PRESUPUESTO

MAESTRO
Curso: Planeamiento y Control Financiero
Sesiones 2 y 3
Profesor: Jorge Ortiz R.

1
 Antecedentes (Historia de la Institución)
Misión Actual

Análisis Situación Interna Análisis del Entorno

Fortalezas Oportunidades
Debilidades Amenazas

METAS MISION

PROGRAMAS,
PROYECTOS Y
OBJETIVOS
ACTIVIDADES GENERALES

PRESUPUESTOS
ESTRATEGIAS

ESTRUCTURA
PROCEDIMIENTOS
FORMULACION DEL PLAN ESTRATEGICO

FORMULACION DEL PLAN OPERATIVO

ORGANIZATIVA
desarrollo estratégico

CONTROL
Formulación y aplicación del plan de

EVALUACION Y

2
RETROALIMENTACIÓN
Definición de Presupuesto
„ Expresión cuantitativa de un plan de
acción propuesto por la administración
para un periodo de tiempo, y,
„ Guía para coordinar las acciones a seguir
para implementar el plan
„ Puede incluir información financiera y no
financiera

3
Proceso presupuestal continuo:
1. La Dirección y su equipo
planifican el desempeño,
tomando en cuenta el pasado
y los cambios para el futuro

4. Gerentes y contadores toman

2. La Direccíón distribuye un
conjunto de metas contra las
cuales los resultados reales
van a ser comparados
en cuenta nueva información y
cambios del mercado, sus
propias experiencias a efectos
de preparar el plan del
siguiente periodo

3. Los contadores ayudan a la

Dirección a investigar las
desviaciones del presupuesto.
Se toman acciones correctivas

4
¿Porqué es útil el presupuesto
para la gestión?
„ Proporciona un marco de referencia para
la evaluación del desempeño
„ Herramienta de motivación para gerentes
y trabajadores
„ Promueve la coordinación y la
comunicación entre las áreas operativas y
funcionales de la empresa

5
Componentes del Presupuesto
Maestro
„ Presupuesto Operativo – bloques del
presupuesto que conducen a la creación
del Estado de resultados presupuestado
„ Presupuesto Financiero – bloques del
presupuesto basados en el Presupuesto
Operativo que conducen a la
determinación del Balance Presupuestado
y del Estado presupuestado de Flujos de
Efectivo
6
Etapas del Presupuesto Operativo
1. Presupuesto de Ingresos
2. Presupuesto de Producción, en unidades
3. Presupuestos de Materiales directos:
3.1 Compras
3.2 Consumo
4. Presupuesto de MOD de fabricación
5. Presupuesto de CIF
6. Presupuesto del Inventario final
7. Presupuesto del Costo de Ventas
8. Presupuesto de Gastos Operativos (del
periodo)
9. Estado de Resultados presupuestado
7
Etapas del Presupuesto Financiero
Sobre la base del Presupuesto Operativo:
1. Presupuesto de los Gastos de Capital
2. Presupuesto de Efectivo
3. Balance General presupuestado
4. Estado presupuestado de Flujos de
Efectivo

8
 Panorama del Presupuesto Maestro
Presupuesto Operativo Presupuesto Financiero

Presupuesto
de Ingresos

Presupuesto Presupuesto Presupuesto

Inventario final de Producción de Gastos de
Capital

Presupuesto de Presupuesto de Presupuesto de

Costos de Costos de Mano de Costos Indirectos Presupuesto
Materiales Directos Obra Directa de Fabricación de Efectivo

Presupuesto
Balance General
de Costo de
Presupuestado
Ventas

Presupuesto
Estado de Flujo
de Gastos de
de Efectivo
Operación
Presupuestado

Estado de
Resultados
presupuestado 9
Como parte del proceso
presupuestal podemos:
„ Usar aplicaciones (software) para realizar
análisis de sensibilidad (“que sucede si”)
„ Implantar la filosofía de Presupuestación
Kaizen – mejoramiento continuo anticipado
„ Implantar Presupuesto basado en
actividades – incorporación del CBA en el
proceso presupuestario

10
El proceso presupuestal es un
soporte para el Control por áreas
de responsabilidad
„ Centro de responsabilidad – segmento,
departamento, unidad, sub unidad, en una
organización, con un funcionario
responsable por el conjunto de actividades
„ Contabilidad por área de responsabilidad
– sistema que mide los planes,
presupuestos, acciones y resultados
reales de cada Centro de Responsabilidad
11
Niveles de Centros de
Responsabilidad
1. Costos – responsabilidad solo por costos
2. Ingresos – responsabilidad solo por
ingresos
3. Utilidad – responsabilidad por ingresos y
costos
4. Inversiones – responsabilidad por
inversiones, ingresos y costos

