Capítulo 4

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Y
SISTEMA DE FUENTES

María José López

Sánchez Julio César
Muñiz Pérez
Esquema:
• Principio de legalidad o de Reserva de Ley
• Derecho de la Unión Europea
• Tratados Internacionales
• Las normas con fuerza de ley
• El Reglamento
• Fuentes Impropias
Naturaleza y finalidad:
• Naturaleza
• Regla formal para el establecimiento de los tributos y la regulación de sus
elementos esenciales
• Principio constitucional de atribución de poder al órgano legislativo
• La reserva de ley resulta indisponible para el legislador ordinario, a diferencia
de lo que ocurre con la preferencia de ley.
• Finalidad
• Limitar el poder ejecutivo
• Atribuir el establecimiento de tributos al Parlamento
Fundamento
• Garantía del cumplimiento por los poderes públicos de derechos y principios
constitucionales:
• Propiedad individual
• Igualdad ante la ley frente al reparto de la carga tributaria,
• Igualdad en el ámbito territorial
• Seguridad jurídica

• Garantía de auto-imposición de los ciudadanos a través de sus representantes

Formulación constitucional y contenido:
• Art. 31.3 CE: establecimiento con arreglo a la ley de las prestaciones patrimoniales
de carácter público

• Incluye los tributos

• Se limita a sus elementos esenciales
• Los deberes formales podrían considerarse “prestaciones personales de
carácter público” aunque el legislador lo interpreta de modo flexible

• Art. 133 CE:

• La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al

Estado, mediante ley
• Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse
en virtud de ley
El ámbito de la reserva de ley en la LGT
• Art. 8 LGT: "reserva de ley tributaria"
• Finalidad interpretativa
• Carácter incompleto (no incluye las garantías del
crédito tributario, las medidas cautelares o las facultades
de la Inspección)
• Recoge no solamente el establecimiento de los
beneficios fiscales (art. 133.3 CE), sino también su
modificación, prórroga y supresión
Reserva de ley y potestades de los entes territoriales
• Necesario equilibrio entre este legalidad y
autonomía tributaria,
• Comunidades Autónomas:
• Tributos cedidos por el Estado
• Tributos propios (remisión a la prohibición de doble
imposición 6.2 y 6.3 LOFCA
• Tributos locales:
• Regulación esencial y habilitación legal por la LHL
• Concreción y desarrollo por las ordenanzas fiscales
• Tributos potestativos (IIVTNU*, ICIO)
• Tributos obligatorios (IBI, IAE, IVTM)
Derecho de la Unión Europea
• Art. 93 CE: cesión de competencias derivadas de la Constitución
a organizaciones internacionales En virtud de esta autorización
(Tratado de Adhesión a las CCEE)
• Principios básicos:
SPrimacía del Derecho de la Unión sobre el derecho interno
S Eficacia directa, las normas comunitarias no necesitan ser ratificadas en el Estado miembro por
normas de Derecho interno (peculiaridad de las Directivas)

• Fuentes del Derecho Europeo:

S Derecho originario o primario: Tratados constitutivos S Derecho derivado o secundario:
i. Reglamentos
¡i. Directivas
iii. Decisiones
iv. Recomendaciones y Dictámenes
 Tratados Internacionales
Naturaleza: acuerdos internacionales entre Estados (voluntarismo, relativismo, no
formalismo) Cada Estado determina la forma en que los Tratados se incorporan a su
ordenamiento interno.
Arts. 93 a 96 CE:

> Superiores a la ley e inferiores a la Constitución.

