Inicio de la Auditoria

2.1 Arreglos preliminares con el cliente.

Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la
entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.

Este análisis debe contemplar:

su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de

constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de
sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la
empresa.

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer diferentes

mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
h) Etc.

2.2 Planeación de las auditorias.

La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención
adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeación también
ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del
trabajo hecho por otros auditores y expertos.

El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la

auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.

Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeación del trabajo. El
conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificación de eventos,
transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros.

El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y ciertos
procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, la administración y personal de la
entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los
procedimientos de auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de
auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del
auditor.

El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las

condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la etapa de
Exploración Previa.

En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas
a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas
a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la
misma.

2.3 Programas de auditoría.

El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares

involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución
apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la
auditoría para cada área y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.

Al preparar el programa de auditoría, el auditor deberá considerar las evaluaciones

específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán
que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deberá también considerar la
oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinación de
cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participación
de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser
considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de auditoría.

2.4 Los papeles de trabajo. Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que
contienen los datos e información obtenidos por el auditor en su examen, así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

Objetivo e importancia

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma

adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y
una base de análisis para los supervisores y socios.

Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

  Facilitar la preparación del informe.
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
 Proveer un registro histórico permanente de la información examinada y los
procedimientos de auditoría aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y
entendimiento fácil por parte de otras personas.

Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de
juicio o criterio.

Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo
debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado
durante el trabajo.

Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se

deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información
examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas
responsables de las operaciones o registros sujetos a revisión

Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de
trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los preparó.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que
efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con
su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la
elaboración de los papeles de trabajo.

Preparación, contenido y estructura general

Preparación de papeles de trabajo

 cliente y ejercicio a revisar

 fecha
 nombre y apellidos del sujeto
 objeto de los mismos
 cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado

Contenido mínimo de los papeles

 Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a opinar
el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
 Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor evidencia
de su existencia física y valoración.
 Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados.
 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
 Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.
 Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

No deben contener:

 no ser copia de la contabilidad de la empresa

 no ser copia de los estados financieros
 no ser copia de la auditoria del año pasado.

Estructura general de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

 El nombre de la compañía sujeta a examen.

 Área que se va a revisar.
 Fecha de auditoría.
  La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a cabo
la supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada.
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde
pasan.
 Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.
 Fuente de obtención de la información.
 Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cédula analítica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobación.

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba material del
trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que
puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto
a la información que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero
queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos,
datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos
que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan
las leyes respectivas).

Clases de papeles de trabajo

Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:

Por su uso

 Papeles de uso continuo.

 Papeles de uso temporal.

Por su contenido

 Hoja de trabajo.
 Cédulas sumarias o de Resumen.
 Cédulas de detalle o descriptivas.
 Cédulas analíticas o de comprobación.

Por su uso:

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización,
catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad más o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial,
particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios
contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para
integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

Por su contenido:

Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta
más o menos definido.

Se clasificarán de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificación o ejecución del

trabajo. Entre estos están:

 Planificación de auditoria
 Hojas de trabajo
 Cédulas sumarias o de resumen
 Cédulas de detalle
 Cédulas narrativas
 Cédulas de hallazgos
 Cédulas de notas
 Cédulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el área auditada. Entre los que
figuran:

 Estados financieros
 Conciliaciones bancarias
 Manuales
 Organigramas
 Planes de trabajo
 Programación de actividades
 Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos
de fuentes independientes al área auditada. Algunos de estos son:

 Confirmaciones de saldos
 Interpretaciones auténticas y normativa publicada
 Decretos de creación de unidades
 Opiniones Jurídicas
 Opiniones Técnicas
Las cédulas de auditoría se pueden considerar de dos tipos:

 Tradicionales.
 Eventuales.

Las tradicionales, también denominadas básicas, son aquellas cuya nomenclatura es

estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran
las:

 Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos

y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.
 Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cédula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informará, por grupos
homogéneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, así como el saldo total de cada grupo.

Las cédulas analíticas se harán una por cada tipo de clientela, señalando en ellas como
está conformado el saldo de cada grupo.

Las eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de nomenclatura y los

nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cédulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de recomendaciones, control de tiempos de
la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos más tipos de cedulas que pudieran
presentarse.

LOS PAPELES DE TRABAJO

Aspectos definidores A lo largo de todo el trabajo de auditoría, el auditor debe guardar las
pruebas evidentes de lo realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuación con
las necesarias matizaciones para emitir el informe, sino como medio de demostrar, en
cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder expresar los
procedimientos de auditoría utilizados, así como la interpretación dada en cada caso a los
hechos, con las conclusiones obtenidas.

Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser
inspeccionadas por terceros ajenos al auditor o equipo de auditores. No deberán destruirse
antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las obligaciones derivadas de las
leyes y de las necesidades de la práctica profesional. Su destrucción o pérdida, así como la
difusión no autorizada, acarrearía responsabilidad para el auditor.
Estructura de contenidos.

Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de documentos

preparados por un auditor, que le permite disponer de una información y de pruebas
efectuadas durante su actuación profesional en la empresa, así como las decisiones tomadas
para formar su opinión.

Su misión es ayudar en la planificación y la ejecución de la auditoría, ayudar en la

supervisión y revisión de la misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para
respaldar la opinión del auditor.

Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseñados para
presentar la información requerida de forma clara y plena de significado. Estos deben
elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y son propiedad del auditor, quien
debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su
confidencialidad.

En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: - Servir
como evidencia del trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo.

- Presentar informes a las partes interesadas.

- Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo ejecutado
en las oficinas del cliente.

- Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un área deba ser terminada por
persona distinta de la que la inició.

- Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la información y evaluación

personal.

Tipos de papeles de trabajo.

En función de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, éstos se podrán clasificar
en tres grupos:

a) Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella documentación que la

empresa pone al servicio del auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados
financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos

b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditoría consiste en la verificación

de los saldos que aparecen en el balance de situación a auditar.

c) Preparados por el auditor. Este último grupo estará formado por toda la documentación
elaborada por el propio auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y
programas, descripciones, detalles de los diferentes capítulos de los estados financieros,
cuentas, transacciones,…

Sistemas de archivo.

Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. En

él deben figurar recopilados todos los documentos utilizados en la actuación profesional,
así como cuantas informaciones se consideren de interés, tanto para el presente como para
el futuro.

Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente.

El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se

limita al período de realización de la auditoría.

a) Archivo general

Agrupa toda información referente a la organización de la auditoría, al mismo tiempo

recogerá la documentación en la que se han ido reflejando los principales problemas que se
han planteado en la ejecución de la auditoría y las conclusiones a las que a ha ido llegando
el auditor. De esta forma, podríamos destacar como apartados importantes de la
sección general del expediente del ejercicio:

- Estados financieros a auditar

- Proceso de planificación y programas de auditoría

- Informe sobre el sistema de control interno contable

- Indicación de quién realizó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron realizados

- Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado

- Puntos de informe

- Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas

- Hechos posteriores

- Terminación de la auditoría

b) Archivo por áreas de trabajo

En este segundo apartado se agruparán todos los papeles de trabajo que recogen la
información relativa a cada una de las áreas en que se ha dividido la empresa a efectos de la
realización del mismo. Los puntos en que se ha de dividir esta sección serán:
1) Resumen de las partidas de los estados financieros:

- Accionistas por desembolsos no exigidos

- Inmovilizado

- Gastos a distribuir en varios ejercicios

- Circulante

- Fondos propios

- Ingresos a distribuir en varios ejercicios

- Provisiones para riesgos y gastos

- Acreedores a largo plazo

- Acreedores a corto plazo

- Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo

- Gastos e ingresos de explotación

- Gastos e ingresos extraordinarios

2) Programas de auditoría para cada área

3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos

4) Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc

El archivo permanente

Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la

información necesaria en cualquier momento sobre la empresa auditada.

Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al día los
datos, recogiendo los cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de
interés.
Entre otros datos, el archivo permanente deberá contener:

- Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurídica, referidos a la vida

social

- Otros documentos legales y contratos importantes

- La descripción de la empresa y de su actividad

- Un organigrama con la estructura de la dirección y la distribución de las principales

funciones

- La descripción del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento mediante

ordenador

- Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar
la fiabilidad

- Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar
y las responsabilidades que asumirá

- La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta

- La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los

problemas de control interno

- Los principios contables seguidos, la evolución de los principales ratios, de los beneficios
y de las cuentas de reserva

- La descripción y justificación del procedimiento de auditoría seguido

- Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada
auditoría, y la forma en que se trataron y resolvieron.

TÉCNICA DE DOCUMENTACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo constituyen una documentación-soporte de la auditoría, cuyo

objetivo es el de evitar errores y facilitar el uso de Ia información obtenida en el ejercicio
del trabajo de auditoría. Sin embargo, estos papeles pueden tener distintas características y
tamaños en función del contenido de la información que recogen.

