2. ¿Qué son los delitos tributarios?
 Es necesario actual con Dolo (No procede la
Son actos ilícitos que se desarrollan en diversas
modalidades, que perjudican gravemente al sistema
tributario nacional con la finalidad de evadir
impuestos y causar enriquecimiento ilícito.
¿Qué es la evasión de impuestos?
Es una actividad ilícita que comete personas o
empresas cuando ocultan bienes o ingresos ante la
SUNAT o sobrevaloran los conceptos deducibles, con
el fin de pagar menos impuestos.
¿Qué es el enriquecimiento ilícito?
Es una actividad ilícita, en que se incrementa el
patrimonio de un funcionario público de manera
desmesurada sin que exista justificación alguna de su
adquisición.
3. Tipos de Delito Tributarios
Defraudación Tributaria (Tipo Base):Articulo 1,
Decreto Legislativo 813)
“El que, en provecho propio o de un tercero,
valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo
o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimiendo con pena privativa de libertad no menor
de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días multa”
Bien jurídico protegido:
Para el presente delito penal, el bien jurídico a
protegerse es el Patrimonio del Estado
Sujetos:
Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, responsable
de la contribución); Puede ser persona natural o
jurídica.
Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT,
Gobiernos Locales u otros organismos públicos)
Cómplice: El contador
Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)
 Comportamiento consistente en defraudar.
(Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta)
 Incumplimiento de la obligación de pagar total
o parcialmente los tributos
 Provecho Patrimonial
 Daño económico al estado
Tipicidad Subjetiva
culpa)
 Animo de Lucro
Consumación
 Es un delito de resultado (Admite tentativa)
 Se produce mediante un perjuicio económico
al estado
Penalidad
 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años
 Pena económica: De 365 a 730 días multa
Defraudación Tributaria (Modalidades);Articulo 2,
Decreto Legislativo Nº 813)
“Son modalidades de defraudación tributaria
reprimidas con la pena del artículo anterior:
 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,
rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el
tributo a pagar
 No entregar al acreedor tributario el monto de
las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado, dentro del plazo
que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.”
Modalidades:
 Ocultar bienes, ingresos y rentas
 Consignar Pasivos Falsos
 No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las
Percepciones que se hubieren efectuado
 Defraudación Tributaria (Tipo agravado)
TIPO AGRAVADO Descripción del tipo penal (Articulo
4, Decreto Legislativo Nº 813)
“La defraudación tributaria será reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12
años y con 730 a 1460 días multa cuando:
Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos
tributarios, simulando la existencia de hecho que
permitan gozar de los mismos.
Se simule o provoque estados financieros de
insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de
tributos”.
Tipo agravado
  Simulación de hechos para la obtención
indebida de beneficios
 Simulación de insolvencia patrimonial
Penalidad
 Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni
mayor de 12
 Pena económica: 730 a 1460 días multa
Delito Contable Articulo 5
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días
multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
 Incumple totalmente dicha obligación
 No hubieren anotado actos, operaciones,
ingresos en los libros y registros contables
 Realice anotaciones de cuentas, asientos,
cantidades, nombres y datos falsos en los
libros y registros contables.
 Destruye u oculte total o parcialmente los
libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”
Bien jurídico
El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y
egresos del estado.
Sujetos:
Activo: Deudor Tributario (Contribuyente,
Responsable de la contribución); Puede ser persona
natural o jurídica.
Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT,
Gobiernos Locales u otros organismos públicos)
Cómplice: El contador
Actos materiales (Tipicidad objetiva)
 Incumplimiento de llevar libros
 No anotación en registros contables
 Realizar anotaciones falsas en los libros
 Destruir u ocultar libros
Tipicidad subjetiva
Requiere Dolo
Consumación
 No se requiere el no pago de tributos
 Es un delito de mera actividad
 Se sanciona los actos preparatorios
Delito tributario por brindar información falsa al RUC
para obtener autorización de impresión de C.P
(Artículo 5-A, del Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días –
multa, el que a sabiendas proporcione información
falsa con ocasión de la inscripción o modificación de
datos en el Registro único de Contribuyentes, y así
obtenga autorización de impresión de Comprobantes
de Pago, Guías de Remisión, Notas de Créditos o Notas
de Debito”
Delito tributario por almacenar bienes con valor
superior a 50 UIT en lugares no declarados
Artículo 5-B, Decreto Legislativo Nº 1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 ni mayor de 5 años y con 180 a 365 días –
multa,
 Almacenar bienes en lugares no declarados
 Valor de los bienes superior a 50 UIT
DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER,
VENDER O FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO,
INDEBIDAMENTE, PARA COMETER O POSIBILITAR LA
COMISION DE DELITOS TRIBUTARIOS
Artículo 5-C,
“Será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos
tipificados en la Ley Penal Tributaria.”
