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EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA
Ley 11.683 (t.o en 1998 y sus modificaciones)

MG. Eliseo Rueda


EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Medios de extinción

Pago
Compensación
Confusión
Prescripción
Condonación
Novación
EXTINCION DE LA OLIGACION TRIBUTARIA
MEDIOS DE EXTINCION:

COMPENSACIÓN

PAGO CONDONACIÓN
EXTINCIÓN DE
LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA NOVACION

PRESCRIPCION
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO

Es el cumplimiento de la prestación, la entrega de


una suma de dinero, establecida en la obligación
tributaria, efectuada por los contribuyentes o
responsables (sea sustituto o representante).

El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para


cobrarlo, a fin de que produzca sus efectos
liberatorios.

Existen dos conceptos básicos que definen dos


tipos de sujetos legitimados para el cobro: la
competencia y la autorización.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO
La competencia: Presupone que sea el mismo
acreedor de la obligación tributaria quien cobre.
Es decir, la Administración Tributaria a través
de los órganos con competencias recaudatorias.

La autorización: Tercera persona o ente sin


competencias recaudatorias pero está habilitada
por Ley o Decreto para el cobro. Ej. Bancos,
Entidades Financieras – Rapipago, etc.
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PAGO. Etapas recaudatorias.

1. Voluntaria (pago dentro de los plazos


establecidos);

1. Administrativa (pago como producto de


gestiones administrativas de carácter
persuasivo);

1. Ejecutiva (pago como producto de


gestiones judiciales de cobro).
EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

Pago por el contribuyente: El obligado al pago es


ante todo el contribuyente, así lo establece el art. 5
LPT.
Pago por responsables: Agentes de Retención y
Percepción.
Pago por Terceros: La consecuencia normal del pago
realizado por un tercero es desinteresar al Estado
con respecto al deudor ocupando el lugar de aquél
con sus derechos, acciones y garantías. Terceros
extraños a la obligación tributaria, también pueden
realizar el pago y la acción respectiva se debe
ejercer por la vía ejecutiva
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Forma de Pago. Art. 23 LPT


El pago de los tributos, intereses y multas se hará
mediante depósitos en las cuentas especiales del
Banco Nación Argentina y de los Bancos y otras
entidades que la AFIP autorice.
En efectivo, cheque, giro o valor postal o bancario
a la orden del organismo fiscal. Los dos sistemas
de cobro permitidos son Depósito Bancario,
Cheques o Giros..
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Plazo para el pago.

El tributo que se determine, debe pagarse dentro


de los plazos que fijen las leyes.

Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse


dentro de los quince días hábiles siguientes al
hecho generador.

Intereses: Se calculan a partir de la fecha en


que los tributos debieron pagarse.
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Lugar de pago Art. 25 LPT

Como principio general el lugar de pago de las


Obligacions Tributarias es el correspondiente al
domicilio de los mismos.
Artículo 38 del Dto, Reglamentario LPT dispone que
el contribuyente tiene la obligación de informar a la
AFIP el lugar de pago, así somo también la fecha,
conceptos, forma y monto de los mismos.
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Imputación de los pagos. Art. 26 LPT

Los contribuyentes y responsables deben


determinar a cuales deudas imputan los
pagos que efectúan.
Elementos que debe contener el pago
para su extinción:
Identificación del Contribuyente: C.U.I.T,
Apellido y Nombre, Domicilio.
Identificación del concepto de Pago: Período,
Impuesto, Importe.
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LA COMPENSACIÓN
Cuando los sujetos de la
relación tributaria son,
recíprocamente, deudor y
acreedor el uno del otro.
acreedor deudor
Características:
Puede ser total o parcial.
Puede darse automáticamente,
de oficio o a solicitud de parte.
Opera con créditos por tributos,
sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.
Períodos no prescritos.
deudor acreedor
Deudas administradas por el
mismo órgano administrador.

Art. 28 LPT
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Compensación Art. 28 LPT

Las deudas son compensables con los créditos


líquidos y exigibles por concepto de tributos, pagos
a cuenta, intereses y sanciones.

