Derecho Tributario

EVASION TRIBUTARIA
CONCEPTO

Evadir proviene del latn evadere que

significa sustraerse, irse o marcharse de
algo donde se esta incluido.

ILICITOS TRIBUTARIOS
CONCEPTO

Un acto ilcito es aquel que contraviene el

derecho en su conjunto, lo ilcito es
considerado como sinnimo de ilegal.

ESQUEMA SOBRE LA EVASION TRIBUTARIA

Provenientes de una interpretacin econmica :
Elusin Tributaria
INFRACCIONES
Ilcito tributario
Administrativo
Provenientes del Incumplimiento de Obligaciones Tributarias

Ley de los Delitos

Aduaneros. Ley N
28008
DELITOS
Ilcito Tributario
Penal

Leyes
Especiales

Ley Penal
Tributaria
D. L. N 813

1.
2.
3.
4.
5.

Contrabando
Defraudacin de Rentas de
Aduana
Receptacin
Financiamiento
Trfico de Mercaderas prohibidas

1.
2.

Defraudacin Tributaria
Delito Contable Tributario

Cdigo
Penal

Delito Contrabando, Defraudacin de Rentas de Aduana.

Defraudacin Tributaria - Derogados Ley 26461 ; D. Leg. 813

(D, Leg. 635)

Vigente: Elaboracin y comercio clandestino de productos

gravados Art 271-272 CP.

DIFERENCIA

INFRACCION

DELITO

Tipificacin: Monto de la deuda

Intencionalidad: Existencia de dolo o
culpa

Veamos las diferencias siguientes:

DE ACUERDO A NUESTRA LEGISLACIN

TRIBUTARIA
INFRACCIN

DELITO

A) En cuanto a su investigacin:
Las infracciones tributarias se agotan en la va
administrativa

Mientras que el delito tributario debe ser materia

de un proceso penal ante la respectiva
autoridad judicial

B) En cuanto a la sancin aplicable:

No existe pena privativa de libertad solo opera
con sanciones de multa, el decomiso de bienes,
cierre temporal o definitivo de establecimientos

La sancin a aplicarse es pena privativa de

libertad y en algunos casos la multa y comiso
como penas accesorias

C) En cuanto a la determinacin de la
responsabilidad
Determina objetivamente, la desobediencia, el
simple quebrantamiento de la ley tributaria,
aunque provenga de negligencia o descuido en
la cobranza

Tiene que probarse la intencin del Agente de

infringir la ley tributaria con el fin de no pagar
definitivamente en tributo, valindose de ardid o
fraude.

D) En cuanto a la naturaleza de su resolucin

Concluir con Resolucin Administrativa

Sometidos a un proceso penal, con sentencia

judicial, pena privativa de libertad y accesorias
5

Obligatoria
Deben
acatarla
tanto
los
particulares como los rganos
del estado.

Ineludible
Tiene que cumplirse
mientras
no
sea
derogada por otra ley

CARACTERISTICAS
DE LA LEY
PENAL TRIBUTARIA

Exclusiva
Capaz de calificar delitos
y establecer penas

Igualitaria
Ante la ley todos estamos
ubicados en el mismo plano

MARCO LEGAL
El D. L. N 813 publicado el 20 de abril de 1996,
conocido como Ley Penal Tributaria, vigente
desde el 21 de Abril, regula los Delitos
Tributarios.
La complejidad de la figura delictiva tributaria, es
debido a su carcter interdisciplinario, comn a
todos los Delitos Econmicos

Los autores modernos coinciden

en sealan que el ilcito tributario
constituye un evidente atentado
contra el normal desenvolvimiento
de la accin estatal, de all la
importancia de su represin

Interviene en materia tributaria

cuando se incumplen dolosamente
con el pago de los tributos. El
derecho penal interviene utilizando
el poder sancionador del estado,
representado por la pena publica
8

Vinculadas al cumplimiento de
obligaciones tributarias.
(falsa determinacin de la obligacin
tributaria en la declaracin jurada para
disminuir el pago y/o la obtencin
indebida de beneficios tributarios)
Vinculadas a llevar libros y registros
contables
(incumpla la obligacin, no hubiera
anotado actos, operaciones, ingresos o
los anote falsamente, destruye u oculte
parcial o total)
9

Defraudacin de
Rentas de Aduanas

Delito Contable

Contrabando
CLASES DE DELITO
TRIBUTARIO

Delito de
defraudacin
tributaria

Elaboracin y
comercio clandestino
de Productos

Ley N 28008. Ley de los Delitos Aduaneros.

