ds en
114 planta ubsidlari a y eh ci rnayt-hr ikl equipo,
1.. 01-iiener una lhan de inventarlo y 4.sorh7llur el intd1 cc::: el enayni.
d. Selquir tü pi-qa Lk Lina muestra de km &le:nue:don 4k erultunque liza ~hace:nao iegiStiu.-
4.11...ik lii. veinity.
e. Identificar las partrs relecloinuLts.
f CI5rnprnhar alguien% 4(0110-a5 de 1. LICILTh COn 1Ls sugerenenn de la% correchnt.
6-31. I2iehard Feswer, audinyr asiste-i tr. lúe ts.ign-ado u un irsk ijh 4k auditoria de fin dr ailn cn Siphcr
Forp4iralign. 1111 lubricante fiequrrio de equipo de. inducui.flo. Gimo pa-lucra tarea %e te cird2nú
probar veasas de lin de mil){5. Irtnne la uornpluNia ussz u.si Lilt de año calernilaric4 en slis
dItiack5s finattelerns, Vur.ter orrirzki'F u uhlensw 1111r. mayores y lor dligics-% de venez ger:emidos par
eurnpuLainru eurresprindíenlo.. z diciembre corro. 1ies1.4.4a. en los tilarios 4k veribu. sigan' I#1
Mista Lic JQx a.5icutub del año puces dial antes y ...l'esp.:1i> lid 3 / LMC Ilieiembrit ¡liándote en 1,/5
fis:has de loa zsderns:s Lksi &año. Ohne/1.'1%141w ningún asile:un bnbin sido pasudo al mayor en el
penada cenE.Ibbc egai-vdcado. pue>_ que el cene de bu 1131152.edionex de litMICIM
▪d MI/u4CE
pide: C(IFFIL"TIPir In unliLcZ elplicark en roma porrnernd luda,
6-33. Lux archivo>. de la Securlue5 ami Pas a Comrnismon pueden 01:4.-esar.e Lon / azoro- 1

rr.lc [loto Canierilni. and Renies'al Sysllenit, cuya diretuiern de 3fiternet es

14..ww...5-mgoviedgorirp,hiat

.5' Ji rk: u. I.rilizer EI)GAR puta locarizer unta crmtpe$i.1 de lo sokitiurz.

h. acceder al 1df114111110 11)-}1. Máq re:Ter:ir de la cornpailia y leer -Munngernerit'A Disclissioh
and Analysts- en e3 Ihrrnillurip 10-K
Describa cual:» riesgos tariportailles 4k negezbils dt Ia : uii]Siil1L cal ezunib 5tie dr.:criben eAl-sd
9C1U(511.
6-34. El: Indo trabajo de dildiliferk kr. mudimes debeia idonlirmir lcx, Fil2TUN LIC fraude
requieran alguna respginsia. En seguirla se describen Duatm eirLetaltanciab fulures que pue.dea
Aumentar el rienv de ea-ren- reaterial ce ]os esiarke9 financieras [-Kv trade.

1. La ciPMpensacián cle las eje:mins' de una sulvidiuria sir] tantea[ depende pnnápalraenne del
irlgrew onide la :4,11,s:diana y los coninoicli.~ ci los son 1
1 . iii t2É1.1:111M484:501% 4k 10.1 CjtV.111.1kfk4 sic la cornfiarala de 11111Z1111411111e2C14 5 '• eslii emints7144irrienre
Izado a lee; i11ererkks1 los proetdrinicktos urialflices puniliklulail de exagerar I,c),
1.0.5415. La eurnpailia celebre caniranb. erro bojar 4k .veniah,
1 Iteaciandes lettrcul. de übu 1:131711:19AN ClékUtiCil ranben 11111(1 cürupens ialn 1421%UtI1I IlL
tleseroprk) de s-In ourirpno y de sus lentas de centratu futurns_ lía.y it.--tpanie% rir
Lo Celatralos de estas rnereada:.: de nkil /e ligens5dotd de evAlunt hri coolnirurd aeleáies 21 Final
Líe agio. bal.fishlone en ler. complejos rnotie/n% 1211:e usan Ins riera:imite%
4. Una Galena de tiendas de descuerne, perenne. nnárgerw% yarimnieA i iffirbild un 125 ilendax
cerní) lo indican lira pruerrinmenints anal luozz...

Sir a a cada Una c-uatro elnunnistanclas Intilrar e/ riespo ar feluile s1L,r loN aminore, hi1111 ak
tener en CLICE12_
b, Eai vida loba de cirodnslancliis ittlllrar 1u:7 sespuw..14 ponrcad 1U5 aalli-
MITS.
É:-55. ringde fitceguir ata inicial al ruar: de la 5mm:clic,' aud ES.411iing£ Ari de 1.4.+34 ii uiialri lo siguen:e
di rei.‘el.fin
Yr itrmiaty. u.L.Kfuotti,i34.1:-(Aiudexkirni.
196 cArl ruu) 6

Se : IltiLizar Internet para apresar el. ieno de iev 143.7.

h 1 ser y resernis 1o9 recinisitas ele teatro' interno ceresennilachat ea Im sección 11(690 t dl late:,

6-36. Selts:olone la emjur respuesta ea las siguieras callos Explique los .1111fflv(h1

• Al planear y realizar una auii l'iría, a Iris audilrhire\ len preixupan 1158 Iniztoresdt ric9grib eri
tipos de fraude-. 14.11 infibtrtpcs Crisurk:idrus frandelcimos 'y in mnIt'enneión Lk uttivel.
tan siguientes viallIZeífilLICLLS ea LID fautor de riesgo de molversnuirisx:'
I j Sisamos de onreipepsaeldn .generean bleriada en el eleseropefia.
? Preoeuprieln Ot. 1411 eieenrivos psir un tueyrst rkservim-ko frryinwiero.
3) Sistema riwitable roen wo.floble.
41 ikelleloneg- rirAntgs orare la ger-cima y 105

k El r:ontit do auditoria puede osior integrado por:

Rertoxentrunes ejeculiv•ws del ¿Unge_ iELVersinnistas, proveednur2.5 y el Lentos_

2 F1 cto oudi lorro.. el direer.or c1c ['nonio[., el 05.elkrt leg2.1%. d ~Des un externo.
I Los representantes de los principaks acensnwt.ms, en.tre el las [Eh tenedme; de accarpre¿
FI:M(0 re1112.5 y cennine-s
4) Los. ruiengirot del ek-iiiisejo de dd rnini Sara:Wel que no tus l'uncid aárs:: nr ernpleottel.

e. ¿Cuál] de lloll.:guiente% áspeclob pu deberia int:tenne nürnialrriente en lo eNr1.4 comprorniml dr

dlLdittStr l

t 5 Vox descripeiún de los tareas del pe/serial del ClICInh: JJe ofrecer asibiencia.
21 (Inri i ocle nert'al tiel imparte de Les honora:las de La auditerin_
3) if ria.iutirwit'in de la% likkribuiones de la audilurla.
45 11'44 lak :suuumJeN del rlterite seleuransusdas para La prueba
d ;Que pute ác urrii aaditIsria [imite riel estar terris iuy ii 1.l orine: Sh. la leeha del Isial unce getiend7
1) N'echa. de con: el.
2? Urneskin de 14 cena ü 1u ?erenvt4.
31 PFLIChlkl.
Eticilmaci.6n del riesgo de ountrol.
• ¿Cuál de la stgillerLie informarlán detxii oinonor tJ ateelitin de sin riigic.sure5 ames de neep.
I4 sin la ini17r1:OliN112
1) Are tisis de ILi curaras del balance [cenen]_
2i Análisis de 1.1l Quemas. del estado de reinliados.
35 Ti' d 1n que renga iniptirrancia eunrubile perro:11~1e.
4) II:ellos gime pudienn inalar en lu integridad de los ejertniveis.
CL}MO uii pa--icr ul prohat las transacerones de 'venus, el comido: pllbliGo ceridirado signe Ii
piase Lk nuo LuticArui aledlorisi-en ILxx wibrottis del diario de b•rnint.. basta kis carvis ea el rnayi rf
auxilia/. Esta ria uelm oifirxix ovidencirt siAlte lt, sigla:tenle.
I7 Lar venkin. rellismodas representan 1.11611 traruwrrtidrr ete bucen fe.
J Tedia las ventas 119.33 sido unetrabs en e/ diario de venhi&
Tetdal ILY5 agientos de etx.r.gu en el teuritiar de E Imn.1..o. MI: conque eman debidaroerrte sopas
iodos. por Pr14 asieniris en el piano de N:ni
.15 1.14.i Yerlikil• han sida debidamente a.seutud.as cn VuCatas de los ellemes.

