Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
ELEMENTOS DE LOS
TRIBUTOS
SUMARIO
TRIBUTARIO
IMPUESTOS
CLASIFICACIÓN DE LOS
TASAS Art. 2 LGT
TRIBUTOS
CONTRIBUCIONES Casos adjuntos en el
ESPECIALES Memento campus virtual:
HECHO IMPONIBLE Fiscal/Procedimiento/Sección
1: Tributos: previsiones CASO 1. Principios
BASE IMPONIBLE generales. Constitucionales
BASE LIQUIDABLE
ELEMENTOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICO Arts. 20 y 49-57 LGT
TIPO DE GRAVAMEN
TRIBUTARIA
CUOTA TRIBUTARIA
DEUDA TRIBUTARIA
ENYDASESO1258 1
1. FUENTES, PRINCIPIOS E
INTERPRETACIÓN DEL
DERECHO TRIBUTARIO
https://www.boe.es/diario_boe/txt.php?id=BOE-A-2021-11473
“La Ley General Tributaria es el eje central del ordenamiento tributario donde se
recogen sus principios esenciales y se regulan las relaciones entre la Administración
tributaria y los contribuyentes.”
ENYDASESO1258 2
✓ Por la Constitución, aprobada por Las Cortes en sesiones plenarias del Congreso
de los Diputados y del Senado celebradas el 31 de octubre de 1978, fue ratificada por
el pueblo español en referéndum de 6 de diciembre de 1978 y sancionada por S. M. el
Rey ante Las Cortes el 27 de diciembre de 1978.
ARTÍCULO CONTENIDO
Artículo 31 Principios tributarios y financieros
Artículo 133 Potestad tributaria
Artículo 134 Presupuestos Generales del Estado
Artículo 143 Haciendas locales
Artículo 156 Autonomía financiera de las
Corporaciones Autónomas
Artículo 157 Recursos de las Comunidades
Autónomas
ENYDASESO1258 3
Si realizamos un análisis de competencias, desde el punto de vista institucional
podemos decir que es competencia del Estado, y concretamente corresponde al
Ministro de Hacienda y Administraciones públicas, dictar disposiciones de
desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de Orden ministerial
(OM), cuando así lo disponga expresamente la Ley o Reglamento objeto de
desarrollo.
Dicha OM, podrá desarrollar directamente una norma con rango de ley cuando
así lo establezca expresamente la propia ley.
No se debe olvidar el contenido del artículo 7.2 de la LGT que establece, lo siguiente:
“Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del Derecho Administrativo
y los preceptos del Derecho Común”
1. Enumeración incompleta
2. Normas jurídicas
3. Categorías generales
ENYDASESO1258 4
✓ Con respecto de las Leyes:
Distinguiendo entre:
ENYDASESO1258 5
Ejemplo
Este principio no siempre se cumple.
• De ordenación:
ENYDASESO1258 6
− Equitativa distribución de la carga tributaria: la carga tributaria
se ha de repartir en función de la capacidad económica y
contributiva de los ciudadanos, no deja de ser otra lectura del
principio de progresividad.
− No confiscatoriedad.
• De aplicación:
− Proporcionalidad.
− Eficacia y limitación de costes indirectos derivados del
cumplimiento de obligaciones formales.
− Respeto de los derechos y garantías de los obligados tributarios.
Las normas tributarias se interpretan, igual que el resto de las normas del
ordenamiento, conforme al Código Civil “según el sentido propio de sus palabras, en
relación con el contexto, los antecedentes históricos y legislativos, y la realidad social
del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y
finalidad de aquéllas.”
ENYDASESO1258 7
✓ El poder de exacción1 o potestad tributaria es la capacidad coercitiva que
tiene la Administración pública para exigir de los ciudadanos una serie de
obligaciones tributarias.
1
La Real Academia Española define el poder de exacción como: Acción y efecto de exigir impuestos,
prestaciones, multas, deudas, etc.
ENYDASESO1258 8
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y
OBLIGADOS TRIBUTARIOS
✓ Esta Ley establece los principios y las normas jurídicas generales del
sistema tributario español.
✓ Será de aplicación a todas las Administraciones tributarias en virtud y
con el alcance que se deriva en diversos apartados del artículo 149,
propugnando la competencia exclusiva del Estado.
✓ Se aplica en todo el territorio del Estado español, sin perjuicio de lo
dispuesto en las leyes que aprueban el Convenio en la Comunidad Foral de
Navarra y el Concierto Económico en los Territorios Históricos del País Vasco.
Tanto Navarra, como cada uno de los tres territorios que forman el País Vasco
tiene su propia Norma General Tributaria.
✓ Los principios y las normas jurídicas generales que regulan las actuaciones de
la Administración tributaria por aplicación en España de la normativa sobre
asistencia mutua entre los Estados miembros de la UE en el marco de los
convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios
internacionales.
ENYDASESO1258 9
✓ No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y
sanciones tributarias y el de los recargos tendrán efectos retroactivos
respecto de los actos que no sean firmes cuando su aplicación resulte más
favorable para el interesado.
✓ En las Leyes se desarrolla el lugar y modo en el que se da el hecho gravado,
o el bien objeto de gravamen. Dentro de este criterio, se engloban los CDDI
o para dar autonomía a un territorio sobre un determinado suceso.
Se definen como obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades
a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones
tributarias, tanto de pago como formales.
ENYDASESO1258 10
contables, de facturación o de gestión de quienes desarrollen actividades
económicas, garanticen la integridad, conservación, accesibilidad, legibilidad,
trazabilidad e inalterabilidad de los registros, sin interpolaciones, omisiones o
alteraciones de las que no quede la debida anotación en los sistemas mismos.
