Imposición al Consumo

Mg. CPC Gerardo Agüero Luyo

Imposición al Consumo

Semana 01

Classification - Public
 Tema 1: Imposición al Consumo
• Fundamentos teóricos de la imposición al consumo
• La imposición al consumo en la legislación comparada
• Sistemas de imposición al consumo
• Sistema tributario y tributación al consumo en el Perú
• Impuesto selectivo al consumo en el Perú

Classification - Public
 ¿Qué es la imposición al consumo?
Son cuadros sistemáticos que muestran de forma razonable y
coherente la situación y rendimiento financiero de los entes
económicos.
La imposición al consumo es el componente del
sistema fiscal cons- tituido por el conjunto de
gravámenes que toman como base para determinar
la capacidad contributiva del sujeto del impuesto el
va- lor de los bienes y servicios pagados durante el
ejercicio fiscal .

Classification - Public
 Formas de Imposición al consumo

Classification - Public
 Recursos Públicos

• Concepto
“(…) son los ingresos que obtiene el Estado preferentemente
en dinero, para la atención de las erogaciones determinadas
por exigencias administrativas o de índole económico social”

Giuliani Fonrouge, Carlos

Derecho Financiero. 5ta Edición. Depalma. Bs. As. 1993. T1. Pág. 221.

Classification - Public
 Principios de Imposición (Perspectiva
Económica)
• Todo sistema tributario debe inspirarse en los siguientes
principios:
– Máxima neutralidad económica
Que elimine interferencia con el logro de óptima
distribución
– Equidad
Distribución óptima y concensuada de la carga
– Costos mínimos de recaudación y cumplimiento Efectivos
en la recaudación y cumplimiento de la ley y los
procedimientos para su control
Due, Jhon F.
Análisis Económico de los Impuestos. 2da Edición. El Ateneo. 1968

Classification - Public
 Principios de Imposición (Perspectiva
Tributaria)
• Constitución Política de 1993 (Art. 74°)
– No Confiscatoriedad
– Reserva de Ley
– Respeto de los Derechos
Fundamentales
– Igualdad

Classification - Public
 Concepto de Tributo

“(…) son aquellos que el Estado obtiene mediante el

ejercicio de su poder de imperio o sea por leyes que
crean obligaciones a cargo de sujetos en la
forma y cuantía que dichas leyes establezcan (…)
característica común de los recursos tributarios es su
obligatoriedad por imperio de la Ley (…)”

Jarach, Dino
Finanzas Públicas y Derecho Tributario. 2da Edición. Abeledo Perrot. Buenos
Aires. 1996.

Classification - Public
 Principio de Capacidad Contributiva
• Tasa :
Criterio rector – Costo

• Contribución :
Criterio rector – Beneficio

• Impuesto :
Criterio rector – Capacidad Contributiva

Classification - Public
 Capacidad Contributiva

“Es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para

contribuir a la cobertura de los gastos públicos”
Villegas, Héctor
Manual de Finanzas Públicas. Ediciones. Depalma. Bs. As. 2000

“La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de

un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para hacer frente
al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del
sujeto”
Sáinz de Bujanda, Fernando. Hacienda
y Derecho. Madrid. 1962.

Classification - Public
 Aspectos técnicos de la imposición al consumo

Classification - Public
 ► Manifestaciones de riqueza

► El consumo como expresión de

riqueza

► Formas de imposición al consumo

► Principios de imposición

► Características técnicas

Classification - Public
 Manifestaciones de Riqueza

Renta Patrimonio Consumo

Impuesto a la Renta Vehicular / Predial IGV - ISC

Classification - Public
 Consumo

► La riqueza se mide a través de los ingresos que

uno percibe y a los usos que se dan a esos
ingresos.

Classification - Public
 Consumo (Cont.)

► El legislador opta por gravar el consumo pues:

► Clara y evidente manifestación de

capacidad contributiva

► Es un eficiente recurso financiero

► El gravamen a los consumos puede ser utilizado

de manera extrafiscal

Classification - Public
 Formas de Imposición al Consumo

1. De acuerdo al ámbito de
extensión:

IMPOSICIÓN
AL CONSUMO

GENERAL SELECTIVA

Classification - Public
 Objetivos de la Imposición General al
Consumo

Financiero : recaudación

Afectar el nivel global del consumo

Classification - Public
 Objetivos de la Imposición Selectiva al
Consumo

Afectar la estructura del consumo

Objetivo actual : recaudación.

