Elaborara papeles de trabajo integrando y clasificando informacin

financiera y operativa que permita presentar de forma clara observaciones

conclusiones y recomendaciones del trabajo realizado.
Clasifica informacin documental financiera y operativa de la organizacin
mediante el uso de ndices y marcas de auditoria.
A. Descripcin de los papeles de trabajo.
Reglas generales para la elaboracin de papeles de trabajo.
Cdulas
Sumarias
De detalle
Analticas
Claves

Papeles de Trabajo
Concepto
Por papeles de trabajo debe entenderse el conjunto de cdulas y documentacin
fehaciente que contiene los datos e informacin obtenidos por el auditor en su
examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados en los
que se sustenta la opinin que emite al suscribir su informe o dictamen.
Objetivo
Documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que
proporcionan evidencia de que el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las
normas de auditoria generalmente aceptadas. Dicha documentacin esta
constituida por los propios papeles de trabajo preparados por el auditor y los que
le fueron suministrados por la entidad auditada o por terceras personas, los
cuales debe conservar para soportar el trabajo realizado.
Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y
los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe
de auditora, y una base de anlisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
- Facilitar la preparacin del informe.

- Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el

informe.
- Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
- Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
- Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditoria aplicados.
- Servir de gua en revisiones subsecuentes.
- Cumplir con las disposiciones legales.

Importancia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo representan uno de los elementos ms importantes a
considerar por el auditor, toda vez que:
Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor.
Fundamentan la opinin o informe que emite el auditor.
Constituye una fuente de aclaraciones o ampliaciones de informacin y son
nica prueba que tiene el auditor respecto a la solidez y calidad profesional
de su trabajo.
Constituyen el eslabn que une los registros, operaciones y administracin
de la entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor.
Proveen la evidencia de la naturaleza y extensin en la aplicacin de las
tcnicas y procedimientos de auditoria, y son la prueba de cuidado y
diligencias con la que el auditor realizo su examen.
Consignan los conocimientos del auditor respecto del rea auditada, as
como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones
relevantes.
Reflejan hbitos de orden, limpieza, imaginacin, visin e ingenio del
auditor para hacer bien, regular o mal su trabajo.
Constituyen el medio ms importante a travs del cual se lleva a cabo el
proceso de supervisin de la auditoria en sus diferentes niveles.
Sirven para calificar la calidad de planeacin de la auditoria y el avance
entre tiempos estimados y tiempos reales de ejecucin atendiendo a la
calidad de los resultados.

 Constituyen una fuente bsica de informacin para la confirmacin,

preparacin y soporte del dictamen o informe de auditoria.
Constituyen una buena fuente de informacin para presentar y soportar
recomendaciones o sugerencias al responsable de la entidad auditada.
Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.
Constituyen un registro histrico permanente de la informacin examinada
y de las tcnicas, procedimientos y alcances de auditoria aplicados.
Constituyen una til gua y fuente de informacin para la planeacin de
auditorias subsecuentes.

Informacin bsica que deben contener

Antes de comenzar la preparacin y/ o formulacin de los papeles de trabajo el
auditor deber tener en cuenta las siguientes consideraciones:
Determinar la necesidad de elaboracin de tales papeles en funcin de los
objetivos que se persiguen con la auditora.
Planear su diseo de acuerdo con la informacin a obtener y las pruebas a
realizar. En esta etapa vale la pena recurrir a los papeles de trabajo de
auditorias anteriores, si se tuvieran la mano, a efecto de evaluar su
utilidad y adoptarlos o adaptarlos a la auditoria a practicar con el fin de
usar esas herramientas de manera mas eficiente.
Determinar la eventualidad de que las pruebas de auditoria se lleven a
cabo directamente en la documentacin proporcionada por la entidad
auditada e indicar en el programa de auditoria, o en memorndum de
auditora (que har las veces de papel de trabajo), la naturaleza y alcance
del trabajo realizado.
Evaluar la posibilidad de que la entidad auditada prepare la informacin
que contendr la cedula de auditoria (papel de trabajo) diseada por el
auditor en aras de ahorrarle tiempo.
Identificar que documentacin, preparada en forma regular por la entidad
auditada, puede hacer las veces de papeles de trabajo, con las
adaptaciones (mnimas) del caso.
En caso de auditoria de estados financieros para fines fiscales, considerar
la revisin de este aspecto en el diseo de los papeles de trabajo con el fin
de evitar duplicidad en la preparacin de estos documentos (es decir, de
evitar que se haga una cedula para efectos de auditoria de estados

