PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

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EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA

1. CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
- Pago – cumplimiento (ARTS. 60 a 65 LGT)
- Prescripción (ARTS. 66 a 70 LGT)
- Compensación (ARTS. 71 a 74 LGT)
- Condonación (ART. 75)
- Insolvencia probada del deudor (ART. 76 LGT)  en la anterior LGT de 1963 era una
causa de extinción de la deuda tributaria. En la LGT vigente, no es causa de extinción,
lo que se produce es una baja del crédito, esto es, se declararán provisionalmente
extinguidas en espera de que el deudor pueda mejorar su situación económica para
rehabilitar el crédito dentro del plazo de prescripción. Si pasado el plazo de
prescripción no se ha removido esta situación, la deuda se declarará extinguida.

Los modos más comunes de extinción de la deuda tributaria son el pago y la prescripción.

2. LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.
2.1.VISIÓN GENERAL DEL PROCEDIMIENTO.

La recaudación tributaria es el conjunto de actuaciones administrativas conducentes al cobro

de las deudas (ART. 58 LGT), sanciones tributarias y demás recursos de derecho público.

Facultades de la recaudación tributaria (ARTS. 162 y 142 LGT “facultades de la inspección):

- Examen de la documentación del obligado tributario.

- Examen en lugares donde se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a
gravamen.
- Adopción de medidas cautelares (precinto, depósito o incautación de productos o
bienes).
- Actuaciones de obtención de información tendentes al cobro.
- Requerimientos de relación de bienes y derechos integrantes del patrimonio en
cuantía suficiente para cubrir el importe de la deuda tributaria.

2.2.LA DEUDA TRIBUTARIA – COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

La deuda tributaria es la suma de:

- Cuota tributaria, el importe resultante de la liquidación administrativa o

autoliquidación.
- Pagos a cuenta efectuados, esto es, las retenciones, ingresos a cuenta para rentas en
especie y pagos fraccionados.
- En su caso, obligaciones accesorias:
o Recargos por declaración extemporánea
o Recargos del periodo ejecutivo (incluidos, apremio)
o Intereses de demora.
- Sanción, en su caso.
2.3.EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.

El objeto del pago es la PRESTACION TRIBUTARIA, así como las sanciones tributarias que sean
exigibles, aun cuando no formen parte de la deuda tributaria (ART. 58 LGT), están sometidas al
mismo régimen recaudatorio.

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Excepcionalmente, se admite el pago en especie (la dación en pago)

Forma (ART. 60 LGT)

- En efectivo (ARTS. 34 a 38 RGR)

o Dinero en curso legal.
o Cheque.
o Tarjeta de crédito y debito
o Transferencia bancaria.
o Domiciliación bancaria.
- Mediante efectos timbrados ((ART. 39 RGR)
- En especie, cuando lo permita la ley.

Medios de prueba (ART. 41 RGR): Derecho del pagador a que se le entregue el justificante de
pago (carta de pago, certificación, etc.)

2.4.SUJETOS DEL PAGO.

 Legitimados para el pago (ART. 33 RGR)
- Obligado tributario.
- Cualquier persona, incluso sin conocimiento/consentimiento expreso del obligado.
OJO: un tercero no puede ejercitar los derechos del obligado.
Las relaciones entre el tercero y el deudor se regirán por las normas del Código
Cvil.
 Legitimados para el cobro (ART. 33 RGR)
- Ente titular del crédito, ya sea en el ámbito estatal, autonómico o local.
- Cajas de los órganos competentes (AEAT, organismos autonómicos, CCAA y HHLL)
- Entidades que presten el servicio de Caja.
- Entidades colaboradoras (entidades de crédito, que son entidades instrumentales
del pago.
De no realizarse el pago ante el órgano competente, se tendrá por no efectuado.
2.5.EL TIEMPO DEL PAGO.
 PERIODO VOLUNTARIO.

El pago debe realizarse en el periodo voluntario de recaudación:

-
Duración del periodo: en función de la liquidación administrativa o de la
autoliquidación (ART. 62.2 LGT)
- Posibilidad de aplazamiento/fraccionamiento (ART. 65 LGT), solo si la situación
económica del obligado tributario impide transitoriamente hacer frente al pago.
o Debe solicitarse y acompañarse de una garantía de pago (salvo deudas
inferiores a 30.000 euros)
o Hay deudas no aplazables (retenciones, fraccionados del Impuesto de
Sociedades, de impuestos a repercutir, etc.)
o Se puede solicitar tanto en periodo voluntario, lo cual impide el inicio del
periodo ejecutivo, como en periodo ejecutivo (hasta el acuerdo de
enajenación de bienes embargados, con intereses).
 PERIODO EJECUTIVO.

