Derecho Tributario 2

Ámbito de aplicación del IR. Sujetos del

impuesto. Inafectaciones y
exoneraciones. Categorización de rentas

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 Ámbito de aplicación
• Existen diversas teorías que buscan
determinar el ámbito de aplicación del IR.
• La ley del IR establece 3 criterios de
imposición: (i) renta-producto, (ii) flujo de
riqueza y (iii) incremento patrimonial.

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Ámbito de aplicación – Renta-Producto

• Se considera renta gravada a aquella

proveniente del capital, el trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que se
derivan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos – Inciso a),
artículo 1 de la LIR.

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Ámbito de aplicación – Flujo de riqueza

• Se utiliza un criterio más amplio en la medida

que se considera renta el total de la riqueza
que fluye de terceros hacia el contribuyente
en un período determinado. Bajo esta teoría
constituye renta cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con
terceros, sin importar que éstos provengan de
una fuente durable.

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Ámbito de aplicación – Flujo de riqueza

• Ganancia o beneficio: Según la RAE, “ganancia”

implica la utilidad que resulta del trato, del
comercio o de otra acción y por su parte
“beneficio” implica utilidad, ganancia
económica que se obtiene de un negocio,
inversión u otra actividad mercantil.
• Ingreso: Según la RAE, es un caudal que entra
en poder de alguien y que le es de cargo en las
cuentas.
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Ámbito de aplicación – Flujo de riqueza

• La Ley del Impuesto a la Renta no establece

una definición de ingresos.
• Podríamos recurrir a la NIC 18, ya
reemplazada por la NIIF 15, o al marco
conceptual del IASB:

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 Ámbito de aplicación – Flujo de riqueza
Marco Conceptual para la
preparación y presentación
de los EE.FF.
Párrafo 74 - La definición de
ingresos incluye tanto los
ingresos de actividades
ordinarias como las ganancias.
Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias
de la entidad (ventas,
honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y
regalías). Las ganancias
suponen incrementos en los
beneficios económicos
(incremento de activos o
disminución de pasivos)
NIC 18
Ingresos ordinarios - Entrada
bruta de beneficios
económicos, durante el
periodo, surgidos en el curso
de las actividades ordinarias
de una empresa, siempre que
tal entrada de lugar a un
aumento en el patrimonio
neto, que no esté relacionada
con las aportaciones de los
propietarios de ese
patrimonio
Derecho Tributario 2
NIIF 15 (vigente a partir del
01/01/2018)
Ingresos ordinarios
provenientes de contratos con
clientes – Identificación de
obligaciones de desempeño
que son satisfechas en “un
punto en el tiempo” y las que
son satisfechas “con el
tiempo”, lo cual es
determinado por la manera
mediante la cual el control de
los bienes o servicio se
traslada al cliente. La cantidad
reconocida debe reflejar a la
cual la entidad espera tener
derecho en un intercambio
por esos bienes y servicios.
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 Ámbito de aplicación – Flujo de
riqueza
• RTF No. 616-4-99, emitida con carácter de
observancia obligatoria, la cual consideró a los
ingresos provenientes de operaciones con
terceros como “aquellos obtenidos en el
devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con otros particulares, en las que
los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y por lo tanto, consienten el
nacimiento de obligaciones”.

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 Ámbito de aplicación – Rentas que no
provienen de operaciones con terceros
• …Y por lo tanto no se encuentran afectos al IR.
– Ingresos provenientes del drawback: Permite la
restitución de los derechos ad-valorem que
afectaron la importación de los bienes
incorporados o consumidos en el proceso de
producción de la mercancía exportada.
• Corresponde analizar la naturaleza jurídica de dicha
restitución a fin de determinar si constituye o no un
ingreso gravable.

