TEMA 11

ILICITO TRIBUTARIO

Lic. Msc. Gustavo Alexander Orozco Miranda

Abril 2023
DEFINICIÓN
Es un acto u omisión de un particular, que trae como
consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena o efectuar
lo que la misma prohíbe.

LEGISLACION GUATEMALTECA
Art. 69 del C.T.
“Es toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal, constituye infracción
sancionable por la Administración Tributaria en la medida y
con los alcances establecidos en ese código y en otras leyes
tributarias.
Finalidad de la sanción tributaria

Significa que toda persona que haga lo que

una norma tributaria prohíbe o deja de hacer
lo que la ley tributaria le obliga, comete una
conducta irregular y da derecho a que la
administración tributaria la sancione.

 3 propósitos
Clasificación del ilícito tributario

Infracción:
1) Infracciones y Toda persona que haga lo que
2) Delitos una norma tributaria prohíbe o
deja de hacer lo que la ley
tributaria le obliga.
 Clasificación Legal De Las
Infracciones Tributarias
Art. 71 CT

1. Pago extemporáneo de las retenciones. Art. 91 C.T

2. La mora. Art. 92
3. La omisión del pago de tributos. Art. 88
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria. Art. 93
5. El Incumplimiento de las obligaciones formales. Art. 94
6. Las demás que establezca el Código o Leyes Específicas.
1) Pago extemporáneo de las
retenciones
Esta infracción la cometen los agentes de retención o de percepción que
no enteran las cajas fiscales correspondientes dentro de los plazos
establecidos por las leyes tributarias, los impuestos percibidos o
retenidos, a quienes se les sanciona con una multa equivalente al cien
por ciento retenido o percibido. (Arto. 91 CT).

2) La Mora
La mora es el retardo del contribuyente en el pago de su obligación
tributaria la que efectúa después del plazo fijado por la ley para hacerlo,
y cuyo retardo será sancionado dependiendo de los días en que tarde.
(Arto. 92 CT) .
3) Omisión del pago de tributos

La omisión, es decir la conducta negativa del contribuyente de

dejar de hacer o de dar lo que la ley tributaria le exige, pero sin
que la misma constituya un acto de defraudación o mora o
apropiación indebida, es sancionado con una multa equivalente al
cien por ciento del importe del tributo omitido. (Arto. 88).

4) Resistencia a la acción
fiscalizadora de la administración
tributaria

Es decir aceptar aun en contra de nuestra voluntad que la

Administración Tributaria inspeccione, requiera, cualquier
documento acreditativo o relacionado al pago de tributos. Art.
93
5) Incumplimiento a los deberes
formales
Constituye esta infracción a toda u omisión que implique el
incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo
previsto en el Código Tributario y otras leyes tributarias.
Art.94

Ejemplo:

a) No inscribirse como contribuyente o responsable

ante la Administración Tributaria.

b) No dar a aviso de cambio de datos de inscripción,

domicilio o contador de un contribuyente.

c) Omitir o alterar el número de identificación tributaria.

 DELITOS TRIBUTARIOS

Concepto:
Establecen penas que por su naturaleza puede imponer
solo la autoridad judicial, como son las que impone la
privación de la libertad.
 DELITOS TRIBUTARIOS
CLASIFICACIÓN. Código Penal

a) De los delitos contra el régimen tributario defraudación

tributaria. Art. 358 A. CP

b) Casos especiales de defraudación tributaria

Art. 359 B. CP

c) Apropiación indebida de tributos. Art. 358 C. CP

d) Resistencia a la acción fiscalizadora de la

administración tributaria. Art. 358 D. CP

e) De la defraudación y contrabando aduanero

Art.1.Ley contra la Defraudación y el Contrabando
Aduanera. Decreto 58-90
 Casos especiales de defraudación
aduandera

ART. 2 La ley contra la D. C

CONTRABANDO ADUANERO
Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción
o extracción clandestina al y del país de mercancías de
cualquier clase, origen o Procedencia, evadiendo la
intervención de las autoridades aduaneras. Art. 3

CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO

ADUANERO
Los delitos anteriormente anotados son los que son
sancionados con penas de prisión, a quienes infrinjan delitos
graves relacionados a Derecho Tributario. Art. 4
 Clasificación de
delitos
DE LOS DELITOS CONTRA LA ECONOMIA
NACIONAL, EL COMERCIO Y LA INDUSTRIA

MONOPOLIO

Artículo 340. Quien, con propósitos ilícitos,

realizarse actos con evidente perjuicio para la
economía nacional, absorbiendo la producción de
uno o mas ramos industriales, o de una misma
actividad comercial o agropecuaria, o se
aprovecharse exclusivamente de ellos a través de
algún privilegio.
OTRAS FORMAS DE MONOPOLIO ART. 341

1. El acaparamiento o sustracción al consumo de artículo de

primera necesidad, con el propósito de provocar el alza de
los precios en el mercado interno.

