1. La extinción de la obligación tributaria.

Lección 1. LA EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
ASPECTOS SUSTANTIVOS DE LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. || FORMAS DE
EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: el pago, la prescripción, la compensación y la
condonación. || GARANTÍAS DEL CRÉDITO HIPOTECARIO: derecho de prelación, hipoteca legal tácita,
afección de bienes, derecho de retención y garantías del aplazamiento y fraccionamiento del pago.

I. ASPECTOS SUSTANTIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

En nuestro derecho positivo es reconocible la distinción entre los ASPECTOS SUSTANTIVOS – arts. 59 a 82

LGT, reguladores de los modos de extinción de la deuda tributaria y las garantías del crédito tributario, que
se estudian en esta Lección 1 –; Y FORMALES DE LA EXTINCIÓN de los tributos – arts. 160 a 177, que
regulan las actuaciones y procedimiento de recaudación, que se estudian en la Lección 5 –.

Dentro de los aspectos sustantivos se incluyen:

 Las formas de extinción de las deudas tributarias, que coinciden básicamente con las formas de
extinción de todas las obligaciones pecuniarias.
- el pago – arts. 60 a 65 LGT –;
- la prescripción – arts. 66 a 70 LGT –;
- la compensación – arts. 71 a 73 LGT –;
- y la condonación – arts. 75 LGT –.

Una primera observación es que las obligaciones se cumplen solamente con el pago y con la
compensación, ya que con la prescripción y la condonación también se extinguen las deudas
tributarias, pero no porque se hayan cumplido.

Por otra parte, debe significarse que el fallecimiento del obligado tributario no es un supuesto
de extinción de las obligaciones tributarias, porque cuando una persona fallece tales obligaciones se
transmiten a sus herederos o legatarios (que son sus sucesores), convirtiéndose también éstos en
obligados tributarios, sin perjuicio de lo establecido en la legislación civil sobre la aceptación de la
herencia.

 Las garantías de la deuda tributaria – arts. 77 a 82 LGT –.

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 1. La extinción de la obligación tributaria.

II. FORMAS DE EXTINCIÓN DEL TRIBUTO.

II.1. EL PAGO: arts. 60 a 65 LGT, 33 a 54 RGR.

1. OBJETO DEL PAGO.

El pago es el modo normal
de extinción de las
El objeto del pago en las obligaciones pecuniarias lo es siempre la
obligaciones pecuniarias y
ENTREGA DE DINERO, como cualquier otra obligación tributaria (aunque
se puede definir como la
en el ámbito tributario se reconocen distintas formas y medios de pago).
realización del contenido
de estas.
2. SUJETOS LEGITIMADOS PARA EL COBRO Y PARA EL PAGO.

Los sujetos legitimados PARA EL COBRO se identifican, generalmente, con los entes públicos [acreedores],
concretamente con los órganos de la Administración tributaria que llevan a cabo la recaudación de los
tributos – entre los cuales hay que aludir, principalmente, en el ámbito estatal, a los órganos de
recaudación de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria –. Sin embargo, NO se identifican con los
órganos competentes para recaudar el tributo, porque el servicio de caja no siempre se desempeña
directamente por estos últimos – pueden desempeñarlo las entidades colaboradoras: entidades bancarias y
cooperativas de crédito (al amparo de lo establecido en los arts. 61. 1 LGT y 33.2 RGR) –.
Además, el órgano competente para recaudar el tributo PUEDE NO coincidir con el
destinatario de la cantidad recaudada (p.ej., cuando un municipio delega en la Diputación
Provincial la recaudación de sus tributos, o cuando el Estado recauda un impuesto estatal cuyo
rendimiento está parcialmente cedido a las CC. AA).
Los pagos que se efectúen a órganos no competentes para recibirlos o a personas no
autorizadas para ello no liberarán al deudor de su obligación de pago, sin perjuicio de las
responsabilidades de toda índole en las que incurre el perceptor indebido [art. 33.3 RGR].

En los demás casos, el pago tendrá efectos

liberatorios para los obligados tributarios,
debiendo advertirse que, según dispone el
art. 34.4 RGR, cuando el pago se realice a
través de entidades de crédito u otras
personas autorizadas, la entrega al
deudor del justificante de ingreso liberará
a éste:
 desde la fecha que
quedando obligada la entidad de
se consigne en el
crédito o persona autorizada
justificante,
frente a la Hacienda Pública desde
 por el importe que ese momento y por dicho importe.
figure en él,
¡¡¡salvo que pudiera probarse fehacientemente la inexactitud de la
fecha o del importe que consten en la validación del justificante!!!

Los sujetos legitimados PARA EL PAGO son:

 Los obligados tributarios principales y secundarios o sus representantes.

 Cualquier otra persona, tenga o no interés en el cumplimiento de la obligación, ya lo conozca y lo
apruebe, ya lo ignore el obligado al pago, conforme al art. 33. 1 RGR.

En el mismo precepto reglamentario se aclara que el tercero que pague la deuda tributaria no estará
legitimado para ejercitar ante la Administración los derechos que corresponden al obligado al pago;
restricción esta que puede no ser conforme con el derecho constitucional a la tutela judicial efectiva del art.
24. 1 CE.

2
 1. La extinción de la obligación tributaria.

3. MEDIOS DE PAGO O CUMPLIMIENTO.

a) En especie, cuando una ley lo disponga expresamente, y habrá de respetar lo dispuesto en los arts.
60. 2 LGT y 40 RGR.

Se trata de un medio de pago residual. P.ej., el art. 36. Dos Ley 19/1991 del IP, y art. 36. 2 Ley 29/1987,
del ISD, permiten realizar el pago mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histórico
Español.

b) Mediante efectos timbrados, cuando así lo disponga reglamentariamente.

Se trata de un medio de pago residual, que el Reglamento del Impuesto del Timbre de 22 de junio de
1956 los definía como «impresos en que figure el sello del Estado y que se vendan por éste directamente
o por entidad concesionaria en régimen de monopolio». El “timbre” se adquiere por el deudor y se utiliza
para el pago del tributo; p.ej., la “cuota fija” del IAJD, los documentos notariales del art. 31. 1
TRITPAJD (0,15 €/folio o 0,30 €/pliego, a elección del fedatario).

El grabado, estampación y elaboración, tanto de los propios efectos como de troqueles, matrices y
demás elementos sustanciales para el empleo de aquellos se realizarán por la Fábrica Nacional de
Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, salvo que el Ministro de Hacienda autorice su realización por
otras entidades.

c) En efectivo, «... cuando se haya realizado el ingreso de su importe...» en un órgano o entidad

legitimado para recibirlo.

