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Universidad Peruana Los Andes Escuela de Post Grado

Derecho Tributario

Docente:

Dr. CARLOS ADAUTO JUSTO

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EVASION TRIBUTARIA
CONCEPTO Evadir proviene del latn evadere que significa sustraerse, irse o marcharse de algo donde se esta incluido.

ILICITOS TRIBUTARIOS
CONCEPTO Un acto ilcito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo ilcito es considerado como sinnimo de ilegal.

ESQUEMA SOBRE LA EVASION TRIBUTARIA 10 INFRACCIONES Provenientes de una interpretacin econmica :


Ilcito tributari o Administrativo Provenientes del Incumplimiento de Obligaciones Tributarias Elusin Tributaria

DELITOS Ilcito Tributario Penal

Leyes Ley de los Delitos 1. Especiales Aduaneros. Ley N 2. 28008


3. 4. 5.

Contrabando Defraudacin de Rentas de Aduana Receptacin Financiamiento Trfico de Mercaderas prohibidas

Ley Penal Tributaria 1. 2. D. L. N 813

Defraudacin Tributaria Delito Contable Tributario

Cdigo Penal
(D, Leg. 635)

Delito Contrabando, Defraudacin de Rentas de Aduana. Defraudacin Tributaria - Derogados Ley 26461 ; D. Leg. 813

Vigente: Elaboracin y comercio clandestino de productos gravados Art 271-272 CP.

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DIFERENCIA

INFRACCION

DELITO

Tipificacin: Monto de la deuda Intencionalidad: Existencia de dolo o culpa

Veamos las diferencias siguientes:

DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN TRIBUTARIA


INFRACCIN
A) En cuanto a su investigacin: Las infracciones tributarias se agotan en la va administrativa B) En cuanto a la sancin aplicable: Mientras que el delito tributario debe ser materia de un proceso penal ante la respectiva autoridad judicial

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DELITO

No existe pena privativa de libertad solo opera con sanciones de multa, el decomiso de bienes, cierre temporal o definitivo de establecimientos
C) En cuanto a la determinacin de la responsabilidad

La sancin a aplicarse es pena privativa de libertad y en algunos casos la multa y comiso como penas accesorias

Determina objetivamente, la desobediencia, el simple quebrantamiento de la ley tributaria, aunque provenga de negligencia o descuido en la cobranza
D) En cuanto a la naturaleza de su resolucin Concluir con Resolucin Administrativa

Tiene que probarse la intencin del Agente de infringir la ley tributaria con el fin de no pagar definitivamente en tributo, valindose de ardid o fraude.

Sometidos a un proceso penal, con sentencia judicial, pena privativa de libertad y accesorias

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Obligatoria
Deben acatarla tanto los particulares como los rganos del estado.

Ineludible
Tiene que cumplirse mientras no sea derogada por otra ley

CARACTERISTICAS

Exclusiva
Capaz de calificar delitos y establecer penas

DE LA LEY
PENAL TRIBUTARIA

Igualitaria
Ante la ley todos estamos ubicados en el mismo plano

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MARCO LEGAL
El D. L. N 813 publicado el 20 de abril de 1996, conocido como Ley Penal Tributaria, vigente desde el 21 de Abril, regula los Delitos Tributarios. La complejidad de la figura delictiva tributaria, es debido a su carcter interdisciplinario, comn a todos los Delitos Econmicos

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Los autores modernos coinciden en sealan que el ilcito tributario constituye un evidente atentado contra el normal desenvolvimiento de la accin estatal, de all la importancia de su represin Interviene en materia tributaria cuando se incumplen dolosamente con el pago de los tributos. El derecho penal interviene utilizando el poder sancionador del estado, representado por la pena publica

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Vinculadas al cumplimiento de obligaciones tributarias. (falsa determinacin de la obligacin tributaria en la declaracin jurada para disminuir el pago y/o la obtencin indebida de beneficios tributarios)

Vinculadas a llevar

libros y registros contables

(incumpla la obligacin, no hubiera anotado actos, operaciones, ingresos o los anote falsamente, destruye u oculte parcial o total)