12
Los presupuestos proporcionan
retroalimentación sobre el
desempeño
„ Modalidad: análisis de las variaciones o
desviaciones entre los resultados reales y
los presupuestados
„ Uso adecuado del análisis de las
diferencias:
… Detección oportuna de problemas
… Base para la evaluación del desempeño
… Base para la evaluación de la estrategia
13
Para evaluar el desempeño hay
que considerar el grado de control
de cada responsable
„ Nivel de influencia que un administrador
tiene sobre los costos, ingresos, o partidas
relacionadas por las cuales se le ha hecho
responsable
„ La Contabilidad por Responsabilidades se
enfoca en compartir la información, no en
liberar o asignar culpas a un responsable
en particular
14
Manejo adecuado de los aspectos
humanos durante el proceso
presupuestal
„ La manipulación de supervisores y
subordinados, conduce a resultados
negativos
„ Los supervisores podrían responsabilizar
a subordinados por eventos sobre los
cuales no tienen control
„ Subordinados pueden presupuestar con
“holgura” excesiva (subestimación de los
ingresos y sobre estimación de los gastos)
15
Inicio del presupuesto operativo
1. Elaboración del presupuesto de ventas
1. Previsión de ventas
1. Extrapolación de periodos anteriores y el actual
2. Análisis de mercado, oferta y demanda
3. Tendencias generales de la economía
4. Capacidades y limitaciones de la propia empresa y de los
propios productos
5. Estimaciones del personal de ventas
2. Compatibilización con los objetivos de la empresa
1. Medidas de carácter comercial, acciones de marketing
3. Presupuesto en unidades vendidas por cada
producto, para los precios de venta fijados.
4. Presupuesto de ventas en unidades monetarias
16
Datos para el presupuesto operativo
Dos productos a fabricar: P1 y P2; materiales directos: M1 y M2
Centros productivos: C1 (para P1), y, C2 (para P2)
Análisis de ventas y mercado para cada producto:
P1 P2
Precio de venta S/. 1,000 S/. 500
Unidades a vender 15,000 25,000
Inventarios al 31 de diciembre del año anterior (inicial en unidades)
P1 950 M1 42,000
P2 1,200 M2 68,000
Gestión de inventarios proyectada a niveles de rotación (veces por año):
P1 12.0 M1 12.0
P2 16.7 M2 12.0

17
Datos para el presupuesto operativo

Datos técnicos de producción:

Concepto P1 P2 Costo
M1 (unidades) 20 10 S/. 4 unidad
M2 (unidades) 30 20 S/. 8 unidad
MOD (horas) 4 2 S/. 50 hora
Tasa de asignación de CIF a base de horas MOD
Centro productivo C1 C2
Costos variables S/. 40 S/. 45 x hora
Costos fijos S/. 920,000 S/. 1,660,000
Gastos de ventas y generales del año: 1.5 millones

18
Presupuesto de ventas
Producto Precio de venta Unidades a vender Ingresos (millones)
P1 S/. 1,000 15,000 S/. 15
P2 S/. 500 25,000 S/. 13
S/. 28
„ Por área geográfica, canal de distribución, línea de
producto, tipo de clientes, u otra clasificación
consistente con responsabilidades asignadas y
necesidades de control;
„ Fiabilidad crítica, condiciona el resto de presupuestos;
„ Incertidumbre, se apoya en numerosas hipótesis sobre
factores económicos externos, no controlables;
„ Acciones de marketing previstas para contrarrestar
/reforzar incidencias adversas/ favorables de la
economía y/o de la competencia.
19
Presupuesto de producción
„ Debe asegurar la disponibilidad de productos
en coherencia con las exigencias del mercado.
„ Define objetivos de existencias finales que
minimice la inversión y el riesgo de
paralizaciones.
„ Unidades a producir= Existencias finales +
ventas – existencias iniciales
PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN P1 P2
Unidades a vender 15,000 25,000
Inventario final * 1,250 1,500
- Inventario final 950 1,200
Unidades a producir 15,300 25,300
* Establecido a partir de la rotación objetivo 20
 Presupuesto de materiales
CONSUMO DE MATERIALES
En unidades C1 C2 Total
M1 306,000 253,000 559,000
M2 459,000 506,000 965,000
En UUMM Costo unitario C1 C2 Total
M1 S/. 4 S/. 1,224,000 S/. 1,012,000 S/. 2,236,000
M2 S/. 8 S/. 3,672,000 S/. 4,048,000 S/. 7,720,000
Total S/. 4,896,000 S/. 5,060,000 S/. 9,956,000
COMPRAS DE MATERIALES M1 M2
Consumo para la producción 559,000 965,000
Inventario final * 46,583 80,417
menos, inventario inicial 42,000 68,000
Compras en unidades 563,583 977,417
Precio unitario de compra S/. 4 S/. 8
Compras en UUMM S/. 2,254,332 S/. 7,819,336
* Establecido a partir de la rotación objetivo
21
 Presupuesto de la mano de obra
directa
„ A partir del presupuesto de producción;
„ Asegurar y controlar la MO para que sean los
apropiados para la producción;
„ Planificar la gestión de este recurso