Classification - Public
 Formas de Imposición al Consumo (Cont.)

2. De acuerdo a las características técnicas:

IMPOSICIÓN AL
CONSUMO

PLURIFÁSICO
IMPUESTO PLURIFÁSICO
NO ACUMULATIVO
MONOFÁSICO
(IVA)
ACUMULATIVO

Classification - Public
 Formas de Imposición al Consumo (Cont.)

► Impuesto Monofásico

► Sólo se grava una etapa del proceso de

producción y distribución. Opcionalmente el
legislador puede gravar la venta efectuada por el
fabricante, la venta en la fase al por mayor, a nivel
del minorista o la venta al consumidor final.

Classification - Public
 Formas de Imposición al Consumo (Cont.)

► Impuesto Monofásico (Cont.)

► Ventajas
► Facilita la administración disminuyendo el número
de contribuyentes
► Permite discriminar alícuotas por productos

► El cálculo del impuesto no ofrece dificultad

► Desventajas
► La tasa tiende a ser muy alta

► Producida la evasión, ésta es total

► La fiscalización es difícil en el gravamen a nivel de

minorista
► Problemas en la definición del sujeto pasivo

Classification - Public
 Formas de Imposición al Consumo (Cont.)

► Impuesto Plurifásico Acumulativo

► De etapa múltiple
► Se grava a todos los agentes económicos intervinientes en
las fases de producción, distribución y comercialización de
productos.
► Acumulativo
► El impuesto forma parte del costo de la subsiguiente
transferencia, de modo que se produce el efecto cascada.
E l impuesto se aplica sobre el impuesto.
► Es un impuesto sobre el valor total
► La base imponible está constituida por el precio íntegro
del producto de cada venta, sin deducción alguna. Se
reitera la imposición sobre la materia imponible gravada
en la etapa anterior.

Classification - Public
 Formas de Imposición al Consumo (Cont.)

► Impuesto Plurifásico Acumulativo (Cont.)

► Ventajas
► La definición del impuesto, en cuanto al ámbito de aplicación,
materia imponible, percepción y demás elementos es normalmente
sencilla
► La base imponible amplia permite un buen rendimiento fiscal
► La amplitud de la base imponible permite tasas bajas
► El tener una tasa baja facilita la traslación del impuesto al
consumidor final, a
quien está dirigido el tributo

► Desventajas
► Distorsiona la concurrencia al mercado o competencia

comercial
► Promueve la concentración empresarial

► Resulta imposible calcular verazmente la incidencia real del

Classification - Public
impuesto
 Formas de Imposición al Consumo (Cont.)
► Impuesto plurifásico no acumulativo (IVA)
► Ventajas
► Neutralidad económica
► Predictibilidad de la incidencia tributaria
► Facilita los procesos de integración
► La tasa se distribuye en todo el proceso
► La oposición de intereses entre los contribuyentes ayuda a combatir la
evasión
► La exigencia de una contabilidad organizada coadyuva a un mejor control
del impuesto a la renta

► Desventajas
► Mayor complejidad que otros sistemas
► No facilita la utilización de diferentes tasas
► En caso de bienes y servicios que tienen una utilidad distribuida en varios
ejercicios, es compleja la forma de descontar los impuestos
proporcionales
Classification - Public
► Tratamiento de operaciones gravadas y no gravadas
 La imposición al consumo en la legislación
comparada

Classification - Public
 • Impuesto plurifase no acumulativo (IVA)
– Antecedentes en el mundo
• Doctrinariamente en Alemania en 1919
• Normativamente en Francia en 1954
• La Comunidad Europea la adoptó en 1967
• A la fecha, de los países miembros de la OCDE, Estados
Unidos es uno de los pocos países que no lo han adoptado.

Classification - Public
 • Impuesto plurifase no acumulativo (IVA)
– Antecedentes en América Latina
• Brasil y Uruguay lo adoptaron a fines de los sesenta
• Argentina, Chile, Costa Rica, Ecuador, Honduras y
Panamá a fines de los setenta
• México, Nicaragua, Perú, Guatemala, Colombia y
República Dominicana en los ochenta

Classification - Public
 • Impuesto plurifase no acumulativo (IVA)
– Antecedentes en el Perú
• La imposición al consumo tiene sus orígenes en el
Impuesto a los Timbres fiscales (Ley Nº 9923)
• Gravaba las ventas, además de toda transacción que implicara
movimientos de fondos, y afectaba el integro del precio de
venta sin considerar deducción alguna.
• Era un impuesto plurifásico acumulativo sobre el valor
total.
• A partir de 1982 (Decreto Legislativo Nº 190), se implementa
un Impuesto General al Consumo bajo la Técnica del Valor
Agregado (Tasa del 16%, 10% y 30%)

