TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

Introducción
• Nuestro país no ha sido muy proclive a firmar Convenios para
evitar la Doble Imposición Internacional (CDI).
• Sin embargo, con la globalización de la economía, el
movimiento internacional de los capitales y de las inversiones,
desde el año 2001, con la creación de la “Comisión encargada
de evaluar la conveniencia de celebrar convenios para evitar la
doble tributación internacional” constituida mediante
Resolución Ministerial N° 068-2001-EF-1O, se ha considerado
conveniente la negociación y firma de convenios ya que
generan un ambiente favorable a la inversión y otorgan
instrumentos a la AT para combatir la evasión.
 Doble Imposición Internacional
• “La doble imposición en el campo internacional
representa en cambio verdaderos problemas
por la concurrencia de la soberanía de dos o
más Estados y en muchos casos la vigencia de
sistemas tributarios distintos” (Orbegoso)
• Los Estados al crear las obligaciones tributarias
tienen en cuenta los criterios de residencia
(domicilio) y el de ubicación territorial de la
fuente (lugar de generación del ingreso).
 Doble Imposición Internacional
Concepto:
Fenómeno que se produce cada vez que dos
Estados aplican impuestos de similar naturaleza
respecto de una misma renta en un mismo
momento. (Cores)
• Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos gravan
una misma actividad económica en un mismo
período tributario, respecto de un mismo deudor
tributario y con un mismo tributo. (Sanabria)
 Elementos de la Doble Imposición
Internacional
• Un mismo elemento material que se grava dos o más
veces. (una actividad económica que genera una renta,
por ejemplo).
• El hecho doblemente gravado se realiza en un mismo
momento, o sea, en un mismo período (elemento
temporal).
• Dos impuestos similares gravan el mismo hecho
imponible (por ejemplo Renta o Patrimonio).
• Dos o más Estados reclaman el gravamen sobre el
mismo hecho imponible (dos o más AT).
Causa de la Doble Imposición Internacional

• La principal causa de la Doble Imposición

Internacional es la aplicación de criterios de
vinculación o nexos de vinculación distintos en
los Estados.
 Base Jurisdiccional del Impuesto
• No basta que la ley defina qué renta grava ni que
atribuya o defina a los sujetos con capacidad jurídica
tributaria, sino que tiene que definir un elemento de
ellos por el que pueda exigir ser aplicada.

• La ley establecerá:
“Criterios de sujeción” o “factor de conexión” o
“criterios de vinculación entre los sujetos de la relación
jurídica tributaria” es decir un criterio de vinculación
entre el Estado y el derecho que se atribuye a cobrar
tributo sobre determinado hecho imponible.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN.-

Esquema general:

BASE JURISDICCIONAL Ciudadano

Estado

Vinculo o conexión entre un Estado y un ciudadano que le

permite ejercer su potestad tributaria (exigirle el pago de
tributos)
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN

SUBJETIVOS OBJETIVOS

PERSONA PERSONA
NATURAL
JURIDICA

 NACIONALIDAD
 CIUDADANÍA LUGAR CONSTITUCIÓNUBICACIÓN DE
 RESIDENCIA SEDE DE DIRECCIÓN LA FUENTE
 DOMICILIO SEDE DE CONTROL
 CRITERIO ADOPTADO EN EL PERÚ.-
Están sujetas al impuesto la totalidad
de las Rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes domiciliados en el
país, sin tener en cuenta:

 Nacionalidad de personas
naturales
 Lugar de constitución de las
jurídicas
 Ubicación de la fuente
productora

“CRITERIO DE RENTA MUNDIAL”

Base Legal: Art.6° de la LIR/ Art.5º inciso a del RLIR

 CRITERIO ADOPTADO EN EL PERÚ.-

Los contribuyentes no domiciliados en

el país, sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes,
tributarán sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana

“CRITERIO DE LA FUENTE”

Base Legal: Art. 6° de la LIR, 2do. Párrafo/ Art. 5º inciso b

del RLIR
 Criterios recogidos en el Perú
• Sujetos domiciliados en el Perú
Tributan por rentas de fuente mundial

