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FORMACIÓN CIUDADANA
Los tributos forman parte de nuestra vida. Por ejemplo: Diariamente, al efectuar una compra, cuando pedimos el ticket o la
factura, estamos pagando un impuesto, el IVA.
Generalmente, no nos ponemos a reflexionar en torno a estos hechos. Parece un tema difícil, muy técnico… sólo accesible a
especialistas.
Sin embargo, creemos que la función social de los impuestos es una temática que se puede explicar de modo simple. Resulta
necesario brindar herramientas para que la comunidad conozca los principales aspectos del régimen tributario argentino.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NORMAS TRIBUTARIAS
COMPROBANTES: TIQUE Y FACTURA
CONTROLADORES FISCALES
AFIP
PRESUPUESTO NACIONAL
GASTO PÚBLICO
RECURSOS PÚBLICOS
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En relación con los impuestos hay un concepto que es muy importante, el de “obligación tributaria”.
el Estado y
los ciudadanos.
Como ya lo vamos a ver más adelante, la AFIP, Administración Federal de Ingresos Públicos es el organismo tributario a nivel
nacional.
Y los ciudadanos, que en relación con los tributos vamos a denominarlos “contribuyentes”. Pueden categorizarse en:
personas o
empresas.
- Pagar impuestos,
Obligaciones de dar
- Pagar tasas,
(o sea, de pagar)
- Pagar contribuciones especiales.
- Para el monotributista, exhibir en lugar visible la identificación (de
pequeño contribuyente y de la categoría en la que se encuentra inscripto) y
el comprobante de pago.
Obligaciones de hacer - Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los contribuyentes a
quienes les corresponda),
- Cumplir con los requisitos formales fijados por AFIP (Por ejemplo: el
régimen de facturación y registración).
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias forman parte del conjunto de reglas que debe cumplir un individuo adulto en una cultura democrática. Por
eso, es esperable que todo sujeto, al ejercer la ciudadanía, sea consciente de que los efectos del incumplimiento son negativos
para el conjunto de la sociedad, que repruebe y actúe contra la informalidad, que tenga una postura crítica y participativa frente a
los requerimientos del Estado.
Esto es así, debido a que la tributación afecta principalmente los intereses materiales, concretos y personales de cada individuo,
y constituye un espacio para poder observar el grado de coherencia entre normas, valores y actitudes que se dan entre personas
y grupos. La conciencia fiscal es un claro indicador del modo en que se ha desarrollado una moral ciudadana.
Lamentablemente, los índices actuales de evasión, elusión, contrabando y trabajo no registrado muestran que la cultura fiscal no
se encuentra instalada en nuestra sociedad de la forma que es deseable.
Definamos muy sintéticamente qué son la evasión, la elusión, el contrabando y el trabajo no registrado o trabajo en negro:
Es probable que en el plano de los juicios morales, el ciudadano esté plenamente de acuerdo con el cumplimiento de la
obligación tributaria porque asume que es un deber cívico. Sin embargo, es también posible que tales convicciones se debiliten
considerablemente cuando pase al plano de la acción. En este sentido, la formación de valores y la convivencia democrática
apuntan al desarrollo de la conciencia fiscal de los ciudadanos para que puedan orientarse de modo racional y autónomo en
aquellas situaciones donde los intereses personales y los intereses colectivos entren en conflicto.
El incumplimiento de la obligación tributaria provoca un perjuicio colectivo. Quien evade una obligación tributaria, retiene una
parte de los recursos de la comunidad para utilizarlos en su propio beneficio. Quien decide el destino de los fondos públicos, es
el Estado, en la confección de su presupuesto.
Cada vez que una persona realiza una compra o contrata un servicio forma parte de una relación que, en su aspecto económico,
está gravada por distintos impuestos. El principal es el IVA (Impuesto al Valor Agregado). Comúnmente, el documento que
certifica estas operaciones es el tique o la factura. Estos pueden ser: factura “A”, “B”, “C”; “M”, “A con CBU”, tique o tique –
factura. Por lo general, el consumidor final se lleva la factura “C”, “B” o tique. La variedad de comprobantes responde a la
clasificación por tipo de actividad o de contribuyente.