El pago de las deudas y sanciones tributarias que deba realizarse en efectivo se podrá hacer siempre en
dinero de curso legal. Asimismo, se podrá realizar por alguno de los siguientes medios, cumpliendo los
requisitos y procedimientos previstos en cada caso (art. 34. 1 RGR):
La normativa tributaria regulará
- Cheque. los requisitos y condiciones
- Tarjeta de crédito. para que el pago pueda
- Transferencia bancaria. efectuarse utilizando técnicas y
- Domiciliación Bancaria. medios electrónicos,
- Cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio de Hacienda informáticos o telemáticos.

4. PLAZOS Y LUGAR DE PAGO.

Los ASPECTOS TEMPORALES del pago, cuestión de la que se ocupa el art. 62 LGT, forma parte de los
aspectos procedimentales de la recaudación. Apuntar aquí tan sólo que el pago puede producirse:

a. en período voluntario;
b. fuera del periodo voluntario; supuesto este último en que la recaudación del crédito tributario
puede realizarse en período ejecutivo, situación que se produce desde el momento en el que la
Administración tiene conocimiento de la existencia de una deuda tributaria:
 líquida1,
 vencida, dentro del periodo voluntario.
 exigible

1
Cuando hablamos de liquidar hablamos de cuantificar la deuda tributaria, no del pago ¡¡¡mucho ojo!!!
3
 1. La extinción de la obligación tributaria.

 y no satisfecha.

El LUGAR de pago de la deuda se deriva del art. 61. 1 LGT, conforme al cual “se entiende pagada en efectiva
una deuda tributaria cuando se haya realizado el ingreso de su importe en las cajas de los órganos
competentes, oficinas recaudatorias o entidades autorizadas para su admisión”.

El art. 33. 2 RGR lo confirma cuando dispone “el pago de las deudas podrá realizarse:

a- en las cajas de los órganos competentes,

b- en las entidades que, en su caso, presten el servicio de caja,
c- en las entidades colaboradoras y demás personas o entidades autorizadas para recibir el pago,
directamente o por vía telemática, cuando así esté previsto en la normativa vigente”.

5. IMPUTACIÓN Y CONSIGNACIÓN DE PAGOS.

La IMPUTACIÓN DEL PAGO está regulada en el art. 63 LGT, precepto del que se desprenden 3 importantes
reglas para el deudor:

i. Las deudas tributarias son autónomas, esto es, independientes unas de otras.
ii. En principio, el obligado al pago de varias PERO ¡¡el cobro de un débito de vencimiento
deudas tributarias goza de libertad para posterior NO EXTINGUE el derecho de la
Administración tributaria a percibir los
imputar cada pago a la deuda tributaria que
anteriores en descubierto!!
determine.

Si bien, esta regla general se ve exceptuada en los supuestos que prevén los apartados 3 y 4 del art. 63
LGT:

Cuando las deudas se encuentran en

periodo ejecutivo (ejecución forzosa) y no La Administración dará cobro a la deuda más
se puedan extinguir totalmente. antigua, por fecha de exigencia.

Cuando se hayan acumulado varias deudas

tributarias a favor de una Administración y La Administración dará prioridad para su
de otras entidades de derecho público cobro a las primeras (las de la propia
dependientes de la misma Administración) frente a las segundas (las de
las entidades dependientes de aquella)

La CONSIGNACIÓN DEL PAGO se regula en los arts. 64 LGT y 43 RGR. Los obligados al pago podrán
consignar en efectivo el importe de la cantidad debida y de las costas en la Caja General de Depósitos u
órgano equivalente de las restantes Administraciones públicas o en alguna de sus sucursales, en los
siguientes casos:

a- Cuando se interpongan los recursos o reclamaciones procedentes.

En estos supuestos, la consignación suspende la ejecutoriedad del acto impugnado desde la fecha en
que haya sido efectuada, constituyéndose así la cantidad consignada en garantía del crédito tributario –
siempre y cuando se realice de acuerdo con las normas que regulan los recursos y reclamaciones –.

b- Cuando las entidades autorizadas para recibir el pago se niegan indebidamente a ello (debiendo
hacerlo), o bien no puedan admitirlo por causa de fuerza mayor, pudiendo realizarse el citado
pago en la Caja General de Depósitos u órgano equivalente de las Administraciones autonómicas y
locales, o en alguna de sus sucursales.

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 1. La extinción de la obligación tributaria.

La consignación extingue la deuda y tiene el efecto liberatorio del pago por el importe que haya sido
objeto de consignación, siempre que se comunique al órgano de recaudación.

VI. SUSPENSIÓN, APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO.

El art. 62. 8 y 62. 9 LGT regulan dos supuestos de SUSPENSIÓN total o parcial del ingreso de la deuda por el
obligado tributario sin aportación de garantía, a saber:

i. En los supuestos en los que la ley de cada tributo lo establezca – el legislador piensa aquí en el
IRPF –, a solicitud del obligado tributario,
si otro obligado presenta una declaración o autoliquidación de la que resulte una
cantidad a devolver o una comunicación de datos, con indicación de que el importe de la
devolución que pueda ser reconocido se destine a la cancelación de la deuda cuya
suspensión se pretende.
P.ej., la compensación entre cónyuges en el IRPF, del resultado a ingresar de uno con el resultado a devolver
del otro, cuando se presentan autoliquidaciones separadas.

 El importe de la deuda suspendida no podrá ser suspendida a la devolución solicitada.

 La deuda suspendida quedará total o parcialmente extinguida en el importe que proceda de la
devolución reconocida, sin que sean exigibles intereses de demora sobre la deuda cancelada con
cargo a la devolución.

ii. Cuando se compruebe que, por la misma operación, se ha satisfecho a la misma o a otra
Administración una deuda tributaria o se ha soportado la repercusión de otro impuesto,
siempre que el pago realizado o la repercusión soportada fuera INCOMPATIBLE con la
deuda exigida y que el sujeto pasivo no tenga derecho a la completa deducción del
importe soportado indebidamente.

Aunque el legislador parezca querer dotar a este supuesto de generalidad, se está pensando en la colisión entre
el IVA vs. ITPO, cuyas actuaciones a realizar en estos casos de tributos incompatibles están reguladas en el
art. 42 RGR.

