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EP DERECHO RUMBO A LA

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Misión:

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que demanda la sociedad global para lograr el desarrollo
sostenible.
Visión:

Al 2021 la carrera profesional de Derecho será reconocida


por su calidad innovadora que forma abogados
emprendedores con responsabilidad social.
Derecho Constitucional
Tributario
Derecho Constitucional Tributario

• “Es la parte del Derecho Constitucional


General que contiene normas que se abocan a
disciplinar la soberanía del Estado en la
actividad tributaria” (Sanabria)

• “Es el conjunto de principios y normas


constitucionales que gobiernan la
tributación” (Rodolfo Spisso).
Derecho Constitucional Tributario
• “Es la parte del Derecho Constitucional General que
estudia las normas fundamentales que, a nivel de la
Constitución Política de cada país, precisan el ejercicio de
la potestad tributaria o poder tributario” (Flores Polo)
• “El conjunto de normas que delimitan el poder fiscal,
distribuyen las facultades impositivas derivadas de ese
poder entre los distintos organismos estatales que
forman parte de la estructura del Estado nacional o
provincial y establecen los límites para el ejercicio de
dicho poder.” (Jarach).
Derecho Constitucional Tributario
• Las materias que regula el Derecho
Constitucional Tributario son:
• 1.- Asignación de competencias en el ejercicio
Potestad Tributaria.
• 2.-Potestad Tributaria
• 3.- Principios que limitan la Potestad Tributaria.
• 4.- Garantías que aseguren la efectiva vigencia
de los derechos de los contribuyentes
LA POTESTAD TRIBUTARIA
• Consiste en la facultad de crear, modificar
o suprimir tributos o establecer una
exoneración y es materia de regulación
constitucional. (Artículo 74° Constitución).
• La Constitución otorga potestad tributaria
a los diferentes niveles de gobierno, para
que estos puedan crear, modificar,
suprimir o exonerar tributos.
Características de la potestad tributaria
• Permanente: Es connatural al Estado. Por tanto,
subsistirá mientras superviva el Estado.

• Irrenunciable: No es patrimonio del gobierno de turno,


por tanto, no puede ser objeto de disposición.

• Indelegable: No puede ser transferido, aún cuando sólo


sea de manera transitoria. Ello alteraría el régimen
constitucional de distribución de competencias.
Tipos de Potestad Tributaria
• Potestad Tributaria Originaria: Es la establecida
por la Constitución para su ejercicio directo sin
que medie delegación de otra entidad.

• P. Legislativo (impuestos y contribuciones)


• P. Ejecutivo (aranceles y tasas)
• G. Regionales y Locales (tasas y contribuciones)
Tipos de Potestad Tributaria
• Potestad Tributaria Delegada: Se produce cuando
una entidad que tiene poder originario lo trasmite
a otra.
Nuestro caso:
P. Legislativo vía ley autoritativa puede delegar al
P. Ejecutivo la facultad de crear impuestos y
contribuciones.
Limites al Poder Tributario
• El Poder Tributario se encuentra limitado por los
llamado principios tributarios (límites al ejercicio
de la potestad tributaria).

STC N° 00042-2004-AI/TC:

“(…)se puede decir que los principios


constitucionales tributarios son límites al ejercicio
de la potestad tributaria, pero también son
garantías de las personas frente a esa potestad”.
Principio Legalidad
• 1. Principio de Legalidad y Reserva de ley
• La Constitución se refiere a los dos principios.
• La Norma IV del T.P. del Código Tributario se refiere
al contenido de dichos principios.

• “El principio de legalidad, en materia tributaria,
parte del aforismo nullum tributum sine lege, que
se traduce como la imposibilidad de requerir el
pago de un tributo si una ley o norma equivalente
no lo regula ...”
Principio de Legalidad
• Sustento:
• Los tributos solo pueden ser establecidos con la
aceptación de quienes deben pagarlos, lo que
significa que deben ser creados por el Congreso en
tanto sus miembros son representantes del pueblo
y se asume que traducen su aceptación. (H.
Medrano).
• “No taxation without representation” (principio de
auto imposición).
• Es una garantía de la propiedad privada.
Principio de Legalidad
El principio de legalidad en materia tributaria
implica que el ejercicio de la potestad tributaria
por parte del Poder Ejecutivo o del Legislativo,
debe someterse no sólo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitución (FJ 32).“

STC N.º 02302-2003-AA/TC (30/06/2005)