La emisión de estos comprobantes contribuye a que el monto del impuesto que se paga en cada transacción (incluido en el
precio final del producto) se transforme en un recurso genuino para la atención de las necesidades públicas. Por el contrario, si
la operación no queda registrada mediante la emisión del debido comprobante, el porcentaje de la venta correspondiente al
impuesto, es desviado de su destino original.
Otra consecuencia negativa derivada de este tipo de práctica, es que también se evade una porción del Impuesto a las
Ganancias y del Impuesto sobre los Ingresos Brutos ya que las ventas que se declaran, no se corresponden con las que
efectivamente se realizan.
Como consumidores finales Situación frente al IVA del responsable que emite el
recibimos: comprobante
- IVA Responsable Monotributo
Factura C
- IVA Exento o No Responsable
Factura B - IVA Responsable Inscripto
- Quien posee Controlador Fiscal.
Tique - Deben tener el Logotipo Fiscal:
CF (más otras tres letras y siete números) DGI
CONTROLADORES FISCALES
Un Controlador Fiscal es una máquina electrónica, homologada por la AFIP, para procesar, registrar, emitir comprobantes y
conservar datos de interés fiscal que se generan como consecuencia de las ventas o prestaciones de servicios. Por ejemplo: las
cajas registradoras fiscales de los supermercados son Controladores Fiscales y las máquinas que observamos en la caja en los
locutorios son Impresoras Fiscales.
Estos equipos disponen de una memoria inviolable en la que quedan almacenados todas las operaciones, inclusive la cantidad
de veces que fue abierta la caja. La AFIP, a través del uso de programas especiales, puede acceder a dicha información y
corroborar que esos datos coincidan con los manifestados por el contribuyente en sus declaraciones juradas de impuestos.
AFIP
La AFIP es la Administración Federal de Ingresos Públicos. Se encarga principalmente de aplicar, cobrar e inspeccionar los
tributos (ingresos públicos) de todo nuestro país y de controlar el tráfico internacional de mercaderías.
La AFIP es el organismo tributario a nivel nacional. Tiene como función principal la ejecución de la política tributaria y aduanera
de la República Argentina.
Los tributos son los principales recursos públicos. Sirven para sostener las necesidades comunes a todos: educación, justicia,
seguridad, salud, obras de infraestructura, etc.
La AFIP está formada por: la DGI, la DGA y la DGRSS.
AFIP
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
DGI DGA DGRSS
Organismos que la Dirección General Dirección General Dirección General
componen Impositiva de Aduanas de Recursos de la
Seguridad Social
Función principal Aplicación, recaudación y fiscalización de …
Tributos interiores. Tributos de fondos que financian
relacionados con las prestaciones de la
el comercio Seguridad Social.
exterior.
¿Qué recauda? - IVA: Impuesto al - Derechos de - Régimen Nacional de
Ejemplos: Valor Agregado. importación y Jubilaciones y Pensiones.
- Impuesto a las exportación. - Obra social.
Ganancias. - Tasas de
- Impuesto a los estadísticas y
Bienes Personales. tasas aduaneras.
¿Qué desafío Evitar la evasión y la Luchar contra Impedir el trabajo no
tiene? elusión. elcontrabando. registrado (“trabajo en
negro”).
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La capacidad contributiva es una de las teorías más aceptadas acerca del porqué pagar los impuestos y sobre quiénes deben
pagarlos.
A la pregunta de cuánto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos, esta teoría indica que cada ciudadano pagará tributos
en relación de su poder económico. Esto en función a tres parámetros o indicadores:
• Patrimonio
• Renta
• Gasto (o consumo)
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Así como la Constitución Nacional y las Constituciones Provinciales establecen una serie de principios en relación a la
asignación y distribución de los recursos, lo mismo ocurre respecto a las características que deben cumplir los distintos tipos de
tributos.
Establece que no habrá tributo sin ley. Nadie estará obligado a pagar un
tributo que no haya sido impuesto por ley.
Las leyes impositivas pueden ser retroactivas porque derivan del poder de
imperio que tiene el Estado.
El Congreso puede sancionar leyes tributarias retroactivas, siempre que
no se afecte la garantía constitucional sobre propiedad privada.
La retroactividad es un principio criticable en cualquier materia. Existe
consenso doctrinario respecto de que hay que respetar las reglas de
juego y precisamente para ello es necesario que se conozcan con
anterioridad.
La ley siempre debería ser preexistente a los hechos sobre los cuales se
va a aplicar.
