Extinción de la obligación tributaria

El pago es la forma más común de extinción de una obligación. Consiste

en enterar el valor del impuesto, con dinero, a través de la modalidades que
TGR dispone al efecto.
¿Quién debe pagar?
 La persona que debe pagar es el contribuyente (sujeto pasivo de la
obligación tributaria) es quien efectúa el pago, sin perjuicio de que no
El pago.- necesariamente sea el sujeto del impuesto, o bien, aquél que soportó en su
patrimonio la carga del tributo. Por ejemplo el impuesto único de 2º
categoría, que lo paga el empleador, el cual no sufre el detrimento
económico de pagarlo.
 ¿Cómo se paga?
 Art. 38 C. Tributario: El pago de los impuestos se hará en TGR, en moneda
nacional o extranjera, según corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el
artículo 18: con dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; el pago
se acreditará con el correspondiente recibo, a menos que se trate de
impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas, papel sellado u
otras especies valoradas.
El pago.-  El Tesorero General de la República podrá autorizar el pago de los
impuestos mediante tarjetas de débito, tarjetas de crédito u otros medios,
siempre que no signifique un costo financiero adicional para el Fisco,
limitación que no se aplicará a tarjetas de débito, crédito u otras de igual
naturaleza emitidas en el extranjero. Para estos efectos, el Tesorero deberá
impartir las instrucciones administrativas necesarias que, a su vez,
resguarden el interés fiscal.
 ¿Quién recibe el pago?
 Además el pago se puede hacer en los bancos Estado y los bancos de la
banca privada. También el art 38 autoriza a que otras instituciones
pueden recibir pagos eventualmente, como SERVIPAG por ejemplo.
El pago.-  Los bancos solamente son entidades receptoras de los pagos no tienen
facultad alguna de determinar si lo que se paga está bien o está mal, ni
determinar la cuantía del impuesto.
 ¿En qué plazos debe efectuarse el pago?
 Art 36 CT: Dentro del plazo señalado en la disposición legal o reglamento
que regula el impuesto respectivo, porque no todos los impuestos tienen
el mismo plazo, algunos se pagan en forma mensual otros en forma anual.
 En cuanto a los pagos, el Presidente de la República tiene la facultad de
modificar, ante situaciones extraordinarias, los plazos para efectuar los
El pago.- pagos.
 El director del SII también tiene la facultad de ampliar los plazos de
presentación de las declaraciones que se realicen por sistemas
tecnológicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el
plazo de los contribuyentes con derecho a devolución.
 ¿Cuál es el efecto del pago?
Según art. 48 C.Tributario, el pago realizado según los arts. 36 y 38, provoca la
extinción de la obligación tributaria, esto lo dispone el art 48.
 El recibo del pago no acreditará que el contribuyente está al día en el
cumplimiento de la obligación tributaria. El propósito de esta norma es estar en
armonía con todas las disposiciones sobre la facultad de fiscalizar que tiene el
El pago.- servicio, vale decir que yo pague, no tiene como contrapartida que me libere de
un proceso de fiscalización como contribuyente.
 En materia tributaria no se produce el efecto del art 1570 CC, que dispone que
los 3 últimos recibos de pago de una obligación acreditan que los pagos
anteriores a ellos se encuentran realizados; esto no se aplica en materia
tributaria, por tanto los últimos 3 recibos de pagos de un impuesto no hacen
presumir el pago de cuotas o períodos anteriores.
 ¿Cómo se imputa el pago?
 En este caso en materia tributaria nos vamos a referir a aquellos casos en
que se efectúan pagos por cantidades más pequeñas o inferiores a lo que
se debe, y por lo tanto hay que entender cuál parte de la obligación
tributaria se paga por impuestos y por recargo.
El pago.-  Esto está regulado en el art. 50 CT: Si se paga menos de lo que se debe, en
este caso se considerarán como abonos a la deuda, fraccionándose el
impuesto, liquidándose los intereses y multas sobre la parte pagada,
procediéndose a su ingreso definitivo en arcas fiscales. Además la norma
agrega que tesorería no puede negarse a recibir un pago parcial.
 ¿Cuál es el efecto del pago fuera del plazo legal?