Circunstancias agravantes de los nuevos delitos
tributarios
Artículo 5-D, Decreto Legislativo 1114)
“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni
mayor de 12 años y con 730 a 1460 (mil cuatrocientos
sesenta) días-multa, si en las conductas tipificadas en
los artículos 1º y 2º del presente Decreto Legislativo
concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
1. La utilización de una o más personas naturales
o jurídicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario.
2. Cuando el monto del tributo o los tributos
dejado de pagar supere las 100 UIT en un
 periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable.
Para este efecto, la UIT a considerar será la
vigente al inicio del periodo de doce meses o
del ejercicio gravable, según corresponda.
3. Cuando el agente forme parte de una
organización delictiva.”
¿Cuál era el objetivo del Decreto Legislativo Nº 1264?
Su objetivo era establecer un régimen temporal y
sustitutorio del impuesto a la renta que permita a los
contribuyentes domiciliados en el país declarar y
repatrias e invertir en el Perú sus rentas no
declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones
tributarias respecto de dicho impuesto.
Finalidad del Régimen:
Son para contribuyentes que al año de la
promulgación del decreto legislativo cuentes con
rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio
gravable 2015. Este régimen es aplicable a las rentas
gravadas con el impuesto a la renta y que no hubieran
sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no
hubiera sido objeto de retención o pago.
5. Aspectos generales previo proceso penal
¿Cómo se presentan los delitos tributarios?
Cuando la SUNAT, en medio de su función
fiscalizadora, detecte hechos que constituyan indicios
de la comisión de delito tributario, elaboraran el
correspondiente informe de indicios.
En caso de que la SUNAT tome conocimiento de actos
o hechos ilícitos tributarios, sea por denuncia de
terceros o por información personal en el ejercicio de
sus funciones, procederá a la fiscalización y formulara
el respectivo informe de indicios de Delito Tributario.
¿Cuáles son las acciones de fiscalización que no
requieren autorización judicial?
Inmovilización: Cuando se presume la extensión de
evasión tributaria se podrá disponer la inmovilización
de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza.
¿Qué acciones de fiscalización requieren autorización
judicial?
Levantamiento del secreto bancario: Cuando se
requiera conocer información de las empresas del
sistema financiero sobre operaciones pasivas con sus
clientes, deudores tributarios sujetos a fiscalización,
incluidos los sujetos con lo que estos guarden relación
y que se encuentren vinculado a los hechos
investigados. El pedido de levantamiento del secreto
bancario se efectuará ante el juez competente,
mediante escrito, adjuntando todos los requisitos de
ley.
Inspección de locales: En el caso de inspección de
locales cerrados o de domicilios particulares, se
realizará mediante escrito dirigido al juez competente
solicitándole la autorización para realizar la inspección
en locales que estuvieran cerrados en domicilios
particulares.
Incautación: Cuando se presuma la existencia de
evasión tributaria, se podrá realizar incautaciones de
libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas
informativos y archivos en soporte magnético o
similares que guarden relación con la realización de
hechos susceptibles de generar obligación tributaria,
para lo cual se presentará una solicitud dirigida al juez
especializado en lo Penal.
6. Proceso Penal
Los plazos de la investigación preliminar respecto del
delito de defraudación tributaria
En primer lugar, debemos decir que el encargado de la
investigación es el Ministerio Publico, por lo que el
desarrollara las respectivas Diligencias Preliminares y
de la Investigación Preparatoria, en búsqueda de los
medios probatorios que el permitan obtener los
elementos de convicción necesario a fin de formular o
no acusación.
