DELITOS TRIBUTARIOS

LEY PENAL TRIBUTARIA

(D. LEG N°813)
CAPÍTULO I:

DELITOS
TRIBUTARIOS
 Respecto a esta modalidad delictiva:

 Aquel artificio o engaño dirigido a eludir o evitar el pago de un tributo, se

considera un delito tributario, donde se acoge una infracción de la obligación que
pesa sobre los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de los gastos del Estado.
El significado esencial que esto tiene en el orden económico hace que se le
considere como un delito socioeconómico.
 Garrigues Walker en 1967 : “Si el contribuyente (...) observa, como
está observando, que el Estado reconoce práctica u oficialmente el
fraude y lo tolera de una manera clara y abierta (...) es evidente que
no siente necesidad alguna de convertirse en un héroe y pagar
religiosamente, todos sus impuestos
EL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
COMO OBLIGACIÓN DE CARÁCTER
PECUNIARIO.
 Existen determinados delitos que dentro de sus presupuestos objetivos tiene como
condición necesaria una “obligación de carácter pecuniario”, es decir,
obligaciones que son traducibles en determinadas sumas de dinero, que a su vez
dañan al bien jurídico tutelado.
 DIFERENCIAS ENTRE
INFRACCIÓN Y DELITO
TRIBUTARIO.
 En cuanto al aspecto subjetivo.
 B. En cuanto a la determinación de la responsabilidad.
 C. En cuanto a la naturaleza del sujeto activo.
 Defraudación Tributaria (Tipo Base)
 Descripción del tipo penal: (Articulo 1, Decreto Legislativo 813)
 “El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será
reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 años y con 365 a 730 días
multa”
 Bien jurídico protegido:
 Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es el Patrimonio del Estado
 Sujetos:
 Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la contribución); Puede ser persona
natural o jurídica.
 Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros organismos
públicos)
 Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)
 Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta)
 Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los tributos
 Provecho Patrimonial
 Daño económico al estado
 Tipicidad Subjetiva
 Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)
 Animo de Lucro
 Consumación
 Es un delito de resultado (Admite tentativa)
 Se produce mediante un perjuicio económico al estado
 Penalidad
 Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años
 Pena económica: De 365 a 730 días multa
 Modalidades.

 Descripción del tipo penal (Articulo 2, Decreto Legislativo Nº 813)

 Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar
 No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las
leyes y reglamentos pertinentes.”
 Defraudación Tributaria (Tipo agravado)
 Descripción del tipo penal (Articulo 4, Decreto Legislativo Nº 813)
 “La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
 Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos tributarios, simulando
la existencia de hecho que permitan gozar de los mismos.
 Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos”.
 Tipo agravado
 Simulación de hechos para la obtención indebida de beneficios
 Simulación de insolvencia patrimonial
 Penalidad
 Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12
 Pena económica: 730 a 1460 días multa
 CAPÍTULO II:

DELITOS CONTABLES
TRIBUTARIOS
 ¿ Qué bien jurídico salvaguardan los delitos contables tributarios?

El establecimiento del delito contable tributario como un delito autónomo busca proteger un bien
jurídico, como es el proceso de recaudación de ingresos y distribución de egresos fiscales

La razón de estos delitos es:

 Impedir la determinación exacta del monto de sus obligaciones tributarias.

 Dificultar y obstaculizar la labor de fiscalización y determinación de las obligaciones

tributarias, desarrolladas por la Administración Tributaria, atentando contra el proceso de
recaudación de ingresos.
 ART. 5° DEL D. LEG N °813

SUJETO ACTIVO Sujeto que tiene la obligación de llevar libros y registros contables. (Art. 87 CT)

SUJETO PASIVO Estado (SUNAT).

• Incumplir totalmente con la obligación de llevar libros y registros contables.

CONDUCTA • No anotar actos, operaciones, o ingresos.
TÍPICA
• Realizar anotaciones en cuenta, asientos, cantidades, nombres y datos falsos.
• Destruir u ocultar total o parcialmente documentos relacionados a la tributación.

PENA No mayor de 2 ni menor de 5 años.

 ART. 5 - A DEL D. LEG N °813

SUJETO ACTIVO Sujeto que tiene la obligación de llevar libros y registros contables. (Art. 87 CT)

CONDUCTA Proporcionar información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el

TÍPICA
Registro único de Contribuyentes.

Obtención de autorización de impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas

RESULTADO
de Créditos o Notas de Débito.