i A...engodo del .41C1'.4 1

Problemas 6-37. par.idenle de Ches•ro4 Corpriremon, kl lirs114 dix.rulir Carh el la- POST151111111d kk sur
usted uplique una andliorío o la curoporilu. Es una rirg.,Inizbei‘xn rumitufaclurern pequeitn ciLle e>
prdrieLtutl che 1.11191 erlantná cluerloz, que está erL exprisklin. Nithca antes lo sEr.la zuditirda {tire
Q{5pilodurch i714epdixnettes. reunida ecro onAlivaron los. estudios linuricier/
mensuales recientes_ inspeccionnree 1n:s registro:, contables y discutierun las políticas ron el jefe
mniktbiliilail- 1:1 isiAlaipAiro: en. -un ceo-with. por lA plantes ElachneeE #5i250
gbitelle

- Aii.11.5 LLC 1.474.rair Iqr crintralu thie iiIIIEnría, in< uutrIela X41 el 4:10~ 411i7411 y cuarim Q ly a "..1.5Pa?
Lin beta trabilü y espetes puvad 5w pudo pmo.. FrAu oxido. eS ba mimen expn•Fewiii <sin hutlIÉLP
aya lirirkprridkntql rriQ eilietarli Lpher calen uo wslrutud calan. J.Serñ: r t nnmhk the caviar ta. memirran
de rtplicannzi rana ppairn'r"

JF~icrr b,i e1 rnettiniriemin ¡LUJO ror hito liray.

 F4mreaciúsi de la. a Ledísoria: Etnrieutro ele /ps pocéldimisgricks de .arieil?oria. errfi F-1 raes») 197

6-33, E] 2 de tinells Vallay ntkaraze Can]paay inauguró .1:153h suesimalP-1 de prIsEamini rersnriales en
ciudardel enrcsall. Se eolleerlea prdgtargos pelle:1..1os en efectivo a In9 premoulwrin-1 que ligad:fin ffl I
prinuriall CIA) Ablifitrl dikranlw vn pea tilo iiroyuE de rEss a ikn. Ralph Ni util, prest-
denla Lir la Cr IrPrIa LIML ILT711 k 11.5 aurairsale.. /mna encina eentral rvisita reritldica.ruenie a la\
demás para supervisarías y zuulitairlas..
Se plric.; Supnraggi que rhoL-rta. andilor 1r0/ cOakir4 riaancirro. /Je Valle:y Pim/rice C.imprikny Cn xl akk que
10111115A5 el 31 de Nc te drnpsksielüll Unir% al akeánLe.

H. tkierminaria cl diem«. imesario para realizar sruditmIn de modo laLihrar[uridi

Cuuncnie 51.1. IIMptitStd.
¿I.. ;Seria respansahle de dr-scubrir el fraude en esta autfliarla? bLI respu....AuL

6-39. Es ussed un inK.:vo m'idilio:- asísteme de la uridia de llouskiii de un demuela) conialkle Ltaeinnai.
Ayer Ley('UiI ardeutu tul 71ee Srre.er A.uraui donde el. :suelo adininiwilor de la otleinu de
NUC5'il York h ik Fuh.i de los pruNetrus que u la cominillo-11 Fulbliea. le Lau.kan 111.1, uudhares que
incluyen munes liaras de las trabajadas.
un :alarido IraCregatiT4.` per la 0.1peneneir quo agá uniendo en 1;1 áltlditiarim de
fftcgal IirslaLUFes. Uhrt de kg. primipale% elicules de su tilielna. El trabajo de earnpo en rnaum.
ik ?Liarle Tharrue, un esperimetriodo s dedicada abarca- geninr que galos de 74tich.1 prissligin.en
Llegi'i a ese Nemo e i nemro rdemil y ídem lamii de ímokrkaf los :ni [laya ikaruuiLltuenic.
Cuatro. usbuenwN., entre elEt.vs usted, están balo %un Elrelenes. Al final de la wad luxLiL Th11111.V.escri-
blrá un iníneme tld desempena de cado mino y ILI posaini en eI 'roba % a del personal. El gerente de
ln riudilioría lultlbi2hr aberibe una soliaaniúra sobre eada as-accede y sobre Tboruas. Pero se enteró
ele que Is) len-mies suelen emmidir con lo que el auditor SeáLIF 'haya dlehrE I drienkpeike de1
asIniente.
L. e-StirllatirPikn del TrCairrn de Qu'a iodos les gruirdrrrideuins o realizar CO Regal LachusEries
nnrreeen demasiado estrechas.. Nadie termina u tiernpn. 114 Lerrana 'MAMA rukm:is habló cOry
sixikLerriel paro que trabajaran al %bade a bin de -peinenld al corriente". Dijo que iban laborar
unas halas I Nabudei y que rku iriettliría las curve en sal eranikgrama, Ling mores rd bufan lo
mismo. les papada la earrildu una yea ierminaclik el iraIno el brillado, traed y irme din; misten:es Is
mellaron Ja proriumii. El w u 1 mismita. Date ScorL se negd migue dm a Yr II un .lueg.o de
b6ishel ese día_
iintiajo tic] sábado triusxku trumolikuku hic Y nire jeans en ver de bou de
vestir. Terminumo ba.sionse temprano: aunque fue alas 1311 y rus amenicen E/04rues Timinas iúk
IA
Fuga a ledan 1111.13 comida en un recata-anta muy freeneoualik.
En la siguienia semana da sraliajn. roLIP que Tbr'rmis sus uno; amisarruk CCM 1751rd y r491
.0CFO6 drki,511SrelltaG (]i12 lialvradl laborado rll gábadü. Los fdkilr por su trabajo. !in hizo In mismo
enn el trabajes de Son-. sie bzgibro k o r'icon}ernoto gerente del proywo que Soon seria un
'proft muna' l'ugaz-. exKeviisui L'at que Se klevizkinia a In. asiklences qUe no duraban macho en T4
CCIFILUALlfiLl pública_ T.uriperth Ltklea.1 slenk ibiLLC11.11 4j1119/111fil pa ¿I,Nen 140111 lL4 ilihN1115.1 Lpilt
otros asistentes; su trabaje en la outlimría up Ii.t role,
Mera es jueves per la lar& y nomas acaba doled:Amados tres que trabajaron hora. extra
el sanada pasuda si estarían ,supo e su». a lamer Lo milano en ut.L% semana. :tí» te lo pidió u Saint.
Lino sley: más pfonlecii5 pulpo lo 4.-imitia. Ni no tia:luyen lua horas en Sub hilar de tiempo. Usted
sospecha que 11.~ Leyri cl arrie ' lila en 'Tare Wtd l'ép.rel .laneros!, parque parkef.a. un peco a La
defensivo al Ilac.erles eAla peticift. SelLakr que- o 'melles ao le4 ragkin lag hora. de ThoilLi que
ealmente no les: tueca nada" no azliiir 112.% 1-a1nui extra