La compensación de las obligaciones tiene lugar


cuando dos personas por derecho propio reúnen la
calidad de deudor y acreedor recíprocamente,
cualquiera que sea la las causas de una y otra deuda
hasta donde alcance la menor. Código Civil.
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Compensación Art. 28 LPT

Compensación entre saldos fiscales y deudas


previsionales.
La Corte Suprema entendió que la compensación
entre saldos fiscales y deudas previsionales no
resulta procedente.
Jurisprudencia: Urquía Peretti SAC/ DGI –
16/09/99.
CONFUSION
Confusión

Sujeto activo de la obligación tributaria toma la posición


de deudor, como consecuencia de la transmisión de los
bienes o derechos afectos al tributo.

Ej. Impuestos que recaen sobre una sucesión en que el


heredero sea el Estado, por falta de otros herederos.

Si el Estado fuera propietario de terrenos y no estuviera


exento del ISBI.
CONDONACION
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Condonación o remisión

El pago de los tributos solamente puede ser


condonada o remitida, por ley dictada con
alcance general.

Las obligaciones accesorias, solo pueden ser


condonadas por resolución administrativa.
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Novación

Se admite únicamente si mejoran las garantías


a favor de sujeto activo, garantizando la
efectividad de la recaudación.

La doctrina rechaza esta forma de extinción por


ser un negocio jurídico que choca, contra el
principio según el cual la A.T. no puede disponer
de las cuotas tributarias de que es acreedora.
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PRESCRIPCION
Es el vencimiento del derecho del Fisco para determinar y
exigir el pago de los impuestos, y para aplicar y hacer
efectivas las multas y clausuras previstas en la ley de
Procedimientos Fiscales.
Los requisitos que se deben dar de manera conjunta para
que se produzca una prescripción liberatoria son:

• Inacción del Estado.


• Transcurso del tiempo.
PRESCRIPCION
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Plazo
Determinar y exigir pago de impuestos
Aplicar y hacer efectivas multas
Repetición, recupero y devolución
Contribuyentes – inc. a) 5 años
Inscriptos
Sin obligación de inscribirse
Incumplidores que regularizan espontáneamente
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Contribuyentes – inc. b) 10 años


No inscriptos
Contribuyentes – inc. c) 5 años
(Ley 25.795)
Créditos fiscales indebidamente
acreditados, devueltos
o transferidos
Fisco – inc. c) 5 años (Ley 25.795)
Acción de repetición
Recupero o devolución
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Cómputo del plazo –Art. 57 y 58 LPT


Para determinar impuestos y facultades accesorias
del mismo: desde el primero de enero siguiente al
ano en que se produzca el vencimiento de los plazos
generales para la presentación de las dd.jj. E
ingreso del gravamen
Para la aplicación de multas y clausuras: desde el 1
de enero siguiente al ano en que se haya tenido
lugar la violación de los deberes formales o
materiales legalmente considerada como hecho u
omisión punible.
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o Acción de repetición (arts. 61 a 64)


Pagos a cuenta
Pagos posteriores al vencimiento del PF
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Cómputo del plazo (cont.)


Determinación superior al impuesto
previamente abonado (art. 62)
Expedición de la acción (art. 63)
Incapaces (art. 64)
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Suspención e Interrupción

Diferencia:

En la suspensión no se pierde el tiempo


acumulado. Causales: art. 65, inc. a, b, c
yd

En la interrupción se pierde el tiempo


acumulado. Causales: art. 67, inc. a, b y c
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Suspensión

SUSPENSIÓN (art. 65 L. 11.683)


Efectos: Art. 3.983 Cód. Civil “El efecto de la
suspensión es inutilizar para la prescripción, el
tiempo por el cual ella ha durado; pero aprovecha
para la prescripción no solo el tiempo posterior a la
cesación de la suspensión, sino también el tiempo
anterior en que ella se produjo”
Plazo: 1 año
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SUSPENSIÓN (art. 65 L. 11.683)