MANO DE OBRA DIRECTA C1 C2 Total

Unidades a producir 15,300 25,300
Horas por unidad 4 2
Total horas 61,200 50,600 111,800
Costo por hora S/. 50 S/. 50
Costo MOD, en UUMM S/. 3,060,000 S/. 2,530,000 S/. 5,590,000

22
 Presupuesto de gastos generales
de fabricación
„ Por todos los conceptos que no son materia prima ni mano
de obra directa;
„ Formular una función de CIF dependiente del volumen de
producción, diferenciando sus componentes fijos y
variables,
„ Lo cual permitirá flexibilizar el presupuesto en función de la
producción real mediante el ajuste de los costos variables.
COSTOS INDIRECTOS C1 C2
Variables
Total horas MOD 61,200 50,600
Costo por hora (tasa de asignación) S/. 40 S/. 45
Costo total (en UUMM) S/. 2,448,000 S/. 2,277,000
Fijos (en UUMM) S/. 920,000 S/. 1,660,000
23
 Presupuesto del costo de
producción y del costo de ventas
COSTO DE PRODUCCIÓN C1 C2 Total
Materiales S/. 4,896 S/. 5,060 S/. 9,956
Mano de obra directa S/. 3,060 S/. 2,530 S/. 5,590
Costos indirectos
Variables S/. 2,448 S/. 2,277 S/. 4,725
Fijos S/. 920 S/. 1,660 S/. 2,580
Costo de producción S/. 11,324 S/. 11,527 S/. 22,851
Unidades a producir 15,300 25,300
Costo unitario, en UUMM S/. 740 S/. 456

COSTO DE VENTAS P1 P2 Total

Unidades a vender 15,000 25,000
Costo unitario, UUMM S/. 740 S/. 456
Costo de ventas S/. 11,101,961 S/. 11,390,316 S/. 22,492,277
* se venden las últimas unidades fabricadas