Ir, afrkKrar hreltmenle por que el sneit-p adinamsi.radúr de una ofleino probablemente se upon-
tiña a 1,13 11r3 LJc. de nn indicar Ion horas trabajada.% prir el penkeinal de la atablaría_
b. ExplkAr brevemente pqr 111.1 r[ audttor m'airar quid nu se opondría i la prádica.
c. Expipew que cree que tespognun tan naoh; dieu amyaentie-s. usied ,-.N.iritatuna en fuma
ellterenie. explique por qué kit /mido
d. Indlisau pruiendinurn.lbss de cianuul de calidad que a so )IL[Cio podría inipleme 'mit un
desnadie cantable parra deu.l.eitiar que Iris miembros del penetrar de un ine]ityail
ludo el tiempo trabajada_

6-40. PFCCI5E<H1 industries, Inc., Es un l'abur lune Ere cartrponenits electrónicos. Cuando Re recibe de un
cliente una arden ,fe compra, pn eareurgada de ventas prwsuirp uno orden nixtrwrad; sonaluaeacc y
eKivila ei 'rail 5 Cr" cidrhartru111 alet4 /le Crnburtpx-v y de rwrakibi Edad. Cuunda 1.11 Trine-anca envio
alclivste. el depirlárnenlo de ardlarques elabora un aviso de enviu numerndo.semknowe y 5155-
198 czeftulo

da una. 4.'o•pial uI depdnarnculide ennfabilidad. Al reata ID/ clon inenicki 1-orresponoliernes_ e-

anula .et1 Tediti!. /41'1 einbartilies !ion bank, prrwerdo.r.
Se pide- LCCITrid. (albedo ler% audiloirm Kaber sl PiedHino Lin eiti-hr ndeetiodi,
Ia9 'r+Cnl4ISul Final del uiloa
Supaü n. que tintas las e/:buques tteLrtw1Jgx en los. rinnnor.$ Ijar dÉl nli4a„pfenle Nen
re.gislradrei 1.-LN-11B3 ee el ah* =mol Si no i ciatfirn. isitr/
tendrá este error dr corle en los inlzulos rukuucienx de dicto aBb?

641.
Perfil de ?a ere pilitiiiT;
Mrirz..foor nviprurs:
Ct eniundrrr pahliee certificarle' Mietnel Cli-mrh está esrudipshdo el nango de as dnorla 01 el ht
4.11e ItY1 Nrudrb Financien:es., al planEtal t8 amülort% a IN esiadi». linanuiewsric tslaiiimal Pede
É5tuik (N1-11i Thira el ad.' que terminó et .-ti de diciembre de 21IX I. ne5rn rn rae nivel hr
onfluklo pi kr errore-N anulerialek lora= d141 lo> riesgo} de fraude). que poetku Italie-ase e
wird euanbiiitielint de faulores reládlynambá ron la adiiiiirtparaonn_ d amblefile V la chalad.
evaluarlos Creen detuaa5 LJ Higthehre lrtforrai:lha .auht rll apnbjemc lid hamo,
ÑaliÉtanl Federal nuek Lea un Evelzbü 441-Igurndo pi/ y] gobierno faxieral que Bie-mprr Ira Lern
atVelem de renhihilitlad mlpenureá 31 promedio (Ir la rodustna en ~arda de Inx hipaleoas
prellu~s4an mii m'Apera zr511.1 rosal. la cuál 114 ieniLl. tul cresitriiento O'llsicIrnIbie en los
tLlrimt r4i/001.1-:rinpaea las Ilipuémix- y las vende ti grandes o-illLUFS:LC19 de inversinnm hipcbteelriak
petar alt la VOIlitiliddld de Lar` rasa.' ite lreept5, el brinco IN' logrado 3egrrir veudiendet saz hiptrc
Ctath0 ¡dente /le IILICYCIN pm. prelibir.
El COnwjo de ndrisinimracion del haiwo esiá cottiteladu pote Sitiddt ei aLrLt4 Lstu inayori”.
que además cs preaidente ejecutivo_ Lt,.s .lerentel LIY ILL, yucurs.ales flema AUlbrillnd ptií
eatiunlu Ea-9 epür-adonit% y 1.-e 1y5 cortirici-put puT la rcn“ibilidati tte Hm Sucursal. El auditor kn.lerno
direeianicoir Al uo acaundyta rulourni.nri». que sanuaris .2,11 picsátlente del e mai ik
dr auditorio drt camelo de twarlellrneli5o.
C1 dep,utanieritc/ de ~nubilidad ha tyruislo laxa nwpoon Lee ~nal en Ins cinco años en
que Green aultaS el burFro. Lo lig-mula de 191.r sul-e.-airra la estimación para pIrdidag pro. prl..TA-
al" Peri/ coenndor siempre liii aceptado las nigerenuial cie. Green paro .1taineuiorbi en Mis
ondiloria.
En DUX' e] tranco norugur<; unna sucurgal en Una Viirdid:wiburbanu witirada o 30 millas de su Itigie
kriar[pal de aegoeinh- ALI:Urbe in rakeVLI 1121.rkvia no ca rsnitLble dcbido a lo 0.7211pLICILIAL
d (14rak 154110 P5 bien eitablerklee, las directi Vas piensan que lo .setrl en el 2C/X_I_

:ZOX I ed ban4ci aun:lanzó l Clic 1CMrtu $11Lá. openwomeh o %nuble% ol un:alar un nuevo -4
n'Aviento sákaerrn ,Id edelpusli.
Sr pide- 73asIrld15.se en la inflamaren:in urnerii ir, LIC.SL rrh.i 10+5 l'Acuno que muy Notteibiltauenre udirunut en
el fiehgo Ele 1-rror rnmerial de iliN egUllos Va Club Lzio In J.FH_Telnetini he.
aalihurti. DiOn aLle u LiS si el 1-11:C Lin indica 'Bu.> Ud ilesgu Lie fraude, Irti[lor ek situiefae formulo,

Eteelln en los riesgo 4 de ¿Crea un rieno

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1.05. gere=ntes de 5ucurs.11 Al4rrientari

diiimizatrirK pare
y COnlrolal La5 opereic kiries

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lentznEe rniembre del [ensebo de ndrntrilltraeiá&i ele eral orlmiaaelew cívil_ El firemidenle es
qvieit :deuda peone urna iwrriimehe urbatkiladara. 3 ierrLL COtrOraliou.

Poner le slncin niuy t7111341111:12Mlik cuando Edrnorid le 510 que Bu rampa ?Ha neresuoba una
.151.11011á y que gines?" disewir el ame-40 onn din Durnanr la coas M41 le ;hin a PCIligr tilhe
nein Ceirpi.voLinn neeevila in tikidiinda para 45#r iler una inTokrionw eannalád de linanciannenicl
:iiEliconial pera adquirir tsrra curporui ion eN una compartía eXiltNi, re_rilkffik
L'omprornelida Qin el 1.41 booffuriom ik in mudivona henil eievadvs.
 Flaneachln .1,3 auffitoda: c(Nnexion rie dos procerbrivefides, de arcillosa coro 1-.? 199

