Auditoría de Estados Financieros

La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen (constancia o

evidencia soporte dejada técnicamente en los papeles de trabajo) de los estados
financieros básicos por parte de un auditor distinto del que preparó la información
contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a
conocer los resultados de su examen mediante un Dictamen u Opinión, a fin de
aumentar la utilidad que la información posee. (Rodrigo Estupiñán & CO, “Papeles
de trabajo en la auditoría financiera”).
Papeles de trabajo

Definición:
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la
información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de
los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las
observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el
informe correspondiente (CPC Julia Palomina).

El término papeles de trabajo, es, en consecuencia, amplio, incluye toda la

evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los
métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido
(Rodrigo Estupiñán).
Objetivos de los papeles de trabajo:
Los papeles de trabajo constituyen una compilación de toda la evidencia obtenida
por el auditor y cumplen los siguientes objetivos fundamentales:

• Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y

actividades realizados por el auditor.
• Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría (planeación,
ejecución, supervisión y revisión).
• Proporcionar la base para la rendición de informes. Facilitar la preparación del
informe de auditoría y revisoría fiscal.
• Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de que el
trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría del Órgano de
Control y demás normatividad aplicable.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
1. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
2. Información referente a la estructura organizacional de la entidad.
3. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas.
4. Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo
dentro de los que opera la entidad.
5. Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y
cualesquier cambios al respecto.
6. Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
7. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
8. Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las
conclusiones alcanzadas.
9. Análisis de transacciones y balances.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
11. Análisis de tendencias e índices importantes
12. Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditoría
desempeñados y de los resultados de dichos procedimientos.
13. Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado y
revisado.
14. Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría y cuándo
fueron desempeñados.
15. Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor
16. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
17. Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados a, o
discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades
sustanciales en control interno.
18. Cartas de representación recibidas de la entidad.
19. Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes de la
auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si
los hay, revelados por los procedimientos del auditor.
20. Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
Los papeles de trabajo deberán:
1. Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa
deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
2. Contener índices, marcas y referencias cruzadas adecuadas, y todas las cédulas y
resúmenes que sean necesarios.
3. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
4. Deben estar ordenados.
5. Las preguntas contestadas.
6. Los hechos evaluados y conclusión sobre los mismos.
7. No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente.
8. Debe emplearse una correcta escritura y gramática.
9. Las notas deben ser claras y concisas.
10. Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.
11. Exactitud matemática.
12. Todas las cédulas deben sumar correctamente vertical y horizontal.
13. Las cintas de máquinas verificadas.
14. Deben tenerse cuidado de las sumas obtenidas del personal del cliente.
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO:
1. En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán
cumplir los siguientes requisitos:

2. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para

sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditoría.

3. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable;
es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y
características de las materias examinadas.

4. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y

patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

5. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y

recomendaciones de la auditoría.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Gran parte de la información obtenida por el auditor, con carácter confidencial, se
registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de
naturaleza confidencial.

Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en

ninguna circunstancia debe el auditor perder el control sobre sus papeles de
trabajo, en el curso de una Auditoría, ya que ellos constituyen la única prueba de la
corrección y racionalidad de su informe.

PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma de auditoría o del auditor
independiente. No obstante, algunas porciones o extractos de los papeles de
trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a discreción del auditor, no son
un sustituto de los registros contables de la entidad.
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
1. Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución,
organización, operación, normatividad jurídica y contable e información financiera
y programático-presupuestal, actas y documentos de entrega recepción de los
entes fiscalizables. Esta información, debidamente actualizada, servirá como
instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la

auditoría, cuando se obtenga información general sobre el ente por auditar
(organización, funciones, marco legal, sistemas de información y control, etc.)

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al

ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el
procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente,
emitido por el Órgano de Control o de cada una de las áreas correspondientes.
ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
1. Archivo Recurrente o del Péríodo

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y
del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del
análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras;
del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos
y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del
informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se clasifican de

acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas sumarias,
analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.
CÉDULAS DE AUDITORÍA.

Cédula sumaria.- Contiene los datos en forma global o general de las cifras,
procedimientos, conclusiones o las observaciones determinadas,
correspondientes a un grupo de conceptos o cifras homogéneos cuyo análisis se
encuentra en otras cédulas.

Cédula analítica.- Describe un procedimiento de auditoría desarrollado o aplicado

sobre aquellas partidas que han sido seleccionadas para su revisión y
comprobación en los diversos tipos de auditoría que se practican, mostrando la
razonabilidad o irregularidad mediante su contenido, así como las marcas y notas
explicativas de auditoría.

Cédula subanalítica.- Se elabora para examinar con mayor detalle, algún concepto
y para explicar otros procedimientos adicionales contenidos en una u otra cédula
analítica de auditoría.
CÉDULAS DE AUDITORÍA.