La posibilidad de solicitar el aplazamiento 2 precisiones:

del pago de la deuda tributaria, con o sin El aplazamiento consiste en ampliar el plazo de pago
fraccionamiento, está regulada en el art. establecido.
65 LGT, sin perjuicio de lo que dispongan
El fraccionamiento consiste en fraccionar o dividir en
las leyes reguladoras de los distintos
partes el importe de la deuda total a satisfacer y establecer
tributarios y, en su caso, de lo que
los periodos de pago de cada una de esas fracciones.
complementen los arts. 44 a 54 RGR.

El fundamento del APLAZAMIENTO y FRACCIONAMIENTO es facilitar al obligado el pago de sus deudas

tributarias «cuando su situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en
los plazos establecidos» (art. 65.1 LGT)

El objeto del aplazamiento y fraccionamiento son toda clase de deudas tributarias, tanto en el periodo
voluntario como en el ejecutivo, con las excepciones contempladas en el art. 65. 2 LGT – cuyas solicitudes
de aplazamiento o fraccionamiento serán objeto de inadmisión –:

a. Aquellas cuya exacción se realice por medio de efectos timbrados;

5
 1. La extinción de la obligación tributaria.

b. Las correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a

realizar ingresos a cuenta;
c. En caso de concurso del obligado tributario, las que, de acuerdo con la legislación concursal, tengan
la consideración de créditos contra la masa;
d. Las resultantes de la ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado reguladas en el
título VII LGT;
e. Las resultantes de la ejecución de resoluciones firmes total o parcialmente desestimatorias dictadas
en un recurso o reclamación económico-administrativa o en un recurso contencioso-administrativo
que previamente hayan sido objeto de suspensión durante la tramitación de dichos recursos o
reclamaciones;
f. Las derivadas de tributos que deban ser legalmente repercutidos salvo que se justifique
debidamente que las cuotas repercutidas no han sido efectivamente pagadas, y
g. Las correspondientes a obligaciones tributarias que deba cumplir el obligado a realizar pagos
fraccionados2 del Impuesto sobre Sociedades

La SOLICITUD DEL APLAZAMIENTO
Y FRACCIONAMIENTO del pago de
la deuda tributaria se debe
realizar por el obligado tributario,
conforme a lo previsto en el art.
46 RGR; la TRAMITACIÓN se
realiza conforme a lo establecido
en el art. 51 RGR y la RESOLUCIÓN
con arreglo a lo dispuesto en el
art. 52 RGR.
[art. 82.1 LGT].
Las deudas tributarias aplazadas fraccionadas deben ser
garantizadas, en los términos fijados por el art. 82 LGT y los arts. 48 a
50 RGR. Para garantizar los aplazamientos o fraccionamientos, la
Administración podrá exigir que se constituya a su favor:
» aval solidario de entidad de crédito o sociedad
de garantía recíproca (actúan como avalistas de
pequeñas empresas ante las entidades
financieras);
» o certificado de seguro de caución (seguro
patrimonial para caso de impago del tomador)

Cuando se justifique que no es posible obtener dicho aval o certificado o que su aportación
compromete gravemente la viabilidad de la actividad económica ,la ADMINISTRACIÓN PODRÁ ADMITIR
garantías que consistan en hipoteca, prenda, fianza personal y solidaria u OTRA QUE SE ESTIME
SUFICIENTE.

En los términos del art. 49 RGR, el OBLIGADO Se entra aquí en la discrecionalidad de la

TRIBUTARIO PODRÁ SOLICITAR de la Administración que
adopte MEDIDAS CAUTELARES EN SUSTITUCIÓN DE LAS
GARANTÍAS.
Administración, si bien se trata de una
discrecionalidad reglada, por poder aquella
tomar la decisión en un sentido u otro pero
con el margen que la ley le permite para ello.

Podrá dispensarse total o parcialmente al obligado tributario de la constitución de garantías para el

aplazamiento o fraccionamiento de la deuda solicitada en los casos siguientes [art. 82.2 LGT]:

i- Cuando las deudas tributarias sean de cuantía inferior a la que se fije en la normativa tributaria
[30.000 euros en la actualidad: Orden HAP/2178/2015, de 9 de octubre].

2
Cuando somos contribuyentes del IRPF o del IS, en el IRPF, al realizar una actividad económica empresarial o
profesional, y en el IS siempre, podemos venir obligados a realizar pagos fraccionados. Se hacen periodos de tiempo, y
se van pagando por el propio contribuyente, a cuenta de su propio impuesto. Es un pago a cuenta de la obligación
tributaria principal del mismo contribuyente – a diferencia de las retenciones o los ingresos a cuenta, que es un pago a
cuenta de la obligación tributaria principal de otro –.
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 1. La extinción de la obligación tributaria.

ii- Cuando el obligado al pago carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución
de su patrimonio pudiera afectar sustancialmente al mantenimiento de la capacidad productiva
y del nivel de empleo de la actividad económica respectiva, o pudiera producir graves
quebrantos para los intereses de la Hacienda Pública, en la forma prevista por el art. 50 RGR.
iii- En los demás casos que establezca la normativa tributaria

La presentación de una solicitud de aplazamiento y fraccionamiento del pago de la deuda tendrá los
siguientes efectos [art. 65.5 LGT]:

A- Si se produce EN EL PERÍODO VOLUNTARIO: impedirá el inicio del período ejecutivo.

B- Si se produce EN EL PERÍODO EJECUTIVO – y será posible presentar la solicitud de aplazamiento y

fraccionamiento del pago hasta el momento en que se notifique al obligado el acuerdo de
enajenación de los bienes embargados –, la Administración tributaria podrá iniciar o, en su caso,
continuar el procedimiento de apremio durante la tramitación del aplazamiento o
fraccionamiento,
pero ¡¡deberán suspenderse las actuaciones de enajenación de los bienes embargados
hasta la notificación de la resolución denegatoria del aplazamiento o fraccionamiento!!

Si se concede el
Si NO se reconoce el aplazamiento o fraccionamiento
aplazamiento y
solicitado.
fraccionamiento
solicitado.
Cuando se hubiera presentado
Cuando se hubiera presentado
tal solicitud en PERIODO
tal solicitud EN PERIODO
VOLUNTARIO:
EJECUTIVO:

Se calcularán intereses de
Se concederá un nuevo plazo
demora en los términos
de ingreso en período
previstos en el art. 53
voluntario y se liquidarán
RGR, apartados 1 y 2.
intereses de demora del
período voluntario, en los
términos previstos en el art.
52.4 RGR
Se advertirá al solicitante de
que continua el procedimiento
de apremio y se liquidarán,
después del pago, intereses de
demora del período ejecutivo,
en los términos previstos en el
art. 72 RGR

II.2. LA PRESCRIPCIÓN:

Arts. 66 a 70 LGT, con carácter general, y art. 262 LGT si se trata de la recuperación
de ayudas de Estado de naturaleza tributaria contrarias al Derecho de la UE.