Corno Tierra Curporation parece um buen Cliente pololo al. Pritiei le dije icrualiv.arnenic que
Tlyswer TkIwer quería etndi2ar Dupula arinrá que %ull polluciNd 4.1-111TD9 4k 021~
ectiulerrii irryegjitur a IrK nftevon rlieniek recibir Ix aprollacihn del Mein adifilltkU-atrou Lad
risa ez.
Ednumul la pulirlau pala que re-obre luz urveU1,,,achrous nelcwatue4. PLY112,1 likwuhrió. quo
Edrriebd us I3ft tft1eniirn3 duuy re-xpelsdu dC lu L4linunida5i Tierra. Cupeaslion tu-abido c.! una
CHIFIMS3 muy apreciado por su banquero V su úl3rJC114113j eL informe de Dan el BraCiS[rECII n inClu L]
pulla nesasixo.
En 1.0 parre tina I del. rirrees41 d invesupw:inri PeEteu se Ni. erF enmarto crm Oil' "Arruer,
exconuidor d'imeld de lidrooftd. Se usrprendill 441 rkai Lihrir tilhe 'horneo 110 14.ffinpenii 141 escalmo
npla brin -que terriun de Edrrusrid. dqu. que. en id'. auditorio del Ini.ernul Ileveinie Service
(ISID Pealizada hace 1.13 do" Imernyewlmi a SinkFud %obre liam ~le% kle uii i luerle pi nlida dLe
unrnial venca Lie mi terreno a uü euLiseirelt). EtInNubd le clip al agente de esa ofitita que hablo'
podidoind r la dr,:iumentaudn ettereulr a La trumacrián y qi1C net tenia numera ele letalliZar tus
nombres de los jefes dcl volu1oruik3. Una irivehligar[Cin de 411114114]íLIkr ‘101 iSR revelá que el linberio
eslaba regisleada a nombre de lu hija emudn de &World y. que éste currribiún figurube romo
eiieiaY. E3 l'S.R recluiré' ta 1.12ndida y o Fdmf,nd le empollaron un castigo pce fraude. A Poner Ir
preocupaban estas hallargsn, pern finoirnenie 1.1egi'l a ra ixinuluvián 1k que Edrutod quizá bayo
madurado lo ligstarne pan' incumr ea CSC 11KF de artrviáules.

pode 11. .P'~otar arglunen». que inukyrn la dech.iiin sir 11.'er1lEr 2 1-Brrrd CI.VIC111341 01111111 ‹limare
de aucliburCa_
h. Prg,ICOEIC lizgunicitcy> que apu.ye_ri la deli.biñri dr mg aceptarla_
L. Suponiendo. quc usnzd e5 Lce Tower.. formulara- ata deVhil311 sobre la aucpmeión del cliente,
=luyendo 1.115, zrguruentris che Ira partes e.4 y que inzpue roas pe.rausrvos.
200 CAPÍTULO Ei

Apéndice 6A

Algunas direcciones de Internet

11111.1os Web de iontabilldul y de audilorio
AJCPA
11A: WWW.thelja,org
Diversas: http://taxsites.coni

Grandes des-pichi-14 contables

RD(.) Seichnan- ww-sv_bdo.comi
Deloine #1 Touche LLP: www,cieltaine.coM
rrrisl á Young LLP: urwufiey vont(
Gran' Tliormun LLP: www.gicorni
K.PN(i LI, wvisv.tulpmg.coini
Price-waterliuuseCoopers LLP: www.pwcglobal,comi

Secad-des and Exelitange CommLnsion

Pagina principal: www.see.gmi
Página EDGAR: www.sec.goviredgarhp,hun
Securilies Act de 15133: u.~Invid-ue,edu/CC1J33Acifiridea_html
Seekrulles Excitante Act de l9347. www.law.nc.edufCCLIMAciiindew.buril

Apéndice 6B

Ejemplos de los factoret-i de riesgo de fraude

Factores de riesgo relacionados con errores originados
en I os informes financieros fraudulentos

Incentivos y pe iones
1. Lit esiabiliciad o la rentabilidad financien está anacisaLikla poi las condiciones de la DZOlitnnia. de la
industria o de /a entidad operante +indicada por)

u. Alio grado de vidupetencia o de saturación del mercado_ ihoomparado de márgenes decrecientes.

Ir. eran snilnenbillidad a los cambias rápidos onmo los 1:2ftlittinNi iet-nolligicos, las obsolescencia de los
productos o las tasas de interés.
u. Reducción significativa de la demanda de los clienies y coda vez mas trucar" de negocios en la
indusina o en la economía global
S. Pádidiss operativas que hacen inminente el peligro dr quiebra, de reindie o de adquisición homil
r. Flujos negativos y recurrentes de efectivo pros...alertes de In.5. operaciones o socapzicklad de gener.0
flUjC1 de ClItlb, reportando id MISMO tiempo ganancias y crec imento dr las ganancias,
f Crecimiento rápido o rentabilidad] inusual, especialmente en etillkpigibCiÓ11 With las de otras compa-
ñías de la misma industria.
s. Nuevos requisitos conLabks_ regulaiorios o legales.
2. Se presiona demiesiudb a los eieenlivos para que cumplan ron lis e xlgenci its OeXpectalival dr tereernE
Cde:Id siguiente:

o. Rentabilidad v cspe...-talivaa sobre el nivel de las tendenciat de analistas de imersimies, los

inversionistas institucionales, los acreedores impirreantes u otras externos (especialmente la.sexper-
minvas demasiado ugresí vas o Mealistia). entre ellas las expectativas que crea la administración en
—por ejemplo— los comunicados de prensa demasiado optimisaas o en las mensajes anuales de los
informes,
 ParkgeiiSti tk ,11.1 atpelacirLd; correwil6ri de 101 For.t.dbrpiet204: .2trdrrolikA 05,1 aJ riesen, 201

N1x41...11,É1 de 4 itriener rrils Ilnanyminienn> ti financiamiento por venia Kle participacitin para mante-
ner la compeutividadi financiamiento de graridns investigaciones dvoinv Fkk41 gultoh LLC chriLd.
ruea capacidad de liamplir con /os requisitos Lie inscripcidni .111 Ea bobota de valore.s_ ier inholso de
pasivo u otras cláusul,u ccintractuales del endeudanuento-
d. negativos, unto reales corno percibidos, de presoniur malas resulliwii" fruarseiero% ra xran
~iones prndienies: impurianirs_ corno ciarribinuckrn de empresas u otorga/mema de contratos.

3. La informatiOn disponible. indica que la simarion financiem cle Jos ejecutivas o del «anejo die adral•
obaracián tul1 amenaancLI. por el klesw.mmits l'ifiarteiw debido a k, higuienst:

d. Importantes intereses firiallielerial. de' b compañia.

b_ Parir .1 ropurcarite de su conipercuse i41n ¡Mitos., ripc.i.n.thrth 4;kiniorp de ikr.:ciiprieN. y wúbliphys ~dos)
deperidv de que 'e ukanürn romas agresivas en el precio dr bis acciona:, ea los resultados operat.i•
vos, en lu piasición firiancirra o rn el flujo de efectivo.
e. Carantias personales de deudas de La 4:4:m1111119in.

4. Se pre.s HIÑA denla.> laide. a 11:P5 t'JK4:141:1V4114. 4) ar perstinat operativo. para que cumpla las obrtivins financie-
ros tr.Lubleeldn." por el conse¡o de adminisnowiOn ida gerencia. entre knra>. Luisa> las mem> lit l'e1111xr y
las de input n'U vos a la ienlabliddil_

Oportunidades
1. La nslkimile¿ii ik 1.1 indkistriu u las operaciones de In compañía af recen oportunidades de preparar in tOi-
raes financieras fraudulreues que se deben a

u. TralbleeirKlieS impormnies coto paries relacionadas que ira siguen c1 cursa ordinario de negocios o
4;ie-t >e (cid Ivan corr ri indades no audible> o :Wall ialio9 par aleen deSplIChO
Fucile presencia (inane iría O capacidad de donii sir cieno se,:cor de la iridusirus que perrrELEr dictar
termino> ',echada:buriel a le/ proveedoras u clientes que pueden dar ungen a íran%Bee iones inenoree.
tila V FEO CrWarOlableS.
L'_ — Vas_ poLmiwis, ingresos o gasilo%
AL-fi le thiMin cFl rsii3riwunies u-npuriante: y que incluyen iluicicx,
:subjetivos ti Muerte-zas difíciles de cciaraborar.
I Transnucionrs unpartant4=, 1.1111511214e.5 o SLIinálTlerlift ja9, egprejáimeerre las .reTepoío id perio-
do final que plantean pregiouritc. di fitile%. kir Uno 'sustancia sobre In forma".
e. OftOrw.:ione Nignificali 'os situudas a riza I ia.adas en el curan jero en juri;dieeiones donde hay
nmbierilcs ik rtegociAs. y knilrurah.
Invortanses ebitirrEas hsinokriz.% u operaciones de subsidiarias o succirwiles en Iras jurisdsucionw 4k
runii.qm fiscale. Pire n/ paneeef no I i-enen uha clara rusii ticacidin.

