RIESGO DE AUDITORÍA

 El riesgo es la probabilidad de que una o varias amenazas se convierta en un desastre. La

vulnerabilidad o las amenazas, por separado, pueden no representar un peligro. Pero si se
juntan, se convierten en un riesgo, o sea, en la probabilidad de que ocurra un desastre.

 El riesgo se refiere a la "posibilidad de daño o fracaso" bajo determinadas circunstancias,

 El peligro se refiere a la "probabilidad de accidente o patología"

 Un riesgo de auditoría es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la
posibilidad de que un auditor emita una información errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podría modificar por completo la opinión dada
en un informe.

 La posibilidad de existencia de errores puede presentarse en distintos niveles, por lo tanto

se debe analizar de la forma más apropiada para observar la implicación de cada nivel
sobre las auditorias que vayan a ser realizadas.

DETERMINACIÓN DEL RIESGO EN LA AUDITORÍA

El riesgo en la auditoría, significa el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría

inapropiada cuando la información financiera, administrativa, operacional o de gestión está
elaborada en forma errónea de una manera importante.

Son distintas las situaciones o hechos que conllevan a trabajar de diferentes formas y que
permiten determinar el nivel de riesgo por cada situación en particular.

Es así como se han determinado tres tipos de riesgos los cuales son:

 Riesgo inherente

 Riesgo de control

 Riesgo de detección

RIESGO INHERENTE

 Este tipo de riesgo tiene ver exclusivamente con la actividad económica o negocio de la
empresa, independientemente de los sistemas de control interno que allí se estén
aplicando.

 El riesgo a que se somete una organización en ausencia de acciones de la administración

para alterar o reducir su probabilidad de ocurrencia e impacto.

 Si se trata de una auditoría financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la

existencia de errores significativos; este tipo de riesgo está fuera del control de un auditor
por lo que difícilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo
ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.

 Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las
actividades económicas, como también la naturaleza de volumen tanto de transacciones
 como de productos y/o servicios, además tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de
recurso humano con que cuenta la entidad.

 La probabilidad de que nazcan errores por las características del ente y de rubro de los
estados contables analizados se llama riesgo inherente, debido a que es propio de estos
elementos.

 El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser
cambiado, sino que sólo medido por él.

 El momento en el cual el auditor efectúa esta medición es cuando realiza el conocimiento

del ente y de los estados contables.

 El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la

satisfacción de auditoría suficiente que valide una afirmación.

 Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor será la cantidad de evidencia
necesaria, o sea, se necesitará mayor cantidad de pruebas de auditoría para validar la
afirmación.

 Y por el contrario, un riesgo inherente bajo implicará que la cantidad de evidencia

necesaria sea menor; es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global.

 El riesgo inherente está totalmente fuera de control por parte del auditor. Difícilmente se
puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque es propio de la actividad del ente.

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE

 La naturaleza del negocio del ente

 Resultados de auditorias anteriores

 Compromiso inicial contra compromiso repetido

 El tipo de operaciones que se realizan

 La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones

 La situación económica y financiera del ente

 La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la gerencia

y la calidad de recursos que el ente posee.

La naturaleza del negocio del ente.

 El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del
ente. Por ejemplo como mencionamos anteriormente, existe una mayor probabilidad de
inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrónicos que para un fabricante de
acero.

 El riesgo inherente tiene más probabilidades de variar de una empresa a otra para cuentas
tales como inventarios, prestamos a cobrar, propiedades, instalaciones y equipo.
Resultados de auditorias anteriores.

 Los errores encontrados en las auditorías de años anteriores tienen una alta probabilidad
de ocurrir nuevamente en la auditoría del año en curso.

 Ello se debe a que muchas clases de errores son sistemáticos por naturaleza y a menudo
las empresas son lentas en hacer cambios para eliminarlos.

 Por ejemplo, si el auditor encontró un número significativo de errores en los precios del
inventario, quizá el riesgo inherente sea alto y se deberá examinar a mayor profundidad la
auditoría actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido
corregida.

Compromiso inicial contra compromiso repetido.

 Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar

errores después de examinar a un cliente durante varios años.

 La falta de resultados de auditoría de años anteriores ocasiona que muchos auditores

establezcan un riesgo inherente mayor para auditorías iniciales que para auditorías
repetidas en las que no se han encontrado errores importantes.

 La mayoría de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer año de una
auditoría y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia.

El tipo de operaciones que se realizan.

 Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen más probabilidad de estar
registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente
carece de experiencia en hacerlo.

 Entre los ejemplos se incluyen pérdidas por incendios, adquisiciones importantes de

propiedades y convenios de arrendamientos. El conocimiento del negocio del cliente es
útil para estar al tanto de las operaciones no rutinarias.

La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.

o El riesgo inherente que tiene una compañía petrolera de exploración y explotación, el de

una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente
transparentes decididamente son distintos.