El pago.-  Lo dispone el art. 53 y lo relacionamos con el art 97.2 y 97.11, todos del
Código tributario Cuando hay mora retardo en el cumplimiento de la
obligación tributaria, se puede aplicar reajustes, intereses y/o multas:
  En materia tributaria, la compensación es legal, y las obligaciones
se extinguen hasta la concurrencia de la de menor valor; el año
1994 a través del DFL Nº1 se modificó el estatuto orgánico de
Tesorería, y el art. 6 de este texto le autoriza al tesorero general
para compensar deudas de contribuyentes con créditos contra el
Fisco, como por ejemplo el IVA, cuando los documentos
La compensación respectivos estén en la tesorería en condiciones de ser pagados,
extinguiéndose las obligaciones hasta la concurrencia de la de
menor valor.
 • 2 individuos que estén
obligados entre sí, y sean
La compensación En el derecho civil
deudores personales.
• Las obligaciones deben ser de
se exigen 4
requisitos para que dinero.
opere la • Las obligaciones deben ser
compensación: liquidas.
• Deben ser ambas actualmente
exigibles.
 • Debe existir un contribuyente deudor del
Los Fisco, pero también acreedor del Fisco.
requisitos • Los documentos respectivos deben estar
La compensación para que la en Tesorería en condiciones de ser
compensac pagados, o sea documentos en que conste
ión que los impuestos han sido girados.
tributaria
opere: • Tesorería no aplica interés sobre la parte
insoluta que ha sido objeto de la
compensación.
 Consiste en aplicar a deudas que se tienen
con el fisco, sumas que el contribuyente
tiene derecho a hacer efectivas por pagos
de impuestos que se hayan hecho en
exceso.
La imputación En la imputación nos encontramos con un
al Pago contribuyente que pagó de más o que
pagó algo que no debía, entonces en vez
de pedirle al Fisco que le restituya ese
pago en exceso, esos valores se imputan o
se descuentan a los impuestos que se
contribuyente le adeude al Fisco.
 Art. 126; caso de contribuyentes que no hayan
reclamado y por lo tanto no hayan solicitado la
devolución de sumas pagadas en exceso o en forma
indebida.

El art. 51 inc 1º señala que la tesorería procederá a

La imputación ingresar dichas cantidades como PPM (pagos
provisorios mensuales) de impuestos, bastando sólo
al Pago que el contribuyente acompañe a la tesorería una
copia autorizada de la resolución del SII en la cual
se permita que tales cantidades sean imputadas a
impuestos en virtud de las causales ya indicadas,
vale decir le permite al contribuyente que pagó
demás y que no pidió devolución que le solicite a la
tesorería derechamente la imputación de las
cantidades que se pagan en exceso
 Si se trata de pagos indebidos o en exceso,
producidos como consecuencia de una ley
que varía la base imponible o los elementos
que sirven para determinarla y que dé lugar
a la rectificación de las declaraciones ya
La imputación presentadas por el contribuyente también se
al Pago podrá solicitar imputación, en este caso el
SII procederá a imputar dichas cantidades
al pago de cualquier impuesto del mismo
periodo y cuyo pago se encuentre
pendiente. El SII practica esta imputación
de oficio.
 Art. 57. Estas imputaciones deben
ser reajustadas en el mismo
porcentaje de variación del IPC
La imputación en el periodo comprendido entre
el último día del segundo mes que
al Pago precede al de su ingreso en arcas
fiscales y el ultimo día del
segundo mes anterior a la fecha
en que efectúa la imputación.
  Consiste en el transcurso del tiempo que trae como consecuencia la
extinción de la obligación tributaria.
 Los artículos 200 y 201 del C. Tributario regulan 2 tipos de
prescripción:
 Prescripción de las acciones derivadas de la facultad fiscalizadora del
SII
 Prescripción extintiva de la obligación tributaria de pagar impuestos.
La prescripción  Prescripción de las infracciones tributarias y delitos.
 TÉRMINO ORDINARIO DE PRESCRIPCIÓN (Regla general)
La acción de fiscalización SII prescribe en el plazo de 3 años,
contados desde el vencimiento del término legal para el pago del
impuesto (esto dependen del tipo de impuesto que sea)
En consecuencia, la acción del SII prescribe en el plazo de 3años para
las siguientes actuaciones:
 liquidar un impuesto.
Revisar cualquier deficiencia en su liquidación.
 Girar los impuestos a que ello diere lugar.
La prescripción
Art. 201 inciso I del citado cuerpo legal, "En los mismos plazos de
prescripción señalado en el artículo 200, y computados de la misma forma,
prescribirá la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos,
intereses, sanciones y demás recargos".