El FUNDAMENTO de la prescripción extintiva prevista en dichos preceptos se encuentra en la seguridad

jurídica (art. 9. 3 CE: “La Constitución garantiza la seguridad jurídica”), de modo que la falta de ejercicio de
los derechos reconocidos por el ordenamiento jurídico-tributario determinará la imposibilidad de ejercerlos
cuando transcurra el plazo de prescripción legalmente previsto.

7
 1. La extinción de la obligación tributaria.

En el ámbito tributario la prescripción presenta

algunas peculiaridades con respecto a la
prescripción extintiva del Derecho privado, lo cual
parece lógico si se piensa que en este último es un
particular quien renuncia a ejercer su derecho,
mientras en el tributario la Administración no
puede renunciar a las funciones que tiene
atribuidas y, entre ellas, al ejercicio de los
derechos que le permitan hacer efectivo el crédito
tributario.
La prescripción tributaria se aplica de oficio,
sin necesidad de que se alegue por aquel a
quien beneficie – el obligado tributario –.
Art. 69.2 LGT: «La prescripción se aplicará de
oficio, incluso en los casos en que se haya
pagado la deuda tributaria, sin necesidad de
que la invoque o excepcione el obligado
tributario».

1. EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LOS DERECHOS3.

De acuerdo con lo que establece el art. 66 LGT, prescriben A LOS 4 AÑOS los siguientes derechos4:

A. liquidar la deuda tributaria

B. exigir el pago de las deudas liquidadas5 y

Los derechos de la Administración para
autoliquidadas (cuantificadas por el propio
obligado tributario).

C. solicitar las devoluciones derivadas de la

normativa de cada tributo, las devoluciones de
ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantías6.
Los derechos de los obligados tributarios
para
D. obtener las devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo, las devoluciones de
ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantías.

3
Lo que prescribe son DERECHOS, los procedimientos pueden CADUCAR, y las potestades ni prescriben ni caducan.

4
En relación con los derechos de la Administración que prescriben se ha planteado la duda acerca de la conveniencia de
calificarlos de supuestos de prescripción, ya que a pesar de la terminología legal –que habla de derechos– la mayoría de la
doctrina entiende que lo que se extinguen son las acciones que tiene la Administración para ejercitar esos derechos y, como es
sabido, las acciones no prescriben, sino que caducan. No obstante, para nuestro derecho positivo tributario prescriben a la vez
la acción y el derecho, sin que se reconozca la distinción que a este respecto contemplan el Código Civil y la doctrina.
5
La AP liquida la deuda en dos supuestos:

 En el procedimiento tradicional de liquidación. A día de hoy solo está vigente en el IBI. Por ejemplo, el contribuyente se
compra una casa y debe hacer la declaración simple que consiste solamente en comunicar dicha compra a la AP. Después
la liquidación la lleva a cabo la AP. También se daba antes en la 1ª liquidación respecto de los tributos sobre vehículos de
tracción mecánica.
 En los procedimientos resultantes de actividades de comprobación e investigación. Es el sistema de autoliquidación, el
más generalizado. Por ejemplo, hacemos una autoliquidación del IRPF y me sale a devolver por parte de la HP; entonces, la
AP lo que puede hacer es decir que no es correcta la autoliquidación. Por eso, hay que acudir a una cuantificación que
corrige la autoliquidación presentada, y esta segunda liquidación se hace por la AP.
6
Tengo un acto administrativo que primero quiero recurrir a la jurisdicción contencioso administrativo por no estar conforme, y
solicito el aval, que tiene un coste. Resulta que finalmente me dan la razón, ese acto administrativo era en parte o totalmente
contrario a derecho, ¿me como el coste del aval? Pues no, me lo devuelven, y este es un ejemplo del coste de las garantías.

8
 1. La extinción de la obligación tributaria.

El art. 66 bis apart. 1 LGT dispone con carácter general que: “La prescripción de derechos
establecida en el art. 66 de esta Ley no afectará al derecho de la Administración para realizar
COMPROBACIONES E INVESTIGACIONES conforme al artículo 115 de esta Ley , salvo lo dispuesto en el
apartado siguiente”.

Esto quiere decir que la Administración tributaria puede comprobar e investigar los hechos, actos, elementos,
actividades, explotaciones, negocios, valores y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria
para verificar el correcto cumplimiento de las normas aplicables, aun cuando tales actuaciones afecten a
ejercicios o periodos y conceptos tributarios respecto de los que se hubiese producido la prescripción regulada
en el art. 66. a) LGT [prescripción del derecho de la Administración tributaria a liquidar], siempre que tal
comprobación o investigación resulte precisa en relación con la de alguno de los derechos a lo que se refiere el
art. 66 LGT que no hubiesen prescrito – p.ej., es muy frecuente es los impuestos periódicos que las operaciones
realizadas en un ejercicio proyecten sus efectos a otros ejercicios posteriores –7.

El art. 66 bis, apart. 2, LGT 8 establece como EXCEPCIÓN que «el derecho de la Administración
para iniciar el procedimiento de comprobación de:
 las bases o cuotas compensadas o pendientes de prescribirá a los 10 años»,
compensación [las bases imponibles (-) de un ejercicio se
compensan con las (+) de ejercicios posteriores]; siempre, claro está, «en el curso de
procedimientos de comprobación
 o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicación relativos a obligaciones tributarias y
[deducciones no aplicadas totalmente en un ejercicio que periodos cuyo derecho a liquidar no
se pueden aplicar en otros posteriores]. se encuentre prescrito».

Todo esto plantea numerosos problemas prácticos, entre otras cosas porque la LGT aconseja, por lo que acaba
de estudiarse, guardar los documentos contables 10 años, por posibles investigaciones de la Administración
Tributaria; pero, por su parte, la legislación mercantil exige guardar la contabilidad durante 6 años, lo cual es
incongruente y carece de coherencia, llegando incluso a sembrar la confusión del empresario carente de
experiencia.

El art. 66 bis, apart. 3, LGT, aclara que, «salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra
cosa, la limitación del derecho a comprobar a que se refiere el apartado anterior no afectará a la
obligación de aportación de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron las bases,
cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasión de procedimientos de comprobación e
investigación de ejercicios no prescritos en los que se produjeron las compensaciones o
aplicaciones señaladas en dicho apartado».