Cédula de discusión de observaciones. - Sólo se debe formular previa

autorización del superior jerárquico, en ella se describe con claridad y objetividad
las decisiones que se consideren necesarias a seguir en relación con el resultado
obtenido de la auditoría; siendo útil al área auditada para mejorar sus sistemas
operativos o de administración. También se señalan los puntos de vista del titular
del área auditada y las diferencias con lo sustentado por el auditor a fin de
determinar la pauta a seguir en su caso.
El contenido de las cédulas debe darse a conocer a los titulares de las áreas
auditadas, a través del informe de auditoría respecto al resultado de la revisión
efectuada y poder decidir cual será la opción tomada, para corregir las
irregularidades que se detectaron durante la revisión.

Cédula de Informes
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas en
que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de
papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes
de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de
ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por
emprender.
 CÉDULAS DE AUDITORÍA.

Cédula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones
legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de
discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento.
(Actas de Notificación de Observaciones).

Cédula de marco conceptual. - Es la cédula por medio de la cual el auditor da a

conocer en forma general el objetivo, alcance, plan de trabajo, estrategia y
cualquier otro recurso del cual se valdrá para lograr el objetivo deseado,
adicionalmente, deberá prepararse al inicio de la auditoría por cada uno de los
auditores que integran el grupo de trabajo de la revisión.
Es importante señalar que cualquier modificación significativa en la revisión
realizada deberá ser considerada en esta cédula, por lo que debe estar
actualizada conforme a la revisión que se llevó a cabo.
CÉDULAS DE AUDITORÍA.

Cédulas resumen. Este tipo de cédulas, también conocidas como sumarias,

contendrá la información relativa a una o más cuentas que tienen características
similares o relacionadas por su naturaleza contable o financiera, y se elaboran con
el fin de reunir la información relativa a esa (s) cuenta (s), para desarrollar, con
una adecuada orientación, el trabajo de revisión y llegar así a decisiones de
auditoría.

Cédula de análisis. Estas cédulas se utilizan para desglosar por partes los
componentes de una cuenta o subcuenta específica, con el fin de comprobar que
el saldo representado en los estados financieros corresponde con la realidad, a la
luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Estas cédulas pueden ser tanto el resultado de los análisis o los cálculos
realizados por el mismo auditor, como copias o fotocopias de documentación que
respalde la labor de inspección, reconstrucción, ajuste, reclasificación u
observación relativa a alguna cuenta, subcuenta estas son preparadas por el
cliente o empresa sujeta a revisión, en cuyo caso llevarán las iniciales CPC (Cédula
Preparada por el cliente).
 CÉDULAS DE AUDITORÍA.
Cédula de ajuste y reclasificaciones. Como resultado del trabajo de auditoría, es
muy posible que se determine la necesidad de registrar algunos asientos de
ajuste o reclasificación. Estos asientos deberán quedar registrados en los
siguientes documentos:
En la cédula de trabajo relativa a la cuenta que se ajusta.
En la cédula que reúne todos los asientos de ajuste o reclasificación detectada.
En las sumaria que contiene la cuenta revisada.
En el balance general de trabajo.

Cédulas de resumen de los libros de actas. Estas cédulas se elaboran con el

propósito de seleccionar los puntos contenidos en las actas de la compañía, que
sean de importancia para efectos de la revisión de auditoría, tales como
autorizaciones para incurrir en deudas, declaraciones de dividendos,
autorizaciones para invertir, límites y condiciones para conceder crédito a los
clientes, entre ellos.

Cédula de pendientes. Para cada una de las secciones indicadas, deberá

elaborarse una hoja en donde se anotará los aspectos que queden pendientes de
revisión en el transcurso de la auditoría. Una vez que se concluya con cada uno
de esos puntos, deberá tomarse nota de ellos, de tal forma que al finalizar el
trabajo no pueda quedar nada pendiente, salvo por circunstancia muy especiales
que normalmente originarán una salvedad a la opinión del auditor.
 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA
Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener
los siguientes datos:

a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera

lógica los papeles de trabajo.

b) Siglas del Órgano de Fiscalización Superior y de la Dirección a cargo de la

auditoría; y nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicada, junto con una descripción
de su contenido y del alcance de la prueba.

f) Iníciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus

firmas o rúbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al
personal.

g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar

responsabilidades en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos
que modifiquen lo asentado en la cédula.
 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA
Cuerpo. El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información
obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se
incluirá los siguientes elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control

establecidos en el ente fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o

incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y

determinación del monto de los hechos e irregularidades detectados.

h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas

realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.
 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA
Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan
principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo

de la cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones
especiales.

b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una

cédula especial para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula.

d) Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la
fuente de información (auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas,
contratos, etc.)
1. Preplaneación
2. Continuidad de la relación con el cliente
3. Requisitos éticos
4. Comprensión del trabajo (NIA 210)
Antes de abordar de manera formal el proceso de planeación de una auditoría, se hace necesario tener un buen
conocimiento de la compañía que requiere los servicios de auditoría y una evaluación de las condiciones existentes, para
efectos de definir si es posible aceptar la prestación del servicio.

i. Conocimiento de la compañía

Con el propósito de lograr una buena aproximación al trabajo que podría llegar a ejecutarse, es conveniente tener cierta
información y conocimiento de la compañía sujeto de las actividades de auditoría. Por lo tanto se requiere algún nivel de
documentación respecto de sus características, información básica de carácter interno y externo, - si bien no con el detalle
que tendrá el conocimiento del cliente cuando se haya decidido aceptarlo -, pero si para dimensionar el volumen y
naturaleza de las actividades que se requieran.

En ese sentido, se cuenta con la información que se solicite a la compañía, tal como estados financieros, estatutos,
principales operaciones, sedes, etc. También, es importante la información que se puede obtener a partir de fuentes
externas como la página web de la compañía, información sectorial, consultas a través de internet, entre otras fuentes.

ii. Definición de la aceptación.

En este caso, es necesario resolver inquietudes acerca del trabajo, de la firma y del cliente, como las siguientes:

Si la firma puede cumplir con el encargo que le ha solicitado (personal, conocimiento, etc.)
Naturaleza y alcance de la auditoría
Plazo para ejecutar la labor
Independencia frente al cliente
Integridad de la compañía
Legislación aplicable.
 1. Preplaneación
Antes de abordar de manera formal el proceso de planeación de una auditoría, se hace necesario tener un buen
conocimiento de la compañía que requiere los servicios de auditoría y una evaluación de las condiciones existentes, para
efectos de definir si es posible aceptar la prestación del servicio.

i. Conocimiento de la compañía

Es conveniente tener cierta información y conocimiento de la compañía sujeto de las actividades de auditoría.
• algún nivel de documentación respecto de sus características,
• información básica de carácter interno y externo para dimensionar el volumen y naturaleza de las actividades que se
requieran.

En ese sentido, se cuenta con la información que se solicite a la compañía, tal como:
• Estados financieros,
• Estatutos,
• Principales operaciones,
• Sedes, etc.
• Información en la página web de la compañía.

ii. Definición de la aceptación.

En este caso, es necesario resolver inquietudes acerca del trabajo, de la firma y del cliente, como las siguientes:

• Si la firma puede cumplir con el encargo que le ha solicitado (personal, conocimiento, etc.)
• Naturaleza y alcance de la auditoría
• Plazo para ejecutar la labor
• Independencia frente al cliente
• Integridad de la compañía
• Legislación aplicable.
 2. Continuidad de la relación con el cliente
• Hay casos en que ya se ha prestado con anterioridad, servicios a la compañía.
• En este caso, es conveniente hacer una actualización y verificación de la información disponible del mismo, de manera
que pueda revisarse la continuidad del cliente y documentarla.
• Sobre esta base, se evaluará si es apropiado seguir prestándole servicios al cliente, con base en el compromiso anterior.
• Este proceso de revisión también debe tomar en cuenta los requisitos de rotación, del personal que presta los servicios de
auditoría.

3. Requisitos éticos:
Este tema hace referencia principalmente a la independencia, conflictos de interés y capacidad de prestar un servicio en
condiciones apropiadas.

Se entiende por independencia, la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y objetividad.
Por ello es importante que la firma establezca políticas y procedimientos diseñados para asegurar que el personal que
ejecuta el trabajo es totalmente independiente.

Es importante evaluar si alguna respuesta afirmativa a las siguientes situaciones, que restan independencia:
• Está en la nómina de la compañía
• Presta servicios simultáneos que tales como: Auditoría y outsourcing contable
• Ha sido empleado del cliente en los últimos dos años
• Conflictos de intereses, tales como familiares empleados en el cliente como contador y/o tesorero.
• De otra parte, no es ético asumir compromisos para los cuales no se cuenta con las capacidades técnicas o con los
recursos humanos y/o físicos para la debida atención del cliente.
 4. Comprensión del trabajo (NIA 210):
Debe existir el mayor grado de entendimiento acerca del trabajo que se va a ejecutar, de parte del cliente y de quien presta
los servicios de auditoría.

Algunos aspectos que deben tenerse en cuenta son:

• El marco de referencia contable (NIIF, NICS, PCGA otro)

• El alcance de la auditoría
• Las responsabilidades de la Auditoría (Aplicación de las NIA)
• Las responsabilidades de la Dirección de la Compañía (Preparación de información financiera, acceso a la información,
etc.)
• Aspectos administrativos: Planeación, Honorarios, acuerdos adicionales, entre otros.