Requieren previa autorización de las Cortes

Generales mediante Ley Orgánica. Art. 93 CE. Por
ej. Tratado de la Unión Europea.
> Tipos de autorización:
Requieren previa autorización de las Cortes por
afectar a materias del art. 94.1 (Convenios de doble
imposición)
Los no incluidos en la enumeración del 94.1, bastará
con informar inmediatamente a las Cortes. Art. 94.2.
Normas con fuerza de ley

• Leyes ordinarias
• Fuente propia del Derecho Financiero
• Puede regular cualquier elemento de los tributos y de las relaciones jurídico-
tributarias
• Peculiaridades de las leyes de presupuestos (134 CE)
Concepto de presupuesto: expresión cifrada y conjunta de la totalidad de los
ingresos y de los gastos a liquidar durante el ejercicio, por todos los órganos del
sector público estatal
• Respecto a los ingresos: mera previsión
• Respecto a los gastos: habilitación y un límite máximo para el ejecutivo
Leyes de presupuestos

• Concepto de presupuestos: expresión de la totalidad de los ingresos y de los gastos anuales

de todos los entes del sector público estatal

• Naturaleza de la ley de presupuestos:

• Ley ordinaria
• Con caracteres peculiares:
Limitaciones al debate parlamentario
Contenido limitado y anual (en cuanto a los presupuestos)
• Contenido:
• Mínimo: previsión de los ingresos autorización de los gastos
• Eventual: otras normas que:
• Tengan relación directa con los gastos e ingresos que integran el Presupuesto
• Su inclusión ha de estar justificada para política económica del Gobierno.
• La LGP no puede crear tributos, si modificarlos con autorización de ley tributaria
sustantiva (art. 134.7 CE).
Leyes orgánicas

• La delimitación con las leyes ordinarias se basa en criterios de competencia

(no jerarquía)
• Materias correspondientes a la ley orgánica (art. 8i.i CE):
S Derechos fundamentales y libertades públicas (capítulo l9, del título I CE),
S Estatutos de Autonomía S Régimen electoral general
S Otras previstas por otros preceptos de la CE (157.3 CE: LOFCA)
• Por lo tanto la materia tributaria no puede ser regulada por leyes orgánicas,
con excepción de la LOFA y los EEAA.
Decretos-Leyes
Concepto y fundamento:
• Acto normativo emanado del poder ejecutivo, pero con fuerza y rango de ley
• Normativa excepcional y provisional (presupuesto habilitante: extraordinaria y
urgente necesidad)
• También pueden dictarlos los Gobiernos autonómicos cuando la prevea el EA
• Fundamento: defensa de los intereses generales en casos excepcionales (vgr.
catástrofes naturales, pandemia, etc.)
Decretos-Leyes
* Tramitación:
• Ha de ser convalidado por el Congreso en el plazo de 30 días (hábiles según RC)
• Posible tramitación posterior como proyecto de ley
• Control a posteriori por el TC
* Materia excluida en el ámbito tributario:
• No puede afectar al deber de contribuir (31.1 CE en cuanto forma parte de los a los derechos,
deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Título I ex art. 86.1 CE)
• Ejemplos de inconstitucionalidad: tipos de gravamen IRPF, amnistía fiscal
Decretos Legislativos:

• Concepto:
• Disposiciones con rango de ley dictadas por el Gobierno en virtud de una delegación
concedida por las Cortes Generales
• Se excluye de la posibilidad de regulación por decreto legislativo a las leyes orgánicas y a las
leyes de Presupuestos
• En el ámbito territorial, las CCAA pueden también aprobar decretos legislativos.

• Motivos por lo que se recurre a este recurso normativo:

• Por existir una gran dispersión normativa
• Por la complejidad de la materia
• Porque esta técnica conlleva mayor celeridad a la hora de legislar
Decretos Legislativos

• Modalidades de habilitación legal:

• Ley de Bases que da lugar a un texto articulado aprobado por el Gobierno
• Necesidad de que en ellas se delimiten con precisión el objeto y alcance de la delegación
legislativa y
• Los principios y criterios que han de seguirse en su ejercicio
• Ley de Autorización, que da lugar a un texto refundido aprobado por el Gobierno
• No incluyen innovaciones normativas
• Pueden aclarar y armonizar los textos legales que hayan de ser refundidos