Por tanto, la obligación de aportar las liquidaciones o las autoliquidaciones en que se incluyeron las bases, las
cuotas o las deducciones y la contabilidad persiste más allá del plazo de prescripción de diez años, siempre para
liquidar ejercicios no prescritos en los que se produjeron las compensaciones o aplicaciones de esas bases,
cuotas o deducciones9.

En términos prácticamente idénticos hablan los arts. 26.5 – sobre bases imponibles (-) – y 39.6 – deducciones
cuota para incentivar determinadas actividades –; preceptos ambos que añaden estos la obligación de acreditar
el depósito de la contabilidad en el Registro Mercantil.

7
En suma, con carácter general, se puede comprobar e investigar sin límite temporal lo prescrito para regularizar lo no
prescrito – lo cual tiene lógica, pues las potestades no prescriben –.
8
El precepto hace, pues, una difícil distinción entre la potestad de comprobar y el derecho a utilizarla para poder modificar lo
autoliquidado en ejercicios que están prescritos con carácter general.
9
Vuelve la lógica, porque la potestad de comprobación no prescribe, pero se limita su alcance.
9
 1. La extinción de la obligación tributaria.

Por su parte, el plazo de prescripción del derecho de la Administración para determinar y exigir el pago de
la deuda tributaria que, en su caso, resulte de la ejecución de la decisión de recuperación de la ayuda de
Estado ilegal de naturaleza tributaria es de 10 AÑOS, tal y como exige el Derecho de la Unión Europea [art.
262.1 LGT].

2. EL CÓMPUTO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN.

INICIO:

A. Para el derecho de la Administración para El DÍA SIGUIENTE a aquel en que finalice el

DETERMINAR LA DEUDA tributaria mediante plazo para presentar la correspondiente
la oportuna liquidación: declaración o autoliquidación del tributo.

Así pues, se observa que no es el momento del devengo del tributo el que determina el dies a quo del
plazo de prescripción, y dado que entre el día del devengo y el final del plazo de la declaración transcurre un
tiempo en el que la Administración no puede cuantificar ni exigir la deuda (en el IRPF, p.ej., entre el 31 de
diciembre en que se produce el devengo y el 30 de junio en que termina el plazo para la autoliquidación), ese
tiempo tampoco computa, como es lógico, para determinar el referido dies a quo.

Como excepción, si se trata de tributos de cobro periódico por recibo (p.ej., el IBI o IVTM),
cuando para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación no sea necesaria la
presentación de declaración o autoliquidación (sucede a partir del segundo periodo impositivo), el
plazo de prescripción comenzará el día de devengo del tributo.

B. Para el derecho de la Administración para El DÍA SIGUIENTE a aquel en que finalice el

EXIGIR EL PAGO de las deudas tributarias plazo de pago en periodo voluntario.
liquidadas y autoliquidadas.

Como excepción, si se trata de exigir el pago de la deuda a los responsables tributarios, dicho
plazo de prescripción se iniciará (art. 66. 2 LGT):
i) Para el responsable solidario, el día siguiente a la finalización del plazo de pago en
período voluntario del deudor principal;
si bien cuando los hechos que constituyan el presupuesto de esa responsabilidad se
produzcan después de finalizar el plazo de pago voluntario, el plazo de prescripción se
iniciará a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar.

ii) Para el responsable subsidiario, desde la notificación de la última actuación

recaudatoria practicada al deudor principal o a cualquiera de los responsables solidarios.

C. Para el derecho del obligado tributario para SOLICITAR las devoluciones derivadas de:

El DÍA SIGUIENTE a aquel en que finalice el plazo para

solicitar la correspondiente devolución derivada de la
 La normativa de cada
normativa de cada tributo o, en defecto de plazo, desde el
tributo (p.ej., IRPF, IS o IVA)
día siguiente a aquel en que dicha devolución se pudo
solicitar.

El DÍA SIGUIENTE a aquel en que se realizó el ingreso

indebido.
 De ingresos tributarios
10
 1. La extinción de la obligación tributaria.

indebidos El DÍA SIGUIENTE a la finalización del plazo para presentar la

autoliquidación si el ingreso indebido se realizó dentro de
dicho plazo.

Ahora bien, en el supuesto de tributos que graven una

misma operación y que sean incompatibles entre sí
[ejemplo: IVA vs. ITPO], el plazo de prescripción para
solicitar la devolución del ingreso indebido del tributo
improcedente comenzará a contarse desde la resolución
del órgano específicamente previsto para dirimir cuál es
el tributo procedente.

El DÍA SIGUIENTE a aquel en que adquiera firmeza la

sentencia o la resolución administrativa de revisión que
 El reembolso del coste de
declare total o parcialmente improcedente el acto
las garantías
impugnado.

D. Para el derecho del obligado tributario para OBTENER las devoluciones derivadas de:

El DÍA SIGUIENTE a aquel en que finalicen los plazos para

 La normativa de cada
efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada
tributo.
tributo.

 De ingresos tributarios El DÍA SIGUIENTE a la fecha de notificación del acuerdo donde se

indebidos. reconozca el derecho a percibir la devolución o el reembolso del
coste de las garantías.
 Del reembolso de las
garantías.

El DÍA SIGUIENTE a aquel en que finalice el

Para el derecho de la Administración para
plazo reglamentario establecido para
iniciar el procedimiento de comprobación
presentar la declaración o autoliquidación
de las bases o cuotas compensadas o
correspondiente al ejercicio o periodo
pendientes de compensación o de
impositivo en que se generó el derecho a
deducciones aplicadas o pendientes de
compensar dichas bases o cuotas o a aplicar
aplicación [art. 66 bis LGT]
dichas deducciones.

Para el derecho de la Administración para El DÍA SIGUIENTE a aquel en que la aplicación

determinar y exigir el pago de la deuda
tributaria que resulte de ejecución de la
Decisión de recuperación de ayudas del
Estado contrarias al Derecho de la UE [art.
262. 2 LGT]
de la ayuda de Estado en cumplimiento de la
obligación tributaria objeto de regularización
hubiese surtido efectos jurídicos conforme a
la normativa tributaria

FIN o INTERRUPCIÓN DEL PLAZO:

La interrupción del cómputo del plazo de prescripción está regulada en los arts. 68 y 262.3 LGT y supone
alguna actuación de la Administración tributaria realizada con conocimiento formal del obligado
11
 1. La extinción de la obligación tributaria.

tributario o alguna actuación fehaciente del obligado tributario que rompe la inacción requerida para que
se produzca la prescripción extintiva del derecho.