Defraudacin de Rentas de Aduanas

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Delito Contable CLASES DE DELITO TRIBUTARIO

Contrabando

Delito de defraudacin tributaria

Elaboracin y comercio clandestino de Productos

Ley N 28008. Ley de los Delitos Aduaneros. D. L. N 813, Ley Penal Tributaria. D. Leg. 635, Cdigo Penal

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DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA


Tipo Base o Bsico (Art. N 1 de LPT) Modalidades Autnomas (Art. N 2 de LPT) Modalidades Atenuadas (Art. N 3 de LPT)
derogada por D.Leg. N 1114 del 05-07-2012

Tipo Autnomo Agravado (Art. N 4 de LPT) Delito Contable (Art. N 5 de LPT) Penas Accesorias. (Art. N 6/17de LPT)

TIPO BASE O BSICO


(ART . N 1 DE LPT)

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TIPO OBJETIVO Comportamiento:


Realizacin de engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento , a travs de acciones u omisiones

TIPO SUBJETIVO Dolo: PENA

Resultados:
Determinacin falsa de obligacin tributaria, deja la de pagar en todo o en parte el tributo.

Punibilidad:
A travs de la determinacin falsa el obligado al pago realiza de un menor tributo o se anule la obligacin de pago.

Conocimiento del engao realizado y de la falsa determinacin y efectuada de voluntad realizacin.

No menor de 5 aos ni mayor de 8 aos.


de 365 a 730 das multa

nimo de Lucro: En
beneficio personal

CARACTERISTICAS DERIVADAS DE LA TIPIFICACION 10 DEL (ART. N 1 DE LPT) Se realiza por acciones o por omisin en los casos de presentacin de la DDJJ La condicin para sancionar es que genere la obligacin de un menor tributo o anule el que le corresponde pagar (incluye prdida)

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MODALIDADES AUTONOMAS (ART. N 2 DE LPT)
TIPO OBJETIVO Comportamiento Alternativo por Omisin Propia: Ocultar, total o parcial, bienes rentas ingresos o consignar pasivos a falsos No entregar las retenciones o percepciones efectuadas TIPO SUBJETIVO Dolo: Conocimiento que se esta consignado menores bienes, rentas o ingresos o pasivos falsos

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CARACTERISTICAS DERIVADAS DE LA TIPIFICACION DEL (ART. N 2 DE LPT)
Solo se puede realizar mediante la presentacin de la de declaracin tributaria o el correspondiente balance general Se puede realizar mediante accin u omisin No requiere necesariamente existir tributo omitido

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SITUACIONES ATENUANTES
(ART . N 3 DE LPT)

Derogada por D. Leg. N 1114 del


05-07-2012

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SITUACIONES AGRAVANTES
(ART . N 4 DE LPT)

SITUACIONES
1. Obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. 2. Se simule o provoque estados de que insolvencia patrimonial imposibiliten el cobro de los tributos.

PENA

No menor de 8 aos ni mayor de 12 aos.


y de 730 a 1,460 das multa.

DELITO CONTABLE
Art. 5 LPT TIPO OBJETIVO Sujeto activo: Obligado a llevar libros y registros contables Comportamientos Alternativos: Incumpla totalmente dicha obligacin, dejar de anotar total o parcialmente las operaciones o realizar falsas, anotaciones destruir u ocultar los libros o registros contables

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TIPO SUBJETIVO PENA Dolo: No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos.


de 180 a 365 das multa

Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos

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CARACTERISTICAS DEL DELITO CONTABLE

No exige el reflejo de las anotaciones falsas o de lo dejado de anotar en las declaraciones tributarias Esta incorporado en los delitos contra la fe publica previsto en el articulo N 427 de C.P.

DELITO CONTABLE
Art. 5-A LPT TIPO OBJETIVO Sujeto activo:
Obligado a la inscripcin o modificacin de datos en el RUC.

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TIPO SUBJETIVO PENA Dolo: No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos.


de 180 a 365 das multa

Comportamientos
A sabiendas proporcione informacin falsa y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.

Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos

DELITO CONTABLE
Art. 5-B LPT TIPO OBJETIVO Sujeto activo:
El que Almacena bienes, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo.

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TIPO SUBJETIVO PENA Dolo: No menor de 2 aos ni mayor de 5 aos.


de 180 a 365 das multa

Comportamientos
Estando inscrito ante el Administrador del tributo, almacena bienes para su distribucin o comercializacin, transferencia u otra forma de distribucin, cuyo valor total supere a 50UIT (S/. 185,000.00), para dejar de pagar en todo o en parte los tributos

Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos

DELITO CONTABLE
Art. 5-C LPT TIPO OBJETIVO Sujeto activo:
Cualquier persona que utilice una o varias personas para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario

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TIPO SUBJETIVO PENA Dolo: No menor de 8 aos ni mayor de 12 aos.


de 730 a 1460 das multa

Comportamientos
(cualquiera de los siguientes) Utilizar una o varias personas naturales o jurdicas para identidad del ocultar la verdadero deudor tributario. El tributo(s) dejado de pagar supere 100 UIT (S/.370,000), 12 meses o ejercicio gravable. Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva..

Conocimiento de realizar cada uno de los comportamientos prohibidos

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PENAS ACCESORIAS
La pena debe incluir: inhabilitacin no menor de 6 meses ni mayor de 7 aos, para ejercer por cuenta propia o terceros, profesin, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.

Si se hubiere utilizado la organizacin de personas jurdicas o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares el Juez podr aplicar las siguientes medidas:

Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento u oficina o local donde desarrolle sus actividades:
a) Cierre temporal no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos. b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas. c) Disolucin de la persona jurdica. d) Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco aos.

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DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA


Mayoritariamente la doctrina seala que el bien jurdico tutelado es el proceso de ingresos y egresos del estado, pero referido especficamente a los que el estado percibe a travs del control aduanero de la mercancas Sin embargo, se puede concluir que el bien jurdico tutelado en los ilcitos aduaneros comprende el ejercicio de la potestad aduanera del estado en el trafico de personas, mercancas y medios de transporte por el territorio aduanero

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Modalidades de Defraudacin de Rentas de Aduanas
Importar mercanca con documentos falsos o adulterados o con informacin falsa (Valor, cantidad, calidad, peso, origen, especie, antigedad u otras caractersticas) Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una operacin de comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin nacional

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ELEMENTOS DEL DELITO ADUANERO
Contrabando: Se sustrae, elude o burla el control aduanero Defraudacin: Los ingresos tributos del tesoro publico y multas, adems de los fondo que egresan del tesoro publico. Receptacin: Se adquiera o se recibe en donacin, bienes en funcin al delito vinculado Financista: Financia por cuenta propia o ajena, la comisin del delito vinculado Trfico de Mercancas: El control aduanero, salud y seguridad publica

CONTRABANDO

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Concepto: cualquier persona que realiza el internamiento o extraccin ilegal de mercancas del territorio nacional, cuyo valor sea superior a 2UIT Tipos : Contrabando Simple: Se establece como conductas tpicas el ingreso o extraccin de mercancas mediante actos de sustraccin, elude o burla del control aduanero Contrabando Fraccionado: Realice en forma sistemtica fraccionadainternamiento de mercaderas al territorio nacional, menores a 2UIT, que aisladamente consideradas como infracciones administrativa.

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CASO PRCTICO
La empresa industrial XYZ S.A.C. tiene como giro de negocio a la fabricacin de equipos de cmputo y los comercializa a diferentes distribuidores. El 20 de abril del 2013 se vendi equipos de cmputo a una distribuidora por un monto de S/. 100,000.00, pero el contador anota en el registro de ventas por un monto de 50,000, falseando comprobantes con astucia, ardid, etc. Podemos observar que est haciendo anotaciones falsas ocultando ingresos y burlndose del Estado con el fin de anular o reducir el tributo a pagar.

Penalidad:
Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos.

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29/07/2013

DR. CARLOS ADAUTO JUSTO

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MUCHAS GRACIAS