En cada hoja de trabajo son imprescindibles determinados requisitos relacionados con el

contenido, fecha de preparación, responsable de la preparación y referencias cruzadas. La
existencia de estas últimas en los papeles de trabajo de una auditoría es totalmente
imprescindible, pues permiten relacionar las distintas hojas de trabajo, que constituyen, la
mayoría de las veces, un todo en orden a las conclusiones.
Estructura de contenidos.

Respecto al contenido de los papeles de trabajo hemos de destacar dos aspectos:

a) El contenido de los papeles de trabajo debe ser adecuado a la consecución de los

objetivos de los mismos.

b) Es imposible fijarlo de una manera uniforme, ya que dependerá de las circunstancias

particulares de cada caso y de las necesidades de cada trabajo en concreto.

No obstante, al contenido de los papeles de trabajo deberá incluir:

a) Nombre del cliente (empresa a auditar)

b) Fecha del examen

c) Descripción o propósito del papel de trabajo

d) Nombre de la persona que lo ha preparado

e) Evidencia de que ha sido revisado por otra persona distinta de la que lo preparo

f) Detalles, cifras y explicaciones necesarias, tanto en lo que se refiere a los datos

financieros como a los procedimientos de verificación utilizados. Fuentes de información
de los datos incluidos.

g) Conclusiones alcanzadas.

Índices de las hojas de trabajo.

En auditoría se denominan índices a aquellos símbolos utilizados en la preparación de los

papeles de trabajo, con el objeto de que queden ordenados de una manera lógica y faciliten,
de esta forma, su manejo y archivo.

Los índices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas de
trabajo al objeto de facilitar su identificación.

Las hojas base son el sumario de todas las cuentas de activo, pasivo y pérdidas y ganancias
de una determinada área o sección. Contienen la información que es enviada desde las
hojas guía o sumarias y las hojas de pormenores o detalle.

Las columnas que conforman una hoja base son:

a) Número del Plan General de Contabilidad de la cuenta o cuentas que

b) se examinan
c) Descripción de la cuenta

d) índice o referencia

e) Saldo de la auditoría anterior o ejercicio anterior no auditado

f) Saldo a la fecha de la auditoría

g) Reclasificaciones y ajustes deudores y acreedores

h) Saldo ajustado.

HOJAS GUÍA O SUMARIAS

En ellas se plasma la composición de cada grupo de las ya conocidas áreas de activo,

pasivo y cuenta de resultados.

El procedimiento que se sigue es el de ir anotando los saldos correspondientes al cierre del

ejercicio anterior, obtenidos del libro mayor general de la contabilidad de la empresa
auditada, y los correspondientes al año actual, se suman y se comprueban los totales con los
del libro mayor general de sus respectivos años. A continuación, dichos saldos y sus totales
se trasladan a una hoja base.

Se debe organizar una hoja sumaria para cada grupo de cuentas del balance y de la cuenta
de resultados. En este sentido, señalar que hay diversos documentos necesarios en el
desarrollo de la actividad empresarial y que son: Hojas de pormenores o detalles.

Estas hojas incluyen las operaciones, pruebas y procedimientos que el auditor desarrolla en
si ejercicio de su trabajo para comprobar la razonabilidad de los saldos de las cédulas
sumarias.

Cruces de referencias y notas

Los cruces de referencias consisten en colocar un índice junto a un dato o comentario de

un papel de Trabajo para mostrar que el mismo dato o comentarlo aparece en otra hoja de
trabajo, en la que, a su vez, se ha marcado el índice de la primera hoja de trabajo.

El cruce de referencias es muy común en auditoria y tiene por objeto comparar los datos de
un análisis con otro, para asegurarse de su corrección.

En auditoría se utilizan muchos datos que en la mayoría de las ocasiones tienen relación
recíproca. Los cruces de referencias demuestran que el equipo de auditoría ha tenido en
cuenta esas relaciones recíprocas.
Otro documento interesante a tener presente son las denominadas marcas de comprobación,
el cual se define como los símbolos utilizados en auditoría para:

- Explicar la documentación examinada

- Evidenciar el trabajo realizado

Estas marcas deben ser lo más sencillas posible, evitando las complicadas y laboriosas, con
la finalidad de no perder tiempo al hacerlas y confundirlas al revisar los papeles de trabajo.

Por ello, hay que utilizar siempre los mismos signos para significados reiterativos. De este
modo se logra una uniformidad positiva para todo el equipo de auditoría. Por ello debe
existir, por tanto, una hoja de explicación del contenido y significado de las marcas de
comprobación uniformes.