Producida la interrupción del plazo de prescripción, se inicia de nuevo el cómputo del plazo de
prescripción desde la fecha de la interrupción – salvo en los supuestos del art. 68.7 LGT, para los que se
determina desde cuándo se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción –. Interrumpido el plazo
de prescripción para un obligado tributario, dicho efecto se extiende a todos los demás obligados,
incluidos los responsables – no obstante, si la obligación es mancomunada y solo se reclama a uno de los
obligados tributarios la parte que le corresponde, el plazo no se interrumpe para los demás [art. 68.8 LGT]
–.

Los aptdos. 1 a 4 del art. 68 LGT detallan los supuestos que interrumpen la prescripción de cada uno de los
derechos contemplados en el art. 66 LGT:

 Los aptdos. 1 y 2, de los derechos de la Administración tributaria –letras a) y b), respectivamente –.

 Los aptdos. 3 y 4, de los derechos de los obligados tributarios –letras c) y d), respectivamente –.

A. Para el derecho de la a- Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con

Administración para conocimiento formal del obligado tributario, conducente al
DETERMINAR LA DEUDA reconocimiento, regularización, comprobación, inspección,
tributaria mediante la aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de
oportuna liquidación: la obligación tributaria que proceda, aunque la acción se dirija
inicialmente a una obligación tributaria distinta como
consecuencia de la incorrecta declaración del obligado tributario.
b- Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier
clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del
obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos,
A. Para el derecho de la por la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la
Administración para presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por la
DETERMINAR LA DEUDA recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que
tributaria mediante la se ordene la paralización del procedimiento administrativo en
oportuna liquidación: curso.

c- Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario

conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda
tributaria

El art. 68. 9 LGT aclara que LA INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO A QUE SE
REFIERE LA LETRA A) DEL ART. 66 LGT [derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria
mediante la oportuna liquidación], relativa a una obligación tributaria determinará, asimismo, la
interrupción del plazo de prescripción de los derechos a que se refieren:
relativas a las obligaciones tributarias conexas del propio obligado
- La letra a) del tributario – no de otros –;
art. 66 LGT.
cuando en éstas se produzca o haya de producirse una tributación
- La letra c) del distinta como consecuencia de la aplicación – ya sea por la
mismo Administración tributaria o por los obligados tributarios – de los
precepto. criterios o elementos en los que se fundamente la regularización de la
obligación con la que estén relacionadas las obligaciones tributarias
conexas.

12
 1. La extinción de la obligación tributaria.

Es decir, se exige aquí que la regularización de una obligación tributaria afecte a otra obligación tributaria
del mismo obligado tributario distinta de la anterior. P.ej., el IS de una misma sociedad por los distintos
ejercicios afectados por una misma operación mercantil, o el valor comprobado en el ISD, que tiene
relevancia para el mismo obligado tributario en el IRPF.

A efectos de lo dispuesto en el art. 68.9 LGT, se entenderá por obligaciones tributarias conexas aquellas en
las que alguno de sus elementos resulte afectado o se determinen en función de los correspondientes a
otra obligación o período distinto. Se trata de un concepto difícil de precisar en la práctica por su excesiva
amplitud.

a- Por cualquier acción de la Administración tributaria, realizada con

conocimiento formal del obligado tributario, dirigida de forma
efectiva a la recaudación de la deuda tributaria.

b- Por la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier

B. Para el derecho de la
clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del
Administración para
obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la
EXIGIR EL PAGO de las
declaración del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones
deudas tributarias
civiles o penales dirigidas al cobro de la deuda tributaria, así como
liquidadas y
por la recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en
autoliquidadas.
la que se ordene la paralización del procedimiento administrativo
en curso.

c- Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario

conducente al pago o extinción de la deuda tributaria.

C. Para el derecho del obligado

tributario para SOLICITAR las
devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo,
las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del
coste de las garantías.
a- Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario que
pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de su
autoliquidación.
b- Por la interposición, tramitación o resolución de
reclamaciones o recursos de cualquier clase

D. Para el derecho del obligado a- Por cualquier actuación de la Administración dirigida a

tributario para OBTENER las
devoluciones derivadas de la
normativa de cada tributo,
las devoluciones de ingresos
indebidos y el reembolso del
coste de las garantías.
efectuar la devolución o el reembolso.
b- Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario por
la que exija el pago de la devolución o el reembolso.
c- Por la interposición, tramitación o resolución de
reclamaciones o recursos de cualquier clase.

Por su parte, el art. 262.3 LGT detalla los supuestos de interrupción del plazo de prescripción del derecho
de la Administración para determinar y exigir el pago de la deuda tributaria que, en su caso, resulte de la
ejecución de una decisión de recuperación de una ayuda de Estado ilegal.

3. LA EXTENSIÓN Y EFECTOS DE LA PRESCRIPCIÓN.

La prescripción ganada extingue la deuda tributaria [art. 69. 3 LGT] aprovecha por igual a todos los
obligados tributarios, incluidos los responsables – salvo si la obligación es mancomunada y solo se

13
 1. La extinción de la obligación tributaria.

reclama a uno de los obligados tributarios la parte que le corresponde [art. 69.1 LGT]; caso este en que las
deudas se reputan distintas para cada deudor (art. 1138 C. C), operando la prescripción, sus causas de
interrupción y efectos de forma autónoma respecto de cada deudor –.

Además, la regla general es que los efectos de la prescripción de una obligación tributaria de carácter
pecuniario alcanzan también a las obligaciones formales vinculadas a ella cuando estén a cargo del
mismo obligado (art. 70. 1 LGT).

No obstante, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 del mismo precepto, si el importe de una
deuda tributaria depende o deriva de otra anterior ya prescrita, las obligaciones formales vinculadas a
esta última – p.ej., conservar las liquidaciones o la contabilidad u otra documentación– perviven hasta el
momento en que prescriba el derecho a determinar la primera; siendo así, en todo caso, en los
supuestos a que se refieren arts. 66 bis 2 y 3 LGT.
Y con respecto al plazo de prescripción de los deberes formales exigibles a terceros (p.ej., a los
retenedores o a los obligados a informar), el apartado 2 del citado art. 70 LGT se remite a lo dispuesto a
tal efecto en las normas mercantiles o, en su caso, a las tributarias que se han venido exponiendo si
estas últimas contemplaran un plazo de prescripción superior.