Tras el periodo voluntario, se inicia el periodo ejecutivo, en el cual, la Administración

tributaria, procede al cobro forzoso.

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Para que se pueda realizar el cobro forzoso, la ejecución, la deuda debe ser (requisito previo):

- Determinada
- Liquida
- Vencida
- Exigible

Procedimiento de comprobación/autoliquidación

2.6.LA LIQUIDACIÓN.

¿Qué da inicio a la recaudación tributaria?

- Declaración tributaria
- Autoliquidación.
- Liquidación tras comprobación.
- Liquidación periódica por recibo.

La liquidación es el acto que cuantifica una deuda tributaria y la hace exigible.

Clases de liquidaciones:

1) Autoliquidaciones.

Las practica el propio obligado tributario por imposición de la ley del impuesto. Calcula la
cuota a pagar, la liquida y la ingresa si resulta positiva.

Las deudas autoliquidadas deben ingresarse en “voluntaria” dentro del plazo que marca la ley
del propio impuesto de que se trate como plazo de “declaración, autoliquidación e ingreso”:

- IRPF: entre 6 de abril y 30 de junio del año siguiente al devengo.

- IS: dentro de los 25 días siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del
periodo impositivo  25 julio.

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- IVA: dentro de los 20 primeros días del mes siguiente al final del periodo de
liquidación trimestral o mensual  20 abril, 20 julio, 20 octubre, 30 enero.
2) Liquidaciones (administrativas).

Las realiza la Administración Tributaria, a veces previa declaración (del obligado tributario),
otra no (IBI, basuras, etc.)

Los restantes elementos de la deuda tributaria distintos de la cuota: interés, recargos…

El plazo voluntario depende de la fecha de notificación:

- Notificadas del 1 al 15 del mes, hasta el día 20 del mes posterior o día inmediato
hábil siguiente.
- Notificadas del 16 al final del mes, hasta el día 5 del segundo mes posterior o día
inmediato hábil.

Las de notificación colectiva y periódica (IBI, basuras, circulación…), el plazo voluntario se fija
en las propias ordenanzas y, en su defecto, el 1 de septiembre al 20 de noviembre de cada
año.

2.7.CONSECUENCIAS DE LA NO AUTOLIQUIDACIÓN E INGRESO O NO DECLARACIÓN EN

“PLAZO VOLUNTARIO TOTAL O PARCIALMENTE”.
A) REGULARIZACIÓN VOLUNTARIA SIN PREVIO REQUERIMIENTO DE HACIENDA.

Recargos por declaración extemporánea (ART. 27 LGT), a partir de 12 de julio de 2021:

- Retraso inferior a 1 mes: 1% (no intereses, no sanción).

- Retraso superior a 1 mes: par cada mes completo de retraso +1% (no intereses, no
sanción).
- Retraso superior a 12 meses: 15% e intereses desde ese momento, no sanción

*Reducción del 25% del recargo si se paga en periodo voluntario.

 Excepción a la regla: no se exigirán los recargos extemporáneos si el obligado regulariza,

mediante la presentación de una declaración o autoliquidación de otros periodos del mismo
concepto, hechos idénticos a los regularizados por la Administración y:

a) la regularización se efectúa en el plazo de seis meses desde el día siguiente a la

notificación de la liquidación origen.
b) se produce el completo reconocimiento y pago de las cantidades resultantes.
c) no se presenta solicitud de rectificación de la declaración o autoliquidación, ni se
interpone recurso o reclamación contra la liquidación dictada por la Administración.
d) de la regularización efectuada por la Administración no deriva la imposición de una
sanción.

El incumplimiento de cualquiera de estas circunstancias determinará la exigencia del recargo

correspondiente sin más requisito que la notificación al interesado.

B) REGULARIZACIÓN PREVIO REQUERIMIENTO DE HACIENDA.

Conllevará la imposición de SANCIÓN (ART. 191 LGT) y la exigencia de INTERESES DE DEMORA.

Sanción:

- Leve (sin ocultación y siempre menos de 3.000 euros)  50%

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- Grave (más de 3.000 euros y ocultación)  50% al 100%

- Muy grave (medios fraudulentos)  100% al 150%

Intereses de demora  Interés legal del dinero + 25% (3,75%)

2.8.VÍA DE APREMIO.