Relacionado con la justicia y la razonabilidad.
PRESUPUESTO NACIONAL
El Presupuesto Nacional es un resumen anual y sistemático que establece las previsiones del gasto público y de los recursos
necesarios para cubrirlos.
El Presupuesto Nacional es una ley que evidencia cuáles son las líneas de acción de gobierno, es decir, establece cuáles son
las prioridades del gasto y estima los recursos con los que se financiará el mismo.
En su formulación, siguiendo lo establecido en la Constitución Nacional, deben privilegiarse los criterios de equidad, igualdad de
oportunidades y bienestar para el conjunto de la sociedad.
El Presupuesto, en tanto constituye un acto de gobierno, se debe dar a conocer a la sociedad por todos los medios que el
Estado tiene a su alcance, propiciando un ejercicio de transparencia de la gestión pública y una contribución a la participación
ciudadana en torno de la asignación, destino y control sobre la ejecución presupuestaria.
Repasemos, a continuación, cuáles son las instancias de la Ley de Presupuesto Nacional.
La elaboración del proyecto de ley está a cargo del Poder Ejecutivo que lo presentará al Congreso antes del 15 de septiembre
de cada año. En esta etapa no sólo se tiene en cuenta los gastos y recursos sino que se realiza un análisis minucioso de la
realidad socio-económica del país. Este hecho marca la íntima relación entre el Presupuesto y todos los programas
gubernamentales.
Prácticamente, el Proyecto del Presupuesto General es preparado por la Secretaría de Hacienda, sobre la base de cálculos
suministrados por los organismos del Estado. Estos datos son analizados junto con los planes de gobierno y con las
estimaciones de los recursos públicos. El Proyecto así elaborado es enviado a presidencia donde se discute, corrige y aprueba.
Finalmente debe enviarlo al Congreso junto a un documento explicativo de cada uno de los rubros.
b) Aprobación de la ley
Este proceso no difiere al que es común a todas las leyes aunque pueden citarse ciertas particularidades. Sin embargo, cabe
destacar la importancia de cuatro tópicos:
Cámara Legislativa de origen: Si bien la Constitución Nacional no especifica a cuál de las dos Cámaras le corresponde
iniciar el análisis del Presupuesto Anual, la Cámara de Diputados siempre fue reconocida como Cámara de Origen para su
consideración.
Facultades legislativas: En nuestro país el Congreso puede aumentar o disminuir las distintas partidas de gasto público e
incluir otras no previstas por el proyecto original.
Veto de la ley: Luego que el Proyecto de ley fue discutido y aprobado por ambas Cámaras, pasa al Poder Ejecutivo para su
examen y posterior promulgación como ley. Si el Poder Ejecutivo tuviera objeciones, cuenta con diez días hábiles para
devolverlo a la Cámara de Diputados. Dentro de esos diez días, el Poder Ejecutivo puede ejercer la facultad de veto, es decir
que puede desechar todo o parte del Proyecto de Ley de Presupuesto.
Falta de sanción en tiempo oportuno: Si la sanción del Presupuesto no se hubiera realizado en tiempo y forma, la Ley de
Contabilidad Pública dispone para suplirlo, que rija el del año anterior, "a los fines de la continuidad de los servicios".
c) Ejecución
La ejecución del Presupuesto consiste en realizar un conjunto de operaciones o de actos reglamentados, que tienen como objeto
recaudar los distintos recursos públicos y realizar los gastos públicos o inversiones previstas por aquel.
d) Control presupuestario
En esta etapa se comprueba si se cumplieron las gestiones y si existió un correcto manejo de los fondos públicos.
La población puede ejercer el control del cumplimiento del Presupuesto a través de sus representantes en el Congreso Nacional.
Es importante, destacar que uno de los principios básicos para conformar el Presupuesto Nacional es el principio de publicidad.
Es decir, que cada una de las etapas del proceso de elaboración y cumplimiento del Presupuesto deben ser dadas a conocer a
la población a través, por ejemplo, de los medios de difusión masivos.
Los sistemas de control pueden clasificarse según la oportunidad en que se realizan en:
Concomitantes: cuando se efectúan durante la ejecución del Presupuesto (los realizan la SIGeN y el Poder Legislativo).
Definitivos o críticos: cuando se practican después al finalizar la etapa de ejecución del Presupuesto.