La situación económica y financiera del ente.

o El riesgo de auditoría de una importante empresa productora con altos niveles de

ganancias y sólida posición económica – financiera no será el mismo que el de una
empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad económica que
comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.

La organización gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la gerencia y la

calidad de recursos que el ente posee.
 o La predisposición de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de
control, su nivel técnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos
que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.

Ejemplos Riesgo Inherente

. Un ejemplo puede ser una o varias transacciones de venta duplicadas o fallas en registro y
valoración del inventario.

2. El mayor ejemplo de un riesgo generalizado e inherente es el fraude cometido por la alta

dirección.

 Los empleados de alta dirección suelen tener la capacidad de evadir o reducir la

efectividad de los controles financieros.

 Por lo general, tienen la capacidad de falsificar anotaciones en cuentas y evitar ser

detectados por los auditores.

 De esta manera, el riesgo de fraude es inherente en los estados financieros; debido a que
un fraude puede infectar todos los asientos contables, también es generalizado.

3. En una empresa de alta tecnología el riesgo inherente de la afirmación “realización de los

inventarios de existencias” será mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisión de
una auditoría de estados financieros de empresas productoras de bienes con tecnología estándar.

 Esto es así porque el riesgo que existe en la medición contable de productos de alta
tecnología lleva implícito el problema de la obsolescencia que es de relevante importancia
en ese tipo de industria y difícilmente pueda identificarse, reducirse o tratarse
aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.

4. No es lo mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomésticos que un

laboratorio de medicamentos; y dentro de los estados contables del laboratorio, no tienen las
mismas implicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles, a
pesar de que todos deben ser verificados por igual.

 En el ejemplo mencionado, parecería ser que conlleva una posibilidad mayor la existencia
de errores en el laboratorio que la empresa comercial, por la complejidad mayor de sus
procesos. Por otra parte, dentro de los estados contables del laboratorio, es mas probable
que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo, gastos de investigación) que en
caja y bancos, por la incertidumbre que rodea a ese concepto.

RIESGO DE CONTROL

 Es aquel que existe y que se propicia por falta de control de las actividades de la empresa y
puede generar deficiencias del Sistema de Control Interno.

 Aquí influye de manera muy importante los sistemas de control interno que estén
implementados en la empresa y que en circunstancias lleguen a ser insuficientes o
inadecuados para la aplicación y detección oportuna de irregularidades.
  Es por esto la necesidad y relevancia que una administración tenga en constante revisión,
verificación y ajustes los procesos de control interno.

 Cuando existen bajos niveles de riesgos de control es porque se están efectuando o están
implementados excelentes procedimientos para el buen desarrollo de los procesos de la
organización.

 Entre los factores relevantes que determina este tipo de riesgo son los sistemas de
información, contabilidad y control.

 Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en
la contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona correctamente en este
aspecto, es muy probable que los estados contables contengan errores en sus
manifestaciones (existencia, propiedad, integridad, valuación y exposición).

 Tampoco este riesgo es controlable por el auditor, puesto que el sistema de control
interno pertenece al ente. Pero las recomendaciones resultantes del análisis y evaluación
de los sistemas de información, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a
mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.

 Además, la existencia de bajos niveles de riesgos de control, lo que implica que existan
buenos procedimientos en los sistemas de información, contabilidad y control puede
ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.

 El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar.

 Un riesgo de control mínimo implica la existencia de controles fuerte; esto significa que se
pudo verificar en la práctica que los sistemas están bien diseñados y funcionan
adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos; por lo tanto, será
posible depositar confianza en dichos sistemas.

 En cambio, un riesgo de control alto implica la existencia de controles débiles.

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL

 La existencia de puntos débiles de control implicaría a priori la existencia de factores que

aumentan el riesgo de control.

 Y por el contrario, la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el nivel
de riesgo de control.

La tarea de evaluación del riesgo de control está íntimamente relacionada con el análisis de estos
sistemas.

Ejemplos de Riesgo de Control

 1. Riesgo: Acceso no autorizado

Control: Protocolos de seguridad con acceso lógico, a través de claves.

 2. Dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar, distinto será el
nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificación de
 créditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no
realiza estos controles y, por lo tanto, está mas expuesta a que sus cuentas a cobrar
puedan ser consideradas incobrables.

 3. Otro ejemplo, si la doble facturación lleva a presentar un valor de ingresos erróneos en

el estado de resultado de una compañía, el riesgo de control se presentará cuando el
proceso de auditoría interna de la empresa no percate y corrija el saldo errado de la
cuenta antes de que los estados financieros sean publicados.

RIESGO DE DETECCIÓN

 Este tipo de riesgo está directamente relacionado con los procedimientos de auditoría por
lo que se trata de la no detección de la existencia de errores en el proceso realizado.

