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Tributario
2022
CARMEN DEL PILAR ROBLES MORENO
C R O B L E S @ P U C P. E D U . P E
CROBLESD@UNMSM.EDU.PE
C R O B L E S @ M E F. G O B . P E
LÍMITES AL EJERCICIO DE
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Y LAS GARANTÍAS
CONSTITUCIONALES
UNIDAD 2
Temas a Desarrollar
1. Principio de Legalidad y Reserva de Ley.
2. Principio de Igualdad.
3. Principio de Respeto a los Derechos Fundamentales.
4. Principio de No Confiscatoriedad.
5. Garantías Constitucionales.
Art. 74 Constitución
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece
una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que
señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.
Art. 74 Constitución
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año
siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que
establece el presente artículo.
Principios del Derecho Tributario
1. Principio de Legalidad y Reserva de Ley
2. Principio de Igualdad
3. Principio de Respeto a los DDFF
4. No Confiscatoriedad
1. Principio de
Legalidad y
Reserva de Ley
UNIDAD 2
Principio de
legalidad
Concepto general
1)Principio de legalidad
STC 2762-2002-AA/TC
STC 3303-2003-AA/TC
TC
La reserva de ley se encuentra garantizada cuando, vía ley o
norma habilitada, se regulan los elementos esenciales y
determinantes para reconocer un tributo como tal, de
modo que todo aquello adicional pueda ser delegado para
su regulación a la norma complementaria en términos de
complementariedad, mas nunca de manera independiente.
STC 18-2005-PI/TC del 02-02-06
La reserva establecida en la C en materia tributaria es de
ley ordinaria y no de ley orgánica.
STC 11-2001-AI/TC 30-09-02
Reglas básicas
Igualdad:
Garantiza igual trato para quienes se encuentren en
situación económica o capacidad contributiva similar.
La aplicación del principio económico de la capacidad
contributiva está referida sustantivamente a los impuestos a
la renta y patrimoniales.
STC 5970-2006-PA/TC
El TC ha señalado que el derecho a la igualdad tiene dos
facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley.
La igualdad ante la ley, quiere decir que la norma debe ser
aplicable por igual a todos los que se encuentren en la
situación descrita en el supuesto de la norma.
La igualdad en la Ley implica que un mismo órgano no
puede modificar arbitrariamente el sentido de sus
decisiones en casos sustancialmente iguales, y que cuando
el órgano en cuestión considere que debe apartarse de sus
precedentes, tiene que ofrecer para ello una
fundamentación suficiente y razonable
Principio de Igualdad
Igualdad ante la ley: no se puede otorgar
privilegios personales en materia tributaria. La
administración no puede tratar a unos de una
manera y a otros de otra manera. Todos deben ser
tratados por igual ante la administración.
Igualdad en la ley (conocido también como el
PRINCIPIO DE GENERALIDAD) : consiste en que la
norma tributaria debe aplicarse a todos los que
cumplan con la hipótesis de incidencia tributaria
especificada en la norma; es decir, a los que
realizan el hecho generador.
Igualdad en la Ley
Este principio podría verse violado si se establecen
exoneraciones, beneficios o incentivos tributarios en forma
arbitraria, desproporcionada e indiscriminada, pero ello no
es así cuando las exoneraciones, beneficios o incentivos
tienen una causa justa como es el orden social, o el incentivo
de actividades que generarían provecho a la sociedad.
En relación al principio de generalidad recordemos que la
Comisión de Bases de Reforma de la Constitución, en la
publicación efectuada en el diario oficial el Peruano del
26.07.2001 diferencia el principio de igualdad del principio
de generalidad, indicando que “el principio de igualdad
garantiza igual trato para quienes se encuentren en
situación económica o capacidad contributiva similar.
STC 7289-2005-PA/TC
“..la igualdad garantiza que nadie pueda ser objeto
de tratamientos diferenciados que carezcan de base
objetiva y no sean razonables. …..” en la medida en
que todos los DDFF y, entre ellos, el de igualdad,
vinculan a todos los poderes públicos, el derecho
reconocido en el artículo 2.2 de la “C” no solo es
oponible al legislador y, en ese sentido, no puede
entenderse como que con él solo se limita al
legislador, prohibiéndole que realice tratamientos
diferenciados carentes de razonabilidad y
proporcionalidad.
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2004/00001-2004-
AI2000002-2004-AI.html
STC 0048-2004-PI/TC
TC considera que la igualdad, además de ser un derecho
fundamental, es también un principio rector de la
organización del Estado Social y Democrático de Derecho y
de la actuación de los poderes públicos. Así, considera que
no toda desigualdad constituye necesariamente una
discriminación, pues no se proscribe todo tipo de diferencia
de trato en el ejercicio de los DDFF; la igualdad solamente
será vulnerada cuando el trato desigual carezca de una
justificación objetiva y razonable. La aplicación, pues, del
principio de igualdad no excluye el tratamiento desigual; por
ello, no se vulnera el principio cuando se establece una
diferencia de trato, siempre que se realice sobre bases
objetivas y razonables.