Principio de Legalidad
• Implica que el ejercicio de la Potestad Tributaria
por parte del Poder Ejecutivo, Poder legislativo,
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales debe
estar sometida a las leyes pertinentes (y a la
Constitución).
• Extensión del contenido
• Principio de legalidad (sometimiento a la
Constitución y la Ley)
• Se refiere a la creación del tributo (acto que sólo
puede ser llevado a cabo por ley)
Principio de Reserva de Ley
• Reserva de Ley: regulación (contenido)
únicamente por Ley y no vía reglamento. Se
busca que: i) no se regulen tema sustantivos
vía normas de menor jerarquía, ii) abuso de
velocidad del órgano recaudador, iii)
consistencia en normas sin superposiciones.
• Diferencia:
• Legalidad: uso del instrumento legal permitido
en el ámbito de una determinada
competencia.
Principio de Reserva de Ley
• El ámbito de la creación, modificación, derogación
o exoneración de tributos queda reservada para
actuarse mediante ley (y no por Reglamento)
• Este principio de reserva de ley es una cláusula de
salvaguarda frente a la posible arbitrariedad del
Poder Ejecutivo -y demás órganos con potestad
tributaria- en la imposición de tributos.
• Los elementos no esenciales del tributo pueden
estar regulados por el Reglamento.
Principio de Reserva de Ley
• Se refiere tanto al acto de creación del tributo
como a la configuración de todos los
elementos esenciales del mismo.
• Entre los elementos esenciales del tributo
tenemos:
• Hipótesis de Incidencia y obligación tributaria.
• Al hablar de la obligación tributaria nos
referimos al acreedor, deudor, base imponible,
alícuota, etc.
Principio de Reserva de Ley
• Reserva absoluta
• La ley regula todos los puntos de la materia
reservada. (Art. 79 Constitución último párrafo)
• El Reglamento se limita a regular los detalles
necesarios para ejecutar la ley.
• Reserva relativa (Perú)
• La ley regula los elementos esenciales del tributo
• El Reglamento puede regular los elementos no
esenciales
Principio de Igualdad
Idea Básica: Se debe tratar igual a los iguales y desigual a los
desiguales, en función a su capacidad contributiva.

•Igualdad en la ley y en la aplicación de la ley.


•Exige que supuestos que manifiestan idéntica capacidad
económica soporten la misma carga fiscal.
•Permite que se dispense un trato desigual (no
discriminatorio) siempre que se encuentre fundado en
motivos adecuados y proporcionados.
Principio de Igualdad
• Dimensiones:
• Igualdad en la Ley: dirigida al legislador, a fin de no
establecer distinciones arbitrarias.

• Igualdad ante la Ley: dirigida a los órganos de justicia


(administrativa o jurisdiccional), a fin de cautelar la
imparcialidad al momento de aplicar las normas
tributarias.
• Ejemplo: En la explotación de máquinas tragamonedas se
pretendió gravar a las empresas de casinos pero no a los juegos
dentro de hoteles, violando el principio de igualdad haciendo
distinciones arbitrarias a un mismo hecho generador.
Principio De no confiscatoriedad
• La tributación no puede hacer ilusoria la garantía de la
inviolabilidad de la propiedad (Art. 70° Constitución).
• Los tributos no pueden absorber una parte sustancial
de la renta o capital gravado.
• Derecho del Fisco a recaudar VS. Derecho del
Contribuyente a la Propiedad Privada
Principio De no confiscatoriedad

La ley tributaria no puede afectar irrazonable y


desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas.
Tribunal Constitucional
“Es posible afirmar, con carácter general, que se transgrede el
principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un
tributo excede el límite que razonablemente puede admitirse como
justificado en un régimen en el que se ha garantizado
constitucionalmente el derecho subjetivo a la propiedad y que,
además, ha considerado a ésta como uno de los componentes
básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución económica”
STC Nº 001-2004-AI/TC y 002-2004-AI/TC (acumulados)
Principio De no confiscatoriedad
Dimensiones de la Confiscatoriedad
•Desde el punto de vista cuantitativo, cuando para pagarlo el contribuyente
tiene que desprenderse de una parte sustancial de sus rentas o capital.
Cuando hay afectación irrazonable y desproporcionada de la esfera
patrimonial de las personas.

•Desde el punto de vista cualitativo, cuando el tributo ha sido creado en


violación de otros principios de la tributación, como el de legalidad, por
ejemplo, lo que hace perder la legitimidad, constituyendo un acto de
despojo.
•Cuando la sustracción de la propiedad se torna ilegítima por vulnerar otros principios
tributarios, sin interesar el monto de lo sustraído, pudiendo incluso ser perfectamente soportable por el
contribuyente.
Principio respeto de los Derechos
Fundamentales de la Persona
Era necesario?
Lo reitera como límite al ejercicio de la potestad
tributaria.
El legislador en materia tributaria debe cuidar que la
norma tributaria no vulnere alguno de los derechos
fundamentales, que han sido recogidos en el Artículo
2 de la Constitución Política del Perú.
Principio respeto de los Derechos
Fundamentales de la Persona
Algunos ejemplos: Respeto:
 A la propiedad
 A la Igualdad ante la Ley
 A la intimidad personal y familiar (sobre intercepción de
documentos).
 A la inviolabilidad del domicilio.
 Al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y
documentos privados (Libros contables y comprobantes no
pueden ser inmovilizados o incautados sin seguir
procedimiento).
 A la reserva tributaria.
Principio respeto de los Derechos
Fundamentales de la Persona
 A elegir el lugar de residencia.
 A contratar con fines lícitos
 A trabajar libremente con sujeción a la ley.
 A guardar el secreto profesional.
 A la seguridad jurídica (“derecho implícito”).
 Al debido proceso, etc.