 La Responsabilidad de llevar a cabo una auditoria con procedimientos adecuados es total

responsabilidad del grupo auditor, es tan importante este riesgo que bien trabajado
contribuye a debilitar el riesgo de control y el riesgo inherente de la compañía.

 Es por esto que un proceso de auditoría que contenga problemas de detección muy
seguramente en el momento en que no se analice la información de la forma adecuada
no va a contribuir a la detección de riesgos inherentes y de control a que está expuesta la
información del ente y además se podría estar dando un dictamen incorrecto.

 Es aquel que se asume por parte de los auditores que en su revisión no detecten
deficiencias en el Sistema de Control Interno.

 Es evidente que si un error nació por las características del ente y del rubro auditado y no
fue detectado y corregido por el sistema de control interno, se encuentra contenido en los
estados contables. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes
correspondientes.

 Para ello, el auditor realizará las pruebas de validación de saldos que le permitirán obtener
satisfacción sobre los saldos de los estados contables (o no, según se desarrolle la
auditoría).

 Este riesgo es el único controlable por el auditor, puesto que depende de la realización de
sus pruebas de validación de saldos, o sea de la forma en que se diseñen y lleven a cabo
los procedimientos de auditoría.

 El riesgo contenido en la realización de pruebas de validación de saldos es el riesgo de

detección.

FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE DETECCION

 La ineficacia de un procedimiento de auditoria aplicado .

 La mala aplicación de un procedimiento de auditoria, resulte éste eficaz o no.

 Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditoria, haya

sido bien o mal aplicado.
RIESGO DE DETECCIÓN

 Síntesis de la evidencia

1. Búsqueda

2. Valoración

 Síntoma

 Sospecha

 Análisis

 Validez

 Certeza

Ejemplo Riesgo de Detección

1. Errores en la definición de una muestra en la circularización de saldos proveedores, o en la

definición del periodo de análisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones erróneas en
cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

 El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente, sino que se basa en el

trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las
transacciones.

 La mala determinación del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones erróneas

sobre el universo de las operaciones.

2. Otro ejemplo, si existen errores en el reconocimiento o registro de los ingresos o costos en el

estado de resultado de una compañía, el riesgo de detección se refiere a la posibilidad de que una
auditoria no pueda detectar esos errores y consecuentemente exprese una opinión favorable
lamentablemente errónea.

 Por lo tanto el auditor tiene que realizar más procesos de detección para estar
razonablemente seguro de que los estados financieros están libres de errores materiales.

Evaluación del riesgo de auditoría

LOS PAPELES DE TRABAJO

Objetivo General:

Concepto Papeles de Trabajo

NIA 230

• En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso
de cada una de las fases del examen.

• Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,

interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones y
juicios sobre el sistema de información examinado.

• Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad
de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.

• Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.

• Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o
elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto
de evidencia que constituyen en general, los papeles de trabajo.

CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información
financiera sujeto a examen, desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y
procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión y oportunidad de las pruebas
realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como confirmaciones de
tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.

Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:

• Programas de trabajo.

• Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.

• Las cartas de confirmación enviadas por terceros.

• Manifestaciones obtenidas de la compañía.

• Extractos de documentos y registros de la compañía.

• Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.

• Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer algunos hechos,
que complementan la información de las planillas.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor como al Revisor fiscal dejar constancia de los
procedimientos por él seguidos, de las comprobaciones y de la información obtenida.

Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador Público que efectúe la Auditoría de
estados financieros pueden ser relacionados así:

• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho

trabajo.

• Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o del
Revisor Fiscal.

• Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros

de los estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen o para
efectos posteriores a la realización del mismo, como futuras Auditorías.

• Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del
trabajo realizado y las bases que respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez
que el trabajo se realizó con calidad profesional.

• Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.

REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer
las características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los
estados financieros u otra información sobre los que el Auditor Independiente o Revisor
Fiscal está emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de la compañía, o
han sido conciliados con los mismos.

• Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el auditaje ha sido planeado mediante el
uso de planes y programas y el desempeño de los ayudantes ha sido revisado y
supervisado en forma adecuada.

• También los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control
interno de la compañía ha sido revisada y evaluada al determinar el alcance y oportunidad
de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de Auditoría.

• El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podrá tomar variadas formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de
trabajo, planillas, las cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo
efectuado por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.

Evidencia de los Papeles de Trabajo

Requisitos

• Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar
los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
 • Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es
decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de las
materias examinadas.

• Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente
con el hecho que se desee demostrar o refutar.

• Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y

recomendaciones de la auditoría.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• Los papeles de trabajo son la fundamentación de la opinión del Auditor en su dictamen y

por tanto respaldan el trabajo realizado por el mismo y tienen una utilización que va más
allá de la Auditoría del período en que estos se realizaron, pues son origen de la
información para futuras Auditorías, bien sea que las realice el mismo Contador Público u
otro colega.