• Sujetos no domiciliados en el Perú

Tributan por Rentas de Fuente Peruana
 Doble Imposición Internacional
EJEMPLO:
• Un inversionista español realiza actividades comerciales
(minería, agroindustria, retail, etc) generadoras de rentas
de tercera categoría en el territorio peruano, por lo que
en su condición de no domiciliado debe tributar en el
Perú, según el criterio de la fuente (ya que en el Perú se
producen esas rentas) sin embargo en España también
tributará por estas rentas y por otros que haya podido
producir ya que se aplicaría el criterio de la residencia (o
domicilio). No tenemos CDI con España actualmente.
Efectos de la Doble Imposición Internacional

• Existencia de una carga fiscal inequitativa (desincentiva las

inversiones)
• Freno al desarrollo económico y, en particular, a las
inversiones extranjeras: El factor fiscal se convertirá en
obstáculo al libre flujo o intercambio de bienes y servicios
así como al libre movimiento de personas y capitales entre
los Estados.
• Incremento de operaciones intermedias realizadas a través
de paraísos tributarios: Con el fin de reducir la imposición
global total.
 Modalidades de la Doble Imposición
Internacional

1. Doble Imposición Internacional Jurídica

2. Doble Imposición Internacional Económica
 Doble Imposición Jurídica
• Se produce cuando dos o más Estados someten a
imposición un mismo concepto de renta obtenido por un
mismo sujeto, aplicándose sobre él dos o más impuestos
idénticos o similares en un mismo período.

• Ejemplo: La ganancia producida por el alquiler de un

inmueble que posea un residente argentino en Perú estará
gravada en el Perú (por aplicación del criterio de la fuente)
y también estará gravada por el impuesto a las ganancias
en Argentina (por aplicación del criterio de renta de fuente
mundial).
 Doble Imposición Económica
Se produce cuando dos o más Estados gravan a
dos personas distintas respecto de la misma
renta, en un mismo período.
• Ejemplo: La distribución de dividendos de la filial
a la casa matriz. La matriz tributa por dichos
beneficios, independientemente de que los
mismos hayan sido gravados por el impuesto de
sociedades en el país de la fuente que es donde
opera la filial (impuesto pagado por la filial).
 Medidas para evitar la Doble Imposición
Internacional

• Unilaterales (Medidas establecidas en la

legislación interna del Impuesto a la Renta de
cada país)
• Bilaterales (Implican la suscripción de Convenios
para evitar la Doble Imposición -CDI)
• Multilaterales (Acuerdos llevados a cabo por
varios Estados encaminados a evitar la doble
Imposición Internacional)
 Métodos para evitar la Doble Imposición
Internacional
• Método de la Exención (Método de la exención de la
renta obtenida en otro país)
• Según este método los países gravan las rentas
obtenidas en su país y eximen total o parcialmente las
que se obtengan en el extranjero sus residentes.
• Si la exención es total implica que solo se aplica en el
Estado el criterio de fuente.
• No es muy utilizado porque no conviene a los países
industrializados y solo se implementa si se suscriben
CDI.
 Métodos para evitar la Doble Imposición
Internacional
• Método de la Imputación (Método del Crédito Fiscal
o Tax Credit)
• En este caso cada país grava la totalidad de las rentas
tanto las que se produzcan dentro como fuera de su
territorio por sus residentes, pero se acepta que los
impuestos pagados en el extranjero por rentas allí
producidas se deduzcan de los importes totales.
• La imputación (crédito) puede ser completa o parcial.
 Métodos para evitar la Doble Imposición
Internacional
• Imputación completa: Se permite deducir la
totalidad del impuesto pagado en el extranjero
sin ninguna limitación.
• Imputación parcial: Se permite deducir el
impuesto pagado en el extranjero pero hasta
un límite máximo como podría ser el
equivalente a aplicar la tasa del impuesto a la
renta del país de residencia a la renta
obtenida en el extranjero.
 Métodos para evitar la Doble Imposición
Internacional
• Método del crédito por impuestos exonerados (Tax
Sparing)
• Complementa el Método de la Imputación.
• Los países en vías de desarrollo reclaman la inclusión de la
cláusula tax sparing en los CDI, según ella en el país
desarrollado se deduce no solo los impuestos
efectivamente pagados en el país en vías de desarrollo,
sino también el que se debió pagar y no se pagó por la
existencia de exoneraciones o inafectaciones que el país
en vías de desarrollo estableció con la finalidad de
incentivar la inversión.
 Convenios para evitar la Doble Imposición
(CDI)

