EL DELITO CONTABLE

Expositor: Rubén Saavedra

Rodriguez

alfredoruben@esaavedra.com

979740916
CSR: RECURSO DE NULIDAD N° 435-2018/JUNÍN
 COMUNICACIÓN DE INDICIOS

 Cualquier persona puede denunciar ante la Administración

Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios o aduaneros.
 Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior
jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.
 La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones
administrativas, considere que existen indicios de la comisión de
delito tributario y/o aduanero o estén encaminados a dicho
propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación,
tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo.
SUJETOS
 TIPOS PENALES

Tipo Base – Art. 1° de la LPT El que en provecho propio o de un tercero, valiéndose de

cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
D. Leg. 1114: Art 5°-D) Agravantes
fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos…”

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,

Modalidades Autónomas – Art. 2° de la LPT
rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, …..
C DLg.1114Art 5° D) Agravantes
b) No entregar las retenciones o percepciones dentro
del plazo de Ley.

Modalidad Agravada – Art. 4° de la LPT a) Obtener exoneraciones o inaceptaciones,

reintegros, saldos a favor, crédito fiscal, compensaciones,
Modif. DLeg. N° 1114-(P05.07.2012) devoluciones…
b) Simular o provocar estados de insolvencia patrimonial que
Imposibilite el cobro de tributos.(Ver CP Art.97° Nulidad de Actos

Delito Contable – Art. 5° de la LPT Estando obligado a llevar libros y registros contables
Incumpla totalmente dicha obligación
D. Leg. 1114: Art. 5-A, 5-B, 5°-C,5°-D Anota operaciones falsas
Destruya u oculta total o parcialmente los libros y/o registros.
 CSR: RECURSO DE NULIDAD N° 435-2018/JUNÍN

CONDENAN A CONTADOR COMO COMPLICE A

TRES AÑOS. REPARACIÓN CIVIL: S/ 22,162.
INHABILITACIÓN: 4 MESES.
“Nada sostiene la versión exculpatoria del imputado.
Como contador tenía el control de la documentación
generada por la empresa y él fue quien elaboró las
declaraciones juradas respectivas. No es de recibo
sostener que desconocía de la doble facturación y que
estaba al margen de la ordenación de las facturas de la
empresa de cara a los compromisos tributarios de la
empresa. Su formación profesional y su rol en la
empresa impiden la ajenidad sostenida. El recurso
defensivo, centrado en el juicio histórico, debe
desestimarse y así se declara”
 ARGUMENTOS DEL CONTADOR

Alegó que él no tenía a su cargo la documentación de la empresa; que no

conocía de la doble facturación y actuó de buena fe bajo el principio de
confianza, y ni siquiera se benefició patrimonialmente con la conducta de los
administradores de la empresa; que solo tenía a la vista las facturas
escaneadas y no controlaba la documentación de la empresa, únicamente
se encargó de poner al día la contabilidad de la empresa y desconocía lo que
ocurría al interior de la misma; que sus coimputados, finalmente, pagaron la
deuda tributaria, por lo que operó la excusa absolutoria respectiva.
 LOS HECHOS

(…) durante el ejercicio gravable del año dos mil doce, ocultaron los
ingresos de dicha empresa, a cuyo efecto se utilizó un doble
juego de facturas de venta, con motivo de un contrato de
ejecución de obra de construcción de pistas y veredas (…), con las
que dejaron de pagar al fisco un monto de doscientos
veinticinco mil ciento setenta y dos soles. Se trató de dos
facturas por un monto de cuatrocientos cincuenta y ocho mil
seiscientos sesenta y tres punto setenta y nueve soles la primera y
ciento ochenta y nueve mil cero cuarenta y ocho punto veintitrés
soles la segunda. La declaración jurada la presentó el imputado
Javier Ortíz, y él anotó en el registro de venta de la empresa las
facturas número cero cero uno - cero veintinueve y cero cero uno -
cero treinta y cuatro como anuladas y con monto cero.
 DECLARACIÓN DEL CLIENTE

Que, ahora bien, el encausado Rodríguez

Yance señaló que el imputado Javier Ortíz
era el responsable del manejo y custodia
de los documentos contables, así como de
las facturas de compras y ventas, a la vez
que para regularizar o declarar ante la
Sunat se solicitaba sus servicios, él
llevaba todas las cuentas de la empresa.
Esta información fue confirmada por el otro
imputado, Muñoz Villar
 FINDAMENTOS DE LA CSR

 Como contador tenía el control de la

documentación generada por la empresa
 Él fue quien elaboró las declaraciones juradas
respectivas.
 No se puede sostener que desconocía de la doble
facturación y que estaba al margen de la
ordenación de las facturas de cara a los
compromisos tributarios de la empresa
 Su formación profesional y su rol en la empresa
impiden la ajenidad sostenida.
 CUESTIONES CONTROVERTIDAS
• La CSR presume que el contador tiene el control de la documentación.

• El contador elaboró las declaraciones juradas.

• El contador efectuó anotación en registro de compras.

• Se valora la declaración del cliente contribuyente.

• La CSR presume que el contador sabía de la doble facturación.

• Se toma en cuenta su formación profesional y su rol en la empresa.

• Hay confusión generalizada de la relación de contabilidad y la tributación

• La LPT se construye sobre esa base, la contabilildad es base del tributo.

• La contabilidad es un medio de control tributario y medio probatorio.

 RECOMENDACIONES

1.- Delimitar la prestación del servicio en contrato escrito, de preferencia con firma
legalizada, tanto, en caso de laborar de manera dependiente e independiente.
2.- Establecer claramente las obligaciones relacionadas con la determinación y pago
del impuesto. En base a información proporcionada por el cliente o empleador.
3.- Establecer que no se tiene el control de la información total, contable y extra
contable.
4.- Acopiar medios probatorios adicionales (correo electrónicos, cartas, etc.) que
evidencien que la labor consiste en efectuar anotaciones de la documentación
proporcionada por el cliente o empleador.
5.- No asumir funciones relacionadas con compras a fin de evitar ser involucrado en
operaciones no reales y posterior denuncia.
6.- En caso se detecte que existen indicios de delito de defraudación tributaria
sugerir al cliente o empleador, la regularización espontánea (antes de fisca o
investigación fiscal).
 Gracias!

TRUJILLO LIMA
Cal. Borodin No 891 Av. Dos de Mayo No 877 – Dpto. 5
Urb. Primavera San Isidro