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 Ámbito de aplicación – Rentas que no
provienen de operaciones con terceros
• Se trata de un subsidio estatal, y por lo tanto nos encontramos
frente a un monto que no puede ser considerado como ingreso
afecto al IR, en la medida en que se trata de un beneficio
establecido por el Estado en función de su Ius Imperium. Es
decir, no sería un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta
pues no calificaría como una operación con terceros.
– Pago de intereses por parte de SUNAT en devoluciones de
impuestos por pagos indebidos.
• No es renta-producto
• el interés se encontraba vinculado a una obligación legal, no a un
acto entre particulares, pues tanto la devolución de capital como
los intereses nacen en virtud de la Ley y no del deudor y en virtud
al criterio de operaciones con terceros

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 Contribuyentes del impuesto
• Art. 14.- Son contribuyentes del impuesto las
personas naturales, las sucesiones indivisas,
las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas.
• Personas jurídicas: Ver Artículo 14 de la LIR

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 Contribuyentes del impuesto
• Informe No 84-2012-SUNAT/4B000… SUNAT
señala que siendo el titular de la actividad
minera el contribuyente del IR, sin perjuicio de
la obligación de determinar resultados por
cada concesión o UEA… deberá tributar por el
total de su renta neta del ejercicio…
• Art. 15.- Las personas jurídicas seguirán siendo
sujetos del impuesto hasta el momento en que
se extingan.
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 Inafectaciones y exoneraciones
• No son sujetos pasivos del IR: Ver Artículo 18
de la LIR
• RTF No 7394-1-2004 (Observancia Obligatoria)
… Los colegios profesionales… se encuentran
dentro del supuesto de inafectación al Sector
Público…

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 Inafectaciones y exoneraciones
• Ingresos inafectos: Ver Artículo 18 de la LIR.
• RTF No 9324-1-2004… El importe de dinero
otorgado al trabajador… para extinguir el
vínculo laboral y promover la constitución de
una pequeña empresa… goza de la
inafectación… siempre que no exceda de 12
remuneraciones…

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 Inafectaciones y exoneraciones
• Están exonerados del impuesto hasta del
31/12/2020, excepto el inciso b) que está
exonerado hasta el 31/12/2019 – Ver Artículo
19 de la LIR

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 Inafectaciones y exoneraciones
• RTF No 1778-2-2003… Conforme al acuerdo
entre la Santa Sede y la República del Perú, el
régimen aplicable a las entidades religiosas
que integran la Iglesia Católica desde la fecha
de sus suscripción de dicho Acuerdo es de
exoneración del IR y no de inafectación.

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 Inafectaciones y exoneraciones
• RTF No 4126-4-2003… el que un espectáculo
haya sido calificado como cultural no
deportivo por el INC no es suficiente para que
esté exonerado del IR.

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 Categorización de rentas
• Art. 22.- … las rentas afectas de fuente peruana se
califican en:
– Primera: rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesión de bienes.
– Segunda: rentas de capital no contempladas en la
primera categoría
– Tercera: rentas del comercio, la industria y otras
expresamente consideradas en la Ley.
– Cuarta: rentas del trabajo independiente.
– Quinta: rentas del trabajo en relación de dependencia.

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 Categorización de rentas
• RTF No 15496-10-2011… pese a que está
acreditado que respecto del IR el
contribuyente obtuvo renta de tercera
categoría por las ventas de inmuebles, las
rentas obtenidas por el arrendamiento de
otros locales no constituyen renta de tercera
sino de primera categoría.

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 Categorización de rentas
• RTF No 21422-1-2011… la ganancia y pérdida
de capital obtenida en la enajenación de
bienes deben ser reconocida en el IR.
• RTF 927-1-2007… la entrega de bienes en
dación en pago constituye un acto de
transferencia de propiedad a título oneroso…
debe considerarse como una operación de
venta en los términos que refiere la LIR…

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 Categorización de rentas
• RTF No 103-5-2009… Tratándose de ingresos generados
por el ejercicio de actividades profesionales…el
elemento que distingue a las rentas de cuarta… de las
de tercera es la prestación en forma individual…
• RTF No 17792-8-2012… el concepto de remuneración…
para el IR… es amplio… pretende gravar la totalidad de
los ingresos de los trabajadores…sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones…

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