Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
PAPELES DE TRABAJO
En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso
de cada una de las fases del examen.
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) número 230. Expresa que el auditor debe
documentar las materias que son importantes en la provisión de elementos de juicio para
respaldar tanto la opinión del auditor como el debido cumplimiento de las normas de
auditoria. Los papeles de trabajo pueden estar en forma de papeles propiamente dichos,
películas, medios electrónicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 1
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 2
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 3
AUDITORIA TRIBUTARIA
1.4.2. REQUISITOS
f) Las cédulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros papeles de
trabajo relacionados con el programa de auditoría.
Respecto a la información y documentación adicional obtenida como evidencia, tales
como listados informático copias extractos, resoluciones, fotocopias y otros
documentos. Estos deben ser autenticados por el fedatario de la entidad, sobre las
operaciones de la entidad, así como las confirmaciones de terceros para ser
considerados como papeles de trabajo.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 4
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 5
AUDITORIA TRIBUTARIA
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o
extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a
discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 6
AUDITORIA TRIBUTARIA
ACTIVO PASIVO
- Inversiones a largo Plazo Pasivo a Largo Plazo
- Terrenos - Reserva del Capital
- Edificios - Capital
- Maquinarias - Superávit pagado
- Muebles y enseres - Superávit Ganado
- Provisión para Depreciaciones - Ventas plazos
- Intangibles
- Cargas diferidas
CONTABILIDAD Y FINANZAS 7
AUDITORIA TRIBUTARIA
A. HOJAS DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor
con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes
cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados
financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a
descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el
deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin
buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo
siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de
advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues
a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El
criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las
cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea
aplicable a todas las cuentas examinadas.
Esquema de una hoja de trabajo
CONTABILIDAD Y FINANZAS 8
AUDITORIA TRIBUTARIA
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones
de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de
comprobación.
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el
análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o
datos específicos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtención de la
evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben
elaborar sub-cédulas.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 9
AUDITORIA TRIBUTARIA
D. CÉDULAS SUB-ANALITICA
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar
otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con la cédulas
analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente
describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron
en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando
el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra
inclinada.
Esquema de una cédula subanalítica del Banco Andino:
CONTABILIDAD Y FINANZAS 10
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 11
AUDITORIA TRIBUTARIA
ENUNCIADO
La empresa comercial «CORALES S.A.C.» Con RUC Nº 20129402575, se encuentra
comprendida en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas hasta el mes de Mayo del 2007, contrata un Auditor Tributario
independiente, para que examine las Remuneraciones con sus respectivas aportaciones y
contribuciones y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y
si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine la infracción
cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su
informe respectivo a más tardar el 11 de Mayo del 2007.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 12
AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Sr Ingeniero Julio Sota Molí ,S/. 1,800 pagado en el mes de Marzo y se retuvo
10% por Renta de Cuarta Categoría.
Se pide:
Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente:
I. Índice de Papeles de Trabajo
II. Programa de Auditoría Tributaria - Cédula
SOLUCIÓN
PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA TRIBUTARIA
I. Índice de Papeles de Trabajo - Cédulas
CONTABILIDAD Y FINANZAS 13
AUDITORIA TRIBUTARIA
d. Libro caja donde indique las Retenciones por Rentas de Cuarta Categoría
f. Boletas de pago.
3. Verifique que los libros contables se encuentran al día y no estén atrasados más del tiempo
permitido por las normas tributarias vigentes.
3. Verifique que los comprobantes de pago exhibidos, hayan sido efectivamente pagados,
efectuando el cruce de información con la información proporcionada por la SUNAT.(Reporte).
4. Verifique si en la remuneración de todos los trabajadores se han aplicado en forma correcta los
porcentajes de retención y aportes respectivos (ESSALUD, ONP).
2. Verifique los contratos de locación de servicios y determine si todos estos trabajadores generan
renta de cuarta categoría.
4. Verifique si los recibos de honorarios pagados tienen RUC Hábil y si cumplen con los requisitos
del reglamento de Comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 14
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 15
AUDITORIA TRIBUTARIA
a) ESSALUD
ESSALUD
Al mes de Mayo 2007
b) ONP-SNP
ONP-SNP
Al mes de Mayo 2007
CONTABILIDAD Y FINANZAS 16
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 17
AUDITORIA TRIBUTARIA
I. Determinación de la multa.
Infracción : Articulo 178, numeral 4 ( No pagar)
Monto Omitido Real : (MOR) 182
Sanción : 50% del tributo no pagado (Art. 178, numeral 4,CT) S/. 91
UIT vigente 2007. 3,450
Monto referencial: (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT
(S/,1,725 es mayor a S/.182,se considera el mayor) 1,725
CONTABILIDAD Y FINANZAS 18
AUDITORIA TRIBUTARIA
Señores:
EMPRESA LOS CORALES S.A.C
Presente.-
Sr. Manuel Ramos Torres
Gerente General
1. REMUNERACIONES
La remuneración gravable ha contenido la remuneración mínima vital y otros
conceptos de incentivos al personal, conceptos que son afectos a descuentos, y por
consiguiente se ha pagado contribuciones sociales en forma correcta.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 19
AUDITORIA TRIBUTARIA
RECOMENDACIONES
Se debe rectificar la declaración jurada PDT 600 Remuneraciones y realizar un
nuevo computo de las aportaciones a ESSALUD y la Retención por ONP de la Sta
Carolina Suárez Asistente de Contabilidad, ya que no se le ha incluido en la
declaración del mes de Febrero.
Los pagos por las contribuciones determinadas por pagan deben realizarse en el
momento de la presentación de la declaración jurada rectificatoria, para no perder
los incentivos tributarios de parte de la Administración Tributaria.
______________________
MARIA LOPEZ PEREZ
Contador Publico Colegiado
Matricula Ns 798070
CONTABILIDAD Y FINANZAS 20
AUDITORIA TRIBUTARIA
RESUMEN
Los papeles de trabajo en Auditoría son el conjunto de cédulas y documentos que elabora
u obtiene el Auditor en el desarrollo del examen. En ellos se plasman las técnicas y
procedimientos aplicados, la extensión y oportunidad de las pruebas realizadas, los
resultados de la obtención de evidencia suficiente y competente y las conclusiones a las
cuales llegó en cada área examinada. Los papeles de trabajo le permiten probar al
Auditor el cumplimiento de las Normas de Auditoría referentes a la planeación y
supervisión y la obtención de evidencia suficiente y competente, y sirven para demostrar
la calidad del trabajo realizado.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 21
AUDITORIA TRIBUTARIA
CONCLUSIONES
Los papeles de trabajo son el resumen de la obra realizada, sirven como base para
fundamentar la opinión que el auditor va a emitir, pueden ser posteriormente
fuente de aclaraciones o extensiones de información y constituyen la única prueba
que el mismo auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo.
Los archivos constituyen historia detallada del cliente, cuyo manejo necesita la
especialización y familiarización del personal de auditoría por contener datos y
documentos que avalan al prestigio y la responsabilidad del auditor independiente.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 22
AUDITORIA TRIBUTARIA
RECOMENDACIONES
Los auditores por ningún motivo deben dejar los papeles de trabajo en la oficina
de sus clientes.
CONTABILIDAD Y FINANZAS 23
AUDITORIA TRIBUTARIA
BIBLIOGRAFIA
CONTABILIDAD Y FINANZAS 24