El incumplimiento del plazo voluntario de ingreso de una deuda previamente liquidada por el
contribuyente o por la Administración (previa declaración), determina el inicio del periodo
ejecutivo, lo que implica la imposición de los RECARGOS EJECUTIVOS.

TIEMPO DE RETRASO RECARGO INTERÉS DE DEMORA

Ingreso anterior a la 5% No
Providencia de apremio (Recargo ejecutivo)
Ingreso posterior a la 10% No
providencia de apremio, (Recargo apremio reducido)
dentro del nuevo plazo de
pago.
Ingreso posterior a la 20% Sí, desde el inicio del periodo
Providencia de Apremio, (Recargo apremio ordinario) ejecutivo
incumpliendo el nuevo
plazo.

PLAZOS PARA EL PAGO EN VÍA DE APREMIO:

a) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días uno y 15 de cada mes, desde
la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste no fuera
hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del mes siguiente o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

POSIBILIDAD DE SUSPENSIÓN DEL RPOCEDIMIENTO DE APREMIO (ART. 165 LGT):

- Regla general: Por la interposición de recursos y reclamaciones, con la aportación

de garantías.
- Regla especial: sin aportación de garantías cuando se demuestre:
o Que se ha producido en perjuicio del sujeto error material, aritmético o de
hecho en la determinación de la deuda.
o El ingreso, condonación, compensación, aplazamiento o fraccionamiento
de la deuda.
o La prescripción del derecho a exigir el pago.

Los motivos de oposición a la providencia de apremio son tasados:

- Extinción total de la deuda

- Prescripción del derecho a exigir el pago
- Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, compensación y otras causas de
suspensión del procedimiento
- Falta notificación de la liquidación
- Anulación de la liquidación

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- Error u omisión en el contenido de la providencia que impida identificar deuda o

deudor

No es admisible en procedimiento de apremio la discusión sobre cuestiones relativas a la

procedencia de la deuda tributaria (hecho imponible o exenciones), ni sobre su cuantía (base
imponible, tipo de gravamen, etc.). esto deberá haberse alegado frente a la liquidación.

DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO (ARTS. 168 a 172 LGT):

- Practica del embargo:

o Cuantía = Deuda + Recargo + Intereses + Costas
o Respeto al principio de proporcionalidad.
- Orden de embargo, en atención con el acuerdo del deudor:
o Con carácter principal:
 Principio mayor facilidad para la enajenación.
 Principio menor onerosidad para el deudor.
o Subsidiariamente:
 Orden establecido en la LGT (dinero, créditos, sueldos, inmuebles,
etc.)
 En último llugar, aquellos que impliquen entrada en domicilio.
- No procederá el embargo sobre aquellos bienes y derechos considerados
inembargables por la ley o sobre aquellos en los que el embargo resulte
económicamente inviable.

ORDEN DE EMBARGO (ART. 169 LGT)

a) Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crédito.

b) Créditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
c) Sueldos, salarios y pensiones.
d) Bienes inmuebles.
e) Intereses, rentas y frutos de toda especie.
f) Establecimientos mercantiles o industriales.
g) Metales preciosos, piedras finas, joyería, orfebrería y antigüedades.
h) Bienes muebles y semovientes.
i) Créditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.

Regla general (ART. 1911 CC): “Del cumplimiento de las obligaciones responde el deudor con
todos sus bienes, presentes y futuros.

Excepción: bienes y derechos considerados inembargables por la Ley (ARTS. 605 y 606 LEC):

Art. 605 LEC: No serán en absoluto embargables:

1.º Los animales de compañía, sin perjuicio de la embargabilidad de las rentas que los
mismos puedan generar.

1.º bis Los bienes que hayan sido declarados inalienables (bienes públicos).

2.º Los derechos accesorios, que no sean alienables con independencia del principal.

3.º Los bienes que carezcan, por sí solos, de contenido patrimonial.

4.º Los bienes expresamente declarados inembargables por alguna disposición legal.

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Art. 606 LEC: También serán inembargables:

1.º El mobiliario y el menaje de la casa, así como las ropas del ejecutado y de su
familia, en lo que no pueda considerarse superfluo. En general, aquellos bienes como
alimentos, combustible y otros que, a juicio del tribunal, resulten imprescindibles para
que el ejecutado y las personas de él dependientes puedan atender con razonable
dignidad a su subsistencia.

