DELITOS

TRIBUTARIOS Y
ADUANEROS
CASO
Caso 1: Manuel quien es abogado y litigantes independiente, recibe una
remuneración por su trabajo y entrega recibe por honorario, pero por
desconocimiento no retiene el 10 % del monto pagado, por lo tanto no pago el
impuesto de cuarta categoría

Caso 2: Manuel quien ha terminado su carrera de derecho y es litigante

independiente falsifica los recibos por honorario para poner un monto inferior de
1000 soles mensuales para no pagar el impuesto de cuarta categoria
 El tributo es el vinculo jurídico que relaciona a la
persona con el Estado, mediante el cual la persona se
obliga a pagar una prestación pecuniaria a favor del
Estado

Derechos Obligaciones

• Deber de asistencia familiar

Derecho a un ambiente • Obligaciones tributarias: obligaciones de
sano, derecho a la carácter económica que se entrega al
integridad Estado para que este pueda cumplir sus
fines político-sociales
CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS
TRIBUTOS

TRIBUTO

Impuestos Tasas Contribuciones

 EL IMPUESTO
 Tributo no vinculado cuyo
cumplimiento no origina una
contraprestación directa en
favor del contribuyente por
parte del Estado.
 Tributo que aportamos todos
en beneficio de todos.

- IMPUESTO A LA RENTA (IR)

- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)
 LAS CONTRIBUCIONES
Es el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador
beneficios, individuales o
grupales, derivados de la
realización de:
obras públicas o actividades
estatales.

Obras Públicas: (de mejoras. Ej. parques, avenidas, etc.

Actividades estatales: SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial )
SENCICO (Servicio Nacional de Capacitación para la Industria
de la
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. )
Construcción 6/32
 LA TASA

•Tributo cuya obligación tiene

como hecho generador la
prestación efectiva por el
Estado de un servicio público
individualizado en el
contribuyente.

7/32
 INFRACCION TRIBUTARIA

Toda acción u omisión que importe

Código Tributario la violación de normas tributarias,
Art. 164 siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

 Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los

contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.

 VERBO RECTOR IN-CUMPLIR

 INFRACCIONES TRIBUTARIAS:

INCUMPLIMIENTO DE:

 Inscribirse o acreditar la inscripción.

 Emitir y exigir comprobantes de pago.
 Llevar libros o registros contables.
 Presentar declaraciones o comunicaciones.
 Permitir el control de la administración tributaria,
 Informar y comparecer ante la misma.
 Otras obligaciones tributarias.
 DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda acción u omisión dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal tributaria,
con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal
e indirectamente a la colectividad

Acto
Doloso Ley perjuicio

11/34
DELITOS TRIBUTARIOS
Base legal:
Decreto legislativo 813 – Ley penal
tributaria
Modifcado por el Decreto legislativo
1114
 DIFERENCIA ENTRE INFRACCION Y
DELITO TRIBUTARIO
INFRACCION TRIBUTARIA
El aspecto subjetivo es
irrelevante, solamente es
necesario la infraccion a la
norma tributaria
En las infracciones tributarias
puede ser una persona natural
como una persona juridica
DELITO TRIBUTARIO
En el delito tributario es
imprescindible la existencia de una
conducta dolosa manifestada a
través del engaño, el fraude, etc.
En los delitos tributarios puede ser
sujeto activo la persona natural
 CARACTERISTICAS ESENCIALES DE
LOS DELITOS TRIBUTARIOS
1. Se configura como un delito especial y de infracción del deber de contribuir
mediante el pago de tributos al sostenimientos de los gastos públicos
2. Son delitos de resultado. Se exige la producción de un perjuicio que se
consuma desde el momento en que se deja de pagar total o parcialmente los
tributos
3. El núcleo típico es la elusión del pago de tributo
 BIEN JURIDICO PROTEGIDO Y
SUJETO ACTIVO DEL DELITO
El Bien jurídico es la labor
recaudatoria de la administración
tributaria y la distribución de los
mismos en el gasto público.
Sujeto activo: Es el deudor tributario o
persona obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria como contribuyente o
responsable
Contribuyente: Es el titular de a obligación
tributaria
Responsable: Es el tercero que no tiene la
condición de contribuyente pero que cumple
la función de asegurar la recaudación
tributaria. Por ejemplo los agentes de
retención
¿Cuándo uno compra una cosa quien es el
agente de retension?
Caso
Para pagar menos impuestos a la renta, la empresa xx falsifica comprobantes
para acreditar que el monto de ingreso de su actividad económica fue menor a la
realidad y con ello pagar menos impuestos
¿Quién es el responsable por el delito de defraudación tributaria?
 CONDUCTA TIPICA: Defraudación tributaria
(Art. 1 D. Leg. 813 Tipo Base)

Acción de defraudar: Deja de

El que… mediante artificio, engaño, pagar
Impuestos Afectación a la
astucia , ardid u otra forma Tasas recaudación
fraudulenta Contribuciones tributaria
CONDUCTA TIPICA (ART. 1 d. Leg 813)

ACCION

El fraude es el engaño o
Fraude artificio mediante el cual se
desfigura la realidad
provocando un error
Omision

