ORACIÓN

Amén.

LCDA. AIDÉ DÍAZ

➢ En materia fiscal existen dos términos que son utilizados
para describir la decisión de los contribuyentes de minimizar
o no cumplir el pago de sus obligaciones tributarias

1.
ELUSIÓN
FISCAL 2.
EVASIÓN
FISCAL
 1. ELUSIÓN FISCAL
➢ Es un conjunto de acciones que realiza el
contribuyente con el propósito de
disminuir o eliminar la carga tributaria,
aprovechando las excepciones y vacíos
legales presentes en la norma tributaria.
 1. ELUSIÓN FISCAL

➢ Por el Principio de Legalidad que inspira el

Derecho Tributario; el impuesto debe venir
establecido por la ley, pues no puede cobrarse un
impuesto si la ley no lo establece, lo que abre el
flanco para aprovechar los puntos débiles que la
ley pueda tener.
 1. ELUSIÓN FISCAL (P. 155)

➢ Se llama también evasión lícita.

➢ Radica en que, el sujeto pasivo evita el pago del
tributo, empleando medios contemplados en la ley o
legales, o que los mismos no contradicen las
disposiciones legales.
➢ Utiliza una norma tributaria para reducir el pago de
impuestos.
 CLASES DE ELUSIÓN (P.156)

1.
ELUSIÓN
POR EXCLUSIÓN 2. ELUSIÓN
POR VACÍO
DE LA LEY
 CLASES DE ELUSIÓN (P.156)
1.
POR EXCLUSIÓN
Tiene que ver con el hecho de impedir
el pago del tributo, situándose el
sujeto pasivo fuera del ámbito de la
actividad sujeta a impuesto, con el
objetivo de no pagar el tributo
respectivo, acogiéndose a las normas
legales que disminuyen la tributación.
2.
POR VACÍO DE LA LEY
Cuando la legislación tributaria
contempla beneficios orientados a
incentivar determinadas actividades,
en una zona específica, utilizando
beneficios legales de manera
arbitraria por parte de los
contribuyentes, para pagar menos
impuesto mediante la utilización de
vacíos en la ley tributaria de que se
trate, reduciendo la carga tributaria,
sin quebrantar las leyes.
 2. EVASIÓN FISCAL
➢ Es una figura jurídica que consiste en no
pagar de forma consciente y voluntaria
algún tributo establecido por la ley.
 2. EVASIÓN FISCAL
➢ Por lo tanto, se configura como una figura delictiva,
ya que el contribuyente no cumple con sus
obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en
una infracción que debe ser sancionada.
 2. EVASIÓN FISCAL (P. 153)
➢ Consiste en el no pago al Estado de los tributos, que repercute en las
finanzas del mismo, alterando todas las finalidades que el impuesto
haya perseguido.
➢ Se realiza violando Leyes tributarias, estando el sujeto pasivo de la
RJT obligado al pago de los impuestos, por haberse cumplido los
requisitos previamente establecidos en la Ley, no cumple con el
pago.
➢ La evasión constituye delito de fraude fiscal o contrabando (Código
Penal y Ley Contra la Defraudación y Contrabando Aduanero)
 FRAUDE FISCAL (P. 154)
➢ Para el Derecho Tributario, es la transgresión de una norma vigente y positiva para pagar
menos impuestos de los que correspondería pagar.
➢ En el ámbito penal, el fraude, es el engaño provocado por la divergencia entre lo que se dice,
y lo que se piensa, provocando que otra persona actúe del modo que interesa que lo haga.
➢ Si un funcionario público llega a un acuerdo con un particular, en una operación específica,
para apropiarse de dinero del Estado, comete delito de fraude.
➢ Lo mismo sucede, cuando el funcionario, por razón de su cargo, interactúa con algún
contribuyente en razón de sus obligaciones fiscales, interesándose por su caso de manera
personal.
➢ Lo mismo ocurre, cuando un contribuyente utiliza medios no permitidos por la Ley para
sustraerse del pago de los tributos.
 CONTRABANDO
ADUANERO (P. 154)
➢ Se denomina contrabando, a la operación de introducir o sacar bienes de
un país sin pagar derechos arancelarios o aduaneros, también cuando los
bienes que se importan se encuentran prohibidos.
➢ La modalidad es por diversos medios: transporte aéreo, terrestre, o
marítimo.
➢ Se ha convertido en un problema global, muchos de los capitales
obtenidos se emplean para incrementar otro tipo de acciones ilícitas.
 DIFERENCIA ENTRE
ELUSIÓN Y EVASIÓN FISCAL
 La evasión fiscal es un ilícito que lleva aparejada una serie
de consecuencias jurídicas, mientras que la elusión fiscal no
hay, en principio, ilícito tributario.

 La evasión fiscal implica la violación de la legislación

tributaria vigente, mientras que la elusión fiscal supone que
los contribuyentes usan los resquicios de la ley, actuando
dentro de los márgenes permitidos por la normativa.
 INFRACCIONES Y DELITOS
REFERENCIA INFRACCIONES DELITOS
Acción u omisión que Acción u omisión que
viola normas viola normas tributarias
CONCEPTO
tributarias, sin ánimo con ánimo de defraudar
de defraudar al fisco. o perjudicar al fisco
Prisión y/o multa,
SANCIÓN Multa e intereses inhabilitación, clausura
y/o suspensión
Organismos
Administración
COMPETENCIA Jurisdiccionales
Tributaria
(Tribunales de Justicia)
 SANCIONES

1. 2.
PECUNIARIAS NO PECUNIARIAS

3.
DE DEMORA O
MORA
 SANCIONES
INTERÉS DE DEMORA
PECUNIARIAS NO PECUNIARIAS
O MORA
A través de la Se aplican como consecuencia Es el castigo pecuniario que
retribución económica, de haber infringido la ley el infractor recibe.
el sancionado tributaria, y no hay Se configura desde el
responde por el retribución del sancionado, momento en que el deudor no
incumplimiento de las pero tomando en cuenta la cumple con su obligación
obligaciones gravedad de la infracción, la tributaria, cumpliendo
sustanciales y deberes SAT puede imponer otro tipo tardíamente, ya sea en forma
formales. de sanciones voluntaria o coactivamente.