Inc. a) Impuestos

Desde la fecha de intimación administrativa de pago


de Tributos determinados cierta o presuntivamente
Mediando Recurso de Apelación ante el TFN la
suspensión se prolonga hasta 90 días después de
notificada la sentencia del mismo.
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SUSPENSIÓN (art. 65 L. 11.683)


Inc. b): Multas (Para hacerlas
efectivas)
Desde la fecha de la resolución
condenatoria por lo que se aplica la multa
respecto a la acción penal
Hasta 90 días desde que se notificó la
sentencia del TFN
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SUSPENSIÓN (art. 65 L. 11.683)


Inc. c): Multas (para aplicarlas)
Prejudicialidad Penal (L. 23.771)
Desde promoción de denuncia hasta tanto
quede firme la
sentencia en sede penal
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SUSPENSIÓN (art. 65 L. 11.683)


Inc. d): Multas (para aplicarlas)
Ley 24.769 - Ley Penal - Desde
formulación de denuncia
penal hasta 180 días posteriores a
sentencia firme
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SUSPENSIÓN (art. 65 L. 11.683)


Inc. d) - Denuncia Penal – Se suspenderá
desde el momento de la formulación de la
Denuncia Penal.
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SUSPENSIÓN (art. s/n cont. 65 L.


11.683 –
Ley 26.044)
120 días desde vista en caso de:
Determinar y exigir impuestos
Aplicar y hacer efectivas las multas
Prescripción inminente y notificación en el
último semestre del año a prescribir.
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Regímenes de promoción:
Se suspende por dos anos el curso de la
prescripcíón para determinar tributos y
aplicar sanciones con respecto a
inversionistas en empresas que gozaron de
los beneficios impositivos provenientes de
regímenes de promoción.
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Mediante Ley 26476, que estableció un Régimen de


Regularización Impositiva y Blanqueo, se suspendió
en general la prescripción por un año: 24/12/08 a
24/12/09

ARTICULO 44. — Suspéndase con carácter general por el


término de un (1) año el curso de la prescripción de la
acción para determinar o exigir el pago de los tributos
cuya aplicación, percepción y fiscalización esté a cargo de
la Administración Federal de Ingresos Públicos y para
aplicar multas con relación a los mismos, así como la
caducidad de la instancia en los juicios de ejecución fiscal
o de recursos judiciales.
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INTERRUPCIÓN
Art. 3998 Cód. Civil
El hecho interruptivo detiene el curso de la
prescripción y borra el lapso transcurrido
hasta ese momento.
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INTERRUPCIÓN (art. 67)


Para determinar y exigir el pago de
impuestos.
Inc. a) Reconocimiento expreso o tácito
Inc. b) Renuncia (presc. en curso)
Inc. c) Juicio de ejecución fiscal
Caducidad de instancia (art. 3987 C. Civil)
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INTERRUPCIÓN (art. 68)


Para aplicar y hacer efectiva la sanción de
multa y clausura
Inc. a) Comisión de nueva infracción (firme) TFN,
Sala “B”, “LAPETTA, Orazio”, 19/12/2007.
Inc. b) Art. 3º Ley 11.585: “Actos de
procedimiento judicial”
Inc. c) Renuncia a la prescripción en curso en cuyo
caso el nuevo término de la prescripción comenzará
a correr a partir del 1 de enero del ano siguiente en
que ocurrió dicha circunstancia.
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INTERRUPCIÓN (art. 69)


Acción de repetición
Con el reclamo administrativo previo ante
AFIP
(PV)
Demanda de repetición ante TFN o Justicia
(PR)
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INTERRUPCIÓN (art. 69)


Acción de repetición
Reanudación del cómputo del plazo
prescriptivo:
(PV) 1º de enero siguiente de cumplidos 3
meses de
presentado el pedido ante AFIP
(PR) 1º de enero siguiente al año en que
venza el
plazo para dictar sentencia del TFN o justicia federal
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¡¡MUCHAS GRACIAS POR SU


ATENCIÓN!!

Eliseo Rueda
eliseorueda@yahoo.com.ar