2. -9,37 una vigilancia iiirCiraz de los ejrnuil i VOS quo ocasiona lo siguiente:
II Dominio de In dirección por una sola persona o un grupa pequeño (en una ernvors.
. fi, que a) udruinil
un 421 dueño r sin crlulryles de la comprleogLenlo.
h. Cenarla incUriar. rk admimistracilm o ineficaz supervisitin del comite de amatoria sobre el praces.o
de Ir>5 informes rinannernes y cI contrel interna,

3, E.c..iNIC uara essfuoura organizacional ttniipleja 43 inestable que re eVitleortu Ira lo siviierne;

u. Di ácutiad para determinar la organiz,veitin o lo> individu4.3..% cuyos itimusui coniutluri lü 4-twripainfa,
Esiniii me 3 lit withizticional ricesivarncnie compleja que incluye enucladm legales o lineas gerencia-
I4> dr akrairidadc
e, Mucha rotaclon de 105 altas directivos, de asesores, o miembrces del conseja ele QCILTOrli5Iráfiláll.

4. Los cierne:5ms del coniirol iris*rniiMindeficierik% i rairvu. tk lo sigiiienk:

u. Vigilancia inaikruada 4k 1101i axraairuJCt, Cril rc cl lsis Isxs ovionkui nidos. y tes (pa se e.jefrCrl Ni.14111e loe
¡n'al-me% tirLAThei:cros ingerimos rdonde wc rutureren informe-5 externesl.
b. Alca rutzettln de contratación de personal ineficiente <le cuncalailiclad_ de audirorlii interna o de
trenologüi de b información_
r Ineneierites sistemas uontables y de inflas-maca:in, que incluyen sacuara:inch con condicione% repara-
ble%

Actittidez.I. racionafizariones
Tal 'veme'. audbot no ob:voniz tkuctxui9eflle fm--Irnes dC fillgv.dcbldr.3 z IFLs Wel.4.115k5 u twitnialiuzi45n ale
miembrici del ccinsejo de administración. de los ejtxistiviaS tF errifileadak que 1c4) permiten eliburetr
202 CAPITULO 6

jugrificar informes financieros fraudulentos No obsutue, el audirot que Itep o ertk•nane

CÍiflr deberfa tenerla en cuelan al iderninear luz rldsges Sle s9-riarls maatrIal¿, proveniente-5 kle informe,
rinancleres. nandulenlos- Fur M'urdo, quilla etTIOZekk 1.11 liguione inforirritici6ri que puede indicar on fati«
tic riesIti:

• Corm.inicariúa. Iroplernentazu5a y !apune o iirlprágiEbia Loelicaz de ILIN VakwL vielanbracittriailesi1 ik

d>1)4111.111étieti-1 por parle de I ejeetilivos t la comunicación tic valores u normas étikias ineumxt.o.
Excesiva parrieipatiOn o preocupación de Iris e jecuoros ao Ilnanoertei pur teles sonar los pi-Emilio:1s
worliabler.: u saludar las estirruidanes sigaifieatwas.
.1-lislairi0 lc viod.fidOn Ck 15 leyes de valores o de otra% norma; y regulxiones o oculac iones corneo la
componía. la silL diareccuki o los miembros del vorkseje ik adruinisiniciOn, aleglindai fnude r1 siolwin-
ries de las lesubtloties.
• E-Plccsivu inser¿s s1C 11.1, tiCCLi7ieus por marnenur t, atm:cilia: ci pfectu dr las opciones 1.1, 12 ICIK1ÉlICiál ek
garnaletas.
S. Práctico de km e>revriiétu consistente en comprometerle ante analistas. aercedurchx otros extertrus
para rE211iLlf pronirtsticos agresivos o irreahytas
i E-Iwho che tiuc 11rs ejesuilitTN TM corrijan oportunamente 51ru1Kiones conocidas que se Lel ctxnunieuebri.
7. lntere's de los ejECIItIVCIS ?n utilizar n'echos inailtenactoi pura rdkkluir 41 inioirrini pr<taranta foicilles I FL.1
ganancial reporiaks.
& toren» recua-remas de kis .geienlea psrr j unificar la uthiriCabq I idad marginal o inknieelaula alegando
t,ellal ldarl
9. Una relación inane entre loa ejecutivos y di anclim arimal ti el ank<ego.s, como !Lit obaervn Cn tu.
stetneme:

Froegurites disputas con el auditor artuaJ o el anterior ea muninl concernientes a [a contabilidad_ a

la minoría o la itreseniaciU di informes
ti. Exigencias poro 1"17/Frwrrhirs Imprecas sl auditor; Kir ejemplo. un pl.iwo demashido corto para ter-
minar b audlioría el emitir informe res:perrivo.
4". Restricebaries tormales o Lfironnales al auditor que limitan exzesivamcnie el acceso o fas pe:Ni-mas o
o In iniurniartán II incapacidad de esiabfeceir Llait buena comunicación con arl iJirinp.eit de adminimtra-
eiv5in ss 4.-en el coniirC ikt mataría_
d. Cundocla dominante 11C Sexy disei:Livan al tratar etin el oudilit clittre todo intentar influir en d a4 xsY•
ce de su trabajo.. to. 1..i.hele,.Je ;int perstinuJ asignado o runimIrodo durante. la viudito-
tía

Factores de riesgo. relacionados con errores debidos

a malversación de activos

Incenligium y presilmem
L Los obligaeirine3 tmaocieras persernales puntico inumner presiones a bit. disticúviisi ix CrripleijirjUb que
Tengan acceso 1j1 ofectim o a Cidfal XliliOlighe pueden rotharsc

2. E..ai rehlwisarldS rieg7.LEin a•hli- la elFmpañin y el persimal con acceso al eteeilivo y a mena gerivas. que
ruedan abarate puede mntivrir g pwdeii esearse relackitue-3 niel/a:Oía% así:

bespldo CM}Lvddlir o precimo en el ruturo.

1. Cambios reeienies u preuistus Cli 1.k cunipensack5n del personal ci en sus pEarits de beneficios.
c. Pmrinuclorics, conipensac-i4ri u oth.1.5 Frrulikis contrarío% a lus pedatit.us.

Oporturaidadtil
1. Ciertas cancrerfstl ars ti e inninsrancrai. pueden autineniar la vulnerabilidad de los &Ar.«, i la F123Ver14-
ei.CHL. Por ejemplo. Lisie tipo de er itunithideN aurnentan en loas. higaientes casoK:.

a. Grandes c aniiJadca de efectivo a la charlo u pm ser p•morsadies.