(Ej. Cierre de negocios, La intención del pago de

inmovilización de NIT) mora, es influir en el
contribuyente para que
realice el pago del tributo en
el menor tiempo posible.
https://www.youtube.com/watch?v=fSbX7gudmlA
ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

1. 2.
ELEMENTOS ELEMENTOS
OBJETIVOS SUBJETIVOS
ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
1.
CONDUCTA O HECHO

2. 4.
TIPICIDAD IMPUTABILIDAD
OBJETIVOS

3.
ANTIJURIDICIDAD
ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
“OBJETIVOS”
1. CONDUCTA O HECHO
Es exterior del agente infractor.
Consiste en una acción
u omisión de una
obligación tributaria
(Debe ser voluntaria).
2. TIPICIDAD
Tiene relación con el
Principio
de Legalidad.
Indica que no se puede
imponer ninguna infracción
ni sanción a un contribuyente
si no existe una ley previa
que la establezca.
ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
“OBJETIVOS”
3. ANTIJURIDICIDAD
Todas las acciones o hechos
que comete el sujeto pasivo,
va con la tendencia
directa o propósito definido
de causar un daño al interés
financiero del Estado.
4. IMPUTABILIDAD
Significa que la acción
o hecho que comete
el sujeto pasivo
se debe imputar
a la misma persona
que lo realiza.
ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO

1. 2.
DOLO SUBJETIVOS CULPA
ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
“SUBJETIVOS”
1. DOLO
Cuando el sujeto pasivo
de la relación jurídica tributaria
actúa con voluntad expresa o
propósito de causar hechos
antijurídicos.
Los puede realizar
mediante simulaciones,
alteraciones,
falsificaciones,
entre otros.
2. CULPA
Cuando el sujeto pasivo
de la relación jurídica tributaria,
actúa con negligencia,
impericia o caso fortuito;
y, no se cumplen, se omiten
o violan por descuido disposiciones
legales tributarias.
FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO
TRIBUTARIO
1. 2.
INFRACCIÓN DELITO
EXTINCIÓN
 FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO
TRIBUTARIO
1. INFRACCIÓN
➢ Castigada con una sanción de tipo pecuniario, se extingue
por el cumplimiento del pago de la sanción, por
prescripción o condonación.

➢ Si no es pecuniaria, se extingue por el cumplimiento de la

sanción.
 FORMAS DE EXTINCIÓN DEL ILÍCITO
TRIBUTARIO
2. DELITO
➢ Se extingue por el cumplimiento de la pena (Art. 101 y 102 CP)
➢ Por prescripción: cuando el deudor queda liberado de su obligación por la
inacción del estado (SAT), por cierto, período de tiempo debidamente
establecido en la ley previamente. 5 años: Art. 76 CT

➢ Por extinción de la responsabilidad: tanto las obligaciones tributarias, así como

la responsabilidad penal, la pena, las infracciones y las responsabilidades
tributarias se extinguen por hechos o circunstancias debidamente tipificadas en
la ley. Código Tributario (Art. 75), y Código Penal (Arts. 101 al 105, 107 al 111 del CP)
 REGULACIÓN LEGAL GUATEMALTECA
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
➢ CÓDIGO TRIBUTARIO (Decreto Número 6-91 del Regula las
Congreso de la República).
infracciones y sanciones administrativas y contiene dentro de su normativa las
impugnaciones de las resoluciones de la Administración Tributaria.

➢ CÓDIGO PENAL Regula

(Decreto Número 17-73 del congreso de la república y todas sus reformas).
específicamente, los delitos de estafa mediante informaciones contables (Art. 271) y
delitos contra el régimen tributario (Art. 338 A, 358 B, 358 C, 358 D).

➢ LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA (Decreto Número 10-2012 del Congreso de la República, Libro III
Ley Aduanera Nacional). Regula lo relativo a la infracción aduanera. (Art. 123 a 135)

➢ LEY CONTRA LA DEFRAUDACIÓN Y CONTRABANDO ADUANERO (Decreto Número 58-90

Regula medidas que permitan el control efectivo del
del Congreso de la República).
contrabando y defraudación en el ramo aduanero.
REGULACIÓN LEGAL GUATEMALTECA
DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
➢ El ilícito tributario se encuentra regulado por el Código Tributario,
el Código Penal, el Código Procesal Penal, la Ley Contra la
Defraudación y Contrabando Aduanero, Ley Aduanera Nacional,
Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria
y las leyes específicas de cada tributo.

➢ El ilícito tributario, según el caso, será sancionado por las leyes

tributarias o penales del país.
 IMPORTANCIA E IMPACTO EN EL
ESTADO DE LA EVASIÓN (P.155)
➢ Altera la finalidad tributaria y fiscal que persigue el Estado,
que se traduce en ingresos públicos.
➢ Modifica la incidencia de los impuestos, puesto que ésta no
cumplirá, y recaerá la carga tributaria en los contribuyentes
que si los pagan.
➢ Obliga al Estado a luchar contra ella, o a decretar nuevos
tributos, o aumentar el porcentaje de los existentes,
constituyendo una carga mas.