• Por la importancia y la responsabilidad que revisten para el Auditor, los papeles de trabajo
son de su propiedad, pero deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier
momento a las autoridades, al cliente o al colega que se haga cargo de las Auditorías
posteriores.

• Estos papeles de trabajo están protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser
exhibidos en los casos previstos por la confidencialidad del Código de Ética profesional. El
tiempo que debe mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco años.

• Ley 43 de 1990 ARTÍCULO 9. DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Mediante papeles de trabajo,

el Contador Público dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio
profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del Contador Público, se
prepararán conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas.

• PARAGRAFO. Los papeles de trabajo podrán ser examinados por las entidades estatales y
por los funcionarios de la Rama Jurisdiccional en los casos previstos en las Leyes. Dichos
papeles están sujetos a reserva y deberán conservarse por un tiempo no inferior a cinco
(5) años, contados a partir de la fecha de su elaboración.

ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA

Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en
la practica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las cuales llevan la
siguiente estructura formal:

• Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la

localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría
de color rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se
pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla, se
indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de
 las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la
pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.

• Encabezamiento: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados

financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel
de trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros
examinados.

• Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la

elaboración y supervisión de la cédula.

• Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos
obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.

• Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un

trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría,
respaldada por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los
objetivos que se persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma clara
la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.

• Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el

significado de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.

• Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos

del desarrollo del trabajo.

PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

• La planeación de los papeles de trabajo consiste en determinar con antelación todos y

cada una de las cédulas que se utilizarán en el desarrollo del trabajo.

• Con la planeación de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del
cliente sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia
y ejecuta los procedimientos sobre la base de las cédulas que elaboró en sus propias
oficinas.

• La planeación se inicia con la determinación de los índices y las marcas de Auditoría a

usar, las Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los balances
generales del período y del año anterior.

• De acuerdo a la planeación de las Hojas de Trabajo, se determinan las cédulas sumarias,

las cuales son indexadas y llenadas en sus datos pertinentes. Las cédulas analíticas se
planean sobre la base de las cédulas sumarias y al igual que estas últimas se indexan y se
llenan de los datos necesarios.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido.

1. POR SU USO:
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en
varios períodos se clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de
Auditoría.

ARCHIVO DE LA AUDITORÍA

Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su
beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El
contenido del archivo de la auditoría puede ser:

• Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior

• Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen

• Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros

• Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias

• Resultados de las circularizaciones

• Análisis de las pruebas de auditoría practicadas

• Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría

1.2 ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la
comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en
ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.

Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de
todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene. También se
conoce como el archivo permanente.

El contenido del Archivo Permanente puede ser:

• Historia de la Compañía

• Contratos y Convenios a largo plazo

• Sistema y Políticas Contables

• Estados Financieros de los últimos años

• Estado Tributario

• Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías

• Hojas de trabajo de la última auditoría

. POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas
Sumarias y Cédulas Analíticas.
2.1 HOJA DE TRABAJO

Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los
saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran
a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la
técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas.
El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de
comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente
hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.

2.2 Cédulas sumarias o de resumen

• Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de
comprobación.

• Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene

que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su
revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.

• Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un

grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria
debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN

• En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o
datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben
elaborar sub-cédulas.

CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS

• En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas
analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron
en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando
el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra
inclinada.
 • Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1
debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/1, la reconciliación de la cuenta
0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la
cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera se
procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de
este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda.

ORDENAMIENTO Y ARCHIVO

• Los papeles de trabajo "de la Auditoría" tendrán un ordenamiento lógico siguiendo el del
listado de los rubros en las hojas de trabajo.

• Si éstos lo están en el orden de presentación de los estados financieros, éste será también
el orden en que se coloquen los papeles de trabajo en el expediente, es decir, primero los
que se refieran a cuentas del Activo, luego los del Pasivo y del Capital y por último, los
referentes a resultados; pero si no es ese el orden en que están listadas las cuentas en las
hojas de trabajo, se prescindirá del orden del balance para seguir o acatar precisamente el
prefijado en las hojas de trabajo, pues de otro modo se dificultaría la localización de las
cédulas.

MEMORANDOS

• Los memorandos son documentos que el Auditor redacta para complementar la ejecución
de ciertos trabajos o para resumir la información que contienen las planillas o cédulas de
detalles.