Blurnentas del inventario ele tamaño pequeño. do gran lalor ti tk «hucha. demanda..
Activos 0c/hacine cons•crialles; bt.inn i1 ponadua, diainanies u chips de computadora.
d. iltusivus Ítj4ii, de tamaño psyucim. neEnuiahlekn sin raíl rrleruificaci«in observable de propiedad

2- Un inadecuado control i memo de kis actives puede acreditar la vulnerabilidad a su roalverKac

ejemplo. la inalversacion puede tit-urrir tu las molerle, cut 1.1w:rancias:
 Planeación ole la audirodá: curiexilio dP ¿os procearnientes de audrtora con el riesgo 203

tr. División inadecuada de ohhgacione-s ir cnmprnhrwicinax indepradiomm

h. Supervisión inadecuada de íos. empleados efirargudaN ele lo, utitval; por ejemplo, supervisión o
Inadecuada en Ligare', remotos.
r. Seteceiclin inadecuada de solicitudes. de empleo que iendrán aecggan a los
d. 'Registros inaárs:trados de los ¿oil:1s.
r. Sntema inotlecuadth che initeriz.nd.em y isprobeilln de la. trunmedorses eco lar rumpra.s por eJcoYr-
P1~11
11: :Media:" tuslodia 41d el:activa las inversionn_ el inventario y la.t.; activos fijos.
g. Fiaba Lke 4-uncilica.iumen ut-impleim. y oportorel" Lk Elda
h. F3ILEN de documeillación Oporrutui y uproluadu de las Iransarciones:. por ejemplo, Créditos por devo-
luciones de m'IN:ancla.
11. FILM LIC 1.'EICF11:11111C9 01-pligaimas de los empleados que realizan funciones clave de i...orrtroll.
J. Irduricienre carnrirenti4o de lne. epe.turiveK de teowulogla de la irdorrnatiÑi. que rg-rmite a k em-
picado* do esta atrasa perpetras nialversaciu1YL4.
L_ Illadel:ULDILN 1.k M.ile:',41 u 1{1.5 mg.b.trok ello; Ion coiltroirts y la rC41-
511.511 de las I 111 e", de cventos en los shieola_... de compuuritlu.

Actilimdem y racionabwrión
Rara vea rl oudlitur pueLk uki5,enakr 1-4Utkirlertr.10 I'leNgs2 que rencjart Las atIllUtich el radsynalizocionn Jc
10.5 gropleakkel que De3 potranco jusrificar la matversariCiii de ulaivIss_ iwri ohsturue, si flofa n cibuticei la
e aistencia de CSI1 informal:1án debe riJ leuda eiY rArenia oil idernifivar los nei.gus de error n'olerla/ debida a
malversacicirFes. Par ejemplo, puede detwubwit ILu NiguienICh actitudes o conduct.u. de Lun. que tienen deee-
sa a aedyris Mes de malveriacirin:
I. Wirowirlsroin de Ja oreeLirlád de vigilar o reducir Iii..tie‘ígi" la mal 'repatrián Ce Nettwbs,
2. Idendspreeso del control Interno vibre la malversaciOn Jr' aciivals, orniise.ndo Ice, controlo-n itirersa eY
ntl eortigreado sLti. dellIcleli[1.115.
J. Conduelo que tia LU:a Maln-Lar u imatitifaL4 brin 4xtirk la L.4,Hrupdhrz, a ourt el orado que reciben lo empleg-
dos.
4. Cambios de DOIldilian 1) de los r-sli.lo5 de 'sida quo pueden indicar lu IrLahiersación de activos.

Casoilustrativo de auditoria:
Keystone Computers az Networkq,
Parte 1: planeación de la auditoría

El CiL3t3 de Keymtone Currq3mers. & Nutworks. be_ 1 ket•I I be einple.i n ]o ]arce del libro pura ilustrar llrg
procedimientos y La Illetodebogil de la audilor13. fa w cornpunro qtrc vende u errrpreNis alerrimiludibras
mliftwanz para pedem y qua líes inmola. El despad-wo rernahle ALL1Mh_ fiarnes & Cu. ha auditada sus estadi)g
financieros en los tres último; afi09. Erra parle del caso ilustra aigiebrin LincuoLernLys. i itiltstijo reluliveni a
la pluneauuln de aliclitoriu que tuerto' prepdrados por Adams, Rarnex dt Co, pura la rinulitorla de elle j'O.
Nine leer nido Ea Illnitrllivisin para conSWel" Ea que c. rmryintanle uI pianenr un rrahap dC audnorra, los
doeunItnlias. ;kin lar. sigusernev
▪ El Maneo getittLill y el estado de resultados eorrespondienie.s anterior, 21:lx4.
• Una bahnzi. de laimprobari(in para 3.1/12/X5, con. curaidatle9 .1j4 iv.». de 3 r,i21X4,
• el documeoro con rnzones airullbeas pini,-.0.1racrOd ournryleto. (Se oiniiicron lis razones de 21:IX5..5
• El plan de la a tidiiorf.a de 105 nimios finorkiernk correspundienies al año terminado el 1.+12.015.
• Una evaluneidon del riesgo de fraude.
▪ 1-al4a1.3 enmpronilso de .1311C1r[Ortígi que ge Erielkryr en ka pagino 146 de eme capitulo.
204 CAPITULO 6

Keystone Compulers.& Networks. lac-

1341ante zerkeral al
31 de diciembre, 20114

Activo
Activo circulante
Efectivo S 27 089
Cuantas por cobra'', menos eslimacián pam Luentas incobrables de $9 600 843 85::
Cuencas por cobran funcionarias 37 6.4.1
Inwrtranc" 594 744
Gastos pagados for aniufIpado 40 61:7
Total activo circulante 51 663 9E6
lquipo y melaras a bienes mires arrendados, al cos-lo
Equipo y mobiliario de oFicina $ 280 687
/1/44Prorros a htenin rak.e.5 arrendados 17 6.1.5
$ 298 52•5
Menos depreciación acumulada 125 47e
Total activo fi 172 551
Si 93651E

Pasivu y Capital Contable

Pasivo d COrt0 plazo

Linea de crédito 1 3O 346.
Cuentas por pagar SO4 641
Vpnciroienios a corto plazo de akilisarinnes de arrendamiento de capital 20 183
Pasivos acumulados 115 332
Total pasivo a corto plazo 949 502
Obligaciones de arreLndamiento de capital menos ventimieritos a iono plazo 135.63
Total pasivo $1 084 967
Capital Cantable
Acciones comunes, $1 valor a la par; 100 000 acciones aurtorlzadas,-,
20 0001eri dCeiCIFICS.LarnItIdas yen circulación 124.1 fk 5
Pringa en venta Keione5 4I 6,47
Utilidades /etenidan. b119 934
1751 551
511136 21.
 Planeación de la audirada: conexión de ilos procedimientos de audaoría con el riesgo 205

keystone Campanees & Networks, Inc.

Estado de resultados y utilidades retenidas
Por el afio que terminó el 31 de diciembre, 213X4

netas 510 227 474

de )IPneti vendidos 6 867 473
Utilidad bruta 5 3 360 001

' de venta:
Sueldos $513 040
8enelk os e impuestos sobre nómina 97 478
Prablit dad y promoción 81 644
Vfiajes y entretenimiento 37 628
veis 35 16 322
5 746 112
eraiivos y administrativos:
dos operativos $852 988
dos administrativos 437 889
fieros e impuestos sobre nómina 223 433
arrocino 124 344
clos públicos 92 455
rus 109 723
1 y contables 23 544
s incobrables 34 545
in istros 93 844
;ladón 25 644
olio de software 83 341
as 37 6-44
$2 139 394
Total gastos de venta. gastos de operación y administrativos S 2 885 506
Utilidad de operación 5 474 495
:qc.25 pul intereses ba 743
tiiidad antm de impuestos $ 405 752
seta la renta:
I.. al 5 71 342
1-, 1i0 fid10 3 245
74 587
Util idad rIEZI 5 331 165
retrnidal, 1 de maro, 20X4 358 739
rptpn bria, 31 de diciembre. 20X4 659 904
 keyslone Compiten & Mei:work-1, 1nr.. Preparado por 141_ epa
Balanza d comprobación de trabajo Revisado por
Currespendientu al periodo terminado el 31 de diciembre, 20105 Pállina 1

Balanza de
Período cornprobacilin
anterior no ajustada Muges Bahance Genefal
Cuerda d Nombre de la cuerda Saldos 31.112/X4 D (Hl Rei dk D11-1)
O