Classification - Public
 Principios de Imposición

Classification - Public
 Primer Principio: CONSUMO

► La manifestación de riqueza gravada por el IGV es el

consumo. En consecuencia, el consumidor final es quien debe
soportar la carga económica del impuesto, por ser éste quien
realiza los actos de consumo que han sido seleccionados por
el legislador como reveladores de capacidad contributiva.

Classification - Public
 Segundo Principio: TERRITORIALIDAD
► El impuesto se aplica en base al principio de imposición exclusiva
en el país de destino. Así el consumo se grava en el lugar donde
esta manifestación de riqueza se expresa.
► El impuesto sólo debe incidir sobre operaciones cuyos
consumidores finales se encuentren bajo la jurisdicción del Estado
Peruano.
► Las ventas de bienes y prestaciones de servicios que serán
consumidos o empleados fuera del territorio nacional deben
quedar fuera del campo de aplicación del impuesto.
► Los bienes y servicios de origen extranjero que serán consumidos
o empleados en el país deben tributar al momento de su
internamiento o de su efectivo uso en el ciclo de producción y
distribución.

Classification - Public
 Tercer Principio: NO DISCRIMINACIÓN

► El impuesto no puede discriminar en función al origen

de los bienes y servicios.

► El impuesto no es un arancel aduanero ni debe

funcionar como tal. En tal
sentido, no puede ser utilizado para favorecer la
producción nacional.

Classification - Public
 Cuarto Principio: NEUTRALIDAD

► El importe del impuesto soportado por el consumidor

final debe ser equivalente a la suma de los impuestos
aplicados en cada una de las fases de la cadena de
producción y distribución de bienes y servicios.

► Sólo así se puede identificar el componente tributario de

los precios y queda clara la neutralidad del impuesto en
la configuración de los precios.

Classification - Public
 Quinto Principio: CREDITO FISCAL

► El consumidor final es el único sujeto que no

tiene derecho al crédito fiscal.

Classification - Public
 Características Técnicas
1. Indirecto, incide económicamente sobre el consumidor en la medida
en que el contribuyente consiga trasladar el gravamen en el precio de
venta de los bienes y servicios.
2. Real, el aspecto material se limita a la descripción de hechos con
independencia de las condiciones personales del sujeto incidido por
la imposición.
3. De carácter general, grava volúmenes globales de transacciones de
bienes y servicios, a diferencia de la imposición selectiva al
consumo que comprende ciertas operaciones sobre determinados
bienes y servicios.
4. Plurifásico etapa múltiple, alcanza a todas las transacciones del
proceso de producción y circulación de bienes y servicios.
5. No acumulativo, permite deducir el impuesto abonado en la
adquisición de bienes y servicios a través del proceso económico,
estando sujeto a imposición únicamente el valor que adiciona cada
empresa al producto hasta llegar al consumidor final.

Classification - Public
 Características Técnicas (Cont.)

6. Neutral en la configuración de los precios, al evitar los efecto

de piramidación y acumulación.
7. Neutral en la configuración de la cadena de producción y
distribución porque no produce distorsiones económicas, en tanto
el impuesto sea general y global. No interfiera en las decisiones de
los empresarios en lo que respecta al grado de integración, a la
organización de la producción y a los procesos de distribución.
8. Facilita a la administración tributaria el control de su aplicación.
Posibilita un adecuado control cruzado de toda la cadena de
distribución – consumo del bien o servicio, debido a que los
contribuyentes tienen interés en obtener de su proveedor las
facturas que le permitan ejercer su crédito fiscal, realizando un
control por oposición a la etapa anterior.

Classification - Public
 Características Técnicas (Cont.)

9. Favorece la integración económica internacional al permitir aplicar la

modalidad de gravar el consumo en el país de destino, o la
afectación en el país en el que el valor es añadido.
10. Regresivo, en razón a que la carga de la imposición alcanza en
mayor proporción a los sectores de más bajos ingresos y de
menor riqueza acumulada en comparación con las clases más
pudientes.

Classification - Public
 Gracias por
su
atención
Mg. CPC Gerardo Agüero
Luyo

Classification - Public
Classification - Public