Formas de fraudes: Manifestaciones falsas (afirmaciones incorrectas o

afirmaciones incompletas), la realización de negocios aparentes
(celebración simulada de contratos)
 CONDUCTA TIPICA: Defraudación tributaria
(Art. 1 D. Leg. 813 Tipo Base)
Actos materiales (Tipicidad Tipicidad subjetiva:
objetiva)
Dolo
Comportamiento consistente en
defraudar (Artificio, engaño, astucia u Animo de lucro (intención de obtener
otra forma fraudulenta) un beneficio economico)

Incumplimiento de la obligación total

o parcial
Provecho patrimonial
Daño económico al Estado
MODALIDADES DE DEFRAUDACION
(Art. 2 D. LEG. 813)
Ocultamiento de ingresos o rentas para
disminuir los ingresos patrimoniales del
Ocultamiento y contribuyente
falsificación de
datos tributarios
Consignación de pasivos falsos en la
información suministrada a la
administración

Incumplimiento
de los tributos Es una modalidad omisiva que lo realiza
percibidos o únicamente los agentes de retención o
percepcion
retenidos
Caso
Manuel obtiene de su contador su declaración tributaria para ser presentado a la
Sunat. No obstante toma conocimiento que la información que ha realizado el
contador en su declaración es incompleta y por lo tanto omite corregir dicha
información
¿Puede ser responsable Manuel?
Solucion
• Si.
• Al haber una relación jurídica entre el deudor y el Estado. El deudor asume
deberes no solamente el deber general de pagar sus tributos, sino también
deberes especiales de informar y comunicar al fisco sobre situaciones en el
cual tenia el deber de aclarar (deberes de protección)
• El obligado omite este deber cuando no saca del error en el que se encuentra
la administración tributaria
 RESULTADO TIPICO

No debe ser entendido en el sentido

que ya no sea posible a la
PERJUICIO administración tributaria el cobro
ECONOMICO del tributo adeudado, sino que
basta una frustración fraudulenta
al momento que debía haberse
hecho el pago
IMPUTACION SUBJETIVA

Conocimiento que se encuentra

obligado a pagar un tributo

dolo

Actue para obtener un

provecho propio o ajeno
CAUSAL DE EXCLUSION DE PENA EN
DELITOS TRIBUTARIOS
Art. 188 Codigo Tributario: “No
procede el ejercicio de la acción penal
ni la formulación de denuncia penal
cuando se regularice la situación
jurídica del deudor tributario ”
Naturaleza jurídico penal: Es una
causa de exclusión de la pena.
Aplicación: Se beneficia autores y
partcipes
Debe realizarse el pago del tributo
antes que el fiscal inicie diligencias
preliminares
DELITOS ADUANEROS
Por razones de seguridad (saber
quienes salen del territorio nacional)o
económicas (pago de tributos) debe
realizar un control para el ingreso, la
salida o el paso de personas o bienes.
¿Qué agencia estatal realiza el control
de mercancías (comercio exterior)?
 BIEN JURIDICO PROTEGIDO
Control de
mercaderías para
favorecer el mercado
nacional
Potestad aduanera
Recaudación de
ingresos mediante el
establecimiento de
tributos
Ley 28008 (Ley especial)
EL CONTRABANDO
Conducta típica
El que se sustrae, elude o burla el
control aduanero ingresando
mercancías del extranjero o las extrae
del territorio nacional o no las presenta
para su verificación o
reconocimiento físico en las
dependencias de la Administración
Aduanera o en los lugares habilitados
para tal efecto, cuyo valor sea
superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias
 CONTROL
ADUANERO

CONTRABANDO

Valor mayor a 4UIT Valor menor a 4UIT

INFRACCION
DELITO ADMINISTRATIV
A
CONDUCTA TIPICA
Ingresando
mercancías a
territorio nacional
Afectando la
potestad
Extracción de aduanera
El que… Sustrae, eluda o burla
mercancías del (Control
territorio nacional aduanero)

No presentar las mercaderías

para su verificación o
reconocimiento en físico
 CONTRABANDO FRACCIONADO:
Elemento constitutivo de la conducta tipica

Diversificación en unidades

Realizar el contrabando en forma sistemática

Cuantia superior a 4 UIT

Actos que aisladamente son infracciones administrativas

vinculadas al contrabando
DEFRAUDACION DE RENTA DE
ADUANAS
El que mediante tramite aduanero

Valiéndose

Otra forma
Engaño Astucia Ardid
fraudulenta

Deja de pagar en todo o en parte los

tributos aduaneros
 Importar mercaderías con
documentos falsos dando
información erronea

DEFRAUDACION Simular una operación de comercio

exterior

Sobreevaluar el precio de la
mercancía
 RECEPTACION ADUANERA

RECIBE

ADQUIERE
Para comercializar
ALMACENE la mercadería
Superiores a 4 UIT

OCULTE

VENDE
CASO
Caso 1
• El conductor del bus (Jose) en el cual transporta a personas de Tacna a Santiago y
pasando la frontera se descubre que Manuel pasajero esta transportando zapatillas
sin haber pagado los tributos adunaros. El valor de la mercancía es de 400 soles

Caso 2:
Manuel escondiendo la mercancía en el bus que conducia Jose logra pasar de
ecuador a Tumbes con 1000 celulares de ultima generación, sin pagar los tributos
correspondiente. Luego en Lima le da la mercadería a Juan para que lo almacene en
su casa y luego lo distribuya a las demás tiendas comerciales