El plazo que tiene el Fiscal para las diligencias
preliminares son de 20 días, el que podrá ser ampliado
atendiendo las características, complejidad y
circunstancias de los hechos objeto de investigación.
La reparación civil es el resarcimiento económico a la
víctima del delito (estado peruano), por los daños y
perjuicios causados. Es un resarcimiento obligatorio
que debe acompañar a la sentencia bajo sanción de
nulidad
La reparación comprende:
La restitución del bien o el pago de su valor
La indemnización de los daños y perjuicios
Tipicidad objetiva
Para la materialización del delito se requiere
necesariamente la concurrencia de dos
circunstancias:a.
Poner en venta o negociar de cualquier manera
bienes; aquí se presentan los núcleos
rectores de la conducta delictiva del agente
expresados en “poner en venta” o “negociar”.
Es a partir de estos verbos rectores del tipo delictivo
que se infiere que el delito seperfecciona con el solo
hecho de poner en venta aunque esta no se realice.
Pero si se
produce efectivamente la negociación es decir la
enajenación del bien, la figura nocambia.Lo
cuestionable es que dos conductas de diferente
trascendencia, pues no es lo mismoponer en venta
que vender, tengan el mismo tratamiento punitivo.b.
La condición de los bienes es que hayan sido recibidos
para su distribución gratuita. Haypersonas naturales o
jurídicas, nacionales o extranjeras que realizan
donaciones a travésde las entidades gubernamentales
de nuestro país para su entrega a los pobladores
deescasos recursos económicos, como forma de aliviar
la miseria y el hambre.La certeza de que el fin social
de los actos de distribución gratuita o a precios
previamenteconvenidos se realizara efectivamente, es
el interés jurídico tutelado. Mediante laejecución de
las conductas objetivas, dicho interés resulta
lesionado o expuesto a peligro,y en eso consiste la
antijuricidad material del caso.La conducta del sujeto
activo debe tener la potencialidad suficiente para
alterar el ordeneconómico, porque puede presentarse
comportamientos que en apariencia tienenintegrada
la tipificación, pero que en el fondo no constituye
delito, o al menos contra elorden económico, ejemplo,
el empleado de una empresa que se apropia de
unasalcamonías que fueron entregadas para ser
repartidas gratuitamente entre la ciudadanía,como
forma de propaganda, cuya incidencia es nimia frente
al orden económico.Existen instituciones de
solidaridad humana, Caritas, La Cruz Roja, entre otra,
que donanmedicinas, alimentos, ropa o enseres
indispensables para enfrentar o soportar
algunacalamidad(natural o artificial) que de una u otra
forma sirven para cubrir provisionalmentelas
imperiosas necesidades.
4.
Tipicidad subjetiva
El tipo delictivo en mención se comete a titulo de
dolo, es decir conciencia y voluntad deponer en venta
o negociar de cualquier manera bienes recibidos para
su distribucióngratuita.
5.
Consumación
El delito como ya se mención se comete con el solo
hecho de poner en venta los bienesrecibidos para su
distribución gratuita aunque dicha enajenación no se
llave a cabo.
Agravantes:1. Descripción legal
Si el delito se comete en época de conmoción o
calamidad públicas, o es
realizado por funcionario o servidor público”
2. Descripción de las agravantes
Este delito se agrava cuando se comete en época de
conmoción o calamidadpúblicas, o es realizado por
funcionario o servidor público. Se justifica
laagravación en la medida en que el agente
inmisericordemente, sin tener en cuentala situación
de calamidad, de orden público perturbado, de
absoluta escasez dealimentos, etc.También se justifica
la agravación cuando los agentes son funcionarios
oservidores públicos en la medida que estos son los
obligados y los facultados paradar el verdadero
destino para el que fue donado.Se tiene por enterado
que estas personas cumplirán con la repartición
gratuita yequitativa a la población, pues forman parte
del aparato estatal de la quedependen y que se
deposita la confianza en ellos.
3. La pena
La pena será no menor de tres ni mayor de ocho años.