UNIVERSIDAD FERMN TORO

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS

ESCUELA DE DERECHO
ARAURE - PORTUGUESA

Extincin de la Relacin
Jurdica Tributaria

Participante: Tern Isis.

C.I.N. V.- 25.160.127

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 INTRODUCCION

Investigar sobre los Modos de Extincin de la Relacin Jurdica Tributaria es

importante, pero primero debemos aclarar que el criterio o el espritu del
legislador, donde se crea el tributo y la norma que establece su aplicabilidad,
procesos y los contribuyentes que deben de cumplir dicha normativa, esta es con
el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el Gobierno a
travs de inversiones pblicas, como veremos en la investigacin que a
continuacin emprenderemos, el criterio de Relacin Jurdica segn el Diccionario
Jurdico Venelex, consiste en todo vinculo de Derecho entre dos o ms personas
y cuando se complementa con en materia Tributaria es el vnculo generador del
tributo, entre la administracin pblica que como acreedor es titular del derecho y
debe exigir una prestacin que el contribuyente como deudor debe cumplir segn
lo prevenga la Ley

Ahora bien de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario

venezolano, se entiende que la Relacin Jurdica Tributaria se puede extinguir a
travs de la prescripcin ya que esta extingue la deuda tributaria por el transcurso
del tiempo. Si se interrumpe, se iniciar de nuevo el cmputo del plazo de
prescripcin a partir de la fecha de la ltima actuacin del obligado al pago o de la
Administracin. La prescripcin aprovecha por igual al sujeto pasivo y a los dems
responsables de la deuda; pero, interrumpido el plazo de prescripcin para uno,
se entiende interrumpido para todos los responsables.

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EL PAGO

Es uno de los modos de extinguir las obligaciones que consiste en el

cumplimiento efectivo de la prestacin debida, sea esta de dar, hacer o no hacer
(no solo se refiere a la entrega de una cantidad de dinero o de una cosa). Pago es
el cumplimiento del contenido del objeto de una prestacin.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del
sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condicin de ente pblico. (ART. 40 C.O.T)

El pago extingue la obligacin tributaria al producirse la entrega de la cantidad

debida, pues debe recordarse que la obligacin es de ``dar, no de hacer. Es
determinante la previa liquidacin del tributo, bien por el ente administrativo con la
competencia tributaria, bien por el mismo contribuyente, caso de la
autoliquidacin, procedimiento de moderna aceptacin actualmente acogido en
nuestro pas en materia de ISLR.

El sujeto obligado al pago es en principio, el sujeto pasivo de la obligacin, es

decir, el contribuyente. No obstante, existen sujetos quienes, por imperio de la ley
o no, pueden pagar extinguindose, para el deudor original. As tenemos algunas
figuras: Responsables.- son personas que estn obligadas al pago del tributo por
imperio de la ley, otorgndose el correspondiente efecto liberatorio al deudor
principal.
Sustitutos: son personas a quienes la ley coloca en lugar del contribuyente pero
actuando a nombre de ste. Terceros o extraos.- el pago por parte de un tercero
tiene, pues, efecto liberatorio para el deudor.

FORMAS DE EFECTUAR EL PAGO:

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 El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse
mediante efectos timbrados cuando as se disponga reglamentariamente. Tambin
reglamentariamente se determinar los medios y forma de pago as como los
requisitos y condiciones para el pago mediante tcnicas y medios electrnicos,
informticos o telemticos. Tambin podr admitirse el pago en especie en
perodo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los
trminos y condiciones que se prevean.

LUGAR PARA EFECTUAR EL PAGO:

Sobre el lugar donde debe efectuarse el pago, la regla general es que el pago
debe hacerse en la oficina recaudadora competente, es decir, en cualquier oficina
receptora de fondos, ya sea nacional, estatal o municipal.

