EL DELITO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO Nº 813

Clase #7
Mg. Nataly Patricia Montesinos León
 PROPÓSITO DE LA CLASE

• Conocer el contenido y alcance del Ilícito Tributario, identificar los tipos de Ilícitos
Tributarios Penales, con la finalidad de obtener una visión panorámica de los delitos
en materia tributaria.
 ESTADO

LEY TRIBUTO RELACIÓN DEBER

(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible

INCUMPLIMIENTO
RELACIÓN OBLIGACIÓN

DOLOSO NO DOLOSO
DELITO INFRACCION
DEUDA

VIOLACIÓN DE
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
TRIBUTO NO NACE CUMPLIMIENTO
NO SE CUMPLIÓ CON
O NACE VICIADO
LA OBLIGACIÓN INCLUSO COACTIVO
 CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
)
Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.

Clases de
Infracciones
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.
 INFRACCIONES FORMALES
Referida al incumplimiento de las obligaciones formales (hacer,
no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente, responsable o
terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad

solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
 INCUMPLIMIENTO DE:

 Inscribirse o acreditar la inscripción.

 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.

Art. 172 del C.T.

 TIPOS DE SANCIONES
Sanciones

Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de

bienes Temporal de Licencias
temporal
Vehículos

MULTA SUSTITUTORIA

Art. 180º C.T.

ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES:
(DELITOS TRIBUTARIOS)
 DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte del deudor tributario,
es decir tener conciencia y voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal e
indirectamente a la colectividad

Acto Ley perjuicio

Doloso
 EL DELITO TRIBUTARIO - CONCEPTO

• Delito fiscal o tributario es toda acción u omisión dolosa para

burlar el pago de los tributos u obtener indebidamente
beneficios tributarios que no corresponde, en perjuicio del
patrimonio fiscal del Estado.
 DELITO TRIBUTARIO – BIEN JURÍDICO
PROTEGIDO
• Patrimonialistas: Lo tutelado es el patrimonio de la Hacienda
Pública.

• Funcionalistas: Se tutela el sistema o funcionamiento de la

Hacienda Pública (“sistema de recaudación de ingresos y
realización del gasto público”).
 BIEN JURÍDICO PROTEGIDO - OPINIONES

El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública,

cuyos objetosatacados ya de manera directa y comprobable
son la consecución de ingresos públicos y el empleo de dichos
recursos públicos”
Manuel Abanto Vásquez
 BIEN JURÍDICO PROTEGIDO - OPINIONES
• El bienjurídico protegidoes el proceso de recaudación de
ingresos y de distribución o redistribución de los egresos del
Estado”.
• Luis Alberto Bramont-Arias Torres
• “Procesos de ingresos y egresos a cargo del Estado”.
• Exposición de motivos - D. Leg. N° 813
 DELITO TRIBUTARIO – SUJETO ACTIVO

 Es el deudor tributario o sujeto pasivo de la obligación

tributaria. (delito especial propio)

 Si se trata de personas jurídicas resulta aplicable el artículo

27° del Código Penal.
 DELITO TRIBUTARIO – SUJETO PASIVO

 El sujeto pasivo del delito (o persona ofendida por el delito) es

el titular del bien o interés protegido por la norma penal,
lesionado o puesto en peligro por el delito en concreto.

 En el delito tributario, el sujeto pasivo es el Estado.

 DELITOS CONTEMPLADOS EN LA LEY
PENAL TRIBUTARIA

 Tipo base o básico – Artículo 1°

 Modalidades – Artículo 2°
 Modalidad atenuada – Artículo 3°
 Tipo agravado – Artículo 4°
 Delito contable – Artículo 5°
 TIPO BASE – ARTÍCULO 1° DE LA LPT
TIPO OBJETIVO
 Comportamiento: Engaño, astucia, u otro fraudulento, a través de
acción u omisión.
 Resultado:
La determinación falsa reduce o anula la obligación de pago.

TIPO SUBJETIVO
 Dolo:
Conocimiento del engaño realizado y de la falsa determinación efectuada
y voluntad de realización.
 TIPO BASE – ELEMENTOS OBJETIVOS
 Artificio: Disimulo, doblez.