14
 1. La extinción de la obligación tributaria.

II.3. LA COMPENSACIÓN – arts. 71 a 73 LGT, y 55 a 59 RGR –.

Es junto con el pago la otra modalidad de extinción de la deuda

El art. 71.1 LGT dispone: «[l]as deudas tributaria que comporta el cumplimiento de la obligación.
tributarias de un obligado tributario
podrán extinguirse total o El obligado tributario es, al mismo tiempo, deudor y
parcialmente por compensación con acreedor de la Hacienda Pública, como nítidamente
créditos reconocidos por acto muestra el art. 55 RGR: «las deudas de naturaleza
administrativo a favor del mismo pública a favor de la Hacienda pública, tanto en periodo
obligado, en las condiciones que voluntario como en ejecutivo, podrán extinguirse total o
reglamentariamente se establezcan». parcialmente por compensación con los créditos
reconocidos por aquella a favor del deudor en virtud de
un acto administrativo».
 vencida – esto es, una vez transcurrido el
Se requiere una deuda del obligado tributario: período de pago voluntario –.
 líquida,
y un crédito reconocido por acto administrativo
en favor de dicho obligado tributario  y exigible (p. ej.; las no prescritas)

La extinción de la deuda tributaria por compensación puede ser total o parcial y se puede producir
tanto en el período voluntario como en el período ejecutivo de pago.

La compensación de deudas y créditos se podrá producir mediante un sistema de cuenta corriente

[art. 71.3 LGT y arts. 138 a 143 RGGIT –RD 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos-].
Esta es una medida concebida para aplicar la compensación como forma ordinaria de extinción y
otorgarle mayor eficacia, cuyas notas esenciales (súper importante):
i- Se aplica únicamente a empresarios o profesionales.
ii- Afecta a las deudas y créditos por el IRPF, el IS o el IRNR cuando grave las rentas obtenidas
por establecimientos permanentes en España y el IVA;
iii- La cuenta se liquida trimestralmente y el saldo dará lugar a una liquidación provisional a
pagar o devolver;
iv- El obligado tributario puede renunciar expresamente a la cuenta en cualquier momento; y
v- La Administración tributaria puede revocarla en determinados casos [art. 143. 3 y 4,
RGGIT].

A. A INSTANCIA DEL OBLIGADO TRIBUTARIO – arts. 72 LGT y 56 RGR –.

El obligado tributario podrá solicitar la compensación de las deudas tributarias que se encuentren tanto en
período voluntario de pago como en período ejecutivo.

 La presentación de una solicitud de compensación en período voluntario impedirá el inicio del

período ejecutivo de la deuda concurrente con el crédito ofrecido, pero no el devengo del interés de
demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de reconocimiento del crédito.

15
 1. La extinción de la obligación tributaria.

 La resolución expresa del órgano competente deberá notificarse en el plazo de 6 meses, transcurrido
el cual la solicitud de compensación se entenderá desestimada (silencio negativo).

Si no se concede la compensación:
(i) Y la solicitud ha tenido lugar en PERÍODO VOLUNTARIO  se iniciará un nuevo plazo de
ingreso en período voluntario con la notificación del acuerdo denegatorio en los
términos del art. 62.2 LGT.
(ii) Por su parte, si la solicitud ha tenido lugar en PERÍODO EJECUTIVO  se iniciará o
proseguirá el procedimiento de apremio.

Si se concede la compensación, se produce la extinción del crédito y la deuda en la cantidad

concurrente. La extinción de la deuda tributaria se producirá en el momento de la presentación
de la solicitud o cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los créditos, si este
momento fuera posterior a dicha presentación.

Por otra parte, cabe advertir que los apartados 8 y 9 del artículo 62 LGT regulan dos supuestos que, en opinión
de F. Pérez Royo, pueden calificarse como supuestos de compensación especial:

 Art. 62. 8 LGT  Hace referencia a la posibilidad de que el obligado solicite la compensación de su
deuda tributaria con el crédito tributario de un tercero (p. ej., el contribuyente del IRPF puede solicitar
la compensación con el crédito de su cónyuge);
 Art. 62. 9 LGT  se refiere a la posible compensación con un crédito tributario que el obligado tenga
contra una Administración tributaria distinta de la acreedora de la deuda que se pretende compensar,
supuesto que se produce en los casos de pago de impuestos incompatibles como el IVA y el ITP.

B. DE OFICIO POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – arts. 73 LGT y 58 RGR –.

 EN PERIODO VOLUNTARIO. Las cantidades a ingresar y a devolver que resulten de:

 Un mismo procedimiento de comprobación limitada.
 La práctica de una nueva liquidación tributaria por haber sido anulada otra anterior.
 La ejecución de resoluciones administrativas de revisión que tengan por objeto
obligaciones tributarias conexas, a la que se refieren los arts. 225.3 – resolución de un
recurso de reposición – y 239.7 LGT – resolución de una reclamación económico-
administrativa –.

 EN PERIODO EJECUTIVO. Exige, como sabemos, el transcurso del período voluntario y el

conocimiento de la existencia de la deuda por la Administración tributaria.
 Las deudas tributarias vencidas, líquidas y exigibles del obligado tributario con los créditos
reconocidos a su favor.

La extinción de la deuda tributaria se producirá en el momento de inicio del periodo ejecutivo o

cuando se cumplan los requisitos exigidos para las deudas y los créditos, si este momento fuera
posterior.

 Por último, de acuerdo con el art. 74 LGT, la Administración del Estado podrá compensar las deudas
tributarias de otras Administraciones y entidades de derecho público, deduciendo su importe de las
transferencias que deba hacer a favor de estas.

16
Si acordada la compensación…
ADOPTADO EL ACUERDO de compensación, se
declararán EXTINGUIDOS LAS DEUDAS Y CRÉDITOS a. Crédito > Deuda  Abonar la diferencia al
en la cantidad concurrente; dicho acuerdo se interesado.
1. La extinción de la obligación tributaria.

17
 1. La extinción de la obligación tributaria.

II.4. LA CONDONACIÓN – art. 75 LGT –.

La condonación supone el EXCEPCIONAL PERDÓN «[L]as deudas tributarias sólo podrán

DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS en virtud de la ley, en condonarse en virtud de ley, en la cuantía y con
la cuantía y con los requisitos que en la misma se los requisitos que en la misma se determinen».
determinen.