financieros y otra para la revisin fiscal de un mismo rubro, ya que ambos

aspectos pueden quedar cubiertos en una misma cedula).
Tener en mente al disear las cedulas la informacin que ser transferida
al archivo de referencia permanente.
Determinar con oportunidad la clave de identificacin de los papeles de
trabajo (indizacin) y las marcas de auditoria a ocupar de manera que
estos se estructuren y crucen debidamente entre ellos y el programa de
auditora en turno y el plan de trabajo de la auditoria en su conjunto.
Respecto a la informacin bsica que deben contener los papeles de trabajo
se puede citar, de manera enunciativa, los siguientes datos:
Nombre de la entidad sujeta a examen.
Tipo de auditoria a practicar.
Fecha en se esta efectuando la revisin y, en su caso, el periodo que esta

abarcando.
Fecha en que se efectu la revisin.
Nombre de la cuenta, rubro, rea u operacin sujeta a auditar.
Nombre especifico a asignar a la cedula.
Clave de identificacin o ndice asignado a la cedula de auditoria.
Firma, nombre o iniciales del nombre (perfectamente legibles para poder
identificar a quien las puso) que permitan saber quin efectu el trabajo,
quien lo superviso y quien lo aprob sealando, en cada instancia, la fecha

ha lugar.
Identificacin clara y completa de la fuente de informacin bsica para
efectuar la revisin, nombre y posicin del empleado que la suministro o
fue entrevistado, as como descripcin de los registros y/o documentacin
consultados.
Mtodos de verificacin utilizados con notas y explicaciones detalladas de
auditoria que se realizo, as como razones que asistieron al auditor para
aplicar ciertos procedimientos de auditoria y omitir otros.
Marcas de auditoria utilizadas y su significado.
Conclusin o conclusiones a las que llego el auditor sobre la cuenta, rubro,
rea u operacin que reviso y cuyo resultado se encuentra consignado en
la misma cedula.
A quien pertenecen los papeles de trabajo?
Debido a la importancia de los papeles de trabajo para el auditor de estados
financieros, ya que en ellos se basa su opinin, es conveniente sealar que tales

documentos son propiedad absoluta de este profesional, condicionando su uso

nicamente para los propsitos de su revisin y como apoyo de los resultados
obtenidos; por lo que la informacin que estos contengan debe quedar
salvaguarda como secreto profesional y responsabilidad moral hacia la entidad
que se la confi. Existen casos de excepcin a lo anterior, un ejemplo de estos es
cuando los papeles de trabajo son solicitados por alguna autoridad legalmente
constituida, como en los procedimientos de auditoria fiscal, en los que estos
auditores en una de las etapas de su revisin, requieren de la presencia del
contador publico que dictamino para efectos fiscales los estados de su cliente,
junto con sus papeles de trabajo, para satisfacer los cuestionamientos
presentados por esta autoridad fiscal- hacendaria.
Otro caso son las auditorias, que no son necesariamente de estados financieros,
por ejemplo las de operaciones o administrativas, que son contratadas con un
profesional externo ajeno a la administracin de la entidad requirente, en que los
papeles de trabajo pasan a ser propiedad del auditor en los trminos del prrafo
precedente. En las mismas condiciones se encuentran los auditores fiscales cuyo
trabajo es ordenado por una autoridad con capacidad para ordenar la ejecucin
de una auditoria de esta naturaleza y los papeles de trabajo que se deriven de sus
intervenciones pasan a la guarda y custodia de la autoridad emisora de la orden.
En aquellos tipos de auditoria en que existe una relacin laboral entre entidad
auditada y auditor (trtese de auditores internos o gubernamentales) los papeles
de trabajo son propiedad de la entidad, pero en virtud de que contiene
informacin confidencial en la mayora de los casos, y adems evidencia que
soporta las opiniones y recomendaciones del auditor, su uso debe quedar
restringido a este profesional o exclusivamente a los altos niveles de la
organizacin. En el caso de los auditores gubernamentales, sus papeles de
trabajo pueden ser tambin requeridos por autoridad competente.
Cualquiera que sea el destino final de los papeles de trabajo, estos
invariablemente debern quedar debida y adecuadamente resguardados y
archivados en lugar seguro y con acceso limitado a determinadas personas
claramente identificadas-, ya que la perdida, alteracin (recurdese que por lo
general se elaboran a lpiz) o mal uso de estos documentos puede acarrear un
sinfn de problemas, en algunos casos impredecibles.