Ajustes y reclasificaciones detectados

Se trata de los asientos contables recomendados por el auditor para completar las
Operaciones contables de cierre realizadas por la empresa. Podemos diferenciar los
siguientes contenidos:

- Ajustes: Son asientos significativos que resultan necesarios para corregir los saldos de los
libros de contabilidad. Excepto en casos especiales, no se proponen ajustes por cantidades
de poca importancia.

- Reclasificaciones: Son asientos que no afectan a los saldos de los libros de contabilidad,
pero que son necesarios para obtener una adecuada presentación de los estados financieros.

2.5 Técnicas de referencias cruzadas.

La técnicas son las herramientas de las que se vale el Auditor para obtener la evidencia de
su examen y con la finalidad de fundamentar su opinión profesional.

Tipos de Técnicas de Referencias Cruzadas:

a.- Técnicas oculares:

 Observación

Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias o de apreciar

la manera en que los empleados de la compañía llevan a cabo los procedimientos
establecidos.
  Comparación

Es el estudio de los casos o hechos para igualar, descubrir, diferenciar, examinar con
fines de descubrir diferencias o semejanzas.

 Revisión

Consiste en el examen ocular y rápido con fines de separar mentalmente las transacciones
que no son normales o que reviste un indicio especial en cuanto a su originalidad o
naturaleza.

 Rastreo

Consiste en seguir una transacción o grupo de transacciones de un punto u otro punto del
proceso contable para determinar su registro contable.

b.- Técnicas verbales:

 Indagación

Consiste en obtener información verbal de los empleados de la entidad a través de

averiguaciones y conversaciones.

En esta técnica hay que tener mucho cuidado cuando se pregunta, hay que saber hacerla.

c.- Técnicas escritas:

a) análisis

Consiste en separar las partes con relación con el todo en consecuencia el análisis de una
cuenta tiene por finalidad lo siguiente:

 determina la composición o contenido del saldo.

 determina las transacciones de las cuentas durante el año y clasificarlas en
forma ordenada.

b) Consolidación

Consiste en hacer que concuerde dos cifras independientes. Ejemplo. Conciliación

bancaria, etc.
c) confirmación

1. Positiva- cuando el cliente protesta su saldo, su conformidad, son de dos

clases:

 Directa.- cuando suministramos de su saldo para que una vez rectificada con su
registro proporcione respuesta sobre su conformidad o disconformodidad
 Indirecta.- cuando no se le da el saldo al cliente y se solicita informe sobre el
mismo para no averiguarlo.

2. Negativa- se puede optar por este método cuando el saldo del cliente es
poco significativos.

d) Declaraciones o certificaciones.

Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos obtenidos del resultado del
examen o de las investigaciones que los requiere y consiste en hacer constar o escrito con
firma del garantizador manifestaciones expuestas por esta.

2.6 Las marcas de auditoría.

Las marcas de auditoría son símbolos convencionales que utiliza el auditor para dejar
constancia de las pruebas y técnicas de auditoría que se aplicaron; generalmente se
registran con lápiz rojo.

Las marcas de auditoría cumplen los siguientes propósitos:

1. Dejar constancia del trabajo realizado.

2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la cédula, pues

evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisión de varias
partidas.

3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

Por sus características, las marcas pueden ser de dos tipos:

1. Estándar

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos

que se aplican constantemente en las auditorías y son interpretadas de la misma
manera por todos los auditores que las emplean.
2. Específicas

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán

integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o
calce de los papeles de trabajo (1). Para las Áreas de Auditoría de los Órganos de
Control, se han establecido las marcas de auditoría que a continuación se muestran:
MARCAS DESCRIPCIÓN Cálculos verificados (toda operación aritmética)
Operación aritmética incorrecta

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO SIGNIFICADO

Ù Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

£ Cotejado contra libro mayor

? Cotejado contra libro auxiliar

¥ Verificado físicamente

» Cálculos matemáticos verificados

W Comprobante de cheque examinado

@ Cotejado contra fuente externa

A-Z Nota explicative

N/A Procedimiento no aplicable

H1-n Hallazgo de auditoria

C/I1-n Hallazgo de control interno

P/I Papel de trabajo proporcionado por la Institución

2.7 Tipos de carta.

El informe de Auditoría debe contener a lo menos:

1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del área administrativa auditada.

2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría.
4- Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.

En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los
auditores, es decir:

a) Comunicaciones de la Entidad, y
b) Comunicaciones del auditor

Entre las primeras tenemos:

a) Carta de Representación
b) Reporte a partes externas

En las comunicaciones del auditor están:

a) Memorando de requerimientos
b) Comunicación de hallazgos
c) Informe de control interno

Y siendo las principales comunicaciones del auditor:

a) Informe Especial
b) Dictamen
c) Informe Largo