FECHA PARA REALIZAR EL PAGO:

En cuanto al requisito temporal o fecha de pago debe efectuarse en la fecha de

presentacin de la declaracin respectiva, a menos que la ley o reglamentos
establezcan lo contrario. (ART. 41 C.O.T)

PAGOS A CUENTA:

Consiste en satisfacer un importe a la Administracin tributaria. Si bien estos

pagos son "a cuenta de la obligacin tributaria principal", esto es, son adelantos
de la cuota tributaria, y el contribuyente puede deducir dichos importes (u otros de
cantidades distintas, si la Ley especfica del tributo lo permite) de la obligacin
tributaria principal, la obligacin de adelantar estos pagos parciales es definida,
por la Ley, como de carcter autnomo respecto de la obligacin tributaria
principal.

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 Esta es una frmula para adelantar importes, a cuenta de la cuota tributaria,
durante el propio perodo impositivo, antes de que se produzca el devengo de un
hecho imponible, sobre el que ya hay indicios de que acontecer en el futuro.

Los obligados tributarios que satisfacen dichos preceptivos pagos anticipados a

la Administracin tributaria son:
El propio contribuyente, obligado a realizar pagos fraccionados, o terceras
personas:
El retenedor
Y el obligado a realizar ingresos a cuenta.

CONCEPTOS IMPUTABLES AL PAGO:

Dentro de los conceptos de pago, en primer lugar se imputa los intereses

moratorios y luego los tributos y las multas. La imputacin del pago se da cuando
el deudor tiene varias deudas de la misma especie, a favor de un acreedor,
determinado as a cul de ellas atribuye el pago, debe ser aceptada por el
acreedor y una vez que el mismo acepte no podr impugnarlo luego, a excepcin
de que se pruebe causa invlidamente de contrato. En el Articulo 44 del Cdigo
Orgnico Tributario Venezolano, la administracin tributaria y los sujetos pasivos o
terceros a pagar las obligaciones tributarias, deben de imputar el pago en todos
los casos al concepto de lo adeudado, segn sus competentes que son: Las
sanciones, Los intereses moratorios y los tributos que son del periodo
correspondiente, cuando se extingue la obligacin se libera al deudor, que tiene
derecho de exigir al estado reconocimiento de esta situacin y un recibo que sirva
de garanta de pago.

OTORGAMIENTO DE PRORROGA

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 El Ejecutivo Nacional podr otorgar con carcter general las prrrogas y dems
facilidades de pago de la obligacin tributaria, las cuales constituyen un
procedimiento excepcional que se solo se justifican ante causas de fuerza mayor
o caso fortuito, que debe tener como caracterstica fundamental el impedir el
cumplimiento normal de la obligacin tributaria. Se entender por prorroga la
facilidad otorgada por el Seniat para presentar las declaraciones y pagar los
tributos correspondientes, o para pagar los tributos a pagar en un lapso distinto al
previsto en las leyes y reglamentos especiales.

El Artculo 44 del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano, prev la posibilidad

que la administracin tributaria acuerde un carcter general tanto prorrogas y
dems facilidades para el pago de las obligaciones no vencidas de igual manera,
fraccionamientos y plazos para el pago de la deuda atrasada.

FACILIDADES DE PAGO

Se da en caso sobre particulares, en el caso de prrrogas y dems facilidades

para el pago, obligaciones no vencidas previstas en el Artculo 46 del Cdigo
Orgnico Tributario, se excluye de este beneficio a las deudas originadas en las
cuotas tributarias del IVA, as mismo no se exige garantizar el importe del tributo o
accesorio.

PLAZOS DE CARCTER PARTICULAR:

En el caso de las prrrogas y dems facilidades de pago, de carcter individual,

no general, siempre y cuando se trate de casos excepcionales. Para quienes
puedan encontrarse en esta situacin, se prev la presentacin de una solicitud
del contribuyente, justificar las causas que impiden el cumplimiento normal de la
obligacin.

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 El Articulo 47 del Cdigo Orgnico Tributario, establece que la administracin
tributaria en casos particulares podr conceder fraccionamientos y plazos para las
deudas atrasadas, en estos casos las mismas causaran intereses.

PROCEDIMIENTO PARA EL OTORGAMIENTO DE PLAZOS PARA EL PAGO.