CLASIFICACION

Se acostumbra clasificar los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. Por su uso
a) Papeles de uso continuo.
b) Papeles de uso temporal.
2. Por su contenido
a) Hoja de trabajo.
b) Cedulas sumarias o de resumen.
c) Cedulas de detalle o descriptivas.
d) Cedulas analticas o de comprobacin.
Por su uso: los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios
ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores de un ao o indefinidos,
cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos,
etctera). Por su utilidad ms o menos permanente, se acostumbra conservar ese
tipo de papeles en un expediente especial, en particular cuando los servicios del
auditor son requeridos para varios ejercicios contables.
De la misma manera, los papeles de trabajo pueden contener informacin til
solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha
determinada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias,
etctera); en ese caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.
Por su contenido: aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan
variados como la propia imaginacin, en la secuela del trabajo de auditoria
existen papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido y que los hace
caractersticos:
a) La hoja de trabajo es la cedula que muestra los grupos o rubros que
integran los estados financiero.
b) Las cedulas sumarias muestran las cuentas de mayor que forman un
rubro de los estados financieros.
c) Las cedulas de detalle relacionan las partidas que componen una cuenta
de mayor de la balanza de comprobacin.
d) Las cedulas analticas o de comprobacin contienen el trabajo efectuado
para verificar el grado de correccin de una partida u operacin.
Cdula Sumaria

Resumen los saldos de mayor en que se descomponen las partidas de las cuentas
anuales. Se preparan para cada grupo de cuentas del balance y de la cuenta de
prdidas y ganancias.
Se preparan detallando:
-Descripcin de cada cuenta.
-Saldos del ao anterior y del ao actual para cada cuenta.
-Realizando las referencias cruzadas a los diferentes documentos de origen y
destino de los saldos.

Cedula de Detalle
Contienen los anlisis y pruebas efectuadas para obtener evidencia en que
soportar la opinin de auditoria. Relacionan las partidas que componen una
cuenta de mayor o un saldo cualquiera.
Se preparan detallando:
-Descripcin de cada cuenta.
-Saldos del ao anterior y del ao actual para cada cuenta.

- Realizando las referencias cruzadas a los diferentes documentos de origen y

destino de los saldos.
Cdulas analticas o de comprobacin
Son aquellas en las cuales se detallan los renglones que aparecen en las cdulas
sumarias.
En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y
contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas,
desglosando los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos
aplicados para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio
de la cdula analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio,
aunque como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se
hace necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. Las
analticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y
procedimientos de auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en
estas cdulas y en las sub-analticas se plasma el trabajo del auditor y son las
que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo
general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica
o sub-analtica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cdula analtica o sub-analtica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las sub-analticas con las analticas, los de las analticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el
trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se
termina de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo
de la auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el
dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el
auditor a raz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de
un crculo el ndice de la cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la
cdula que lo recibe igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede.
Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia
cruzada.
Esquema de una cdula analtica de Bancos:

Cdulas sub- analticas

En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para

examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con
la cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica
adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada.
Ejemplo: la reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987765-09-1 debe llevar en su parte superior como ndice 11100502-01/ 1, la
reconciliacin de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevar el
ndice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendr como
ndice 111005-03/1. De idntica manera se proceder con los restantes
documentos que se desprendan del anlisis de cada cuenta de este banco, el
ndice variar en el nmero consecutivo que le corresponda.
Esquema de una cdula sub-analtica del Banco Andino:

Estructura de las cdulas de auditora

Las cdulas de auditora muestran en su estructura tres partes claramente
diferenciadas: encabezado, cuerpo, y pie o calce.
1. Encabezado
En l se asientan el logotipo de la empresa, las siglas de esta entidad de
fiscalizacin y el nombre de la Firma de Auditora y de la Direccin de rea
encargada de la revisin. Se ubicar en la parte superior de la cdula, as como
los siguientes datos:
a) Razn social o denominacin del sujeto fiscalizado.
b) Clave de la auditora.
c) Rubro (captulo, concepto o partida) o subfuncin auditado.
d) Perodo o ejercicio presupuestal sujeto a revisin.
e) Clase o tipo de cdula.
f) Descripcin de la informacin que se presenta en la cdula.
g) Iniciales de quienes elaboraron, supervisaron o revisaron la cdula y su firma o
rbrica, a fin de deslindar responsabilidades.
h) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en
caso de que, en el transcurso de la auditora, se presenten sucesos que
modifiquen lo asentado en dicho documento.

i) Clave o ndice de la cdula, en color rojo, los cuales constituyen el dato que
permitir ordenar y clasificar los papeles de trabajo y que facilitar su inmediata
localizacin en el expediente.
2. Cuerpo o contenido principal
Es la parte ms importante de la cdula; en ella se asientan los resultados y la
informacin obtenida por el auditor; su contenido puede referirse a lo siguiente:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.
b) Datos informativos de los libros de contabilidad, auxiliar presupuestal o de los
elementos de control establecidos en el sujeto fiscalizado.
c) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
d) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento
de los controles establecidos por el sujeto fiscalizado.
e) Conclusiones, debidamente fundamentadas, de los hechos e irregularidades
detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos,
as como determinacin del monto de dichos hechos e irregularidades.
f) Marcas y cruces, en color rojo, los cuales permitan indicar en forma sintetizada
las pruebas realizadas e identificarlas con otras cdulas que guarden relacin o
complementen los procedimientos que en ella se consignen.
3. Pie o calce
Se ubica en la parte final de la cdula; en l se asientan principalmente los
siguientes datos:
a) Notas aclaratorias o complementarias, para hacer ms conciso o sencillo algn
concepto asentado en el cuerpo de la cdula, con el fin de aclarar o ampliar
informacin o sealar situaciones especiales que no signifiquen observaciones o
irregularidades y fallas de control interno.
b) Fuente de la que se tomaron los datos asentados en la cdula.
c) Descripcin de las marcas de auditora empleadas y su significado (si no se
elabora una cdula especial para ello).
d) Nmero de hojas que integran la cdula.

Caractersticas de las cdulas

El diseo de una cdula se refiere bsicamente a su cuerpo o contenido principal,
ya que los datos del encabezado son similares en todos los casos y los del pie o
calce derivan de la ejecucin de las pruebas de auditora.
Para el diseo de las cdulas, es preciso considerar las necesidades de la revisin,
en funcin de los objetivos planteados y de las probables conclusiones a que se
pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos para
estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos
aplicados.
Con relacin a los objetivos establecidos para la elaboracin de los papeles de
trabajo, a continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula
para cumplir su cometido:
1. Que sea objetiva, es decir, que la informacin sea imparcial y suficientemente
amplia para que el lector pueda formarse una opinin.
2. Que sea de fcil lectura, por lo cual se integrar de manera lgica, clara y
sencilla.
3. Que est completa y detallada en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo
de auditora realizado y sustente debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
4. Que los cruces de las distintas cdulas (sumarias, analticas y subanalticas),
se correlacionen fcilmente, de tal manera que contengan suficientes ndices y
marcas que permitan al lector relacionar datos con facilidad.
5. Que sea pertinente, por lo cual slo deber contener la informacin necesaria
para cumplir el objetivo propuesto.
Reglas para la elaboracin de cdulas de auditora
A efecto de que las cdulas que integran los papeles de trabajo renan las
caractersticas enunciadas anteriormente y cumplan con su objetivo, en seguida
se establecen de manera enunciativa, ms no limitativa, algunas reglas
o principios para su diseo y elaboracin:
1. Adoptar, segn el tipo de auditora, sujeto fiscalizado y rubro (captulo,
concepto o partida) o subfuncin.

2. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y

procedimientos aplicados.
3. Efectuar un diseo previo y elaborarlas preferentemente
mediante computadora.
4. Aprovechar los elementos documentales proporcionados por el sujeto
fiscalizado.
5. Anotar los datos en columnas.
6. Asentar en la cdula los datos suficientes y necesarios, y tener cuidado de que
estn completos.
7. Ordenar y anotar los datos de tal forma que el lector llegue al
mismo conocimiento de la informacin y a la misma conclusin que el auditor
que elabor la cdula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
contenidos en la cdula con los asentados en otras cdulas.
9. Para efectos de correccin, en las cdulas elaboradas manualmente, las
palabras o nmeros incorrectos se tacharn y los correctos se escribirn en la
parte superior con la rbrica de quien elabor o supervis la cdula.
10. Una vez elaborada una cdula en forma manual, sta no deber desecharse ni
pasarse en limpio, por lo que se deber trabajar siempre con limpieza y precisin.
11. Los datos y cifras de las cdulas que se elaboren manualmente, se escribirn
con letra legible o de molde y con tinta negra.
12. En caso de que las cdulas se elaboren mediante computadora, stas se
debern imprimir, preferentemente en papel de color, para agilizar su localizacin
e identificacin en los legajos.
Claves de Auditora
ORDENAMIENTOS Y ARCHIVOS INDICES
Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que
sealan con claridad la seccin del expediente en el que deben ser archivados y,
donde podrn localizarse, para el caso de que se les necesitara despus.

En trminos generales, el orden que se les da en el expediente es el mismo que

presentan las cuentas en el estado financiero. As, los papeles relativos a caja
estarn primero, despus los relativos a las cuentas por cobrar, luego las cuentas
de pasivo y de capital, hasta concluir con los que se refieren a las cuentas de
gastos y de cuentas de orden.
Los ndices se asignan con base en el criterio anterior y para este fin pueden
utilizarse nmeros, letras o la combinacin de ambos.
A continuacin se presenta un ejemplo de ndices utilizados en el mtodo alfanumrico, por ser el de uso mas generalizado en la prctica de auditoria. En este
sistema las letras simples indican cuentas de activo, las letras dobles para
cuentas de pasivo y capital, y las decenas para cuentas de resultados, como
sigue:
LA LETRA O NUMERO
A

PARA LAS CUENTAS DE

Caja y bancos

Cuentas por cobrar

Inventarios

Activo fijo

Cargos diferidos y otros

AA

Documentos por pagar

BB

Cuentas por pagar

EE

Impuestos por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

LL

Reservas de pasivo

RR

Crditos diferidos

SS

Capital y reservas

10

Ventas

20

Costo de ventas

30

Gastos generales

40

Gastos y productos financieros

50

Otros gastos y productos

De igual manera, y siempre de forma piramidal a la cedula sumaria, cedulas de

detalle y cedulas de comprobacin del grupo caja y bancos, por ejemplo, se les
asignan los siguientes ndices:
INDICE
A