D. L. N 813, Ley Penal Tributaria.
D. Leg. 635, Cdigo Penal

10

DELITO DE DEFRAUDACIN
TRIBUTARIA
Tipo Base o Bsico
(Art. N 1 de LPT)
Modalidades Autnomas (Art. N 2 de LPT)
Modalidades Atenuadas (Art. N 3 de LPT)
derogada por D.Leg. N 1114 del 05-07-2012

Tipo Autnomo Agravado (Art. N 4 de LPT)

Delito Contable
(Art. N 5 de LPT)
Penas Accesorias.
(Art. N 6/17de LPT)

11

TIPO BASE O BSICO

(ART. N 1 DE LPT)

TIPO OBJETIVO

Comportamiento:
Realizacin de engao,
astucia, ardid u otro medio
fraudulento , a travs de
acciones u omisiones

TIPO SUBJETIVO

Conocimiento del
engao realizado y
de
la
falsa
determinacin
efectuada
y
voluntad
de
realizacin.

Resultados:
Determinacin falsa de la
obligacin tributaria, deja
de pagar en todo o en parte
el tributo.

Punibilidad:
A
travs
de
la
determinacin
falsa
el
obligado al pago realiza de
un menor tributo o se anule
la obligacin de pago.

Dolo:

nimo de Lucro:

PENA

No menor de 5
aos ni mayor
de 8 aos.
de 365 a 730 das
multa

En beneficio
personal

12

CARACTERISTICAS DERIVADAS DE LA TIPIFICACION

DEL
(ART. N 1 DE LPT)

Se realiza por acciones o por omisin

en los casos de presentacin de la
DDJJ
La condicin para sancionar es que
genere la obligacin de un menor
tributo o anule el que le corresponde
pagar (incluye prdida)

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MODALIDADES AUTONOMAS
(ART. N 2 DE LPT)
TIPO OBJETIVO

Comportamiento Alternativo
por Omisin Propia:

Ocultar, total o parcial,

bienes rentas ingresos o
consignar pasivos a falsos

No entregar las retenciones

o percepciones efectuadas

TIPO SUBJETIVO

Dolo:
Conocimiento que se
esta consignado
menores bienes,
rentas o ingresos o
pasivos falsos

14

CARACTERISTICAS DERIVADAS DE LA TIPIFICACION

DEL
(ART. N 2 DE LPT)
Solo se puede realizar mediante la
presentacin de la de declaracin
tributaria o el correspondiente
balance general
Se puede realizar mediante accin u
omisin
No requiere necesariamente existir
tributo omitido

15

SITUACIONES ATENUANTES
(ART. N 3 DE LPT)

Derogada por D. Leg. N 1114 del

05-07-2012

16

SITUACIONES AGRAVANTES
(ART. N 4 DE LPT)

SITUACIONES
1. Obtenga
exoneraciones
o
inafectaciones, reintegros, saldos a
favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los
mismos.
2. Se simule o provoque estados de
insolvencia
patrimonial
que
imposibiliten el cobro de los tributos.

PENA

No menor de 8 aos ni
mayor de 12 aos.
y de 730 a 1,460 das multa.

17

DELITO CONTABLE
Art. 5 LPT

TIPO OBJETIVO
Sujeto activo:
Obligado a llevar libros
y registros contables
Comportamientos
Alternativos:
Incumpla
totalmente
dicha obligacin, dejar
de anotar total o
parcialmente
las
operaciones o realizar
anotaciones
falsas,
destruir u ocultar los
libros
o
registros
contables

TIPO SUBJETIVO
PENA

Dolo:
Conocimiento de
realizar cada uno
de los
comportamientos
prohibidos

No menor de 2 aos
ni mayor de 5 aos.
de 180 a 365 das multa

18

CARACTERISTICAS DEL DELITO CONTABLE

No exige el reflejo de las anotaciones

falsas o de lo dejado de anotar en las
declaraciones tributarias
Esta incorporado en los delitos contra
la fe publica previsto en el articulo N
427 de C.P.

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DELITO CONTABLE
Art. 5-A LPT

TIPO OBJETIVO
Sujeto activo:
Obligado a la inscripcin
o modificacin de datos
en el RUC.

Comportamientos
A sabiendas proporcione
informacin falsa y as
obtenga autorizacin de
impresin
de
Comprobantes de Pago,
Guas de remisin, Notas
de Crdito o Notas de
Dbito.

TIPO SUBJETIVO
PENA

Dolo:
Conocimiento de
realizar cada uno
de los
comportamientos
prohibidos

No menor de 2 aos
ni mayor de 5 aos.
de 180 a 365 das multa

20

DELITO CONTABLE
Art. 5-B LPT

TIPO OBJETIVO
Sujeto activo:
El que Almacena bienes,
en lugares no declarados
como domicilio fiscal o
establecimiento anexo.