2.º Los libros e instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte u oficio a
que se dedique el ejecutado, cuando su valor no guarde proporción con la cuantía de
la deuda reclamada.

3.º Los bienes sacros y los dedicados al culto de las religiones legalmente registradas.

4.º Las cantidades expresamente declaradas inembargables por Ley (sueldo, salario,
pensión hasta el SMI).

5.º Los bienes y cantidades declarados inembargables por Tratados ratificados por
España (aeronaves extranjeras, Convenio de Roma, 1933)

Las actuaciones de embargo se documentan en diligencias de embargo, que se notifican a la

persona con quien se entienda la actuación (y tras la práctica del embargo, al ejecutado u
demás afectados)

Motivos de oposición a la diligencia de embargo:

- Extinción de la deuda.
- Prescripción del derecho a exigir el pago.
- Falta notificación de la providencia de apremio.
- Incumplimiento normas reguladoras del embargo
- Suspensión del procedimiento de recaudación

Medios de enajenación:

- Subasta
- Concurso
- Adjudicación directa
- Excepcional: adjudicación a la Hacienda Pública.

No enajenación hasta FIRMEZA, salvo:

- Fuerza mayor
- Bienes perecederos.
- Riesgo de pérdida inminente de valor.
- Solicitud del obligado tributario

CAUSAS DE TERMINACIÓN DEL PROCEDMIENTO DE APREMIO:

1) Pago del débito, que se puede producir en cualquier momento anterior a la

adjudicación de los bienes
2) Acuerdo de fallido total o parcial de los deudores principales y responsables solidarios:
declaración del crédito como incobrable, en tanto no se rehabilite el crédito dentro del
plazo de prescripción
3) Acuerdo de haberse extinguido el débito por cualquier otra causa legal.

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3. PRESCRIPCIÓN.

La prescripción es un modo de extinción de la obligación tributaria por el trascurso del tiempo.

3.1.PROBLEMÁTICA GENERAL.
- Opera de oficio, aunque no se alegue por el obligado tributario.
- Fundamento: principio de seguridad jurídica (STS 21/10/2015)
- Modalidades:
o Forma de extinción de las obligaciones tributarias (ART. 69.3 LGT)
o Del derecho a las devoluciones tributarias (ARTS. 66.c) y d) LGT)
o De las responsabilidades derivadas de la comisión de infracciones (ARTS.
189 a 190 LGT)
3.2.REGULACIÓN LEGAL.
- Régimen general  ARTS. 66 a 70 y 189 a 190 LGT
- Excepciones  ART. 66 bis LGT
3.3.PLAZO

Regla general  4 años

Regla especial  10 años – comprobación de bases o cuotas compensadas o pendientes de

compensar, y deducciones compensadas o pendientes de compensar.

3.4.INICIO DEL CÓMPUTO.

Regla general: al día siguiente a aquel en que terminen los correspondientes plazos:

- Declaración en periodo voluntario

- Pago en periodo voluntario.
- Cumplimiento de obligaciones formales

Reglas especiales:

- Devolución de ingresos por sentencia o resolución  día siguiente a su firmeza.

- Imposición de sanciones  el día en que se cometió la infracción.

3.5.CLASES DE PRESCRIPCIÓN.
a) El derecho de la Administración pata determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidación.
b) El derecho de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas
y autoliquidadas.
c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantías.
e) El derecho de la Administración a exigir el cumplimiento de obligaciones formales
(ATENCIÓN: en obligaciones a terceros rige el plazo de 6 años del CCOM)
f) El derecho de la Administración a imponer sanciones tributarias.
g) El derecho de la Administración a exigir el pago de las sanciones tributarias.

3.6.CAUSAS Y EFECTOS DE LA INTERRUPCIÓN.

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Causas de interrupción:

- De obligaciones, infracciones y sanciones:

o Notificación de actuaciones administrativas dirigidas a ejercitar el
correspondiente derecho (liquidar, recaudar o sancionar).
o Interposición de reclamaciones y recursos.
o Actuación fehaciente del sujeto conducente a la liquidación o pago de la
deuda.
- Devoluciones al obligado tributario:
o Acto fehaciente mediante el que se pretenda la devolución.
o Interposición de reclamaciones o recursos instando la devolución.

Efectos de la interrupción:

Regla general: Se vuelven a contra otros 4 años si que se acumule el tiempo consumido el día
en que se hubiera interrumpido.

La interrupción del plazo de prescripción de una obligación, interrumpe el plazo de la

obligación conexa.