Por lo tanto, la acción de cobro, cuyo titular es la Tesorería General de la

República, también prescribe en el plazo de 3 años.
Plazos de Años: Artículo 48 Código Civil.
 TÉRMINO ORDINARIO DE
PRESCRIPCIÓN (Regla general)

La prescripción

Momento de término del plazo. ¿hasta

Momento inicial del plazo. ¿Desde
cuándo se cuenta el plazo de
prescripción? Desde que concluye el
plazo para pagar el impuesto.
cuándo se cuenta el plazo de
prescripción? Hasta cuando corre el plazo
con que cuentan el Servicio de Impuestos
Internos y la Tesorería General de la
República para ejercer sus acciones.
 TÉRMINO
EXTRAORDINARIO DE
PRESCRIPCIÓN
• El plazo de prescripción es de 6 años
La prescripción cuando se trate impuestos sujetos a
declaración y ocurra lo siguiente:
• Cuando la declaración No se haya
presentado, estando obligado a
hacerlo (OMISION); o.
• La declaración presentada fuere
maliciosamente falsa.
 a) Que se trate de IMPUESTOS
sujetos a DECLARACIÓN, que
son aquellos que deben ser
pagados previa declaración del
contribuyente, por ejemplo los
Impuestos contenidos en la Ley
de la Renta o el Impuesto al
La prescripción Valor Agregado. La declaración
no se presentó
b) Que la declaración no se
hubiere presentado o la
presentada fuera maliciosamente
falsa. Consiste en la existencia de
DECLARACIONES DE
IMPUESTOS
MALICIOSAMENTE
FALSAS. Ello ocurre cuando se
trata de DECLARACIONES
presentadas a sabiendas, con la
clara conciencia de que se
procede mal. Se trata de
declaraciones de impuestos
presentadas con la intención
positiva de defraudar al Fisco,
privándolo de los ingresos que
legítimamente le pertenecen de
acuerdo a la le
 La
prescripción
• Artículo 200 y 201 del C.
Tributario
 La
prescripción
• Artículo 200 y 201 del C.
Tributario
  La idea preliminar de la prescripción es sancionar la inactividad del
acreedor por un determinado trascurso del tiempo
 Se trata de situaciones (3) establecidas en la ley que tienen el mérito
de interrumpir o “cortar” el tiempo de inactividad transcurrido. Una
vez producido el acto interruptor comienza un nuevo plazo:

1) Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita. Se trata

Interrupción de de un reconocimiento o aceptación de la obligación realizada por
escrito. No lo es el reconocimiento tácito. Verbigracia: La solicitud
la Prescripción de condonación e intereses, abono a la deuda, suscripción de
convenio de pago, presentar declaración fuera de plazo
Efecto: Una vez interrumpida la prescripción, corre un nuevo plazo de
prescripción (de largo tiempo) artículo 25515 C.C. Por su aplicación el nuevo
plazo es de 3 años para las acciones ejecutivas y 5 años para las acciones
ordinarias. La acción ejecutiva se convierte en ordinaria por 3 años y como
ordinaria dura 2 años más.
 2) Desde que intervenga notificación administrativa de u giro o
liquidación. Se trata de 2 actuaciones del SII, una es el cálculo del
impuesto y la otra es el giro, es decir la orden del SII para que se
pague. La notificación de la liquidación y del giro, ambas por
separado interrumpen la prescripción.
Efecto: Interrumpida la prescripción comienza un nuevo plazo de 3
años, que también puede ser interrumpido, por reconocimiento escrito o
por requerimiento judicial.
Interrupción de Esta interrupción puede disminuir el plazo de prescripción que está
corriendo:
la Prescripción Cuando no se ha presentado declaración o se presentó una
maliciosamente falsa. Si antes de cumplirse el 3ª año, se notifica una
liquidación o giro relativa a los impuestos no declarados o declarados
maliciosamente el plazo de prescripción será menor a 6 años. (Plazo
= plazo hasta la notificación del giro o liquidación + 3 años del nuevo
plazo que empieza a correr desde la misma fecha.
 3) Desde que intervenga el requerimiento judicial. Ocurre cuando el
Fisco (TGR) inicia el cobro ejecutivo de los impuesto adeudados.

Efecto: No hay plazo de prescripción porque requerido de pago el

contribuyente se da inicio a proceso de cobranza judicial la cual es
susceptible del abandono del procedimiento.

Interrupción de
la Prescripción
 La suspensión consiste en la detención del plazo de inactividad, por lo
que aquel tiempo no continua transcurriendo. Hay situaciones generales
(5) y casos especiales.

1. Artículo 24 inciso II C. Tributario. El plazo de prescripción se

suspende cuando el SII está impedido de girar la totalidad o parte de
los impuestos de una liquidación cuyas partidas o elementos han
Suspensión sido objeto de una reclamación tributaria. Esto significa que:
1. Se suspende la prescripción al ser notificada la liquidación de
de la impuestos hasta que transcurran los 90 días que tiene el contribuyente
para reclamar de la liquidación.
Prescripción 2. O, si se presentó el reclamo, hasta que el TTA dicta la sentencia de 1ª
instancia.
 La suspensión consiste en la detención del plazo de inactividad, por lo
que aquel tiempo no continua transcurriendo. Hay situaciones generales
(5) y casos especiales.

2. Artículo 97 Nª 16 C.T. La pérdida o inutilización de los libros de

contabilidad suspende la prescripción del artículo 200 desde la
fecha de la pérdida o inutilización hasta la fecha en que los libros
Suspensión fueron reconstituidos legalmente. Esa una suspensión
indirectamente favorece al SII y le da más tiempo para notificar la
de la liquidación o giro.
3. Artículo 4ª quinquies C.T. Se suspende la prescripción entre la
Prescripción fecha en que el SII solicita al TTA la declaración de abuso o
simulación hasta la resolución que la resuelve (hasta la notificación
de dicha resolución.
 La suspensión consiste en la detención del plazo de inactividad, por lo
que aquel tiempo no continua transcurriendo. Hay situaciones generales
(5) y casos especiales.

4. Artículo 103 D.L 824. Se suspende la prescripción cuando el

contribuyente se ausente del país por el tiempo en que esté ausente.
Transcurridos 10 años no se tomará en cuenta esta suspensión, por
Suspensión lo que transcurrido ese tiempo la obligación estará prescrita. (la
norma está incluida en la ley de impuesto a la renta pero usa la
de la expresión “impuesto”)
5. Se suspende la prescripción por el tiempo que dure el procedimiento
Prescripción especial de aplicación de sanciones
 Artículo 199 Código Tributario.
La norma está dentro del procedimiento ejecutivo.
La dación en pago podría darse si se ha embargado un inmueble, para con
el resultado del remate pagar los impuestos adeudados, al remate no se
presentan interesados y no se remata el inmueble.
El abogado de la TGR puede solicitar que el acreedor se adjudique el
Dación en inmueble por el avalúo fiscal del bien.
Pago .- Si hay un valor a favor del contribuyente, es restituido.