TIPO SUBJETIVO
PENA

Dolo:

Comportamientos
Estando inscrito ante el
Administrador del tributo,
almacena bienes para su
distribucin
o
comercializacin,
transferencia u otra forma
de distribucin, cuyo valor
total supere a 50UIT (S/.
185,000.00), para dejar de
pagar en todo o en parte
los tributos

Conocimiento de
realizar cada uno
de los
comportamientos
prohibidos

No menor de 2 aos
ni mayor de 5 aos.
de 180 a 365 das multa

21

DELITO CONTABLE
Art. 5-C LPT
TIPO OBJETIVO
Sujeto activo:
Cualquier persona que utilice
una o varias personas para
ocultar
la
identidad
del
verdadero deudor tributario

TIPO SUBJETIVO
PENA

Dolo:

Comportamientos
(cualquiera de los siguientes)
Utilizar una o varias personas
naturales o jurdicas para
ocultar
la
identidad
del
verdadero deudor tributario.
El tributo(s) dejado de pagar
supere 100 UIT (S/.370,000), 12
meses o ejercicio gravable.
Cuando el agente forme parte
de una organizacin delictiva..

Conocimiento de
realizar cada uno
de los
comportamientos
prohibidos

No menor de 8 aos
ni mayor de 12 aos.
de 730 a 1460 das multa

22

PENAS ACCESORIAS
La pena debe incluir: inhabilitacin no menor de 6 meses ni mayor de 7
aos, para ejercer por cuenta propia o terceros, profesin, comercio,
arte o industria, incluyendo contratar con el Estado.
Si se hubiere utilizado la organizacin de personas jurdicas o negocio
unipersonal, con conocimiento de sus titulares el Juez podr aplicar las
siguientes medidas:

Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento u

oficina o local donde desarrolle sus actividades:
a)
b)
c)
d)

Cierre temporal no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos.

Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas.
Disolucin de la persona jurdica.
Suspensin para contratar con el Estado, por un plazo no
mayor de cinco aos.
23

DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA

Mayoritariamente la doctrina seala que el bien jurdico
tutelado es el proceso de ingresos y egresos del estado,
pero referido especficamente a los que el estado percibe a
travs del control aduanero de la mercancas
Sin embargo, se puede concluir que el bien jurdico tutelado
en los ilcitos aduaneros comprende el ejercicio de la
potestad aduanera del estado en el trafico de personas,
mercancas y medios de transporte por el territorio aduanero

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Modalidades de Defraudacin de Rentas de Aduanas

Importar mercanca con documentos falsos o adulterados o
con informacin falsa (Valor, cantidad, calidad, peso, origen,
especie, antigedad u otras caractersticas)
Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente
una operacin de comercio exterior con la finalidad de
obtener un incentivo o beneficio econmico o de cualquier
ndole establecido en la legislacin nacional

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ELEMENTOS DEL DELITO ADUANERO

Contrabando: Se sustrae, elude o burla el
control aduanero
Defraudacin: Los ingresos tributos del
tesoro publico y multas, adems de los
fondo que egresan del tesoro publico.
Receptacin: Se adquiera o se recibe en
donacin, bienes en funcin al delito
vinculado
Financista: Financia por cuenta propia o
ajena, la comisin del delito vinculado
Trfico de Mercancas: El control
aduanero, salud y seguridad publica

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CONTRABANDO
Concepto: cualquier persona que realiza el
internamiento o extraccin ilegal de mercancas del
territorio nacional, cuyo valor sea superior a 2UIT

Tipos :
Contrabando Simple: Se establece como
conductas tpicas el ingreso o extraccin de
mercancas mediante actos de sustraccin,
elude o burla del control aduanero
Contrabando Fraccionado: Realice en forma
sistemtica fraccionadainternamiento de
mercaderas al territorio nacional, menores a
2UIT, que aisladamente consideradas como
infracciones administrativa.
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CASO PRCTICO
La empresa industrial XYZ S.A.C. tiene como giro de negocio a la
fabricacin de equipos de cmputo y los comercializa a diferentes
distribuidores.
El 20 de abril del 2013 se vendi equipos de cmputo a una
distribuidora por un monto de S/. 100,000.00, pero el contador
anota en el registro de ventas por un monto de 50,000, falseando
comprobantes con astucia, ardid, etc.
Podemos observar que est haciendo anotaciones falsas
ocultando ingresos y burlndose del Estado con el fin de anular o
reducir el tributo a pagar.

Penalidad:
Sern reprimidas con pena privativa de la libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 aos.

28

29