PARA LA CEDULA
Sumaria de caja y bancos

A-1

Detalle de fondos de caja

A-1-1

Arqueo de los fondos de caja

A-1-2

Estudio de movimientos
Anormales en el ejercicio

INDICE
A-2

PARA LA CEDULA
Detalle de bancos

A-2-1

Conciliacin bancaria

A-2-2

Confirmacin bancaria

A-2-3

Corte de chequeras

De este modo el ndice permite archivar ordenadamente los papeles y se vuelven

un instrumento de localizacin altamente eficaz.
Adems, los ndices permiten referenciar (o cruzar) fcilmente las cedulas que,
pro contener datos comunes, al ser verificados en una, obviamente estn
comprobados en la otra. Por ejemplo, al revisar el incremento de la depreciacin
acumulada se verifica, de manera simultanea, el cargo a resultados por este
concepto, y en estos, para no duplicar el trabajo, bastara con anotar: vea caculos
en la cedula U.2.1 (que corresponder al ndice de la cedula de clculos
comentada).
Marcas de trabajo realizado
Para facilitar la transaccin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria
se acostumbra, por lo general, utilizando marcas que permiten transcribir de
forma practica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo, la
actividad de cotejar las cifras que provienen de los documentos contabilizadores
orignales contra dicho documento, se puede dejar transcrita en los papeles de
trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera, precisamente, el de haber
verificado la cifra correspondiente contra el relativo. Vea, como ejemplo, las
marcas utilizadas en la cedula modelo que se incluye en este capitulo.
En la practica, la utilizacin de marcas del trabajo realizando es de lo mas comn
y facilita extraordinariamente, por un lado, la transcripcin del trabajo que
realiza el auditor ejecutante y, por otro, la interpretacin de dicho trabajo por
parte del supervisor que revisa.

Se han definido tambin ciertos trabajos repetitivos, ms o menos constantes, y

por los cuales se decide, con frecuencia, establecer una marca estndar, es decir,
una que signifique siempre lo mismo, aunque se utilice en papeles de trabajo
muy distintos o en empresas diferentes. La definicin de marcas estndar, con el
mismo significado, acelera siempre de forma importante tanto el proceso de
ejecucin del trabajo como la revisin y supervisin del mismo.
A continuacin se listas algunos de los trabajos repetitivos mas comunes que
pueden estandarizarse y transcribirse por medio de una marca estndar:

Sumas, multiplicaciones y dems clculos aritmticos verificados y

encontrados correctos.
Cifra cotejada contra el auxiliar o registro electrnico y encontrada

correcta.
Cifra cotejada contra el libro mayor o reporte electrnico y encontrado

correcto.
Verificacin fsica realizada con resultados satisfactorios.
Documento original verificado y encontrado correcto y con requisitos

fiscales.
Operacin o documento encontrado con la autorizacin adecuada.

Las formas de las marcas debe ser mas sencilla posible, pero a la vez distintiva,
de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se utilicen en el
trabajo. Por lo regular, las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de
tal suerte que mediante el color se logre su inmediata identificacin.
MARCAS DE TRABAJO EFECTUADO QUE DEBEN USARSE EN PAPELES DE TRABAJO

Negro
Negro

Sumas o restas verificadas

Multiplicacin o divisin

rojo
rojo

verificadas
Cotejado contra libro mayor
Cotejado contra papeles de
trabajo de auditoria

S
S

azul

anterior
Cotejado contra libros

rojo
rojo

auxiliares
Comprobado fsicamente
Solicitud de conformidad

azul

enviada (primera)
Solicitud de conformidad
enviada (segunda)

CO
I
IA

rojo
rojo
rojo
rojo

recibida, trabajada por

NC

A/A

A/R

Conformidad recibida
Inconformidad recibida
Inconformidad aclarada
Solicitud de conformidad no

rojo

procedimientos alternos
Ajuste de auditoria

rojo

(numerar del 1 al 99)

Reclasificacin para estados
financieros (numerar del
101 en adelante)

Bibliografa
Elementos de auditoria, sexta edicin. Vctor Manuel Mendivil Escalante
L
L
http://es.scribd.com/doc/61083421/NIA-230-Documentacion
http://www.monografias.com/trabajos88/papeles-trabajo/papelestrabajo.shtml
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse126.html