La Ley de Presupuesto Nacional evidencia cuáles son las líneas de acción del Estado, es decir, define cuáles son los gastos
públicos y establece los recursos con que hará frente a dichos gastos.
Nos detendremos en los gastos públicos. Se trata de las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para
cumplir con sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades públicas. Los elementos que componen el gasto público
son:
la administración de justicia, de acuerdo con las leyes que existen en el país: el Estado debe sostener económicamente
al Poder Judicial;
la elaboración de leyes que organizan la vida en sociedad: el Poder Legislativo;
su propia administración: el Poder Ejecutivo (Ministerios y organismos públicos);
defensa exterior y la seguridad interior: Fuerzas Armadas y Fuerzas de Seguridad;
Deuda Pública: gastos para saldar la deuda interna y externa.
Además, el Estado debe contar con recursos para el desarrollo de Servicios Sociales, es decir, otras funciones cuyas
prestaciones son llevadas a cabo por los distintos niveles de gobierno. Muchas de ellas tienen como finalidad contribuir al
desarrollo de una mayor calidad de vida de los ciudadanos; entre las principales podemos nombrar:
RECURSOS PÚBLICOS
Los recursos públicos son las entradas que obtiene el Estado, preferentemente en dinero, para la atención de los gastos
determinados por sus exigencias administrativas o de carácter económico-social. Existen distintos enfoques para su
clasificación. Consideraremos el criterio: Clasificación de recursos según las “Finanzas Públicas”
Recursos tributarios: Son los principales recursos con los que cuenta el
Estado.
Los Impuestos son el medio de financiación de los servicios públicos indivisibles.
Sus características son:
- no pueden ser prorrateados ya que el destinatario de los fondos (o fundamento de
su existencia) es la comunidad como un todo y no ciudadanos particulares,
- provienen de una ley,
- satisfacen necesidades públicas primarias y secundarias,
- Ejemplo: Impuesto a las Ganancias.
Las Tasas se caracterizan por:
- corresponder a la prestación de un servicio público divisible, dirigido hacia el
usuario que lo solicita,
- provenir de una ley,
I- Recursos provenientes
- satisfacer necesidades públicas,
del ejercicio de poderes
- Ejemplo: tasa para Pasaporte, tasa de Aeropuerto.
inherentes a la soberanía
Las Contribuciones Especiales son medios de financiamiento:
del Estado
- establecidas por ley, generalmente del Poder Legislativo Municipal,
- destinadas a obras y servicios públicos divisibles,
- que satisfacen necesidades públicas pero derivan ventajas patrimoniales para
determinados ciudadanos,
- que se suelen aplicar a propietarios que incrementan el valor de su inmueble a
causa de una obra realizada por el Estado,
- Ejemplo: "Contribuciones por mejoras de cloacas", "Contribución especial para
pavimentación de una calle”, "Contribución especial por extensión de línea de
subte”.
Crédito público: son operaciones financieras de empréstito o emisión de títulos
públicos que realiza el Estado.
Emisión de moneda: son procedimientos monetarios que de acuerdo al marco
legal vigente permiten al Estado imprimir billetes y acuñar monedas.
II- Recursos provenientes Son el producido de bienes de dominio público y privado.
de bienes y actividades del - De dominio público: son bienes que posee el Estado para disfrute de la
Estado sociedad y no pueden ser vendidos, pero generan recursos.Ejemplos: mares,
bahías, ensenadas, canales, puentes, ruinas arqueológicas, etc.
- De dominio privado: son bienes del Estado que no están destinados al uso de
todos los habitantes, son enajenable y prescriptibles. Ejemplos: tierras sin dueños,
ferrocarriles, determinadas construcciones hechas por el Estado.
Superavit de empresas públicas: se trata de empresas que pertenecían al
Estado y fueron privatizadas. En algunos casos el concesionario paga un canon
anual al Estado y en otros, el Estado conserva una participación accionaria.
Transferencias de capital: el Banco Central de la República Argentina (BCRA)
realiza un aporte anual de acuerdo a la Ley de Presupuesto y, como consecuencia
de las ganancias por intereses de las reservas que tiene el BCRA, transfiere al
Tesoro ingresos que se consideran NO tributarios.
Privatizaciones
III- Ingresos accesorios
Venta