 Ardid: Artificio, medio empleado hábil y mañosamente para el logro

de algún intento.
 Astucia: Habilidad, carácter mañoso y audaz con que se procede
para conseguir un provecho ilícito, creando error en la víctima.
 Engaño: Falta de verdad en lo que se dice, cree, piensa o discurre.
En sentido amplio, consiste en la afirmación de hechos falsos
como en la simulación o desfiguración de los verdaderos.
 TIPO BASE - ESQUEMA
 Presentación
Determinación falsa
declaración con
de la obligación
información falsa tributaria o falta de
determinación de la
 Omisión a la presentación referida obligación.
de la declaración o a la
inscripción en los registros
de la A. Tributaria
 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – ART. 1 DE LA LPT
El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia u otra forma fraudulenta, deja de pagar en ELEMENTO
todo o en parte los tributos de ley será reprimido con pena privativa SUBJETIVO DEL
de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años” TIPO

TIPO SUBJETIVO DOLO

COMPORTAMIENTO:
Incumplimiento de la
TIPO OBJETIVO obligación tributaria
total o parcial por medio
del “engaño”

OJO: Tipo base: 5 UIT a más 5 a 8 años

Atenuado: Menos de 5 UIT 2 a 5 años
Tipo agravado: 8 a 12 años
 EJEMPLO

Si se comercializan
PEDRO
sin ser declarados
tiene un Se reduciría
almacén DOLOSAMENTE o desaparecería
clandestino de El monto del
productos Tributo a pagar
 MODALIDADES – ARTÍCULO 2° DE LA LPT
• TIPO OBJETIVO: TIPO SUBJETIVO:
• Comportamiento Dolo:
alternativos omisión propia: Conocimiento de que se está
 Ocultar bienes, rentas, ingresos consignando en la declaración
o tributaria menores rentas o
 No entregar las retenciones o
ingresos, o conocimiento de
estar obligado a entregar los
percepciones efectuadas
montos retenidos o percibidos.
 MODALIDADES A) Y B)- ESQUEMA
a) Ocultar ingresos,
rentas, bienes en las Para anular o
declaraciones tributarias reducir el tributo
o consignar pasivos total
o parcialmente falsos.
por pagar

b) No entregar las
retenciones o Basta el hecho
percepciones efectuadas. de no entregar
 MODALIDAD A) – CARACTERÍSTICAS

 Sólo se puede realizar mediante la presentación de la

correspondiente declaración tributaria.

 Se puede realizar mediante acción u omisión.

 MODALIDAD B) – CARACTERÍSTICAS

 Puede realizarse presentando o sin presentar la

declaración tributaria.

 Necesariamente tiene que haberse efectuado la

retención o percepción.

 Se consuma con la simple omisión.

 MODALIDAD ATENUADA – ART. 3° LPT

TIPO OBJETIVO: TIPO SUBJETIVO:

 Comportamiento:  Dolo: conocimiento de
Realizar las conductas que se está
previstas en los
realizando los
artículos 1 y 2.
comportamientos
 Resultado: Dejar de previstos en los
pagar los tributos por un artículos 1 y 2 de la
monto que no exceda 5 LPT.
UIT durante un ejercicio
gravable o 12 meses
 TIPO AGRAVADO – ART. 4, INC. A) LPT

TIPO OBJETIVO TIPO SUBJETIVO

 Comportamiento:  Dolo: conocimiento de
Simular hechos. que se está simulando
hechos para obtener
indebidamente crédito
 Resultado: Obtener fiscal, saldo a favor,
indebidamente crédito exoneraciones e
fiscal, saldo a favor, inafectaciones
exoneraciones e
inafectaciones.
 TIPO AGRAVADO – ART. 4, INC. A) LPT

TIPO OBJETIVO TIPO SUBJETIVO

 Comportamiento:  Dolo: conocimiento de
Simular hechos. que se está simulando
hechos para obtener
 Resultado: indebidamente
reintegros,
Obtener indebidamente
reintegros, devoluciones u otros
devoluciones u otros incentivos.
incentivos.
 TIPO AGRAVADO – ART. 4, INC. B) LPT

TIPO OBJETIVO TIPO SUBJETIVO

 Comportamiento:  Dolo: Conocimiento
Simular o provocar que se esta simulando
estados de insolvencia
o provocando un
patrimonial
estado de insolvencia
 Resultado: Hacer para impedir el cobro
imposible la cobranza del acreedor tributario.
una vez iniciado el
procedimiento de
fiscalización.
 DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA- NUEVO
CÓDIGO PROCESAL PENAL
Noticia Investigación Etapa
Formalización Preparatoria
criminal de la (No jurisdiccional) Intermedia
de oficio (Acusación)
Investigación
o denuncia Preparatoria Dirigida y
ante M. Diligencias conducida Dirige
preliminares - por M. Público Juzgado de
Público Requisito de Investigación
M. Público o Procedibilidad: Preparatoria
PN – 20 días Informe motivado (actos de
del OAT investigación)

Juicio Oral
Recurso y Sentencia
SALA PENAL de SALA PENAL Apelación
casación Juzgados
Penales
CORTE CORTE Unipersonales
SUPREMA SUPERIOR (actos de prueba) y Colegiados
 ¿QUÉ APRENDIMOS HOY?
 El contenido y alcance del Ilícito Tributario.

 Las clases de Ilícitos Tributarios Administrativos.

 Los tipos de Ilícitos Tributarios Penales.

 Las diferencias entre el Ilícito Tributario Administrativo y el Ilícito Tributario

Penal.
 ACTIVIDAD
Tras las huellas del contrabando
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