La Providencia N 0116 del 14-02-2005 establece el procedimiento de

otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos y plazos para la declaracin o pago
de obligaciones tributarias la cual en su articulado establece lo siguiente:
Artculo 29: El contribuyente o responsable deber introducir una solicitud de
fraccionamiento o plazos para el pago, la cual deber contener la siguiente
informacin: a) Nombre, denominacin o razn social y nmero de Registro de
Informacin Fiscal (RIF). b) Identificacin del representante legal, si lo hubiere,
quien deber suscribir la solicitud. c) Domicilio fiscal, nmero telefnico y direccin
de correo electrnico, tanto del contribuyente como de su representante legal o
mandatario. d) Exposicin de las causas que impiden el normal cumplimiento de la
obligacin. e) Plan de pagos que propone. 6 Gaceta Oficial N 38.213 de fecha 21
de junio de 2005 f) Identificacin de la garanta ofrecida, y de aquellos elementos
que permitan a la Administracin Tributaria verificar la suficiencia econmica de la
misma. g) Nmero de los documentos que identifican las deudas tributarias,
declaraciones, liquidaciones y resoluciones. h) Identificacin de la obligacin
objeto de la solicitud, haciendo mencin al tributo, concepto y perodo
correspondiente, si es el caso. i) Indicar, en forma expresa, la existencia de algn
plan de fraccionamiento o plazo para el pago, que le hubiere sido otorgado por el
Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). El
interesado, su representante o mandatario, podrn acompaar la solicitud con
cualquier documento que consideren necesario para fundamentar la exposicin de
las causas que impiden el normal cumplimiento de la obligacin.

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EFECTO DEL PAGO:

Respecto del sujeto del acreedor, el pago satisface el inters del acreedor,
respecto del sujeto del deudor, el pago tiene un efecto liberatorio en tanto
constituye el medio por el cual el deudor se libera del vnculo jurdico que lo ligaba
al acreedor y respecto de la propia obligacin tributaria tiene un efecto extintivo ya
que al haber cumplido con la prestacin debida se extingue el vnculo jurdico
existente.

LA COMPENSACIN

Medio de extincin de la obligacin tributaria. La compensacin extingue de

pleno derecho y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y
exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y costas
procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente
lquidas, exigibles y no prescritas, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.
Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria son deudores
recprocos uno del otro, podr operarse con ellos una compensacin parcial o total
que extinga ambas deudas hasta el lmite de la menor. La administracin tributaria
de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o parcialmente la deuda
tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez contra el sujeto
activo por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados
indebidamente o en exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean
ciertos lquidos exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.

Seccin Segunda De La Compensacin (art 49 al 51 COT)

La compensacin es una interesante figura del derecho civil incorporada al

derecho tributario. Decimos interesante porque si uno debe a alguien y ese
alguien tambin le debe a uno por otro lado, ambas deudas se cancelan
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automticamente hasta el monto concurrente, sin que ninguna de ambas partes
tenga que hacer manifestacin expresa y mucho menos ponerse de acuerdo. La
compensacin en los impuestos sigue esta misma lnea, ambas deudas la del
contribuyente y la del fisco deben ser liquidas y exigibles, es decir, determinadas
en cuanto a su monto y vencidas.

PROCEDENCIA PARA COMPENSAR CRDITOS FISCALES

De conformidad con el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario, la

Administracin Tributaria deber oponer la compensacin frente al contribuyente
solicitante o su cesionario, a fin de extinguir deudas lquidas, exigibles y no
prescritas, comenzando por las ms antiguas, aplicndose el orden de imputacin
previsto en el artculo 44 del instrumento legal sealado.