Conclusin General
La auditoria es una actividad de mucha responsabilidad e importancia, ya que
requiere cumplir con estrictas normas y procedimientos, para realizar la revisin
de la entidad en la cual incluye diferentes elementos para poder hacer un correcto
trabajo, tenemos que tener en cuenta que las normas deben de ser desde las
personales, del auditor, as como su trabajo que llevara a cabo y el informe que
debe emitir, ya que tiene un compromiso con la empresa, debe ser una persona
responsable y capaz, y por lo tanto todo lo respecto a su actividad, desde la
planeacin, revisin y emisin de informes debe cumplir de acuerdo a las normas
y principios que rigen la profesin y la actividad.
Para poder realizar la auditoria se necesita cumplir con todos los procedimientos
necesarios, llevando un control y orden respecto a lo que se va a auditar,
definiendo perfectamente que tipo de auditoria ser, que ese punto se tomara en
cuenta para llevar acabo los procedimientos necesarios para llegar al punto
exacto, teniendo en cuenta que la opinin del auditor debe ser clara, concisa y
veraz, tocando la realidad por ello las normas indican y sirven de gua al auditor,
recordando que debe tener presente que por cada punto, proceso debe recabar
evidencias que al final, para emitir su informe final pueda comprobar los
resultados del trabajo antes realizado.
Las evidencias fundamentales y necesarias parten desde los papeles de trabajo,
teniendo en cuenta los diferentes tipos y clases que existen. Son la prueba
esencial en donde estn los registros o anotaciones, que comprueban los puntos
revisados.
Entonces podemos decir, que los papeles de trabajo son los documentos en donde
se rene la informacin que son evidencia de los procedimientos que el auditor
aplica para cada rea.
Para ello las normas de auditoria tienen establecidos los modelos de tipo de
cedulas de auditoria, pero recordemos que las principales normas de auditoria
que son las personales, de trabajo e informacin nos explican que el auditor debe
utilizar su propia experiencia y capacidad laboral para tener un juicio propio,
entonces deducimos que el auditor se tiene que apegar a las normas de auditoria
establecidas sin embargo no es necesario que se cumplan estrictamente si no,
disee, elabore, dichos papeles para poder cumplir con los objetivos de acuerdo a
su juicio personal.

Tenemos que tener en cuenta que los papeles de trabajo son documentos que le
pertenecen por tipo profesional al auditor, pero su uso es de inters profesional
tanto como para personal de la empresa y entidades publicas. Por lo tanto al
momento de realizar los papeles de trabajo deben de ser con estricto cuidado y
responsabilidad, cumplir con todas las reglas para realizarlos, y con los datos
obtenidos llenarlos correctamente, verificando cada punto para evitar todos los
errores posibles. As como tener en cuenta que debe tener cuidado con el
resguardo de los papeles de trabajo.
La importancia de que los papeles de trabajo se resguarden y que estn en un
correcto archivo es porque en ellos se como se ha mencionado contienen la
evidencia necesaria para corroborar el informe final de la auditora, es el
fundamento de donde parte la emisin de la opinin del profesional, as como
reflejan los hbitos con los que se llevo a cabo los procedimientos de la auditoria,
constituyen la principal evidencia de la opinin profesional y calidad de trabajo.
El auditor debe tener definido con que tipos de papeles de trabajo va a trabajar,
conociendo el concepto de cada uno para hacer el correcto llenado de los mismos.
Entre la clasificacin de los papeles de trabajo tenemos la clasificacin por su
contenido entre los cuales estn:

La
La
La
La

hoja de trabajo
cedula sumaria o de resumen
cedula de detalle o descriptivas
cedula analtica o de comprobacin.

La hoja de trabajo consiste en mostrar los rubros que contiene los estados
financieros, comprobando correctamente los cargos y abonos correspondientes,
como un paso hacia su anlisis.
La cedula sumaria muestra los saldos de mayor, que para efectos de la auditoria
se integran en forma agrupada los saldos correspondientes.
La cedula de detalle muestra las partidas o cuentas que conforman cada uno de
los grupos o rubros que se encuentran en la cedula sumaria.
La cedula analtica contienen los detalles de las cuentas que se reflejan las
cedulas de detalle, en donde se comprueban los saldos que rene cada una de
stas, por lo tanto mediante estas se pueden corregir partidas que pueden haber
sido mal registradas y poder hacer una buena correccin.