Reglamentariamente se podrán establecer especificaciones técnicas que deban reunir
dichos sistemas y programas, así como la obligación de que los mismos estén
debidamente certificados y utilicen formatos estándar para su legibilidad.”
Esta modificación entra en vigor transcurridos tres meses desde la entrada en vigor
de la Ley, es decir el 11/10/2021.
NOTA:
En el Tema 7 se estudian las Obligaciones formales.
Gráficamente:
ENYDASESO1258 11
Es el sujeto pasivo obligado a cumplir la
obligación tributaria principal, y las
obligaciones formales. En determinadas
ocasiones, se posiciona en el lugar del
contribuyente. Su objetivo es facilitar
ENYDASESO1258 12
cuenta del tributo que corresponda a
éstos.
ENYDASESO1258 13
dineraria que perciban y, en su caso, la
repercusión de su importe por el
pagador de dichas rentas.
PUNTUALIZACIONES
(1) No se deben confundir los pagos a cuenta con los pagos fraccionados.
ENYDASESO1258 14
✓ En cualquier caso, pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta son pagos a
cuenta del correspondiente impuesto.
ENYDASESO1258 15
Ejemplo
CONTRIBUYENTE
Ejemplo
Ejemplo
RETENEDOR
Ejemplo
Ejemplo
RETENCIONES
ENYDASESO1258 16
2.3 Concurrencia de los distintos tipos legales de obligados tributarios
En una misma persona y por un mismo tributo pueden concurrir varios tipos
de obligados tributarios.
Ejemplo
Una persona física que desarrolla una actividad empresarial y tiene varios
asalariados está obligada frente a la AEAT por los siguientes conceptos:
Ejemplo
La copropiedad de un inmueble implica que todos los copropietarios queden
solidariamente obligados, frente al Ayuntamiento correspondiente, al pago
del IBI.
ENYDASESO1258 17
impositivo, al posibilitarse la declaración conjunta la unidad familiar supone
su obligación solidaria sobre la deuda.
ENYDASESO1258 18
3. CLASIFICACIÓN DE LOS
TRIBUTOS
✓ Las tasas.
✓ Las contribuciones especiales.
✓ Los impuestos.
ENYDASESO1258 19
Ejemplo
La cantidad pagada por la obtención del DNI, por el pasaporte, por salir de España
en avión (tasas aéreas), por instalar una antena parabólica, las tasas judiciales,
las matrículas universitarias (tasas académicas), etc. Todas son tasas.
Las contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Ejemplo
Los impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo HI está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
ENYDASESO1258 20
✓ Indirectos: gravan los consumos realizados por las personas físicas o
jurídicas. En este caso los consumidores finales no son el sujeto pasivo o
contribuyente, sino que son las personas que hayan realizado la entrega del
bien o la prestación del servicio.
✓ Estatales y autonómicos.
✓ Locales o municipales.
Ejemplo
Ejemplo
Por otra parte también debemos destacar que algunos impuestos están cedidos en
su totalidad o son compartidos en su gestión por la Administración del Estado, lo
comentaremos en el epígrafe
ENYDASESO1258 21
• IMPOSICIÓN DIRECTA:
− Impuestos medioambientales.
• IMPOSICIÓN INDIRECTA
➢ Sobre la Cerveza
▪ Sobre Hidrocarburos
ENYDASESO1258 22
✓ Recursos de la Hacienda Local
Pueden ser:
• IMPUESTOS OBLIGATORIOS:
• IMPUESTOS VOLUNTARIOS
✓ Las Tasas
LGT, arts. 2
ENYDASESO1258 23
4. ELEMENTOS DE LA
RELACIÓN JURÍDICA
TRIBUTARIA
Existen una serie de elementos comunes a todos los tributos y que son la clave
para poder circunscribir la realización del hecho tributario y todas las
circunstancias que rodean a la persona que lo realiza.
Es el conjunto de circunstancias
marcadas por la Ley para configurar
cada tributo, y cuya realización implica
el nacimiento de la obligación tributaria
El hecho imponible (HI) principal.
Métodos de determinación:
• Directa
La base imponible (BI)
• Objetiva, a través de la
determinación de signos, índices
o módulos, siempre es voluntaria
para el sujeto pasivo.
ENYDASESO1258 24
• Indirecta, determinada por la
Admon. Tributaria, cuando no se
pueda determinar por el método
directo.
Es la cantidad a ingresar a la
Administración, tras realizar la
liquidación del impuesto.
En resumen:
ENYDASESO1258 25
3. Cuota íntegra = base liquidable * ti
Ejemplo
CUOTA LÍQUIDA
Tiene derecho a la deducción por adquisición de vivienda habitual por importe de 600
euros. La compra la realizó en 200X, en cualquier caso en una fecha anterior al
01/01/2013.
Ejemplo
CUOTA DIFERENCIAL
Por lo tanto, la cuota diferencial será la CL: 2.900 euros menos 5.300 euros, es decir
negativa con derecho a devolución de 2.400 euros, que la AEAT deberá devolverle,
ya que durante el ejercicio impositivo ha pagado más de lo que le correspondía.
ENYDASESO1258 26
El artículo 58 de la LGT establece que la deuda tributaria estará constituida por la
cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las
obligaciones de realizar pagos a cuenta, así como por las siguientes magnitudes:
✓ El interés de demora.
✓ Los recargos por declaración extemporánea.
✓ Los recargos del periodo ejecutivo.
✓ Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del
Tesoro o de otros entes públicos.
LGT, arts. 20 y 49 a 57
ENYDASESO1258 27