3. Respeto a los
Derechos
Fundamentales
UNIDAD 2
Principio Respeto a los DDFF
Cabe señalar, que la enumeración de los derechos
fundamentales que contiene el artículo 2 de la C, no excluye
los demás derechos que la C garantiza, ni otros de
naturaleza análoga que se fundan en la dignidad del hombre
o en los principios de soberanía del pueblo, conforme con lo
señalado por el artículo 3 de la Constitución.
DDFF
El recurrente interpone demanda de amparo contra el
Auditor de la Intendencia Nacional de AT solicitando
que se declare inaplicables los literales c) y d) del núm.
2 y el tercer punto del núm. 4) del Requerimiento
00167961, emitido en la Orden de Fiscalización
040073063790, por vulnerar sus derechos a la
intimidad, a la tranquilidad y a la legítima defensa.
STC 04168-2006-PA/TC
DDFF
Manifiesta que la AT le requiere que detalle sus gastos
personales identificando dichos gastos con cargos o egresos
en sus cuentas bancarias y manifestar con carácter de
declaración jurada si en los ejercicios bajo revisión realizó
viajes al exterior, solo o acompañado, debiendo identificar a
la persona con la que viajó, fecha de salida y retorno,
motivos del viaje y el monto gastado por cada vez que viajó.
Asimismo, le intima a que proporcione documentación
sustentatoria de los consumos personales y familiares en
alimentación, vestido, mantenimiento de casa de habitación
y vehículos, servicios públicos, educación, diversión,
recreación y otros.
STC 04168-2006-PA/TC
TC: Delimitación del Petitorio
El objeto de la demanda es que se deje sin efecto los literales c) y d) del punto
4 y el tercer punto del núm. 4 de la hoja anexa al requerimiento 00167961,
emitido en la orden de fiscalización 040073063790. Esto es que se deje sin
efecto la exigencia realizada al actor de presentar documentos en los que:
i) detalle los gastos personales realizados, identificando cada uno de los
cargos o egresos de sus cuentas bancarias;
ii) manifieste, con carácter de DDJJ, si en los ejercicios 2000, 2001 y 2002
efectuó viajes al exterior, indicando el país o países de destino, si ha viajado
solo o acompañado (de ser este último el caso deberá identificar la identidad
y relación que guarda con la persona que lo acompañó), informando las
fechas de salida y de retorno, tiempo de estadía en el exterior y el monto de
dinero gastado en cada viaje; y,
iii) proporcione documentación sustentatoria detallada de los consumos
personales y/o familiares de alimentación, vestido, mantenimiento de casa y
vehículos, servicios públicos, educación, diversión, recreación y otros
consumos debidamente sustentados.
TC: Hay que determinar…
TC : Falla
1. Declarar FUNDADA la demanda.; en consecuencia, NULA la REC
N.º 1030070020965.
2. Ordenar a la SUNAT que le devuelva al demandante la suma
embargada, los intereses legales a que hubiere lugar y los costos
procesales.
4.Principio de No
Confiscatoriedad
UNIDAD 2
No Confiscatoriedad
El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra recogido en el artículo
74° de la Constitución, según el cual ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Dicho principio se caracteriza porque protege la propiedad tanto en
sentido subjetivo, previniendo que una ley tributaria pueda afectar
gravemente la esfera patrimonial de los particulares, como en sentido
objetivo, garantizando el sistema económico y social plasmado en la
Constitución. El TC en la STC 2727-2002-AA/TC, ha establecido que el
Principio de No Confiscatoriedad constituye un principio estructural de
la “Constitución tributaria”. DANÓS ORDÓÑEZ, Jorge. “El Régimen
Tributario en la Constitución: Estudio Preliminar”.
CBRC
No Confiscatoriedad:
El tributo no puede alcanzar un nivel que absorba una parte
sustantiva de las rentas, ingreso o patrimonio de los
contribuyentes.
El Principio de No Confiscatoriedad
Es posible afirmar, con carácter general, que se transgrede el
principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un
tributo excede el límite que razonablemente puede admitirse como
justificado en un régimen en el que se ha garantizado
constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad y que,
además, ha considerado a ésta como uno de los componentes
básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución
económica”
STC Nº 2302-2003-AA/TC
No Confiscatoriedad
Este Principio, si bien constituye un límite cuantitativo a la
PT, a fin de que los tributos no puedan absorber una parte
sustancial de la propiedad, corresponde a un concepto
jurídico que resulta indeterminado, pues, como señala el
TC, en la sentencia 2727-2002-AA/TC:
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GRACIAS