1000.10 Electivo:. Firs1 P4,911- Ilank 26 464 46 7571

100030 Efectivo en caía &DO 600
10.50.10 Cuentas por. uobran comerciales 853 452 t 023 545
1050.40 Ctientaq- por cobrar: funcionarios 57 643. 84 670
1050.90 E s.brnacióo para cueoras incobrabl" 19 &Mb 119 4091
1100.10 inventarlos 694 744 901 766
1 io(1.10 Gasles. pagados por anticipado 40 6 40 42 555
2050.10 hitt:1111am) y accesorios. 35 432 41 6.33
2050.30 Equipo de oficina, 245 449 305 450
2050.80 Mciords a propiedad arrendada 17 645 17 645
2050.90 Depreciaubri acumulada (125 976.1 1154 7321
210100 Costo del desa rrol In de software 58 674
3059-10 Cuentas por págiw. cornerci.ales 1504 6411 1586 6991
3100.00 Obilgachnneg di ArrPlidareiiérli0 dé capital: a corro plazo 120 1831 121 OSO)
3200.10 Pasivos acumulados 015 3321 11301140)
3300.30 ingoelos de Servicios no ganados 122 1001
340030 Linea de crédito 1309 3461 13.65. 8671
4400-TO Obligaciones de- arrendam lulo de capiral: largo plazo 1135 455} 1114 4151
5050.10 Capital social 120000) 120000)
5100.10 ?rima en venta de accloriPs. 141 6-471 (41 6471
5700.T0 Utilidades retenidas 16899'041 [689 904]
5900.00 Dividendos 90 000
0 456 437
0 (458 ,1371
0 O
 h I .111.1111.1IR El Il 11 .11 11..1. :114 11..!

ide • 1.1111141111K
CHIIres.pondieniü 31 Iseiíiirki id.' Eilindielo el 31 de diciembre, 203[5 PáNirkí 2
Calima de
Período corrlprobayiérk
misterio< *so ajusta& Mudes 11,alarst t Cnieral
Cuenta W Nombre de la cuenta Saldo 311121X4 d 1111 r D(M) 111111-11

‘I000-] 0 Venra, de compuiadoras 19 044 4321 110 151b E1981

6818.10 Ingresos por servicios (187 423/ 12101451
6020.10 Ingresos por comben 4995 6191 11 234 763)
7020-10 Cobto de venus 6 1.67 473 7 397 361
7070.10 Sueldos:. venias 513 040 583 438
7070.50 Bmnefleins de- rionrsina: versras 97 478 125 .354
7075,10 Publicidad y promoción 151 644 92 645
7080,10 Viajes y entrelenirniente 37 628 44 655
7080.30 Galita5 diversos: ventas 16 322 21 455
7090,10 Sueldos; operariormn 152 928 1 003 455
7090.30 Sueldos: adriktraiGirativos 437 889 536460E
7090,50 13eneficies de nómina: adrninis. 223 433 319 876
7100.10 Alqu iler 124 344 166 988
7140_10 Servicios pildblicin 92 455 110 876
7 7 110_ I O Segunzis 89 723 93 454
7260.30 Legales y comaluilidad 43 544 71 787
7320.10 e asid? por cuerdas ira-ob rabies 3.4 545 56 477
74113.10 Suministros 93 141 119 967
7600.10 Depreriacián 25 644 23 756
7650_10 Dtsurndla de .ádftware 13 341 63 222
7700.10 Gastos diversos: adrninistralivos 37 644 45 333
7800.10 C, I. pc.sr ¡nieta.% 68 743 77 434
7900.10 Impuestos actuales sobre la renta 71 342 122 467
7900.70 Impuestos diferidos solice la renta 3 245 3 002
9000.00 Relamen de active} y pasivo 331 165
11 1458 4371
1458 4371
208 CAPITULO e

Keystone CompuIers & Nelworks, Inc. Preparado por VII

Rajones leas. de revisión Revisado por
Para el periodo 1errninado el 31 de diciembre, 20115

Terminado Terminado
Razón 31/12/15 31/12/X4 Industria

Razón circulante 1.752 1.300

Rotación en días de c:Lrenlas por cobrar, calculadas ron
los cuentas por cobrar prornedi0 33.224 37.000
Estimación para cuentas iocobrables .011
Gastos por cuentas incobrables?veritas netas .003
RotacrOn de inventaria calculada con el inventario
promedio 10,397 10.000
Inventario disponible en días, calculado con oi
MI/el-41PP promedio 35.222 36.000
Pasivo total/capital contable 1,444 2.900
Rendimi ente sobre activo total .180 .090
Rendimiento sobre capital contable .441 .290
Rendimiento sobre ventas netas .032 .023
Utilidad brutaiventas netas .329 .240
Castos de venta, de operación y administrativou'ventas
netas .282 .239
Unieres ganado, on veces 6.902 5.500

Rerdone Computer.. & NeIwurles, Inc.

Plan de auditoria
31 de diciembre, 20X5

Fecha

Preparado por: Warren Love senior) 14 de agosto, 20X5

Rriiisado por: liaren West lgereniel 28 de agoito, 20X5
Revisado por; Charles Adams tSOCioI 5 de septiembre. 201(5

Objetivos de la auditoria
Auditoria de los csiadós financieros de Krystone Conriputers & Nerworks. lir IKCNI vorrespondientes al
alio que termina el 31 dr diciembre de 211X5. Además, su contrato de deuda con Viiestern Finan;ial Servi-
ce. requiere que le erkrregue un informe de nuestro despacho sobre el cumplimiento de varias cláusula'
contractuales resincovas.

Condiciones de la compañia y de la industria

Key:quite Cbrinpuier,q'k Neiworks, lo vende e instala inienicrimputudoras, así corno hardware y software
de redes a clientes .empresartaks. También da servicios de reparación. mantenimiento. capacitación y dr
adapturthe dr software, Ya empezó a drsanollar su propio software de redes que venderá a sus Cli,111b11,- La
principal estrategia conipetinva consiste en mamen« un atto nivel de especiallyacien revnica ; una amplia
gama de servicios.
El mercado de Lb microcuropinadoras y de Notita:las conexos e8 extrumadarnenie c,ili p -ch1.4.0. L.
compañía compite don grandes distribuidores como Computcr Ciiv, ComplISA y Micruage_ También lo
hace con Otras de valor agregado que revenden microcomputadoras y el software direcuuneme sil diente
Si quiere competir con probabilidadek de éxito. debe obtener u tiempo inventarlos del equipo frias moder-
no. Como no (lene tamo poder adquisitivo como alguno, dr sets rivales, casi siempre se rx obligada 2
cobrar un precio más aten por sum productos. Los clientes están dispuestos a pagarlos por el alio nivel de
especialinteit'm y de servicio que reciben.
El mercado de Los productos relacionados con las inicrocomputadoras tainimen es muy sensible a las
condiciones eminómicas.
 Mancarrón (IP Ja .auditnria: cc rmurin de ¿os procedimientos de auditoria con el 1 je5g0 209

Planeación de las juntas

El 20 de julio karen We-si y yo FISIN reunimos con La contralora Lomo Steck y Sara West, presidente de
KCN. crin el tic disrtdir la planeación de la auditoria del año actual. El 2 de agosits tuvimos una
junta en nuestra sificina 4:4:111. Indos le« integrantes del equipo osignado9 a la auditoria.

Método de la audiloria
El control interne de la coniNñía presenta cambios. significativos respecto al año unienor. Por tanto. en
conformidad con el método utilizado en la audirnria del ano pasado. planeamos realt7ar pmehos de cauro-
les para esk.luar el riesgo de control a un nivel menor del máximo en 4a masona sk las dirmanutie5 de has
estado« financierns.