• Los CDI son acuerdos internacionales que contienen, en particular, medidas

para evitar los supuestos de doble imposición tributaria internacional.
• Tienen como objetivo restringir el ejercicio efectivo del poder tributario por
parte de los estados contratantes, estableciéndose respecto de cada renta
cuál de los estados tendrá la facultad (exclusiva o compartida) de ejercer el
derecho previsto en la legislación interna de cada estado de gravar una
determinada renta.
• Los CDI no pueden hacer más onerosa la situación tributaria de los
contribuyentes que la contenida en la legislación interna de cada
Estado (principio de no agravación).
• Bajo ninguna circunstancia, un CDI puede crear una obligación
tributaria inexistente en la legislación interna.
 Convenios para evitar la Doble Imposición
(CDI)
• Son tratados mediante los cuales los Estados
firmantes renuncian a su jurisdicción tributaria
sobre determinadas ganancias, actividades o
patrimonios y acuerdan que solo uno de los
Estados cobre el impuesto o, en todo caso se
realice una imposición compartida (tasas
complementarias) en cuyo caso se acuerda el
método para evitar la doble imposición.
 Ventajas de los CDI

• 1. Seguridad jurídica
• 2. Garantías a la inversión
• 3. Evita la discriminación
• 4. Otorga herramientas a las AT para combatir
la evasión fiscal mediante el intercambio de
información.
 Desventajas de los CDI

• 1. Renuncia parcial del poder tributario sobre

determinadas rentas.
• 2. Disminuye la recaudación en el país que
grava parcialmente o deja de gravas algunas
rentas.
 CDI suscritos por el Perú
• Convenio con Chile vigente desde el 1 de
enero de 2004
• Convenio con Canadá vigente desde 1 de enero
de 2004
• Convenio con Brasil vigente desde el 1 de
enero de 2010
• Convenio entre los países miembros de la
Comunidad Andina: “Decisión 578 de la CAN”
vigente desde el 1 de enero de 2005
 CDI suscritos por el Perú
• Convenio con México entrará en vigencia 1 de
enero de 2015.
• Convenio con Corea del Sur entrará en
vigencia el 1 de enero de 2015
• Convenio con Suiza entrará en vigencia el 1
de enero de 2015.
• Convenio con Portugal entrará en vigencia el 1
de enero de 2015.
MECANISMO UNILATERAL PARA EVITAR LA DII
Atenuar el efecto de la doble
Finalidad tributación sobre las rentas
gravadas en dos países.
extranjera

El impuesto retenido en el exterior debe provenir

fuenteextranjera
por
créditopor

de una renta que se encuentre gravada por la

legislación Peruana.
delcrédito

El impuesto pagado, sin importar su

defuente

denominación, debe reunir las características

Requisitosdel

propias de la imposición a la renta

Requisitos
rentasde
rentas

Debe acreditarse el pago del Impuesto a la Renta

en el extranjero con documento fehaciente.

Base legal: Art. 88º del TUO de la L.I.R. y Art. 58º del
Reglamento
 Límites crédito por Impuesto a la Renta de
Fuente Extranjera
• De acuerdo al literal e) del artículo 88° de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), los contribuyentes
pueden deducir de su impuesto a la renta un
crédito equivalente al monto del Impuesto a la
Renta efectivamente pagado en el exterior, siempre
que dicho monto no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero ni el impuesto
efectivamente pagado en el exterior.
CRÉDITOS POR IR DE FUENTE
EXTRANJERA
CRÉDITO POR RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA, EL MONTO MENOR
ENTRE:

RENTA DE IMPUESTO A LA
VS
FUENTE RENTA
EXTRANJERA X EFECTIVAMENTE
Tasa Media PAGADO
Cálculo de la Tasa Media:
=
Impuesto Calculado
X 100
RNE + RNFE+ PEA

