3.

MARCO CONCEPTUAL

3.1. CONCEPTO

En Auditoria se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso
de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,

interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de información examinado.

Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de

contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor.

Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor y se denominan

Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.), pero al constituirse en pruebas
o elementos de comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al
conjunto de evidencia que constituye en general, los papeles de trabajo.

El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoria referente a la “obtención de

evidencia suficiente y competente” queda almacenado en los papeles de trabajo del
Auditor.

3.2. IMPORTANCIA

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público
debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con
esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de
información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la
rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los
datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados
y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del
informe. Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los
elementos de juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán

estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su
trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su
informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o
análisis preparado durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por

consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto
a la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos
en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones.

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de
trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir
con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de
la elaboración de los papeles de trabajo.

3.3. OBJETIVOS

3.3.1. OBJETIVO GENERAL

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual
son una base para planificar la auditoria, un registro evidencias de las acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de
auditoría, y una base de análisis para los supervisores y socios.

3.3.2. OBJETIVOS FUNDAMENTALES

a) Proporcionan evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en

dicho trabajo.
b) Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor Independiente o
del Revisor Fiscal.
c) Constituir una fuente de información concerniente a detalle de saldo de cuentas,
rubros de los Estados Financieros y otros datos obtenidos en relación con el
examen o para efectos posteriores a la realización del mismo, como futuras
Auditorias.
d) Facilitar los medios para una revisión de los Supervisores, jefes, organismos
gubernamentales u otros Contadores que determinen la suficiencia expresada,
e) Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conducción de su trabajo.

3.4. PROPÓSITOS

 Apoyan en la planeación y ejecución de la auditoria

 Facilitan la supervisión y revisión de los papeles de trabajo
 Registran la evidencia de auditoría respecto del trabajo realizado,
consideraciones y conclusiones alcanzadas, lo cual servirá́ para soportar el tipo
de opinión.
 Facilitan la preparación de la opinión e informe del auditor.
 Registro de un archivo permanente que podrá́ ser utilizado de forma continua
mientras sean auditores de la empresa.
 Soporte para exámenes o revisiones posteriores, ya sean revisiones fiscales,
contables, legales, etc.

3.5. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Al preparar los papeles de trabajo el auditor debe evitar el exceso en la documentación;

es decir, medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal manera que los
papeles de trabajo resulten suficientemente completos y detallados para proporcionar
una compresión global de la auditoría.

En estos se debe registrar la planeación, naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría, así como su desarrollo, los resultados, las conclusiones que
se extrajeron y las evidencias obtenidas. Estos deben a su vez incluir solamente asuntos
importantes que se requieran, junto con la conclusión expresada por el auditor y los
diferentes hechos que fueron conocidos por este durante el proceso de la auditoría. Se
debe tener en cuenta que los papeles de trabajo están conformados, entre otras, por las
siguientes informaciones que son válidas y requeridas para el desarrollo de la auditoría:

a) Información referente a la estructura orgánica de la entidad objeto de auditoría.

b) Extractos o copias de documentos legales, convenios, estatutos, reglamentos
internos.
c) Información concerniente al entorno legislativo y económico dentro de los que
opera la entidad examinada.
d) Evidencias sobre la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
e) Evidencias de los riesgos inherentes y de control.
f) Evidencias sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las
conclusiones alcanzadas.
g) Evidencias de que los trabajos realizados por los auxiliares o asistentes de
auditoría fue supervisado y revisado.
h) Cartas de presentación recibidas de la entidad objeto de auditoría.
i) Copia de los estados financieros y dictámenes anteriores a la presente auditoría.

3.6. CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Dentro de las principales tenemos:

a) Identificación: Los papeles de trabajo deben estar plenamente identificados con

el nombre de la entidad, el tipo de legajo, dependencia, unidad orgánica
auditada, quien realizó el trabajo.
b) Título: Debe aparecer el nombre de la cédula matriz, proceso auditado, fecha de
elaboración y nombre de quien lo elaboró y revisó los papeles de trabajo.
 c) Referenciación: Indica la localización de una cédula dentro de un legajo de los
papeles de trabajo.
d) Referenciación cruzada: Son referencias que encadenan información entre
diferentes cédulas o trabajos de auditoría, la Referenciación cruzada debe ser
clara y puede ser hacia atrás o hacia delante. La Referenciación cruzada se debe
tener cuidado en definir quien envía y quien recibe.
e) Orden y Pulcritud: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo el trabajo del
auditor, por esta razón deben aparecer perfectamente ordenados y obedecer las
condiciones de limpieza presentación agradable a la vista.
f) Índices o tablas de contenido: Todo legajo de papeles de trabajo debe contener
un índice o tabla de contenido donde se indiquen los temas principales que lo
componen, así como el código de referencia asignado cada uno.
g) Material estrictamente necesario: Los legajos de papeles de trabajo deben
contener solamente los documentos que se necesitan para sustentar el trabajo del
auditor.

3.6. REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer
las características que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los
Estados Financieros u otra información sobre los que el Auditor independiente o
Revisor Fiscal está emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de la
compañía o han sido conciliados con los mismos. Los papeles de trabajo deben dejar
expreso que el auditaje ha sido planteado mediante el uso de planes y programas y el
desempeño de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada.
También los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia al determinar el
alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de
Auditoría.

El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos
podrá tomar varias formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo,
planillas, los cuales deberán permitir la identificación razonable del trabajo efectuado
por el Auditor Independiente o Revisor Fiscal.