Riesgos
Entre los fáLlureS que influyen en el nesga de esta auditoria hunin les siguientes:

▪ Corno se señaló antes. Key sione Compuiers & Netsosirks, Inc. ea una empresa muy competitiva y sen-
sible a las condiciones cssinomicas.
• Es prnpiedad dr tinco acrio.nisw que ejercen un control riguroso- Tcrrv Keyvione, Mark Kcystone,
John Keyslone, Keith 'fixing y taita Young. Tcrry y Mark Keysione san miembros activos del consejo
de oilminisIracinn. Ninguno de los during reurance% participa en b dirección dio la compañia.
• Voirmern Financial Services exige esuidos financieros auditados como parte del contraen de La línea de
crédito.
• .]aceita est¿in a punk, de rirrnio un convino con Lineo Consulting !Company para ssender la ~-
rifa, Los resaltadas firuincieros del 20X5 Influirán de manera enrporumte en el precio& venia /para más
implicaciones de este riesgo véase Cria en la página 2I01.

Estos factores indican que el trabajo de auditar K.CÉS plantea un riesgo elevado.

Asuntos de eAsnta bilidad y de auditoría sig:: lira ti vas

La compañia empezó a ofrezer en venta giu-aintas iunpliodus tic las computadoras durante el año actual.
Necesinarrins revisar el meincks i3cl reatinoeirnientsk da ingresos para eletenninar si se adusta U le
en el Technical Bulletin 90-1 de 1-AS13.
1-1 años amenaces, la ssimpania eminzaksa a diseñar productos de software de redes pira venderlos.
Este ano suspensa a carillabrar arglinrrs costos del desarrollo. lichemus revisar el rriétridn contable del cristo
del desarrollo de software para determinar si se ajusta a 10 nublo:ido en la declaración narn, 116 de FASS.

Planeación de la materialidad
como la compailla ha tenido un arel inlembri estable en sus ventas y ha reponed,'" aUlidadcs en loa diluimos
3 años. canunsks comen:idos de que los resulunkis (1.pcniti vos el entena mis confiable para estimar La
materialidad plaiwoda corno se sk-scribe en seguidas.

Comparad-0n de bases Cákulo de la malerialidad planeada

Lose de estados Anualliados Estima< ion de

financieras para 31.121X; Base Cantidad Pnrestaraje materialidad

Ventas $11 0Cili 000 'Ventas 51 1 0010 000 t 7k. Sri0 000
Total istmo 2 000 00(1 retal Osario 2 093 004 z 5, 20 000
ibis dad «toles Utilidad ante.'
de impuestos .525 000 de impuestos 525 000 10% 52 500

La planeación de la marcrialidad fluctúa entre 520 000 y 5110 000. 13a.sándonos en el crecimiento
esinble de las venta.; y de las gilanc.s, y en el hecho de que no se trata de una 44.iiipairifo pública. hernias
seleccionado 1111/ eome cantidad razonable de maierialsdad para hacer la planeación.

Plan de programación y de dotación de personal

A partir de las discusiones con la Sta. Sreele. las siguientes fechas lenitivas son i.mpurtantes para 141
210 cAPttULO 6

Iniciar el trabajo preliminar de auditorio 10 de noviembre, 20X5

Completar el trabaja preliminar de Judicial% Hacia el 15 de noviembre. 2.0X5
Emitir carta a la gerencia sobre el trabajo preliminar Hacia el 30 de noviembre, 20X5
Observar el joventano lisico 31 de diciembre. 20X5
Comenzar audhurta de fin de año 12 de febrera, 20X6
Terminar el uabajo de campo Hacia el 20 de febrero, 20X15
día del trabajo de campo 25 de febrero. 20X6
Emitir el informe de atablaría Hacia el 5 de marzo, 211X15
Emitir cana requerida en el contrato de Ilninaciamiento Hacia el 5 de marzo. 20X6
Emitir carta actualizada a La gerencia Hacia el 10 de marzo, 20X6

Las necesidades de tiempo del personal para la auditorio se describen e cominuación:

Asistente Senior Gerente Soda Total

Preliminar 10 1; 4 35
Final zo 19 101 57
373 14 16 12 92

G-10
Evaluación del riesgo de fraude CA
14/081X5
Cliente: Newarrne CurrttPalers Nentv14.3,
L

Fecha de estados financieros: .1.0721X5

Procedimiento Realizado por Coonentarins

I. Examinar los resultados de la conversación entre personal de la auditoría Véase en G-21 urea descrip-
sobre el riesgo de error material debida a fraude. ción de la conversación.
2. Examinar los resultados de las consultas a los ejecutivos sobre los riesgos CA
de fraude y cómo se resuelven.
3. Examinar los resultados de planear pmcedimientos analíticos. CA
4. Considerar la existencia de los factores de riesgo de fraude incluidos en CA
6-.30 a G-35.
5. Examinar cualquier alca información posiblernenie relacionada con el
riesgo de error material debido a fraude.

Riesgos de error material debido a fraude

Los grecutrros pueden sentirse ill(NOVad05 a faíSear los resultados
filiancierm amé la inminente venta de la comParlia,

Respuestas

Respuestas globales
Se tiv,.jereo en cuenta los riesgos al reunir al personal de la aurOlrovia y al
efeterrn;nar el nivel ~liado de supervisión

Alteraciones de la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimierdos
5e tuvieron en cuenta íos riesgos al thsendi tos procedimientos de
auditoria de las venias, asi como de las cuentas por cobrar y el inventar-in.
riléknse R-6 s R-51.)

efectuaron los procedimientos para resolver cl riesgo de que los

eiectithffis burlaran h>5 controles internos, rtleanse 6-23 y 6-24.1
 Planeación ere ¿a audiiroriaf conexión de los proceoli.micintos de auefiroda con el riesgo 211

Nenas del Apéndice 6C

6C-1. E1 plan de fa uludittoriu 9 Keystone Computers & biletworks, Inc.. se incluye en las páginas 208 a
210, Revise las principales acciones del plan y describa brevemente cl propOsáto y el contenido
de cada una. Organice su sotucion coma se indica en seguida:

SeCtion Propósito Caniterildo

Objetivos de la auditorio,
Describir los servicios que se
prestan al cliente
Los objetivos son 1.1 auditor
los estados financieros de
kCN correspondientes al ario
que termino el 3 if12./X5 y 2)
emitir una Carta de
cumplimiento de las cláusulas
contractuales referente al
contrato de crédito_

6C-2. En el plan de la audiroria de Keystonc Corapuliers & Nemo& Inc., de la pina 209 hay una
sece Ion sábre illIkportme% 'sumíos contables y de auditurfa. El primero, que rae describe en esa
seoción se refiere a la emisibilidad apropiada de la venta de contratos ampliados de garantia.
Investigue esta cuestión y escriba un breve memorando para los documentos de trabajo donde
vaqsligiw la cuestión y resuma el método vontable adecuado para los ingresos recibidos con esos
contratos.
6C-3. En, el plan de la auditoria de Rey:sume Computen & tictsrmkc, loe.. de lo página 21:19 hay un
sección dedicada a temas importantes de contabilidad y de mueblería. El segundo tema se refiere
4 14 clipilalización de los costos sic desarrollar un programa para las ventas.

plik: a. bivesiigue este problema y escriba un breve memorando para los ikiCUmenlos de trabajo don-
de se esplique s murrie el método adrxuado para contabilizar los !modos de desdn».111Y.
1i. Basándose en su uivestioacinn, thes,cribit el principal problema de auditoria que enounuara al
itaditur los cestos de desarrolle del stifiwair._
6C-4. Un documento de trabajo completo con las razones analíticas para Keystone Computers & Ner,
work4.. Inc.. se incluye en la página 2011
Se pide: a, Calcule las, razones. financieras de 20 {5 para antipletar el documento de trabajo.
b. Desimi,d,s de terminar ha parte a. revise las razines e identifiquo las cuentas de los einado:‘
financieros que del-al-fan investigarse. porque las razones otP soc comparables con las de arios
anteriores ni con los promedios de la industria
L. En las cuentas de In parle b, incluya las razones posibles de los saldos jnespera jos de las
cuentas can sus razones correspondientes.

4z-