CPC.

GILBERTO SARAVIA SAYAVERDE

gsaravia1954@gmail.com
ILÍCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (¿FALTAS?) Y DELITOS

ESTADO

LEY TRIBUTO RELACIÓN DEBER

(Hipótesis de Hecho Generador

Incidencia Tributaria) Imponible

INCUMPLIMIENTO
RELACIÓN OBLIGACIÓN

DOLOSO NO DOLOSO
DELITO INFRACCION
DEUDA

VIOLACIÓN DE
VIOLACIÓN DE
RELACIÓN OBLIGACION:
RELACIÓN DEBER:
TRIBUTO NACIÓ, PERO
TRIBUTO NO NACE CUMPLIMIENTO
NO SE CUMPLIÓ CON
O NACE VICIADO
LA OBLIGACIÓN INCLUSO COACTIVO
 CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

Infracción sustancial:
No pago de Tributos dentro
de los términos de ley.
Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)
Infracción formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases
INFRACCIÓN FORMAL:
 Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
 Es de carácter eminentemente objetiva.
 En el Perú, la infracción Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)

LA INFRACCIÓN SUSTANCIAL comporta responsabilidad

solamente ECONÓMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:

 Inscribirse o acreditar la inscripción.

 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T.
 Tipo de Sanciones
Sanciones

Patrimoniales Limitativas de Derechos

Multa Comiso de Internamiento Cierre Suspensión de

bienes Temporal de Licencias
temporal
Vehículos

MULTA SUSTITUTORIA
Art. 180º C.T.
 RÉGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178º 1, 4,5)

Pago

90% 70% 50%

Cumplir con efectuar la Declarar posteriormente al Cumplido el

declaración a la SUNAT requerimiento de la plazo del
con Administración Tributaria, Art. 75º y
anterioridad al pero antes del antes del
requerimiento tributario. vencimiento del plazo. plazo del
Art. 117º

ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO: NO

MENOS DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO POR
MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS 7 DIAS
HABILES
Art. 179º del C.T. ,
 DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal
tributaria, con el correspondiente perjuicio al
patrimonio fiscal e indirectamente a la colectividad
Acto Ley perjuicio
Doloso
 DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente

• EL DECRETO LEGISLATIVO 813: (DELITOS TRIBUTARIOS)

TIPIFICA LA DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
• LA LEY 28008: (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIÓN DE
RENTAS DE ADUANA.
• EL CÓDIGO PENAL:
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIÓN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A
CONTROL FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
 DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, ELEMENTO
VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, SUBJETIVO DEL
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE TIPO
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”

TIPO SUBJETIVO DOLO

COMPORTAMIENTO:
INCUMPLIMIENTO DE LA
TIPO OBJETIVO OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”

OJO: TIPO BASE: 5 UIT A MÁS 5 A 8 AÑOS

ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AÑOS
TIPO AGRAVADO: 8 A 12 AÑOS
 EJEMPLO

Si se comercializan
PEDRO sin ser declarados
tiene un
almacén DOLOSAMENTE Se reduciría
clandestino de o desaparecería
productos El monto del
Tributo a pagar
 DELITO CONTABLE – ART. 5
L.P.T

•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE

5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligación,

deja de anotar operaciones
 realiza anotaciones falsas
 destruya u oculta los libros o registros contables
 Delito de Elaboración y Comercialización
Clandestina de productos

Conductas prohibidas: ELABORACIÓN

CLANDESTINA PPL NO MENOR DE 1 NI
Art 271 CÓDIGO PENAL: MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
1. Elaborar mercadería gravada cuya CUANDO PROCEDA
producción sin autorización, esté
prohibida

2. Habiendo cumplido los requisitos

establecidos, elabora con maquinarias,
equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad
3. Ocultar la producción o existencia
de estas mercaderías
 DELITO DE COMERCIALIZACIÓN CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (Art. 272° del C.P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorización sin
haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderías exoneradas de tributos para fines
distintos de los previstos en la ley exonerativa respectiva.
 Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por el Aspecto Subjetivo
• “Delito Tributario” imprescindible la existencia del elemento “dolo”
(engaño, astucia, ardid)
• “Infracción Tributaria” la apreciación de este elemento es irrelevante
para su configuración, la misma que es “objetiva”
 Por su investigación
• “Delito tributario” proceso penal ante la
autoridad judicial
• “Infracción tributaria” vía administrativa

 Por la naturaleza de su resolución

Sentencia judicial de tipo
• “Delito Tributario”
personal y económica

• “Infracción Tributaria” “Resolución administrativa” y de

tipo económica
 Diferencias entre “Infracción” y “Delito” Tributario
 Por la sanción aplicable
Pena Privativa de Libertad y penas
• “Delito Tributario” accesorias : multa, comiso, etc.
• “Infracción Tributaria” Multa, comiso de bienes, cierre
temporal o definitivo de locales e
internamiento de vehículos.

 Por la naturaleza del sujeto activo

• “Delito Tributario” solo persona natural.

• “Infracción Tributaria” contribuyente (persona

natural o jurídica)
 Por la determinación de la responsabilidad
• “Delito Tributario” Debe probarse la intención
(dolo) de infringir la ley.
• “Infracción Tributaria” Determinación objetiva. Basta el
quebrantamiento de la ley tributaria.
 SENTENCIA DEL TC Y RTF
• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 1803-2004-AA/TC
El Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de Gradualidad de Sanciones.

• SENTENCIA DEL TC. EXP Nº 3101-2003-AA/TC

Alcances de la facultad sancionadora de la Administración Tributaria.

• RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF N° 3392-4-2005.

Determinación objetiva de la infracción.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00229-1-2000

Gradualidad de sanciones.
Se revoca en parte la apelación en cuanto al periodo de cierre, que debe ser establecido sin observar el
Régimen de Gradualidad de Sanciones, ya que el recurrente no ha reconocido la comisión de la
infracción.

• RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL – RTF Nº 00073-3-2000

Condonación de multas por infracción tributaria.
Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la condonación del interés
moratorio devengado por el no pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de los ejercicios 1991
a 1993, solicitado por la recurrente, toda vez que la Administración Tributaria mediante la Resolución
de Alcaldía Nº 028-94-A/MPH, únicamente condonó las multas por las infracciones tributarias
cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993
 CUESTIONARIO

1. ¿Cuáles son las diferencias entre Delito e Infracción

Tributaria?
2. ¿Cuáles son las clases de Infracciones Tributarias?
3. ¿Cuáles es el régimen de incentivos?
4. ¿En qué consiste el Delito de Defraudación Tributaria?
5. ¿Cuándo estamos ante un Infracción de Contrabando?