• Uno de los memorandos más importantes en la auditoría es el memorando de

operaciones, el cual se usa para hacer explicaciones generales de los aumentos y
disminuciones de las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados, durante el
año que se auditan en comparación con las mismas cuentas del año anterior.
 INDICES DE AUDITORIA

Ejemplo del índice Alfabético Doble Numérico y el índice Numérico:

NOMBRE DE LA CÉDULA ÍNDICE ÍNDICE

TIPO DE ALFABETICO NUMERICO
CÉDULA DOBLE PUC
NUMERICO
Balance General Activo Hoja de BG/1 1
Trabajo
Balance General Pasivo Hoja de BG/2 2
Trabajo
Balance General Patrimonio Hoja de BG/3 3
Trabajo
Estado de Resultados Ingresos Hoja de PyG/1 4
Trabajo
Estado de Resultados Egresos Hoja de PyG/2 5
Trabajo
Estado de Resultados Costo de Hoja de PyG/3 6
Ventas Trabajo
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Sub- A1/1 110505-01
Principal analítica
Caja General Sucursal A Sub- A1/2 110505-02
analítica
CAJAS MENORES (Fondos Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Sub- A2/1 110510-01
Principal analítica
Caja Menor Sucursal A Sub- A2/2 110510-02
analítica
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub- A3/1-1 11100501-
analítica 01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub- A3/1-2 11100501-
analítica 02
Banco Y Sub- A3/2-1 11100502-
analítica 01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub- B1/1 12050501
analítica
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub- C1/1 130505-
analítica 001
Cliente B Sub- C1/2 130505-
analítica 002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO Analítica D1 1435
FABRICADAS POR LA E.
Articulo M Sub- D1/1 143505-
analítica 001
Articulo N Sub- D1/2 143505-
analítica 002
PROPIEDADES PLANTA Y Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub- E1/1 150405-01
analítica
Terreno Q Sub- E1/2 150405-02
analítica
CONSTRUCCIONES EN Sumaria E2 150805
CURSO
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub- F2/1 160510-01
analítica
Marca Beta Sub- F2/2 160510-02
analítica
DIFERIDOS Sumaria G 17
GASTOS PAGADOS POR Analítica G1 1705
ANTICIPADO
Intereses Sub- G1/1 170505
analítica
Seguros y Fianzas Sub- G1/2 170520
analítica
VALORIZACIONES Sumaria H 19
DE INVERSIONES EN Analítica H1 190505
ACCIONES
OBLIGACIONES FINANCIERAS AA 21
SOBREGIROS BANCO X AA1 21050101
Cuenta nnnnnn1 AA1/1 21050101-
01
Cuenta nnnnnn2 AA1/2 21050105-
05
SOBREGIROS BANCO Y AA2 21050102
PAGARÉS BANCO X AA3 210510-01
PAGARÉS BANCO Y AA4 210510-02
PROVEEDORES BB 22
PROVEEDORES BB1 220505
NACIONALES
PROVEEDOR A BB1/1 220505-01
PROVEEDOR B BB1/2 220505-02
PROVEEDOR C BB1/3 220505-03
CUENTAS POR PAGAR CC 23
COSTOS Y GASTOS POR CC/1 2335
PAGAR
RETENCION EN LA CC/2 2365
FUENTE
IVA RETENIDO CC/3 2367
RETENCIONES Y CC/4 2370
APORTES DE NOMINA
ACREEDORES VARIOS CC/5 2380
IMPUESTOS GRAVÁMENES Y DD 24
TASAS
DE RENTA Y DD/1 240405
COMPLEMENTARIOS VFC
IMPUESTO A LAS VENTAS DD/2 2408
POR PAGAR
DE INDUSTRIA Y DD/3 2412
COMERCIO
OBLIGACIONES LABORALES EE 25
SALARIOS POR PAGAR EE/1 2505
CESANTÍAS EE/2 2510
CONSOLIDADAS
INTERESES SOBRE EE/3 2515
CESANTÍAS
PRIMA DE SERVICIOS EE/4 2520
VACACIONES EE/5 2525
CONSOLIDADAS
INDEMNIZACIONES EE/6 2540
LABORALES
PASIVOS ESTIMADOS Y FF 26
PROVISIONES
CESANTÍAS FF1 201005
INTERESES SOBRE FF2 201010
CESANTÍAS
VACACIONES FF3 201015
PRIMA DE SERVICIOS FF4 201020
CAPITAL SOCIAL GG 31
SUPERAVIT DE CAPITAL GG1 32
RESERVAS GG2 33
REVALORIZACIÓN DEL GG3 34
PATRIMONIO
RESULTADOS DEL EJERCICIO GG4 36
RESULTADOS DE EJERCICIOS GG5 37
ANT.
SUPERAVIT POR GG6 38
VALORIZACIONES

ORIGEN DEL DICTAMEN

 El dictamen estándar de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la

Gran Depresión, cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el
Instituto Americano de Contadores Públicos (American Institute of Certified Public
Accountants AICPA), unieron sus propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de
los Contadores Públicos que eran presentados acompañando a los Estados Financieros de
la Compañías inscritas en la Bolsa.

 Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría

permanecieron estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este
dictamen fue adoptado por todos los países latinoamericanos y fue el vigente hasta enero
de 1989, cuando en los Estados Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de
Auditoría 58 (Statement on Auditing Standard SAS-58), la cual modificó sustancialmente el
dictamen estándar, el cual como es obvio cayó en desuso inmediatamente en el citado
país, pero no puede decirse lo mismo de los restantes países cuyo proceso de adopción
será un poco más lento, pero indefectiblemente llegarán a usar el mismo modelo de
dictamen.

CONCEPTO DE DICTAMEN

 La Declaración Profesional número 6 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública acerca

de las Normas Relativas a la Rendición de Informes sobre Estados Financieros, emite el
siguiente concepto sobre el dictamen del Contador Público:
  El resultado de un examen de estados financieros es una opinión que se conoce como
dictamen. Cuando esta opinión o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce
como dictamen limpio.

 El dictamen del Contador Público es el documento formal que suscribe el Contador Público
conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la
práctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo único que el público conoce
de su trabajo. [CTCP, 1999]

 De acuerdo a lo anterior, el dictamen de Auditoría, es entonces, el documento de tipo

formal que suscribe el Contador Público una vez finalizado su examen. Este documento se
elabora conforme a las normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la
razonabilidad del producto del sistema de información examinado una vez culminado el
examen. En el dictamen de Auditoría de Estados Financieros se comunica críticamente la
conclusión a que ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos y se explican
las bases para su conclusión.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

 La expresión de una opinión independiente y experta acerca de lo razonable de los

Estados Financieros es el servicio más importante y valioso prestado por la profesión de la
Contaduría Pública. Esta opinión independiente puede ser expresada por medio de un
informe corto o de un informe largo, pudiendo también ser emitidos ambos tipos de
informes con relación a un solo trabajo de Auditoría.

ELEMENTOS BÁSICOS DEL NUEVO MODELO DE DICTAMEN - NIA 700

 El auditor deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas
internacionales de auditoria deberá contener los siguientes requisitos:

 Título: El titulo deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor

independiente, cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.

 Se requiere usar un título apropiado que permita al usuario identificar el dictamen del
auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros informes producidos por la
Administración. El título usual en el antiguo modelo estándar era "Dictamen del Auditor",
en el nuevo se exige "Dictamen del Contador Público Independiente".

Ej. “Dictamen del auditor Independiente”

 Destinatario: El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de
auditoria. La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados
financieros, que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

 Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de Administración,
Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos estados financieros han sido
examinados.
  En las empresas de un sólo propietario, el dictamen debe ser dirigido a este
último. Cuando el auditor es nominado por terceros interesados en la empresa auditada,
el dictamen se dirigirá a la entidad que hizo la contratación.

 Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar

incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el periodo que
abarca los estados financieros, expresando así que se ha desarrollado la auditoria a los
estados financieros, presentando el titulo de los estados financieros que componen el
juego completo.

 El juego completo esta compuesto por un balance general, un estado de resultados, un

estado de variaciones en capital contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de
las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

 Párrafo Introductorio:

“Dictamen sobre los estados financieros

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el capital
contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un
resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.”

 Responsabilidad de la administración por los estados financieros:

 Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad
de la preparación de los estados financieros.

 De esta manera debe presentarse específicamente la responsabilidad de preparar los

estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de información financiera
aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude o error.

 Así mismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de
referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y presentación
razonable de los estados o la preparación de estados financieros que presentan un punto
de vista verdadero y razonable.

 Responsabilidad de la administración por los estados financieros:

“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados

financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control
interno que la Administración determinó necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.”

 Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es

responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoría, exponiendo que la auditoria se desarrolló de acuerdo a las normas
Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoria de
 acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoria para obtener
seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.

 Además el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoria incluye el diseño e

implementación de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la
evaluación del riesgo de representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la
evaluación de lo apropiado de las políticas contables usadas para la elaboración de los
estados financieros.

 En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente

para sustentar una base razonable para la opinión.

 Responsabilidad del auditor:

“Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditoría, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos éticos, así como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros están libres de errores significativos.”

 Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los
estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación
razonable, la opinión del auditor debe incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la
legislación o normatividad establezcan algo distinto:

 “Los estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos

importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”

 “Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de

acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”.

 Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco
de referencia de cumplimiento, esta deberá ser:

 “Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera aplicable”

 En caso de que los estados financieros están elaborados de acuerdo a un marco de

referencia de información aplicable que no está acorde las normas internacionales de
auditoria, el auditor deberá incluir en su opinión la jurisdicción de origen del marco de
referencia.

 Opinión del auditor:

“En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de información financiera.”
  Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la
responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los
mismos, deberá hacerlo en un subtítulo aparte denominado “Informe sobre otros
requisitos legales y normativos”

 Firma del auditor

 Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que el
auditor ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los
estados financieros.

 Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el
auditor ejerce su práctica.

EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

 De acuerdo a las Declaraciones Profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública,

el dictamen del Revisor Fiscal es básicamente el mismo dictamen del Contador Público
Independiente establecido por el SAS-58, adicionado con informes que le exige el Código
de Comercio, los cuales pueden ser incluidos en el cuerpo del relativo a los estados
financieros o en informes suplementarios.

 El término dictamen suele diferenciarse del de informe, pues aunque en ambos el Revisor
Fiscal da fe pública, el primero implica diagnóstico profesional y el segundo puede ser
considerado como suministro de información, no necesariamente producto de un proceso
de examen crítico y riguroso. Sobre este particular existe controversia, pues hay quienes
los consideran con igual significado y otros por el contrario muy distintos en su semántica.

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

Los elementos básicos del dictamen del Revisor Fiscal son los mismos del dictamen del auditor
Independiente como ya se dijo, con ciertas variaciones exigidas por la ley comercial así:

 Título

 Destinatarios

 Identificación de los estados financieros sometidos a examen

 Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia.

 Una declaración de las normas de auditoría seguidas

 Planificación de la Auditoría y seguridad de inexistencia de errores importantes

 Una declaración de que la una auditoría incluye un examen basado en pruebas

ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL

 Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su

opinión

 Una declaración sobre el alcance del examen realizado

  Una expresión de opinión negación de la misma sobre los estados financieros tomados en
conjunto

 Una referencia a que los estados financieros están presentados en forma razonable de
conformidad con principios de aceptación general aplicados consistentemente.

 Informe relativo a la Administración.

 Firma y

 La fecha del dictamen

PRELIMINARES

 Título del dictamen del Revisor Fiscal

 Destinatarios del dictamen del Revisor Fiscal

PRIMER PÁRRAFO

 Identificación de los estados financieros

 Una declaración de que los estados financieros han sido examinados.

 Una declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la Gerencia.

sEGUNDO PÁRRAFO

 Declaración de la normas de auditoría seguidas

 Planificación de la auditoría y seguridad de inexistencia de errores importantes.

 Una declaración de que una auditoría incluye un examen basado en pruebas.

 Una declaración de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su

opinión.

 Declaración sobre el alcance del examen realizado

TERCER PÁRRAFO

 Expresión de opinión o negación de la misma sobre los estados financieros tomados en

conjunto.

 Presentación razonable conforme a normas y principios de contabilidad aplicados

consistentemente

 Informe relativo a la administración

 Firma del Revisor Fiscal

 Fecha del dictamen

TIPOS DE OPINIONES - NIA 705

  El dictamen de Auditoría analizado hasta el momento en los modelos presentados, se
conoce como "limpio", "no calificado" o "sin salvedades", relacionado con el tipo de
opinión que presenta el auditor, que es la más usual.

 Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinión de tipo estándar

originándose entonces opiniones distintas a la opinión limpia o sin salvedades.

TIPOS DE OPINIONES

La opinión expresada en el dictamen del auditor puede ser:

 Sin salvedades o limpia

 Con salvedades

 Negativa, o

 Abstención de opinión.

OPINIÓN SIN SALVEDADES

 Se emite una opinión sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la
evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los
estados financieros, su elaboración conforme a Principios y Normas de Contabilidad
Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los años
anteriores. Esta satisfacción del auditor se presenta en el informe de una manera clara y
afirmativa.

 La Declaración Profesional No. 6 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública denomina a

la opinión sin salvedades como Dictamen Limpio y lo define así:

 Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en

todos los aspectos significativos, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los
resultados de operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad, de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.[CTCP, 1999]

OPINIÓN CON SALVEDADES

 Las salvedades son las excepciones particulares que el auditor realiza sobre una o más de
las afirmaciones genéricas del dictamen estándar, normal o no calificado.

 Se emite una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir una
opinión limpia o no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre
o limitación al alcance, no es tan importante que requiera una opinión negativa o una
abstención de opinión.

 Una opinión con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los efectos del
asunto a que se refiere la salvedad.

 Se dará una opinión con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del
asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan razonablemente
de conformidad con los Principios de Contabilidad de General Aceptación.
  La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a desacuerdos
con la administración respecto de los estados financieros, cuando el alcance del examen
ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentación
de los estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General Aceptación o
estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con años anteriores sin que esto tenga
una importancia tal que amerite una opinión negativa.

 La frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido
satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o Revisor
Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una abstención de
opinión. Esta frase se eliminó en el dictamen propuesto por es SAS-58.

 La Declaración Profesional No. 6 define así el dictamen con salvedades:

 Un dictamen con excepciones (sic), declara que a excepción del asunto(s) a los que este se
refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de
operación y los cambios en la situación financiera de la entidad, de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. [CTCP, 1999]

Ejemplo con salvedades

 Un caso muy común es el de que la gerencia no permite la circularización de los Deudores

Clientes por razones de que éstos son muy quisquillosos y pueden llegar a creer de que se
les esta efectuando cobro de sus adeudos. El auditor debe tratar de obtener evidencia
suficiente y competente de estas cuentas utilizando técnicas diferentes a la
circularización, si lo logra en su dictamen solo existirá una salvedad en el alcance sin
repercusiones en la opinión, pero si no obtiene evidencia válida y suficiente por otras
técnicas, debe además de la salvedad en el alcance, efectuar una salvedad en la opinión.