Los papeles de trabajo deben adaptarse a cada departamento o rea que se va a

auditar, antes de iniciar la misma auditoria o la revisin para cada una de las
reas se necesita que el profesional a cargo lleve a cabo o realice una solicitud de
requisicin o permiso para poder realizar su trabajo en dicha rea, para que
pueda obtener los recursos necesarios y colaboracin para poder emitir una
opinin respecto a los mtodos, procedimientos y tcnicas que tienen establecidos
para manejar dicha rea. Contando con los permisos para poder obtener dichos
documentos se le permite al auditor llevar a fondo y cumplir con el alcance de la
auditora.
El auditor debe cumplir correctamente con el llenado de las cedulas, desde lo que
compone cada parte de la cedula, el encabezado, cuerpo y pie. As como tener en
cuenta de que forma ser el llenado, el tipo de tinta y color.
El encabezado se compone de: nombre de la empresa, rubro del ejercicio, fecha en
que se prepara. El cuerpo contiene: cifras y conceptos sujetos a revisar, vaciado
de declaraciones o comprobaciones, entre otros. El pie o calce: notas aclaratorias,
fuentes de donde se obtuvo la informacin, descripcin de las marcas de
auditoria utilizadas, entre otros.
Entre las principales reglas para la elaboracin de las cedulas se requiere:
adoptar la cedula de acuerdo al tipo de auditoria, decidir di es necesario formular
la cedula de acuerdo al aspecto a revisar, efectuar un diseo previo de acuerdo al
juicio del auditor, anotar los datos correctamente en cada columna
correspondiente, anotar los datos de forma comprensible, que cualquier usuario
de dicha informacin pueda comprender y llegar al mismo punto que quiere dar a
conocer el auditor, para efectos de correccin al elaborar manualmente las
cedulas los errores se tacharan y se escribirn nuevamente, la correccin que se
haga debe de ser en el momento que se esta registrando y no cuando ya se han
terminado de revisar dichas reas o rubros, debe de haber responsabilidad para
realizar las cedulas y responsabilidad profesional del auditor. Debemos tener en
cuenta que ahora con la tecnologa que existe para manejar la informacin se
puede procesar de forma electrnica, si los papeles se hacen de manera
electrnica en ese mismo momento se puede corregir, recordemos que la forma en
que se entreguen dichos documentos si cuenta con la limpieza correcta y orden,
reflejan el trabajo personal del auditor, entre otras reglas.
Tener en cuenta estas dichas reglas no significa que sean limitativas ya que
recordemos las normas, la auditoria no puede ser estrictamente establecida para
una entidad como para otra, si no de acuerdo a los conocimientos del auditor y

sus experiencias plantearan los procedimientos a seguir, solo debern apegarse a

las normas para cumplir con los requisitos de la auditoria, teniendo en cuenta
que los papeles de trabajo deben tener como caracterstica ser: detallados,
contener cada una de las cuentas revisadas, concisos, cumplir con los objetivos
antes planteados de la auditoria y claros, que pueda ser manejables para
cualquier usuario de dicha informacin.
Las claves de la auditora son grficos que nos permiten simplificar lo que
queremos dar a entender con los resultados, tanto pueden ser los ndices como
las marcas que se utilizan para fines de auditoria.
Los ndices de auditoria nos permiten identificar con que tipo de cuentas estamos
tratando en cada una de las cedulas, por ejemplo cuando se maneja de forma
alfabtica sin repetir dos veces la letra (A, B, C, D,..), se entiende que se maneja
cuentas de activo; cuando las letras de duplican (AA, BB, CC,..) se aplican para
cuentas de pasivo y los numricos (10, 20, 30,) es para las cuentas de
resultados, esto para el auditor nos permite identificar que tipo de cuentas nos
referimos, as como tambin el hecho de indicar cuantas hojas ocupamos para
realizar las cedulas para saber e identificar la hoja en la que se esta trabajando,
por ejemplo (1/2, se refiere a que estamos en la primera hoja de dos que
conforman la cedula).
Ahora tenemos que tener en cuenta las marcas de auditoria que se pueden
utilizar para comprender mejor los resultados que en ocasiones son repetitivos
para efectos de la revisin de auditoria, como por ejemplo, verificar sumas,
multiplicaciones u otras operaciones aritmticas para cuestiones de
comprobacin de datos, cotejar con cuentas de libros de mayor, diario, auxiliares,
etc., verificacin fsica de algunos saldos, como por ejemplo en los casos de
arqueos de caja o inventarios en el almacn, o bien cuando se revisa la
documentacin que conforma la obtencin de los saldos.
Es importante utilizar las marcas correctas, tener claro el significado de cada una
de ellas y adems saber en que color se representa para no confundir lo que se
quiere dar a conocer o interpretar.