ELEMENTO
SUBJETIVO Dolo : “(…) a sabiendas (…)”

PENA No mayor de 2 ni menor de 5 años.

 ART. 5 - B DEL D. LEG N °813

SUJETO ACTIVO El que estando inscrito o no ante el órgano administrador del tributo.

Almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia y otra forma de

CONDUCTA disposición, cuyo valor total supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio
TÍPICA
fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.

RESULTADO Dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes

ELEMENTO
SUBJETIVO Dolo

PENA No mayor de 2 ni menor de 5 años.

 ART. 5 - C DEL D. LEG N °813

SUJETO ACTIVO Delito común.

CONDUCTA Confeccionar, obtener, vender o facilitar, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de
TÍPICA
Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débito.

FINALIDAD Cometer o posibilitar la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria

ELEMENTO
SUBJETIVO Dolo

PENA No mayor de 2 ni menor de 5 años.

 ART. 5-D DEL D. LEG N °813

• La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas para ocultar la

identidad del verdadero deudor tributario.
• Cuando el monto del tributo o los tributos dejado de pagar supere las 100 UIT en un periodo
AGRAVANTES de 12 meses o 1 ejercicio gravable. Para este efecto, la UIT a considerar será la vigente al
inicio del periodo de doce meses o del ejercicio gravable, según corresponda.
• Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.

PENA No mayor de 8 ni menor de 12 años.

 CAPÍTULO III:

ASPECTOS PROCESALES EN
LOS DELITOS TRIBUTARIOS
 El ejercicio de la acción penal en los delitos tributarios

 La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas,

considere que existen indicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero, o

estén encaminados a dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que

sea requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en

forma paralela los procedimientos penal y administrativo.

 ¿Resulta importante el monto de la deuda tributaria para iniciar instrucción y para
acusar por delito de defraudación tributaria?

En principio, puede abrirse instrucción penal sin tener el monto exacto de la deuda tributaria, pero llegado
el momento de la etapa intermedia (etapa de culminación de los actos de investigación y advenimiento de
los actos de prueba) sí se necesita tener el monto exacto o determinable de la deuda tributaria, por las
consideraciones siguientes: en primer lugar, el artículo 1 de la Ley Penal Tributaria dice, parte pertinente:
“(...) dejar de pagar en todo en parte los tributos”.

Como se sabe, el juicio de tipicidad es un procedimiento normativo que a medida que avanza el proceso
penal también debe consolidarse el delito que se está investigando. Si el tipo penal en cuestión prescribe:
“(...) dejar de pagar tributos”, entonces el juicio de tipicidad penal debe responder: ¿Cuánto se dejó de
pagar en tributos?
 Principio del “NE BIS IN IDEM” en el tema penal- tributario

El artículo 85º del Código Tributario señala lo siguiente: “Tendrá carácter de información reservada, y únicamente
podrá ser utilizada por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la cuantía y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así
como la tramitación de las denuncias a que se refiere el artículo 192º. Constituyen excepciones a la reserva: Las
solicitudes de información, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el
Fiscal de la Nación en los casos de presunción de delito, o las Comisiones Investigadoras del Congreso, con
acuerdo de la comisión respectiva siempre que se refiera  al caso investigado. Se tendrá por cumplida la exhibición
si la Administración Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas
por Fedatario”.
 CAPÍTULO IV:

DELITOS TRIBUTARIO -
ADUANETO
 ART. 4 DE LA LEY °28008

SUJETO ACTIVO Delito común.

Dejar de pagar en todo o en parte los tributos u otro gravamen o los derechos antidumping o
CONDUCTA
compensatorios que gravan la importación o aproveche ilícitamente una franquicia o
TÍPICA
beneficio tributario.

MEDIO Mediante trámite aduanero

ELEMENTO
SUBJETIVO Engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta.

PENA No mayor de 5 ni menor de 8 años.

 DEFRAUDACIÓN DE RENTAS ADUANERAS

CONSUMACIÓN DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN DE RENTAS DE ADUANAS

AGRAVADA: “(…) los hechos a que se refiere el presente proceso se consumaron el veintiséis de
abril de mil novecientos noventa y seis cuando el encausado Lolas de Saba formuló la declaración
única de importación que originó las desgravaciones tributarias solicitadas basadas en
información falsa, por lo que desde ese momento a la fecha que se emitió la resolución recurrida
ha transcurrido en exceso el plazo de prescripción de la acción penal –doce años– (…)”. SALA
PENAL PERMANENTE R. N. N° 550-2009-LIMA.