2. Todo acto o procedimiento que impida o se proponga impedir

la libre concurrencia en la producción o en el comercio;

3. Los convenios o pactos celebrados sin previa autorización

gubernativa encaminados a limitar la producción o elaboración
de algún artículo.
 Clasificación de los delitos

ESPECULACIÓN

El artículo 342 del CP establece: “Quien

esparciere falsos rumores, propaganda falsa
noticias o valiéndose de cualquier otro artificio
semejante, desviare o falseare las economías
naturales de la oferta y la demanda, o
quebrantare las condiciones ordinarias del
mercado.
 Clasificación de Los
delitos
EXPLOTACION ILEGAL DE RECURSOS
NATURALES. Art. 346 CP.

DE LAS NEGOCIACIONES ILICITAS:

 EXACCIONES ILEGALES Art- 451

El funcionario público que exigiere

contribución, impuesto, tasa o
arbitrio ilegales.
 Clasificación de Los
delitos
DE LOS DELITOS DE PERJURIO Y
FALSO TESTIMONIO
PERJURIO
Artículo 459. “Comete perjurio quien ante autoridad competente,
jurare decir verdad y faltare a ella con malicia. El responsable de
este delito será sancionado con prisión de seis meses a tres
años y multa de cincuenta a un mil quetzales.

FALSO TESTIMONIO
Artículo 460. “Comete falso testimonio, el testigo, interprete,
traductor o perito que en su declaración o dictamen ante
autoridad competente o notario, afirmare una falsedad, se negare
a declarar estando obligado a ello u ocultare la verdad.

 Clasificación de los delitos

DE LOS DELITOS CONTRA EL PATRIMONIO

ESTAFA MEDIANTE INFORMACIONES CONTABLES

Artículo 271.” Comete el delito de estafa mediante

informaciones contables, el auditor, perito contador, experto,
director, gerente, ejecutivo, representante, intendente,
liquidador, administrador, funcionario o empleado de
entidades mercantiles, bancarias, sociedades o
cooperativas, que en sus dictámenes o certifique, informes,
memoria o proposiciones, inventario, integraciones, estados
contables o financieros.
 Clasificación de los delitos

DE LA FALSIFICACION DE DOCUMENTOS.
FALSEDAD MATERIAL
Artículo 321/ 2 a 6 años

 FALSIFICACION IDEOLOGICA
Artículo 322/ 2 a 6 años.

 FALSIFICACION DE DOCUMENTOS PRIVADOS (1 a 3)

 EQUIPARACION DE DOCUMENTOS
 USO DE DOCUMENTOS FALSIFICADOS
 SUPRESIÓN, OCULTACIÓN O SUSTRACCIÓN DE
DOCUMENTOS.
 Elementos del Ilicito
Tributario

ELEMENTOS OBJETIVOS

A) CONDUCTA O HECHO
En el ilícito tributario consiste en un hecho o en una
conducta exterior del agente infractor. Esta conducta
puede consistir en una acción o en una omisión. Una u
otra deben ser voluntarias.

B) TIPICIDAD
Este elemento tiene relación con el principio de legalidad.
Si no hay delito no hay ley.
C) ANTIJURICIDAD

Los ilícitos sean infracciones o delitos, son

conductas que lesionan un bien jurídico, y por
infringir o violar una norma jurídica se convierten en
antijurídicas y por tanto en ilícitas.

D) IMPUTABILIDAD

La imputabilidad significa la capacidad para

responder. Es la aptitud para gozar de un derecho o
para adquirir una obligación.
 Elementos del Ilicito
Tributario
ELEMENTOS SUBJETIVOS
A) EL DOLO

El dolo consiste en el propósito o intención de evadir la

prestación fiscal a que se encuentra obligado.

B) LA CULPA

Se entiende la imprudencia, imprevisión, negligencia,

impericia, falta de reflexión o de cuidado que cause igual
daño que en un delito intencional.
 CUADRO DE RESUMEN
EL ILICITO TRIBUTARIO
DIFERENCIAS
INFRACCIONES
Acción u omisión que viola
CONCEPTO normas tributarias, sin
ánimo de defraudar al fisco
Multas e interés
SANCION
La Administración Tributaria
COMPETENCIA
DELITOS
Acción u omisión que viola
normas tributarias, con
animo de defraudar o
perjudicar al fisco
Prisión y/o multa,
inhabilitación clausura y/o
suspensión.
Órganos Jurisdiccionales
(Tribunales de Justicia)
 INFRACIONES TRIBUTARIAS DECRETO 4-2012
CONCEPTO
Acción u omisión que implique violación de normas tributarias de
índole sustancial o formal.
Artículo 69

CIERRE TEMPORAL
1-No emitir por entregar facturas.
2. No emitir facturas, notas de crédito, notas de débito.
3. Utilizar máquinas o cajas no autorizadas.
4. Utilizar libros y registros contables no autorizados.
Artículo 85

CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS

Se substituye con pago de multa del 10% sobre ingresos brutos y

pequeño contribuyente.
Multa de Q.5000.00
Artículo 86

PROHIBICIÓN DOBLE PENA

EFECTO
Sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no
libera la responsabilidad penal.
Artículo 90