24
Estado de Resultados presupuestado
„ Anticipa la utilidad operativa producto de la
ejecución de los planes operativos
„ Aun no incluye el presupuesto de gastos
financieros ya que este depende del
presupuesto de financiación.
„ Sujeta a ajustes antes de su aprobación;
„ Una vez aprobado marca la pauta de operación
y de evaluación del desempeño
ESTADO DE RESULTADOS Total P1 P2
Ventas S/. 27.50 S/. 15.00 S/. 12.50
Costo de ventas S/. 22.49 S/. 11.10 S/. 11.39
Utilidad bruta S/. 5.01 S/. 1.10
Gastos generales S/. 1.50
Utilidad operativa S/. 3.51
25
Presupuesto flexible
„ Variable a establecer: nivel de actividad
„ Presupuesto estático: volumen de actividad
único
… Las desviaciones de ventas y costos entre reales y
presupuestados incluirán, entre otros componentes,
el efecto de la desviación en actividad.
„ Presupuesto flexible: para un intervalo de
niveles de actividad, dentro del cual se ubicará
la actividad real.
… Una vez conocido el nivel real, se puede recalcular el
presupuesto para dejar de lado el efecto de variación
en el nivel de actividad. De esta manera se concentra
el análisis en otros factores.
26
Secuencia de preparación del
presupuesto flexible
1. Determinar el rango de actividad esperado
2. Analizar el comportamiento de los costos de
producción relevantes en dicho rango
3. Agrupar los costos según su comportamiento
en variables y fijos
4. Establecer las fórmulas de costos variables
unitarios que permitan calcular el costo en
función del volumen de producción. Los costos
fijos no varían.
5. Preparar el presupuesto con varios niveles de
actividad.
27
 Presupuesto flexible entre 3,000 y 5,000 unidades
CONCEPTO DE COSTO Importe
x unidad Fijo
Materiables indirectos S/. 5,000 S/. 0
Mano de obra indirecta S/. 10,000 S/. 6,500,000
Consumos S/. 2,000 S/. 0
Amortización instalac.y equipos S/. 0 S/. 9,500,000
Volumen de producción presupuestado: 4,000 unidades
RESULTADOS PARA UNA PRODUCCIÓN REAL DE 3,500 UNIDADES
S/. (miles)
Materiales indirectos S/. 18,900
Mano de obra indirecta S/. 43,000
Consumos S/. 7,700
Amortización S/. 9,700
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS PARA DISTINTOS NIVELES DE ACTIVIDAD
Producción (unidades) 3,000 3,500 4,000 4,500 5,000
Materiales indirectos S/. 15,000 S/. 17,500 S/. 20,000 S/. 22,500 S/. 25,000
Mano de obra indirecta S/. 36,500 S/. 41,500 S/. 46,500 S/. 51,500 S/. 56,500
Consumos S/. 6,000 S/. 7,000 S/. 8,000 S/. 9,000 S/. 10,000
Amortización S/. 9,500 S/. 9,500 S/. 9,500 S/. 9,500 S/. 9,500
28
Total S/. 67,000 S/. 75,500 S/. 84,000 S/. 92,500 S/. 101,000
 Presupuesto flexible entre 3,000 y 5,000 unidades
CONCEPTO DE COSTO Importe
x unidad Fijo
Materiables indirectos S/. 5,000 S/. 0
Mano de obra indirecta S/. 10,000 S/. 6,500,000
Consumos S/. 2,000 S/. 0
Amortización instalac.y equipos S/. 0 S/. 9,500,000
Volumen de producción presupuestado: 4,000 unidades
RESULTADOS PARA UNA PRODUCCIÓN REAL DE 3,500 UNIDADES
S/. (miles)
Materiales indirectos S/. 18,900
Mano de obra indirecta S/. 43,000
Consumos S/. 7,700
Amortización S/. 9,700
COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS PARA DISTINTOS NIVELES DE ACTIVIDAD
Producción (unidades) 3,000 3,500 4,000 4,500 5,000
Materiales indirectos S/. 15,000 S/. 17,500 S/. 20,000 S/. 22,500 S/. 25,000
Mano de obra indirecta S/. 36,500 S/. 41,500 S/. 46,500 S/. 51,500 S/. 56,500
Consumos S/. 6,000 S/. 7,000 S/. 8,000 S/. 9,000 S/. 10,000
Amortización S/. 9,500 S/. 9,500 S/. 9,500 S/. 9,500 S/. 9,500
29
Total S/. 67,000 S/. 75,500 S/. 84,000 S/. 92,500 S/. 101,000
Comparación de resultados bajo
presupuesto estático y flexible
PRESUPUESTO ESTÁTICO (MILLONES DE SOLES)
Concepto Real Presupuesto Desviación
Materiales indirectos 18.9 20 1.1 F
MO indirecta 43 46.5 3.5 F
Consumos 7.7 8 0.3 F
Amortización 9.7 9.5 -0.2 D
Total 79.3 84 4.7 F
PRESUPUESTO FLEXIBLE (MILLONES DE SOLES)
Presupuesto (para
Concepto Real Desviación
3,500 unidades)
Producción (unidades) 3,500 4,000 500
Materiales indirectos 18.9 17.5 -1.4 D
MO indirecta 43 41.5 -1.5 D
Consumos 7.7 7 -0.7 D
Amortización 9.7 9.5 -0.2 D
Total 79.3 75.5 -3.8 D
30
Diferentes conclusiones
„ El análisis del resultado real vs.
Presupuesto estático muestra una
desviación favorable de 4.7 mm. Pero los
costos reales se refieren a una producción
de 3,500 unidades en lugar de 4,000.
„ El informe del resultado flexible distingue
los temas de la producción (menor en 500
unidades) de los problemas de costos. El
costo en este caso, excedió los
parámetros del presupuesto en 3.8 mm
(variación desfavorable).
31
Fin
Fin de
de
sesión
sesión

32