Es una forma de extinción que en el ámbito privado tiene su base en la autonomía de la voluntad; pero
desde la perspectiva tributaria, donde rige el principio de indisponibilidad del crédito tributario – según
establece el art. 18 LGT –, las deudas no pueden condonarse si no es excepcionalmente y en virtud de ley.

» El carácter excepcional del perdón y la necesidad de que sea aprobado por ley son consecuencia
lógica de los artículos:
 31.1 –principio de generalidad tributaria-,
CE
 31.3
 133.1, 2 y 3 –principio de reserva de ley en materia tributaria-;

 3.1, primer inciso – principios constitucionales en los que se basa la ordenación del sistema
tributario –:
LGT  3.1., segundo inciso, que expresa prohibición de cualquier instrumento extraordinario de
regularización fiscal;
 y 18 –indisponibilidad del crédito tributario –.
» La condonación de deudas tributarias puede tener sentido, no obstante, en supuestos de
catástrofes naturales u otras situaciones extraordinarias.

Por ejemplo, como la que produce la pandemia que padecemos; o la crisis económica y presupuestaria
en la que, con la pretensión de incrementar la recaudación, se justificó la condonación parcial de las
deudas tributarias contemplada en el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, que fue declarado
inconstitucional –-precisamente por su aprobación mediante Decreto–ley–, por la STC de 8 de junio de
2017.

18
 1. La extinción de la obligación tributaria.

III. GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO

– ARTS. 77 A 82 LGT, Y 64 A 67 RGR –.

III.1. DERECHO DE PRELACIÓN: arts. 77 LGT y 64 RGR.

La Hacienda pública tendrá prelación, es decir, preferencia, para el cobro de los créditos tributarios
vencidos y no satisfechos CUANDO CONCURRA CON OTROS ACREEDORES.

Excepciones:

Cuando concurra de acreedores de dominio, prenda, hipoteca u otro derecho real inscrito en el
registro correspondiente antes de la fecha en que se haga constar en dicho registro el derecho
de la Hacienda pública, salvo que resulte de aplicación la hipoteca legal tácita del art. 78 LGT o la
afección de bienes del art. 79 LGT.
Cuando exista un proceso concursal, en cuyo caso los créditos tributarios quedan sometidos a lo
establecido en el texto refundido de la Ley Concursal, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2020, de 5 de mayo.

III.2. HIPOTECA LEGAL TÁCITA: arts. 78 LGT y 65 RGR.

En los TRIBUTOS QUE GRAVEN PERIÓDICAMENTE LOS BIENES O DERECHOS INSCRIBIBLES en un registro
público o sus PRODUCTOS DIRECTOS, CIERTOS O PRESUNTOS – como por ejemplo el IBI y el IVTM – el
Estado, las CCAA y las EELL tendrán preferencia sobre cualquier otro acreedor o adquirente, aunque éstos
hayan inscrito sus derechos, para el cobro de las deudas tributarias devengadas y no satisfechas
correspondientes al año natural en que se exija el pago y al inmediato anterior.

Opera como una hipoteca inscrita en el registro público que corresponda con anterioridad a la de cualquier
otro acreedor, en garantía del concreto crédito tributario reseñado y con el límite temporal fijado, por
ministerio de la ley, y de ahí su nombre: “hipoteca legal tácita”.

III.3. AFECCIÓN DE BIENES: arts. 79 LGT y 67.1 RGR.

Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria responderán subsidiariamente
con ellos, por derivación de la acción tributaria, si la deuda no se paga. En palabras del TS [STS 5/06/2018
(RC 3949/2017)]: «conjuga garantía real y supuesto de responsabilidad tributaria subsidiaria».

Los bienes y derechos transmitidos quedan afectos a la responsabilidad del pago de las cantidades,
liquidadas o no, correspondientes a tributos que graven tales transmisiones, adquisiciones o importaciones,
cualquiera que sea su poseedor. Ejemplos: ISD o ITPO.

No afecta a los terceros protegidos por la fe pública registral.

No afecta a los adquirentes de bienes con buena fe y justo título en establecimiento mercantil o
industrial, cuando se trate de bienes muebles no inscribibles.

19
 1. La extinción de la obligación tributaria.

Exige la declaración de responsabilidad subsidiaria, en los términos establecidos por los arts. 174 a
176 LGT.

III.4. DERECHO DE RETENCIÓN: arts. 80 LGT y 67. 2 RGR.

La Administración tributaria tendrá derecho de retención frente a todos sobre las mercancías declaradas
en las aduanas para el pago de la pertinente deuda aduanera y fiscal, POR EL IMPORTE DE LOS
RESPECTIVOS DERECHOS E IMPUESTOS LIQUIDADOS, de no garantizarse de forma suficiente el pago de la
misma.

Esta garantía opera en los tributos que gravan las importaciones, esto es, la entrada legal de mercancías
procedentes de fuera de la Unión Europea; en sustancia: derechos aduaneros a la importación, IVA a la
importación e importación de productos sujetos a IIEE.

El derecho de retención se ejercerá por los órganos de la Administración tributaria a los que se hayan
presentado o entregado las mercancías.

III.5. MEDIDAS CAUTELARES: art. 81 LGT.

Para asegurar el cobro de las deudas tributarias, la Administración podrá adoptar medidas cautelares de
carácter provisional cuando existan INDICIOS RACIONALES de que, en otro caso, DICHO COBRO SE VERÍA
FRUSTRADO O GRAVEMENTE DIFICULTADO.

Puede ser adoptada en cualquiera de los procedimientos de aplicación de los tributos (gestión,
inspección y recaudación), así como también en los supuestos de denuncia o querella por delito
contra la Hacienda pública, y debe ser notificada al afectado con expresa mención de los motivos
que justifican su aplicación.
Debe ser proporcionada al daño que se pretenda evitar y en la cuantía estrictamente necesaria
para asegurar el cobro de la deuda. En ningún caso se adoptarán las que puedan producir un
perjuicio de difícil o imposible reparación.
Es provisional y sus efectos cesarán en un plazo de 6 meses desde su adopción, salvo en los casos
enumerados en el art. 81.7 LGT.
Puede consistir, por ejemplo, en la retención del pago de devoluciones tributarias, el embargo
preventivo de bienes y derechos, la prohibición de enajenar, gravar o disponer de bienes o
derechos, así como en cualquier otra medida legalmente prevista.

III.6. GARANTÍAS PARA EL APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO

DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA (art. 82 LGT).

REMISIÓN.

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1. La extinción de la obligación tributaria.

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