Donde:
RNE: Renta Neta empresarial o de tercera categoría
RNFE: Renta Neta de Fuente Extranjera
PEA: Pérdida de ejercicios anteriores
Base legal: Art.
Base Legal: 88ºd)del
Literal TUO 52°
del artículo dedel
laRLIR
L.I.R. y Art. 52º Inc. d) del
Reglamento.
Crédito por el Impuesto a la Renta de Fuente
Extranjera
• Requisitos adicionales (artículo 58° RLIR)
• 1. El crédito se concederá por todo impuesto abonado
en el exterior que incida sobre las rentas consideradas
como gravadas por la LIR.
• 2. Los importes pagados en el extranjero, cualquiera
fuese su denominación, deben reunir las
características propias de la imposición a la renta.
• 3. El crédito solo procederá cuando se acredite el pago
del Impuesto a la Renta en el extranjero con
documento fehaciente.
 Establecimiento Permanente
• Toda empresa o local estable dedicado a
cualquier tipo de actividad industrial, agrícola
o mercantil.
• En este caso el gravamen sólo debe aplicarse
por el Estado donde se encuentre el EP, el
Estado de la fuente de la renta.
 Establecimiento Permanente
• Definición Genérica:
• “Sucursal, sede de dirección, oficina, fabrica, taller, local o lugar fijo de
negocios, instalación, almacén, tienda, establecimiento, obra de
construcción”
• Modelo OCDE: (Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico)
• Numeral 1º de su artículo 5º, define al EP como “un lugar fijo de negocios
mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”
• Modelo ONU:
• “En este modelo solo se incluye como EP a las empresas de servicios, a los centros
administrativos y a las obras y proyectos de instalación”
• Modelo Pacto Andino:
• “Este modelo carece de un concepto de EP ya que, bajo la regla de la fuente, no
interesa de que éste exista ya que toda la renta es gravada en todos los casos en el
Estado de fuente de la misma.
 Establecimiento Permanente en la LIR
• Definición legal del concepto de domicilio – Artículo 7º LIR
• «Se consideran domiciliadas en el país:
• a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país.
• b) Las personas naturales o extranjeras que hayan residido o permanecido en el
país
• más de 183 días durante un período cualquiera de 12 meses.
• c) Las personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación o
cargos
• oficiales designados por el Sector Público.
• d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
• e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de
personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
condición de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento
permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
 Paraísos Fiscales
• Se denominan también lugares de nula o baja
imposición.
• La expresión de “paraíso fiscal”, se utiliza para
identificar aquellos territorios que establecen
ventajas fiscales con la finalidad de atraer
divisas extranjeras y favorecer su economía
nacional.
 Paraísos Fiscales

• Se consideran país o territorio de baja o nula imposición a aquel donde la tasa

efectiva del IR sea cero (0 %) o inferior en un 50% (a más) a la que correspondería
en el Perú. Y que adicionalmente presente alguna de las siguientes características:
No brinden información de los sujetos beneficiados con el gravamen nulo o bajo.
Exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple
beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los
residentes.
Los Beneficiados con tributación baja o nula estén prohibidos de operar en
mercado local (paraíso fiscal)
El país se publicite como paraíso a efecto que los no residentes escapen del
gravamen en su país de residencia.

Base Legal: Artículo 86° RLIR.

 Paraísos Fiscales
• En el Anexo del RLIR, se ha señalado una lista de países
considerados como de baja o nula imposición. Entre ellos:
Alderney , Andorra, Anguila, Antigua y Barbuda, Antillas
Neerlandesas, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belice,
Chipre, Dominica, Guernsey, Gibraltar, Granada, Hong Kong ,
Isla de Man, Islas Caimán, Islas Cook, Islas Marshall, Islas Turcas
y Caícos, Islas Vírgenes Británicas, Islas Vírgenes de Estados
Unidos de América, Jersey, Labuán, Liberia, Liechtenstein,
Luxemburgo, Madeira, Maldivas, Mónaco, Monserrat , Nauru,
Niue, Panamá, Samoa Occidental, San Cristóbal y Nevis, San
Vicente y las Granadinas, Santa Lucía, Seychelles, Tonga y
Vanuatu. (43 territorios de baja o nula imposición)