CONDICIONES PARA EL DICTAMEN CON SALVEDADES

Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinión sin salvedades cuando existe
cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los
estados financieros es o puede ser importante:

 Existe una limitación en el alcance de su trabajo.

 Existe desacuerdo con la administración con respecto a los estados financieros; o

 Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolución
depende de eventos futuros.

Las primeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos podrían conducir una
opinión con salvedades o a la abstención de opinión. En la última circunstancia descrita se podría
llegar a emitir una opinión con salvedades o una opinión negativa.

LIMITACIONES AL ALCANCE
  Restricciones impuestas por el cliente. Es el caso típico cuando la gerencia no permite la
circularización de cuentas, para evitar problemas con clientes y proveedores.

 Restricciones por causas ajenas al control del cliente y del auditor. La limitación al alcance
puede ser impuesta por las circunstancias, por ejemplo, cuando la fecha de designación
del auditor es posterior a la toma física del inventario y por este motivo no le es posible
observar el recuento físico.

DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIÓN

 El auditor puede estar en desacuerdo con la administración respecto a:

 La aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas.

 El método de su aplicación, incluyendo lo adecuado de la revelación suficiente en los

estados financieros; o

 El cumplimiento de los estados financieros en relación a reglamentos relevantes o

requerimientos estatutarios.

 Si el desacuerdo es importante, llevará al auditor a expresar una opinión con salvedades o,

según la magnitud de estas, expresar una opinión negativa. En la redacción que se utilice
en el dictamen necesariamente, como se ha manifestado, se debe indicar claramente la
naturaleza del desacuerdo y, a menos que sea imposible, cuantificar los posibles efectos
en los estados financieros.

NO RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros pueden no presentar razonablemente la situación financiera y los

resultados de sus operaciones por:

 No estar de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados

 No existen manifestaciones o exposiciones adecuadas sobre asuntos que se consideren

esenciales para una presentación razonable.

1. NO APLICACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

 Los principios de contabilidad no fueron aplicados consistentemente con relación con el

ejercicio anterior.

2. FALLAS IMPORTANTES DE CONTROL INTERNO

 Cuando existan fallas muy grandes de control interno, que impidan al auditor confiar en él
para realizar su examen. En estos casos, de acuerdo a la magnitud de las fallas la salvedad
puede llegar a convertirse en una opinión adversa.

3. INCERTIDUMBRE SOBRE HECHOS FUTUROS

 Se emite un dictamen con salvedades cuando existe incertidumbre acerca del futuro en
relación con asuntos de impuestos, laborales u otras circunstancias pendientes de resolver
a la fecha del dictamen, cuya resolución no dependa de la gerencia, sino de personas o
 autoridades ajenas a la empresa. La incertidumbre puede referirse también a la
recuperación de alguna inversión en activos a través de operaciones futuras o a la venta
de los activos. Para que exista salvedad la incertidumbre debe ser significativa y afectar
los estados financieros y cuya resolución depende de eventos futuros.

OPINIÓN NEGATIVA

 Se emite una opinión negativa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y
penetrante en los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad del tipo
"excepto por" o "sujeto a" en su dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
engañosa o incompleta de los estados financieros.

 La opinión negativa o adversa que implica que los estados financieros no representan en
forma razonable la realidad económica de la empresa. De manera alguna el auditor debe
reemplazar la opinión negativa por una abstención de opinión, pues violaría la objetividad
que le debe caracterizar. Sin embargo, el auditor está obligado a sugerir a la empresa
examinada que realice los ajustes necesarios a los estados financieros, antes de emitir este
tipo de dictamen.

 En este tipo de dictamen el auditor puede encontrarse con un gran número de

desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las normas,
es decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal Control
Interno de la Propia empresa. En este caso el auditor estará en capacidad de explicar las
razones de la Opinión.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

 Se emite una abstención o denegación de opinión cuando el posible efecto de una

limitación al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el auditor no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros.

 La abstención de opinión se origina cuando el auditor no ha podido obtener la evidencia

suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados financieros
examinados representan razonablemente la situación financiera de la empresa. El auditor
en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad económica de la empresa
por carencia de elementos de juicio.

 En este tipo de dictamen el auditor se abstiene de hacer una opinión. Normalmente se da

cuando los estados financieros no están razonables y no se cumplen con las normas y
además pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del
auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá
dar una opinión acertada de su revisión. Estos inconvenientes se dan cuando existe un
mal Control Interno o existe alguna polémica que puede afectar directamente el resultado
del periodo.