CESIN DE CRDITOS FISCALES

En el caso de cesin de crditos fiscales, entendiendo por cesin de crditos

el contrato por el cual una persona llamada cedente se obliga a transferir y
garantizar a otra llamada cesionario, la cual se obliga a pagar un precio en dinero
el crdito que tiene frente a un tercero llamado cedido. Este contrato es pues, una
especie del gnero venta sometido a las reglas generales de sta que le sean
aplicables. En materia tributaria y siguiendo con el planteamiento original, el
contribuyente dueo del crdito fiscal reflejado en su declaracin definitiva de
rentas (retenciones en exceso), decide cederlo a tercero, suscriben el respectivo
contrato de cesin y para cumplir con sus obligaciones, el cedente del crdito
fiscal debe cumplir con la tradicin, que no es ms que hacer entrega al
adquirente o cesionario del ttulo que justifica el crdito o derecho cedido, es en
este ltimo caso, donde se presenta la diversidad de criterios para entender cul
es el documento que refleja el ttulo del crdito cedido, a los efectos de que el
adquirente o cesionario oponga la compensacin cuando debe cumplir con sus
obligaciones tributarias.

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EFECTOS DE LA CESIN DE CRDITOS

La cesin de un contrato produce efectos entre el cedente y cesionario desde

que aquella se celebre, pero con respeto del contratante cedido y de terceros, slo
produce efectos desde la notificacin o aceptacin de que el contrato materia de
la cesin contenga la clusula "o la orden" u otro equivalente. La creacin del
vnculo, por ende, entre el cadente y el cesionario es del momento mismo en que
se hace el traspaso y se entrega l ttulo. Y frente al contratante cedido desde el
momento de la notificacin o aceptacin.

CONFUSIN:

La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el sujeto activo

quedare colocado en la situacin del deudor, como consecuencia de la
transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisin ser tomada
mediante acto emanado de la mxima autoridad de la Administracin Tributaria.
(ART. 52 C.O.T)
Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor,
producindose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligacin.

REMISIN:

La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por
ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las multas, slo
pueden ser condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca. (ART.53 C.O.T)

CONCLUSION

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 La relacin jurdico tributaria, se concluye que la misma presenta dos aristas, la
primera viene dada por el elemento terico del deber ser establecido en la norma,
en la cual utilizando como base la legislacin venezolana y doctrinas, se
determina que existente entre el sujeto activo y el sujeto pasivo una relacin de
derecho.

Sin embargo, al analizar el aspecto prctico y real de la relacin entre el sujeto

activo y pasivo, se observa cierta desviacin del derecho, lo cual genera que bajo
ciertas circunstancias la misma se vuelva en una relacin de poder, donde el
Estado hace uso de su poder tributario para cubrir la pretensin, violando con esto
los principios constitucionales que sirven de garantas para el propio sujeto pasivo.

En sntesis, de forma terica se est en presencia de una relacin jurdica

tributaria apegada al derecho; ms sin embargo, en la prctica dista mucho de
serlo evidencindose as una relacin de poder. El espritu del legislador al
esbozar los principios constitucionales fue sin duda alguna proteger al ciudadano
del uso irracional del poder, o la desviacin del derecho en general, pues los
principios buscan garantizarle al contribuyente que no ser violentada su
integridad o su patrimonio a lo largo de la relacin que mantenga con el estado.
En este sentido, los principios constitucionales estn consagrados
constitucionalmente como lmites al poder.

En el mbito judicial se aprecia en los juicios tributarios que las prerrogativas

procesales de las cuales goza el Estado, afectan la igualdad que debe reinar en el
proceso, ambas partes deberan estar en igualdad de condiciones para que la
justicia sea imparcial y en consecuencia se cumpla el debido proceso y un juicio
en igualdad de condiciones.

BIBLIOBRAFIA

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 http://www.monografias.com/trabajos88/codigo-organico-tributario-
venezuela/codigo-organico-tributario-venezuela.shtml#ixzz3nZBtC7Rv

EDGAR MOYA, elementos de finanzas publicas y derecho tributario,

QUINTA EDICION,2006

Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de

Venezuela, 37.305. (2.001, Octubre 17).

Manual de Normas y Procedimientos para la Recuperacin de Crditos

Fiscales del IVA de Contribuyentes Exportadores, reformado parcialmente
en el mes de mayo de 2.011

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