• Control:
• Judicial
• Parlamentario: fórmulas adicionales establecidas por la ley de delegación
Reglamentos:
• Concepto y delimitación:
• Toda norma de carácter general y rango inferior a la ley dictada por el órgano competente
• No pueden regular materias reservadas a la ley
• No son reglamentos:
• Actos administrativos generales (convocatoria de oposiciones a los cuerpos de Hacienda)
• Disposiciones interpretativas (art. 12.3 LGT)
• Instrumentos reguladores internos de la Administración Tributaria (Resoluciones de la Presidencia de
AEAT que determinan la estructura orgánica de la Agencia
• Titulares de la potestad reglamentaria:
• Gobierno (originaria art. 97 CE)
• Ministro de Hacienda [deriva del art. 7.1.e) y otras habilitaciones legales]
Reglamentos:

• Ámbito objetivo
• Materia cubierta por la reserva de ley y congelación de rango: mera función de desarrollo y
ejecución de la ley
• Materia no incluida en la reserva de ley ni congelación de rango
• Límites
• Principios constitucionales
• Elementos del tributo sujetos al principio de reserva de ley
• Respeto a la jerarquía normativa y al principio de interdicción de la arbitrariedad
• Control en caso de extralimitarse en su función de ejecución de la ley
• Acción de nulidad por la propia Administración [arts. 111.a) y 106.2 LPAC].
• La impugnación ante los Tribunales de la jurisdicción Contencioso-Administrativa (respecto de la
cuestión de ¡legalidad, cfr. arts. 11.1, 27 y 123-126 LJCA)
Reglamentos en la esfera autonómica y local:

• Comunidades Autónomas: la potestad corresponde a los

consejos de gobierno
• Corporaciones locales:
• Potestad reglamentaria más flexible y más amplia que la estatal
• Ordenanzas Fiscales.
Fuentes impropias

Concepto: recursos interpretativos que no son fuentes en sentido estricto (ex

art. 1.1. CC)

Clases:
• Jurisprudencia.
• Resoluciones de los Tribunales Económicos administrativos
• Soft Law
• Doctrina científica
Jurisprudencia:
Configuración por el Código Civil
• Art. 1.1 CC la excluye como fuente.
• Art. 1.6 CC:

• La configura como un “complemento”

• Constituida por la “doctrina reiterada” por el Tribunal Supremo

Clases:
• Jurisprudencia en sentido estricto: TS y TC
• "Jurisprudencia menor": AN, TSJCA
• En el ámbito supranacional: TJUE, TEDH
Resoluciones de los Tribunales económico-administrativos

Misma función que el recurso ordinario de alzada, al que sustituye.

Agota la vía administrativa y abre vía judicial.
Los TEA no pertenecen al poder judicial.
Con ciertos requisitos las resoluciones del TEAC vinculan a los órganos de
aplicación de los tributos, así como a los TEAR
El TC consider que la función de los TEA se integran enla tutela judicial
efectiva (art. 24 CE)
No pueden abstenerse de resolver ninguna reclamación. Art. 239.1 LGT
Soft law:

Fuente impropia vinculada al Derecho internacional público y con origen en el

sistema anglosajón del common law.

• Habitualmente no proviene de órganos

Caracteres parlamentarios.
• Tiene carácter NO vinculante.
• Ayuda a interpretar las normas.
Soft law
Ejemplos:
• Códigos de Buenas prácticas de la AEAT
• Comentarios a modelos de tratado de la OCDE
• Recomendaciones de la Unión Europea
• Simple manifestación de voluntad política
(mayoritaria)
Posiciones • Fuente del Derecho de carácter impropio.
doctrinales
• Fuente del Derecho en sentido propio y de carácter
tendencialmente vinculante.

Su utilidad, en España, es limitada, incluso a nivel interpretativo.

Doctrina científica:
Concepto: conjunto de obras de juristas de prestigio.

Estatuto de la Corte Internacional de Justicia: la considera fuente formal de

carácter supletorio (art. 38) Considerada como fuente formal en el art. 38 del,
aunque de carácter supletorio.

• Fuente de conocimiento del Derecho.

• Apoyo de argumentaciones en juristas de
Función: prestigio.
• lnfluencia en cambios legislativos.
• Ayuda a interpretar la norma