Derecho Tributario 2

Criterios de vinculación: Subjetivos

(domiciliados y no domiciliados) y
Objetivos (fuente peruana y extranjera).

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Criterios de vinculación: Subjetivos y
Objetivos

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 Criterios subjetivos – Personas físicas
• Todas las rentas que perciban los nacionales del
Estado, constituyen hechos gravados para ese
país.
• Domicilio o residencia.
• La residencia por más de 6 meses en el año, hace
adquirir el estatus de residente.
• OECD, Convenios para evitar la doble imposición.
• Nacionalidad, ciudadanía, domicilio.

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 Criterios subjetivos – Sociedades
• Son nacionales de un Estado, las empresas
que, siendo sociedades se han constituido en
él.
• OECD, Convenios para evitar la doble
imposición.

Derecho Tributario 2 4
Criterio objetivo – Territorialidad de la fuente

• El derecho a exigir tributo se fundamente

básicamente en la “pertenencia” de la
actividad o bien gravado, a la estructura
económica de un determinado país.
• Es el país de ubicación del bien o actividad
productora de renta quien está habilitado para
gravar esa riqueza o renta, en mérito a que ella
tiene su fuente en el circuito económico de ese
Estado.
Derecho Tributario 2 5
Criterio objetivo – Territorialidad de la fuente

• El principio de la fuente circunscribe la

potestad tributaria del país a las rentas que
tengan su fuente en él; las demás rentas, serán
de “fuente extranjera”.
• Se gravan las rentas de capital en donde estén
situadas o utilizadas económicamente… las
rentas de trabajo donde éstas se llevan a
cabo… las rentas empresariales en donde se
realiza la actividad…
Derecho Tributario 2 6
Criterio objetivo – Territorialidad de la fuente

• El real poder económico de una persona, que

debe ser la base para su contribución, esta
dado, en materia de rentas, por el total de las
que reciba independientemente del lugar
donde las obtenga; todas ellas conforman la
capacidad contributiva de la persona, y en
función del total es que debe gravarse.

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 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
Doctrina LIR
Criterios subjetivos Contribuyentes domiciliados: Art. 6.-
Están sujetas al impuesto la totalidad de
las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que… se consideran
domiciliados en el país, sin tener en
cuenta la nacionalidad de las personas, el
lugar de constitución de las jurídicas, ni la
ubicación de la fuente productora.
Contribuyentes no domiciliados: Art. 6.-
En el caso de contribuyentes no
domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae sólo
sobre las rentas gravadas de fuente
peruana

Derecho Tributario 2 8
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
Doctrina RLIR
Criterios objetivos Reglas de fuente: Art. 5, inc. a) del Rgto.-
a) Los contribuyentes domiciliados en el
país tributarán por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en
el país tributarán por la totalidad de sus
rentas de fuente peruana.

Derecho Tributario 2 9
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Art. 7 LIR.- Se consideran domiciliados en el país:
– Peruanos con domicilio en el país.
– Extranjeros.
– Funcionarios del sector público.
– Personas jurídicas.
– Sucursales, agencias y otros establecimientos
permanentes en el Perú.
– Sucesiones, bancos multinacionales, empresas
unipersonales
– Art. 3 y 4 del RLIR.

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 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 116-2011-SUNAT/2B0000… en
aplicación de la Decisión 578, las rentas
obtenidas por una empresa domiciliada en el
Perú por el arrendamiento de bienes muebles
ubicados en Bolivia a favor de una empresa
boliviana, tributaran íntegramente en Bolivia…

Derecho Tributario 2 11
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Oficio No 259-2011-SUNAT/200000… SUNAT
señala que para fines del IR, la renta obtenida
por las sucursales ubicadas en el extranjero de
una empresa domiciliada en el Perú se agrega
a la renta neta obtenida en el país, y la suma
constituye la base imponible sobre la cual se
calcula el impuesto que corresponde a dicha
empresa.

Derecho Tributario 2 12
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 32-2011-SUNAT/2B0000… SUNAT
señala que en virtud al establecimiento de una
sucursal en el Perú de una empresa no
domiciliada en el país para la realización de
actividades comerciales en el territorio
nacional, dicha sucursal tiene la condición de
domiciliada en el Perú para fines de IR e IGV.

Derecho Tributario 2 13
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 274-2002-SUNAT/K0000… SUNAT
indica que las personas no domiciliadas
deberán tributar el IR por sus rentas de fuente
peruana como sujetos domiciliados en el país,
en la medida que hayan constituido un
establecimiento permanente en el Perú…

Derecho Tributario 2 14
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• RTF No 3256-3-2013… No obstante las
sucursales de personas jurídicas no domiciliadas
en el país, tienen la condición de domiciliadas
en el Perú en cuanto a sus rentas de fuente
peruana; dada la existencia de una regla
particular aplicable a las empresas de
transporte regidas por el articulo 8° de la
Decisión 578, en rigor, los ingresos obtenidos en
el Perú… no están gravados con el IR peruano…
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 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 109-2011-SUNAT/2B0000… SUNAT
señala que la LIR y su Reglamento distinguen
expresamente a las personas naturales de las
empresas unipersonales establecidas en el
país, otorgándoles un tratamiento
diferenciado tanto en lo que se refiere a la
condición de domiciliado como a la
determinación, declaración y pago del
mencionado impuesto.
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 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 190-2013-SUNAT/4B0000… SUNAT
indica que no califican como renta de fuente
peruana las retribuciones obtenidas por los
operadores de satélites geoestacionarios no
domiciliados en el Perú por la provisión del
servicio de capacidad satelital brindado a una
entidad pública, en atención a que dicha
prestación no se ejecuta parcial ni totalmente
en el Perú.
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 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 135-2009-SUNAT/2B0000… no
califica como renta de fuente peruana… la
provisión del servicio de capacidad satelital a
empresas de telecomunicaciones domiciliadas
en el Perú…

Derecho Tributario 2 18
 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• Informe No 135-2009-SUNAT/2B0000…
Asimismo, indica que al existir una utilización
económica en el país del cable submarino,
corresponde considerar como rentas de
fuente peruana a la totalidad de los ingresos
obtenidos por el operador por la explotación
de dicha infraestructura y no únicamente a la
parte de ellos que correspondería a su
localización en el territorio del Perú.
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 Capítulo II LIR – Base jurisdiccional del
impuesto
• RTF No 9426-9-2010: En el caso de los servicios
satelitales… se trata de servicios llevados a cabo
por un no domiciliado fuera del territorio nacional.
• RTF No 1204-2-2008: En el caso de la cesión en uso
de cable submarino, al encontrarnos ante el uso de
un bien tangible, para establecer si los ingresos por
dicha cesión constituyen rentas de fuente peruana
es necesario determinar si es que éste se
encuentra físicamente en el Perú.

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